納稅籌劃(本校)

1、案例案例1 1、某大型建材超市同時為客戶提供設(shè)某大型建材超市同時為客戶提供設(shè)計、安裝服務(wù)。本月份銷售建材含稅價計、安裝服務(wù)。本月份銷售建材含稅價300300萬元（其中含設(shè)計費萬元（其中含設(shè)計費2020萬元，安裝費萬元，安裝費4040萬元）。萬元）。應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅=300=300（1 117%17%）17%=43.5917%=43.59（萬元）（萬元）應(yīng)繳城建稅和教育費附加應(yīng)繳城建稅和教育費附加= 43.59= 43.5910%= 10%= 4.364.36（萬元）（萬元）合計應(yīng)納稅合計應(yīng)納稅= 43.59= 43.59 4.36=47.954.36=47.95（萬元）（萬元）籌劃思路 把

2、設(shè)計和安裝業(yè)務(wù)剝離出來，單獨注冊一個服務(wù)把設(shè)計和安裝業(yè)務(wù)剝離出來，單獨注冊一個服務(wù)企業(yè)。企業(yè)。 則：則： 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅=240=240（1 117%17%）17%=34.8717%=34.87（萬元）（萬元） 應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅=20=205%5%40403%=2.23%=2.2（萬元）（萬元） 應(yīng)繳城建稅和教育費附加應(yīng)繳城建稅和教育費附加= (34.87= (34.872.22.2）10%= 10%= 3.713.71（萬元）（萬元） 合計應(yīng)納稅合計應(yīng)納稅= 34.87= 34.87 2.22.2 3.71=40.783.71=40.78（萬元）（萬元） 節(jié)稅節(jié)稅47.9547.9

3、540.78=7.1740.78=7.17（萬元）（萬元）案例案例2 2、某大酒店擬安裝中央空調(diào)，與某大酒店擬安裝中央空調(diào)，與A A設(shè)設(shè)備安裝公司簽訂安裝合同，承包額備安裝公司簽訂安裝合同，承包額10001000萬元，其中中央空調(diào)萬元，其中中央空調(diào)700700萬元，安裝費用萬元，安裝費用300300萬元。萬元。 A A公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加=1000=10003%（110%）=33（萬元萬元）籌劃思路 A A公司與發(fā)包方只簽訂公司與發(fā)包方只簽訂300300萬元的安萬元的安裝合同，中央空調(diào)由酒店購買。裝合同，中央空調(diào)由酒店購買。 應(yīng)繳營業(yè)稅及附加應(yīng)繳營業(yè)稅及附加=300=300

4、3%3%（1 110%10%）=9.9=9.9（萬元）（萬元） 節(jié)稅節(jié)稅3333 9.9=23.19.9=23.1（萬元）（萬元）案例案例3 3、某小型企業(yè)某小型企業(yè)20092009年實現(xiàn)利潤（應(yīng)納年實現(xiàn)利潤（應(yīng)納稅所得額）稅所得額）30.0130.01萬元。萬元。 應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)繳企業(yè)所得稅=30.01=30.0125%7.525%7.5（萬元）。（萬元）?；I劃思路 該企業(yè)選擇合理方式支出該企業(yè)選擇合理方式支出100100元，取元，取得發(fā)票。則利潤（應(yīng)納稅所得額）下降得發(fā)票。則利潤（應(yīng)納稅所得額）下降為為3030萬元。萬元。 應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)繳企業(yè)所得稅=30=3020%=620%=6（萬

5、元）（萬元） 約節(jié)稅約節(jié)稅7.5-6=1.57.5-6=1.5萬元。萬元。第一章 概論一、稅收基本原則稅收稅收拔鵝毛拔鵝毛的藝術(shù)。的藝術(shù)。（一）西方有關(guān)稅收原則理論1 1、亞當(dāng)斯密：、亞當(dāng)斯密：國富論國富論 主張主張自由放任自由放任的經(jīng)濟政策。的經(jīng)濟政策。 稅收四原則：平等原則，確實原則，稅收四原則：平等原則，確實原則，便利原則，最少征收費用原則。便利原則，最少征收費用原則。 平等原則：一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，平等原則：一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國家保按照各自能力的比例，即各自在國家保護下享有收入的比例，繳納國賦，維持護下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府。政

6、府。確定原則：公民應(yīng)繳納的稅收，必須是明確定原則：公民應(yīng)繳納的稅收，必須是明確規(guī)定的不得隨意變更。確規(guī)定的不得隨意變更。 便利原則：納稅日期和納稅方法，應(yīng)該給便利原則：納稅日期和納稅方法，應(yīng)該給納稅人以最大的方便。納稅人以最大的方便。 經(jīng)濟原則（最少征收費用）：在征稅時要經(jīng)濟原則（最少征收費用）：在征稅時要盡量節(jié)約征收費用，使納稅人付出的，盡量節(jié)約征收費用，使納稅人付出的，應(yīng)該盡可能等于國家所收入的。應(yīng)該盡可能等于國家所收入的。 n政府的職能：政府的職能：守夜者守夜者。管理國家安全和。管理國家安全和社會秩序，而不應(yīng)干預(yù)市場對資源的有社會秩序，而不應(yīng)干預(yù)市場對資源的有效配置。效配置。2、凱恩斯理

7、論n背景：背景：1929192919331933年的大危機后，認(rèn)年的大危機后，認(rèn)為靠市場調(diào)節(jié)可自動達到完全均衡的傳為靠市場調(diào)節(jié)可自動達到完全均衡的傳統(tǒng)經(jīng)濟理論破產(chǎn)。統(tǒng)經(jīng)濟理論破產(chǎn)。n凱恩斯理論：稅收應(yīng)凱恩斯理論：稅收應(yīng)干預(yù)干預(yù)經(jīng)濟。經(jīng)濟。內(nèi)在穩(wěn)內(nèi)在穩(wěn)定器定器。3、當(dāng)代西方稅收原則理論n背景：背景：2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代以來，西方經(jīng)濟滯年代以來，西方經(jīng)濟滯脹伴隨通貨膨脹。凱恩斯的需求管理理脹伴隨通貨膨脹。凱恩斯的需求管理理論受到挑戰(zhàn)，以論受到挑戰(zhàn)，以供給供給學(xué)派為代表的新自學(xué)派為代表的新自由主義理論風(fēng)行。由主義理論風(fēng)行。n美國哈弗大學(xué)教授里查的美國哈弗大學(xué)教授里查的美國財政理美國財政理論與

8、實踐論與實踐中提出中提出“合適的稅制要求合適的稅制要求”就是具有代表性的稅制原則。就是具有代表性的稅制原則。（二）我國稅法原則1 1、基本原則、基本原則（1 1）稅收法定原則）稅收法定原則 指稅法主體的權(quán)利和義務(wù)必須由法指稅法主體的權(quán)利和義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類要素必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類要素必須由法律予以明確。律予以明確。（2）稅收公平原則橫向公平：納稅人條件相同或納稅能力橫向公平：納稅人條件相同或納稅能力相同相同，應(yīng)繳納相同的稅收。，應(yīng)繳納相同的稅收?？v向公平：納稅人負(fù)擔(dān)能力縱向公平：納稅人負(fù)擔(dān)能力不同不同，應(yīng)繳，應(yīng)繳納不同的稅收。納不同的稅收。（3）稅收效率原則征稅應(yīng)使社

9、會征稅應(yīng)使社會總效益增加總效益增加。征稅不應(yīng)損害市場的運行效率。征稅不應(yīng)損害市場的運行效率。征稅費用最小化。征稅費用最小化。（4）實質(zhì)課稅原則n指根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，指根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，而不是僅考慮外在形式。而不是僅考慮外在形式。2、稅法的適用原則n法律優(yōu)位原則。法律優(yōu)位原則。n法律不溯及以往原則。法律不溯及以往原則。n新法優(yōu)于舊法原則。新法優(yōu)于舊法原則。n特別法優(yōu)于普通法原則。特別法優(yōu)于普通法原則。n實體從舊，程序從新原則。實體從舊，程序從新原則。n程序優(yōu)于實體原則。程序優(yōu)于實體原則。二、納稅籌劃的含義 （一）什么是納稅籌劃（一）什么是納稅籌劃 納稅籌劃是指在稅

10、法允許的范圍內(nèi)納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi), ,通過對企業(yè)投資通過對企業(yè)投資、籌資籌資、日常經(jīng)營活動日常經(jīng)營活動一系列的一系列的事先事先安排，盡可能安排，盡可能降低稅負(fù)或降低稅負(fù)或推遲納稅時間推遲納稅時間，以達到企業(yè)稅后利潤最，以達到企業(yè)稅后利潤最大化的目的。大化的目的。（二） 基本特征n合法性合法性n超前性超前性n目的性目的性n綜合性綜合性n專業(yè)性專業(yè)性 （三）稅務(wù)籌劃與偷稅.避稅的區(qū)別n偷稅偷稅是違法的是違法的, ,甚至是犯罪甚至是犯罪, ,國家要進行國家要進行行政處罰行政處罰, ,甚至刑事處罰。甚至刑事處罰。n稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是合法的是合法的, ,國家是鼓勵的。國家是鼓勵的。n避稅避稅

11、是不合法也不違法的是不合法也不違法的, ,國家不會進國家不會進行行政處罰或刑事處罰行行政處罰或刑事處罰, ,但會采取反避稅但會采取反避稅措施來防范。措施來防范。三、納稅籌劃的分類 1、按納稅籌劃服務(wù)對象按納稅籌劃服務(wù)對象 企業(yè)納稅籌劃企業(yè)納稅籌劃 個人納稅籌劃個人納稅籌劃 2 2、按納稅籌劃地區(qū)是否跨國、按納稅籌劃地區(qū)是否跨國 國內(nèi)納稅籌劃國內(nèi)納稅籌劃 國際納稅籌劃國際納稅籌劃 3 3、按納稅籌劃是否僅針對特別稅務(wù)事件、按納稅籌劃是否僅針對特別稅務(wù)事件 一般納稅籌劃一般納稅籌劃 特別納稅籌劃特別納稅籌劃 4 4、按稅務(wù)計劃期限長短、按稅務(wù)計劃期限長短 短期納稅籌劃短期納稅籌劃 長期納稅籌劃長期

12、納稅籌劃 5 5、按籌劃人是內(nèi)部人還是外部人、按籌劃人是內(nèi)部人還是外部人 內(nèi)部納稅籌劃內(nèi)部納稅籌劃 外部納稅籌劃外部納稅籌劃 6 6、按采用的技術(shù)方法、按采用的技術(shù)方法 技術(shù)型納稅籌劃技術(shù)型納稅籌劃 實用型納稅籌劃實用型納稅籌劃 7 7、按減輕納稅人稅負(fù)的手段、按減輕納稅人稅負(fù)的手段 政策型納稅籌劃政策型納稅籌劃 漏洞型納稅籌劃漏洞型納稅籌劃 四、納稅籌劃的條件 （一）稅法本身存在納稅籌劃的可能（一）稅法本身存在納稅籌劃的可能1 1、納稅人上存在選擇余地、納稅人上存在選擇余地（1 1）增值稅納稅人）增值稅納稅人（2 2）企業(yè)所得稅納稅人）企業(yè)所得稅納稅人（3 3）個人所得稅納稅人）個人所得稅納

13、稅人 2 2、稅基有可選擇的彈性余地、稅基有可選擇的彈性余地n流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)n企業(yè)所得稅以所得額為計稅依據(jù)：企業(yè)所得稅以所得額為計稅依據(jù)： 收入成本費用收入成本費用3 3、稅率存在高低差異，給納稅籌劃提供了、稅率存在高低差異，給納稅籌劃提供了可用空間可用空間n個人所得稅的不同稅目個人所得稅的不同稅目n增值稅的三檔稅率增值稅的三檔稅率n營業(yè)稅的不同稅目營業(yè)稅的不同稅目4、起征點、免征額的規(guī)定誘發(fā)避稅 起征點：一個數(shù)量界限，達到或超過這個起征點：一個數(shù)量界限，達到或超過這個標(biāo)準(zhǔn)時就其全部數(shù)額征稅，未達到這個標(biāo)準(zhǔn)時就其全部數(shù)額征稅，未達到這個標(biāo)準(zhǔn)的就不征稅。如增值稅

14、、營業(yè)稅。標(biāo)準(zhǔn)的就不征稅。如增值稅、營業(yè)稅。免征額：無論納稅對象的數(shù)額是多少，都免征額：無論納稅對象的數(shù)額是多少，都予以免征的數(shù)額。如個人所得稅的多個予以免征的數(shù)額。如個人所得稅的多個項目。項目。（二）稅收征管執(zhí)法效果的差別n我國的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，我國的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，n納稅人偷逃稅現(xiàn)象較嚴(yán)重，其原因有多納稅人偷逃稅現(xiàn)象較嚴(yán)重，其原因有多方面的，方面的，n立法部門：立法部門：1 1、逐步降低稅收負(fù)擔(dān)，完善稅法、逐步降低稅收負(fù)擔(dān)，完善稅法2 2、增大財政支出的透明度、增大財政支出的透明度n執(zhí)法部門執(zhí)法部門: : 嚴(yán)格執(zhí)法嚴(yán)格執(zhí)法（三）通貨膨脹在給納稅人增加納稅負(fù)擔(dān)的同時，增大了納稅籌劃的

15、空間通貨膨脹對納稅人的影響：通貨膨脹對納稅人的影響：1 1、名義收入增加。如果名義收入沒有增加，、名義收入增加。如果名義收入沒有增加，則實際收入減少；則實際收入減少；2 2、造成納稅人納稅檔次提高（檔次爬升）；、造成納稅人納稅檔次提高（檔次爬升）；3 3、使納稅人受益：納稅人取得所得與實際、使納稅人受益：納稅人取得所得與實際繳納稅款在時間上不同步；繳納稅款在時間上不同步；五、納稅籌劃的歷史n西方西方n我國我國第二章 納稅籌劃基本技術(shù)一、價格法（轉(zhuǎn)讓定價）一、價格法（轉(zhuǎn)讓定價）（一）含義：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用自主定價（一）含義：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用自主定價權(quán)，通過不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式權(quán)，通過不符合營

16、業(yè)常規(guī)的交易形式進行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本進行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。方法之一。 （二）適用：關(guān)聯(lián)方。（二）適用：關(guān)聯(lián)方。（三）主要表現(xiàn)：（三）主要表現(xiàn)：1 1、利用商品交易，利用原材料及零部件購、利用商品交易，利用原材料及零部件購銷。銷。2 2、利用相互提供勞務(wù)。、利用相互提供勞務(wù)。3 3、利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格評定困難。、利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格評定困難。（四）案例（四）案例1 1、某集團公司在甲、乙、丙三地分別設(shè)、某集團公司在甲、乙、丙三地分別設(shè)a a、b b、c c三公司，企業(yè)所得稅率分別為三公司，企業(yè)所得稅率分別為40%40%、30%30%、10%10%，a a生產(chǎn)零配

17、件，生產(chǎn)零配件，b b購入后組裝銷售，購入后組裝銷售，按市場價，按市場價，a a公司產(chǎn)品售價公司產(chǎn)品售價2.82.8萬元萬元/ /套，套，成本成本2 2萬元萬元/ /套，套，b b售價售價3.63.6萬元萬元/ /套，本月套，本月共銷售共銷售10001000套。套。2 2、摩托車廠銷售摩托車，出廠售價、摩托車廠銷售摩托車，出廠售價0.80.8萬元萬元/ /輛，消費稅率輛，消費稅率10%10%。本月共銷售。本月共銷售50005000輛。輛。3 3、某外國汽車制造廠經(jīng)常向中國出口銷售、某外國汽車制造廠經(jīng)常向中國出口銷售小轎車關(guān)稅率小轎車關(guān)稅率80%80%，關(guān)稅完稅價格，關(guān)稅完稅價格1010萬元萬元

18、/ /輛，消費稅率輛，消費稅率15%15%，增值稅率，增值稅率17%17%，本月，本月出口銷售出口銷售300300輛。輛。（五）點評1 1、前景廣闊、前景廣闊（1 1）價格是永恒變化的；）價格是永恒變化的；（2 2）市場經(jīng)濟主體有自主定價權(quán)。）市場經(jīng)濟主體有自主定價權(quán)。2 2、應(yīng)注意的問題、應(yīng)注意的問題（1 1）要進行成本效益分析；）要進行成本效益分析；（2 2）價格的波動應(yīng)在一定范圍內(nèi)；）價格的波動應(yīng)在一定范圍內(nèi)；（3 3）與稅務(wù)機關(guān)的溝通。）與稅務(wù)機關(guān)的溝通。 二、優(yōu)惠法（一）含義（一）含義 是指納稅人利用國家規(guī)定的各種優(yōu)惠政策是指納稅人利用國家規(guī)定的各種優(yōu)惠政策進行的籌劃活動。進行的籌劃

19、活動。（二）利用方式1 1、被動接受，、被動接受，2 2、主動接受，、主動接受，3 3、主動創(chuàng)造條件接受。、主動創(chuàng)造條件接受。（三）籌劃方法1 1、直接利用。、直接利用。2 2、臨界點籌劃：同一稅種內(nèi)部和不同稅種、臨界點籌劃：同一稅種內(nèi)部和不同稅種之間都存在臨界點問題。之間都存在臨界點問題。3 3、流動籌劃：包括自然人流動和法人流動。、流動籌劃：包括自然人流動和法人流動。4 4、掛靠籌劃：如掛靠科研單位或高等院校、掛靠籌劃：如掛靠科研單位或高等院校進口儀器設(shè)備。進口儀器設(shè)備。（四）案例：（四）案例： 上海大眾小型客車的消費稅。上海大眾小型客車的消費稅。（五）點評n陽光下的籌劃陽光下的籌劃n籌劃

20、空間廣闊籌劃空間廣闊n納稅人應(yīng)注意：納稅人應(yīng)注意：1 1、挖掘信息源，多渠道獲得優(yōu)惠政策；、挖掘信息源，多渠道獲得優(yōu)惠政策；2 2、充分利用；、充分利用；3 3、注意與稅務(wù)機關(guān)的溝通。、注意與稅務(wù)機關(guān)的溝通。三、漏洞法（一）含義（一）含義 是指利用立法和執(zhí)法上的缺陷來進是指利用立法和執(zhí)法上的缺陷來進行納稅籌劃的方法。行納稅籌劃的方法。（二）漏洞的表現(xiàn)1 1、立法漏洞：法律文字本身的不完善之處。、立法漏洞：法律文字本身的不完善之處。2 2、執(zhí)法漏洞：稅務(wù)行政人員的業(yè)務(wù)水平和、執(zhí)法漏洞：稅務(wù)行政人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平的參差不齊。道德水平的參差不齊。（三）漏洞分析1 1、立法漏洞、立法漏洞（1 1

21、）任何國家都會有立法漏洞。）任何國家都會有立法漏洞。（2 2）優(yōu)于執(zhí)法漏洞的利益。）優(yōu)于執(zhí)法漏洞的利益。2 2、執(zhí)法漏洞、執(zhí)法漏洞（1 1）法治社會發(fā)展到最高境界時，才會解）法治社會發(fā)展到最高境界時，才會解決該問題。決該問題。（2 2）易于立法漏洞。）易于立法漏洞。（四）漏洞籌劃的分析1 1、成本、成本效益分析效益分析（1 1）立法漏洞：專業(yè)人才；一定的納稅操）立法漏洞：專業(yè)人才；一定的納稅操作經(jīng)驗；作經(jīng)驗； 嚴(yán)格的財會紀(jì)律和保密措施。嚴(yán)格的財會紀(jì)律和保密措施。因此，成本較高。因此，成本較高。（2 2）執(zhí)法漏洞：成本不確定。）執(zhí)法漏洞：成本不確定。2 2、風(fēng)險、風(fēng)險效益分析效益分析 漏洞籌劃存

22、在一定風(fēng)險，其中利用執(zhí)漏洞籌劃存在一定風(fēng)險，其中利用執(zhí)法漏洞更甚。法漏洞更甚。（五）案例（五）案例境內(nèi)某紡織品公司向美國出口手套的境內(nèi)某紡織品公司向美國出口手套的典型案例。典型案例。 （六）點評n漏洞是客觀存在的：稅收人員素質(zhì)參差漏洞是客觀存在的：稅收人員素質(zhì)參差不齊；治稅手段落后；稽查與征管關(guān)系不齊；治稅手段落后；稽查與征管關(guān)系不暢等。不暢等。n較高的技術(shù)性和保密性。較高的技術(shù)性和保密性。四、空白法（一）含義（一）含義 是指利用稅法對某方面或一類事件的是指利用稅法對某方面或一類事件的無規(guī)范或少規(guī)范而進行的籌劃活動。無規(guī)范或少規(guī)范而進行的籌劃活動。（二）產(chǎn)生空白的原因1 1、人類認(rèn)知能力的限制

23、，對未來發(fā)展的把、人類認(rèn)知能力的限制，對未來發(fā)展的把握不準(zhǔn)確和法律的相對穩(wěn)定性。握不準(zhǔn)確和法律的相對穩(wěn)定性。2 2、傳導(dǎo)機制的失誤。執(zhí)行者往往無法準(zhǔn)確、傳導(dǎo)機制的失誤。執(zhí)行者往往無法準(zhǔn)確把握立法者意圖。把握立法者意圖。3 3、法律制定的滯后性。、法律制定的滯后性。（三）案例新生事物，如網(wǎng)絡(luò)交易。新生事物，如網(wǎng)絡(luò)交易。（四）點評1 1、空白永恒存在；、空白永恒存在；2 2、難度越來越大，技術(shù)水平要求越來越高，、難度越來越大，技術(shù)水平要求越來越高，對專業(yè)化人才需求越來越多。對專業(yè)化人才需求越來越多。五、彈性法（一）含義（一）含義 是指利用稅收立法和執(zhí)法中的有關(guān)幅是指利用稅收立法和執(zhí)法中的有關(guān)幅度的

24、規(guī)定來進行籌劃的活動。度的規(guī)定來進行籌劃的活動。（二）彈性法的存在依據(jù)1 1、稅率幅度的存在、稅率幅度的存在 如土地使用稅、資源稅等。如土地使用稅、資源稅等。2 2、執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在、執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在3 3、懲罰幅度的存在、懲罰幅度的存在（三）案例1 1、單位選址應(yīng)考慮土地使用稅、單位選址應(yīng)考慮土地使用稅2 2、某礦山開采企業(yè)開采某有色金屬原礦，、某礦山開采企業(yè)開采某有色金屬原礦，其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級在國家稅法中未其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級在國家稅法中未列明，由省級政府確定。納稅人于是向列明，由省級政府確定。納稅人于是向有權(quán)機關(guān)提供了幾個貧礦，最后使得適有權(quán)機關(guān)提供了幾個貧礦，最后使得適

25、用稅率降低。用稅率降低。（四）點評n彈性法依據(jù)幅度的存在而永恒存在。彈性法依據(jù)幅度的存在而永恒存在。n相比其他技術(shù)，更值得利用。相比其他技術(shù)，更值得利用。六 規(guī)避法（一）定義（一）定義 是指利用稅法中諸多臨界點的規(guī)定是指利用稅法中諸多臨界點的規(guī)定來進行納稅籌劃的方法。來進行納稅籌劃的方法。（二）主要特點1 1、公開性。公開利用稅法規(guī)定的臨界點。、公開性。公開利用稅法規(guī)定的臨界點。2 2、技術(shù)要求較低。、技術(shù)要求較低。3 3、包括稅基臨界點和優(yōu)惠臨界點。、包括稅基臨界點和優(yōu)惠臨界點。（三）案例1 1、稅基臨界點、稅基臨界點例例1 1、如國家規(guī)定筵席稅的起征點、如國家規(guī)定筵席稅的起征點300300

26、元。元。例例2 2、某個人經(jīng)營臺球，當(dāng)?shù)匾?guī)定營業(yè)稅的、某個人經(jīng)營臺球，當(dāng)?shù)匾?guī)定營業(yè)稅的起征點為起征點為50005000元，該納稅人的該月營業(yè)元，該納稅人的該月營業(yè)額為額為50105010元。元。2 2、稅率跳躍臨界點、稅率跳躍臨界點例例3 3、某卷煙廠本月銷售某品牌卷煙、某卷煙廠本月銷售某品牌卷煙10001000標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)條，國家規(guī)定計稅價格準(zhǔn)條，國家規(guī)定計稅價格6868元元/ /條，由于條，由于市場供求關(guān)系影響，本次銷售價格擬為市場供求關(guān)系影響，本次銷售價格擬為7171元元/ /條。條。企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的

27、稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過：年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬萬元；元； 非工業(yè)企業(yè)非工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過：年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬萬元，從業(yè)人數(shù)不超過元，從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元。萬元。 3 3、優(yōu)惠臨界點、優(yōu)惠臨界點（1 1）時間臨界點）時間臨界點企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)從事國家重點扶持企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，的公共

28、基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅得稅。n企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅減半征收企業(yè)所得稅。n創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于創(chuàng)業(yè)投資

29、企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，年以上的，可以按照其可以按照其投資額的投資額的7070在股權(quán)持有在股權(quán)持有滿滿2 2年的當(dāng)年年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年納稅年度逐年延續(xù)抵扣延續(xù)抵扣。（2）綜合臨界點n國家需要重點扶持的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，減，減按按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 但高新技術(shù)企業(yè)須具備一定的條件：但高新技術(shù)企業(yè)須具備一定的條件：n擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。擁有核心自主知識

30、產(chǎn)權(quán)。n研發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例。最近一年銷研發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例。最近一年銷售收入小于售收入小于50005000萬元的企業(yè)，比例不低于萬元的企業(yè)，比例不低于6%6%，最近，最近一年銷售收入在一年銷售收入在50005000萬元至萬元至2000020000萬元的企業(yè)，比萬元的企業(yè)，比例不低于例不低于4%4%，最近一年銷售收入在，最近一年銷售收入在2000020000萬元以上萬元以上的企業(yè)，比例不低于的企業(yè)，比例不低于3%3%。n高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入占當(dāng)年總收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入占當(dāng)年總收入60%60%以以上。上。n專科以上科技人員占職工總數(shù)?？埔陨峡萍既藛T占職工總

31、數(shù)30%30%以上，其中研發(fā)以上，其中研發(fā)人員占人員占10%10%以上。以上。n其它條件。其它條件。（四）點評n長期存在。長期存在。n前景穩(wěn)定但不會廣闊。前景穩(wěn)定但不會廣闊。n與彈性法結(jié)合使用。因為彈性平臺利用與彈性法結(jié)合使用。因為彈性平臺利用“段段”，規(guī)避法利用，規(guī)避法利用“點點”。第三章 具體稅種籌劃一、增值稅籌劃一、增值稅籌劃（一）稅種相關(guān)知識（一）稅種相關(guān)知識1 1、納稅人、納稅人2 2、征稅范圍、征稅范圍3 3、稅率及征收率、稅率及征收率4 4、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算 （二）具體方法1 1、分散經(jīng)營、分散經(jīng)營 是指將企業(yè)按不同的業(yè)務(wù)類型劃分是指將企業(yè)按不同的業(yè)務(wù)類型劃分為幾個

32、企業(yè)經(jīng)營，并獨立核算以節(jié)省稅為幾個企業(yè)經(jīng)營，并獨立核算以節(jié)省稅負(fù)的方法。負(fù)的方法。案例案例1 1、某乳品制造有限公司內(nèi)設(shè)牧場和乳、某乳品制造有限公司內(nèi)設(shè)牧場和乳品加工車間，本月購買草料品加工車間，本月購買草料1010萬元，購萬元，購買草類催長劑買草類催長劑8 8萬元，將牧場的牛奶移送萬元，將牧場的牛奶移送加工車間生產(chǎn)。本月銷售純牛奶加工車間生產(chǎn)。本月銷售純牛奶200200萬元，萬元，酸奶酸奶300300萬元，其它乳類飲料萬元，其它乳類飲料120120萬元。萬元。應(yīng)如何籌劃？應(yīng)如何籌劃？案例案例2 2、某物資公司以銷售大型機械為主營、某物資公司以銷售大型機械為主營業(yè)務(wù)，并自設(shè)非獨立核算的運輸車隊

33、；業(yè)務(wù)，并自設(shè)非獨立核算的運輸車隊；為促銷，一般采用免收運輸費方式。本為促銷，一般采用免收運輸費方式。本月銷售大型起重機月銷售大型起重機3030臺，每臺售價臺，每臺售價300300萬萬元，免收運輸費。市場運費率為元，免收運輸費。市場運費率為20%20%左右。左右。2、聯(lián)合經(jīng)營 是指將經(jīng)營不同業(yè)務(wù)的幾個企業(yè)合是指將經(jīng)營不同業(yè)務(wù)的幾個企業(yè)合并為一個企業(yè)以節(jié)約稅款的籌劃方法。并為一個企業(yè)以節(jié)約稅款的籌劃方法。案例案例3 3、 19941994年，某電子器材經(jīng)銷公司進年，某電子器材經(jīng)銷公司進口口1000010000只尋呼機，進價只尋呼機，進價200200元元/ /只，在國只，在國內(nèi)預(yù)計售價內(nèi)預(yù)計售價3

34、0003000元元/ /只，利潤極高，增值只，利潤極高，增值稅負(fù)很重。稅負(fù)很重。3、利用納稅人身份 是指利用增值稅一般納稅人或小規(guī)是指利用增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人的不同身份進行納稅籌劃的方模納稅人的不同身份進行納稅籌劃的方法。法。案例案例4 4、某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，、某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入商品進價本月購入商品進價7070萬元，售價萬元，售價7575萬元。萬元。案例案例5 5、某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，、某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入商品進價本月購入商品進價100100萬元，售價萬元，售價240240萬萬元。元。無差別平衡點n是指增值稅納稅人無論作

35、為一般納稅人是指增值稅納稅人無論作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其承擔(dān)稅負(fù)均相同還是小規(guī)模納稅人，其承擔(dān)稅負(fù)均相同的點位。的點位。n假定增值稅率相同，則假定增值稅率相同，則 增值率增值率= =（銷售收入（銷售收入- -購進項目價格）購進項目價格）銷售收入銷售收入= =（銷項稅額（銷項稅額- -進項稅額）進項稅額）銷項稅額銷項稅額n進項稅額進項稅額= =銷售收入銷售收入（1-1-增值率）增值率）增增值稅率值稅率n一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)當(dāng)期進項稅額期進項稅額= =銷售收入銷售收入17%17%銷售收入銷售收入（1-1-增值率）增值率）17%=17%

36、=銷售收入銷售收入17%17%增值率增值率n小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= =銷售收入銷售收入3%3%一般納稅人和小規(guī)模納稅人承擔(dān)稅負(fù)相同，一般納稅人和小規(guī)模納稅人承擔(dān)稅負(fù)相同，即：即： 銷售收入銷售收入17%17%增值率增值率= =銷售收銷售收入入3%3% 增值率增值率=17.65%=17.65% 結(jié)論： 當(dāng)增值率為17.65%時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。案例6、某經(jīng)營專利產(chǎn)品的商業(yè)企業(yè)年銷售額150萬元，貨物進價為40萬元，增值稅負(fù)重，如何籌劃。結(jié)論 分解為兩個企業(yè)

37、,均作為小規(guī)模納稅人，按3%征收增值稅。4、實物折扣的籌劃案例7、某家電賣場為促銷，擬采用買一贈一方式，即買一臺價格3000元的空調(diào)，贈一塊價格200元的手表。轉(zhuǎn)化 把實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣：把實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣： 兩種貨物均按原價開在同一張發(fā)兩種貨物均按原價開在同一張發(fā)票上，然后在該張發(fā)票上注明折扣額票上，然后在該張發(fā)票上注明折扣額200200元左右。元左右。5、促銷方式的籌劃某商場商品銷售利潤率為某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售，即銷售100元商品，元商品，其成本為其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方

38、均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：式：（1）商品以）商品以7折銷售；折銷售；（2）購物滿）購物滿100元，贈價值元，贈價值30元的商品（成元的商品（成本為本為18元）；元）；（3）購物滿）購物滿100元，返還現(xiàn)金元，返還現(xiàn)金30元。元。（以上價格均為含稅價格，增值稅稅率為（以上價格均為含稅價格，增值稅稅率為17% ）分析該商場采用以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下：該商場采用以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下：（1）7折銷售折銷售增值稅增值稅=70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45（元）（元）企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅： 利潤額利潤額=70(1+17%)60

39、(1+17%) 1.45(7%+3%)=8.40（元）（元） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅：應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.4025%=2.10（元）（元）稅后凈利潤：稅后凈利潤：8.402.10=6.3元元分析（續(xù)）（2）購物滿）購物滿100元，贈送價值元，贈送價值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）增值稅：增值稅：銷售銷售100元商品應(yīng)納增值稅：元商品應(yīng)納增值稅：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81（元）（元）贈送贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30(1+17%) 17%18(1+17%)17%=1.74（元）（元）合計應(yīng)納增值稅：合計應(yīng)納增值稅：5.

40、81+1.74=7.55元元分析（續(xù)）企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤額利潤額=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%) 7.55(7%+3%)=18.05元；元；應(yīng)納企業(yè)所得稅：應(yīng)納企業(yè)所得稅：100(1+17%)+30(1+17%)60(1+17%)18(1+17%) 7.55(7%+3%)25%=10.92（元）；（元）；稅后利潤：稅后利潤：18.0510.92=7.13元元分析（續(xù)）（3）購物滿）購物滿100元返回現(xiàn)金元返回現(xiàn)金30元元應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元元)企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤額利潤額=10

41、0(1+17%)60(1+17%) 5.81(7%+3%) 30=3.61（元）；（元）；應(yīng) 納 所 得 稅 額應(yīng) 納 所 得 稅 額 = 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 6 0 ( 1 + 1 7 % ) 5.81(7%+3%)25%=8.40元；元；稅后凈利潤：稅后凈利潤：3.618.40=4.79元。元。由此可見，上述三種方案中，方案二最優(yōu)。由此可見，上述三種方案中，方案二最優(yōu)。6、結(jié)算方式的稅收籌劃某苦瓜茶廠（簡稱茶廠）系增值稅小規(guī)模納稅人，某苦瓜茶廠（簡稱茶廠）系增值稅小規(guī)模納稅人，為打開苦瓜茶銷路，與一家知名度較高的茶葉商為打開苦瓜茶銷路，與一家知名度較高的茶葉商店（簡稱茶

42、莊）協(xié)商代銷苦瓜茶。預(yù)計每年銷售店（簡稱茶莊）協(xié)商代銷苦瓜茶。預(yù)計每年銷售1000斤苦瓜茶。茶莊為增值稅一般納稅人，適用斤苦瓜茶。茶莊為增值稅一般納稅人，適用13%增值稅稅率。增值稅稅率。方案一方案一：茶廠以每市斤：茶廠以每市斤250元（含稅）的價格委托茶元（含稅）的價格委托茶莊代銷，茶莊以每市斤莊代銷，茶莊以每市斤400元（含稅）的價格銷售，元（含稅）的價格銷售，其差價作為代銷手續(xù)費。茶莊就此業(yè)務(wù)按其差價作為代銷手續(xù)費。茶莊就此業(yè)務(wù)按13%稅稅率繳納增值稅。率繳納增值稅。方案二方案二：茶莊與茶廠簽訂租賃合同，：茶莊與茶廠簽訂租賃合同，茶廠仍按價差茶廠仍按價差150元元/市斤作為租賃費支付給茶

43、莊市斤作為租賃費支付給茶莊。茶莊就此業(yè)務(wù)茶莊就此業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅繳納營業(yè)稅。 方案一（委托代銷）方案一（委托代銷）方案二（租賃經(jīng)營）方案二（租賃經(jīng)營）茶茶廠廠應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅1 000250/(1+3%) 3%=7 281.551 000400/(1+3%) 3%=11650.49應(yīng)納城建稅應(yīng)納城建稅及教育費附及教育費附加加7 281.55 (7%+3%)=728.1611 650.49 (7%+3%)=1165.05收益收益1 000250/(1+3%)-728.16=241 990.29 1 000400/(1+3%)-150000-1165.05=237184.46茶茶莊莊應(yīng)納增值稅應(yīng)

44、納增值稅增：增：1 000400/(1+13%)-0=46 017.7 營：營：15010005%=7500(營業(yè)稅營業(yè)稅)1500005%=7500應(yīng)納城建稅應(yīng)納城建稅及教育費附及教育費附加加（46 017.77500） (7%+3%)=5351.77 7500 (7%+3%)=750收益收益1 000400/(1+13%)-1 000250-7500-5351.77=88982.3 150000-7500-750=1417507、利用優(yōu)惠政策的籌劃n稅法規(guī)定：一般納稅人銷售其自行開發(fā)稅法規(guī)定：一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按的軟件產(chǎn)品，按17%17%的稅率征收增值稅后，的稅率征收增值

45、稅后，實際稅負(fù)超過實際稅負(fù)超過3%3%的部分即征即退。的部分即征即退。例：某企業(yè)例：某企業(yè)9 9月份購入原材料價格月份購入原材料價格3030萬元，萬元，當(dāng)月銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品當(dāng)月銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品8080萬元；萬元；1010月購入原材料價格月購入原材料價格5050萬元，當(dāng)月銷售萬元，當(dāng)月銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品9090萬元。萬元。1 1、籌劃前：、籌劃前：9 9月應(yīng)繳增值稅月應(yīng)繳增值稅=80=8017%17%303017%=8.517%=8.5（萬元），應(yīng)退（萬元），應(yīng)退8.58.580803%=6.13%=6.1。1010月應(yīng)繳增值稅月應(yīng)繳增值稅=90=901

46、7%17%505017%=6.817%=6.8（萬元），應(yīng)退（萬元），應(yīng)退6.86.890903%=4.13%=4.1。2 2、籌劃：、籌劃：9 9月購入月購入8080萬元，萬元，1010月不購買。月不購買。9 9月應(yīng)繳增值稅月應(yīng)繳增值稅=80=8017%17%808017%=017%=0（萬（萬元），應(yīng)退元），應(yīng)退0 0。1010月應(yīng)繳增值稅月應(yīng)繳增值稅=90=9017%17%0=15.30=15.3（萬（萬元），應(yīng)退元），應(yīng)退15.315.390903%=12.63%=12.6。二、消費稅納稅籌劃（一）稅制相關(guān)知識（一）稅制相關(guān)知識1 1、納稅環(huán)節(jié)和納稅人、納稅環(huán)節(jié)和納稅人2 2、稅目和稅

47、率、稅目和稅率3 3、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算4 4、進出口業(yè)務(wù)的消費稅、進出口業(yè)務(wù)的消費稅 （二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)中的生產(chǎn)企業(yè)以較低的價關(guān)聯(lián)企業(yè)中的生產(chǎn)企業(yè)以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可降低銷售額，減少消費稅。售部門，則可降低銷售額，減少消費稅。 而獨立核算的銷售部門由于處在銷而獨立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使整體消費稅下降?？墒拐w消費稅下降。 案例案例1 1、某卷煙廠生產(chǎn)甲類卷煙，本月通、某卷煙廠生產(chǎn)甲類卷煙，本月通過煙草公司銷售過煙草公

48、司銷售500500箱，每箱箱，每箱250250條，售條，售價價7272元元/ /條（不含增值稅）。條（不含增值稅）。（三）利用包裝物籌劃n稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費品隨同包裝物一起稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費品隨同包裝物一起銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額征收論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額征收消費稅。消費稅。n籌劃思路：包裝物不能作價隨同消費品籌劃思路：包裝物不能作價隨同消費品一起銷售，而應(yīng)采取收取一起銷售，而應(yīng)采取收取“押金押金”的方的方式，收取的押金單獨記帳，不計入銷售式，收取的押金單獨記帳，不計入銷售額計算消費稅。額計算消費稅。 案例案例2

49、 2、某企業(yè)銷售汽車輪胎、某企業(yè)銷售汽車輪胎10001000只，只，價格價格20002000元元/ /只，另輪胎的包裝盒只，另輪胎的包裝盒200200元元/ /只，輪胎的消費稅率只，輪胎的消費稅率3%3%。n思路思路1 1：包裝盒不隨同輪胎銷售，而是采：包裝盒不隨同輪胎銷售，而是采用收取押金的方式。用收取押金的方式。n思路思路2 2：包裝業(yè)務(wù)剝離出來，單獨成立包：包裝業(yè)務(wù)剝離出來，單獨成立包裝公司。裝公司。（四）利用委托加工籌劃 案例案例3 3、A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價值廠將一批價值100100萬萬元的煙葉加工成煙絲，加工費元的煙葉加工成煙絲，加工費7575萬元；萬元；煙絲運

50、回?zé)熃z運回A A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，出廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，出廠不含稅售價廠不含稅售價700700萬元。萬元。 煙絲的消費稅煙絲的消費稅= =（1001007575）（1 130%30%）30%=7530%=75萬元萬元 銷售卷煙的消費稅銷售卷煙的消費稅=700=70056%56%75=31775=317萬萬元元 此批卷煙共負(fù)擔(dān)消費稅此批卷煙共負(fù)擔(dān)消費稅=75=75317=392317=392萬萬元元 如果如果A A廠委托廠委托B B廠將煙葉直接加工成甲類卷廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費增加到煙，煙葉成本不變，加工費增加到150150萬萬元，加工完畢元，加工完畢A A廠

51、運回后對外售價仍為廠運回后對外售價仍為700700萬元。萬元。 A A廠向廠向B B廠支付的消費稅廠支付的消費稅= =（100100150150）（1 156%56%）56%=318.1856%=318.18萬元萬元 合計少繳消費稅合計少繳消費稅=392=392318.18=73.82318.18=73.82 委托加工與自行加工繳納消費稅的差異 委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基不同。委托加工時，的應(yīng)稅消費品的稅基不同。委托加工時，受托方代收代繳，稅基為組價或受托方受托方代收代繳，稅基為組價或受托方同類貨物售價；自行加工時，稅基為產(chǎn)同類貨物售價；自行

52、加工時，稅基為產(chǎn)品售價。品售價。 通常情況下，委托方收回的消費品的通常情況下，委托方收回的消費品的售價高于計稅價格。售價高于計稅價格。（五）成套銷售案例案例4 4、某化妝品廠將、某化妝品廠將1 1支口紅、支口紅、1 1盒粉餅、盒粉餅、1 1盒胭脂、盒胭脂、1 1瓶洗發(fā)露、瓶洗發(fā)露、1 1瓶護發(fā)素、瓶護發(fā)素、1 1瓶瓶沐浴露組合成一套，包裝成禮盒銷售。沐浴露組合成一套，包裝成禮盒銷售。售價售價500500元元/ /套，本月銷售套，本月銷售40004000套。（其套。（其中口紅、粉餅、胭脂各中口紅、粉餅、胭脂各100100元，洗發(fā)露、元，洗發(fā)露、護發(fā)素、沐浴露各護發(fā)素、沐浴露各6060元，包裝元，

53、包裝2020元）元）（六）納稅人的籌劃 企業(yè)合并會使企業(yè)之間的購銷行為企業(yè)合并會使企業(yè)之間的購銷行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的購銷行為。轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的購銷行為。 外購消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品如外購消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品如果不允許抵扣已納消費稅，則應(yīng)考慮合果不允許抵扣已納消費稅，則應(yīng)考慮合并。并。案例案例5 5、有兩家獨立法人酒廠、有兩家獨立法人酒廠A A和和B B，A A主要主要經(jīng)營糧食白酒（經(jīng)營糧食白酒（20%20%），），B B以以A A生產(chǎn)的白酒生產(chǎn)的白酒為原料加工藥酒（為原料加工藥酒（10%10%）。）。A A每年向每年向B B提供提供價格價格2 2億元（億元（50005000萬千克）的糧食

54、酒，萬千克）的糧食酒，B B加工后以加工后以2.52.5億元銷售。億元銷售。B B由于經(jīng)營不善，由于經(jīng)營不善，即將破產(chǎn)。此時，即將破產(chǎn)。此時，B B欠欠A8000A8000萬元。經(jīng)評萬元。經(jīng)評估，估，B B的資產(chǎn)為的資產(chǎn)為80008000萬元，萬元，A A經(jīng)研究，決經(jīng)研究，決定收購定收購B B。1 1、收購時的相關(guān)稅費小。、收購時的相關(guān)稅費小。（1 1）不繳納企業(yè)所得稅。）不繳納企業(yè)所得稅。（2 2）不繳納增值稅（營業(yè)稅）。）不繳納增值稅（營業(yè)稅）。2 2、合并可遞延稅款。、合并可遞延稅款。3 3、B B的藥酒市場前景很好，因此合并后經(jīng)的藥酒市場前景很好，因此合并后經(jīng)營方向轉(zhuǎn)向藥酒營方向轉(zhuǎn)向藥

55、酒（1 1）合并前）合并前A A應(yīng)繳消費稅應(yīng)繳消費稅=20000=2000020%20%500050002 20.5=90000.5=9000B B應(yīng)繳消費稅應(yīng)繳消費稅=25000=2500010%=250010%=2500（2 2）合并后）合并后應(yīng)繳消費稅應(yīng)繳消費稅=25000=2500010%=250010%=2500三、營業(yè)稅籌劃 （一）稅制相關(guān)知識（一）稅制相關(guān)知識1 1、征稅范圍、征稅范圍2 2、稅目和稅率、稅目和稅率3 3、計稅依據(jù)、計稅依據(jù)4 4、幾種特殊經(jīng)營行為的處理、幾種特殊經(jīng)營行為的處理5 5、征管、征管 （二）納稅人的籌劃例：某新開業(yè)一大型商場，兼營停車場、例：某新開業(yè)一

56、大型商場，兼營停車場、電影院、溜冰場、寵物服務(wù)中心、餐飲電影院、溜冰場、寵物服務(wù)中心、餐飲服務(wù)中心，均分別核算。但周圍已有幾服務(wù)中心，均分別核算。但周圍已有幾個成熟的大型商場，如何吸引顧客呢？個成熟的大型商場，如何吸引顧客呢？新商場不愿打折銷售，會引起顧客誤解；新商場不愿打折銷售，會引起顧客誤解；也不愿買一贈一，因為贈送會增加稅負(fù)，也不愿買一贈一，因為贈送會增加稅負(fù)，而且贈送的一般是滯銷商品（新商場無而且贈送的一般是滯銷商品（新商場無滯銷商品）。滯銷商品）。策略：策略： 商場推出滿商場推出滿100100元，送元，送6868元代幣券（非元代幣券（非購物券）。指定用途：購物券）。指定用途：1010

57、元免費停車，元免費停車，1010元免元免費看電影，費看電影，1010元免費溜冰，元免費溜冰，1010元免費寵物美容，元免費寵物美容，2828元免費餐飲消費。元免費餐飲消費。1 1、購物券屬增值稅視同銷售；而代幣券對營業(yè)、購物券屬增值稅視同銷售；而代幣券對營業(yè)稅不屬于視同銷售。稅不屬于視同銷售。2 2、代幣券不增加稅收成本，也基本不增加營業(yè)、代幣券不增加稅收成本，也基本不增加營業(yè)成本。成本。 （三）利用混合銷售籌劃 1 1、稅法規(guī)定。、稅法規(guī)定。 2 2、案例、案例 例例1 1：某商場銷售一臺熱水器，價格：某商場銷售一臺熱水器，價格為為30003000元，并上門為顧客安裝，另收安元，并上門為顧客

58、安裝，另收安裝費裝費200200元。元。 例例2 2：某：某KTVKTV會所提供娛樂服務(wù)的同時，提會所提供娛樂服務(wù)的同時，提供煙酒飲料等服務(wù)。該省規(guī)定娛樂業(yè)營供煙酒飲料等服務(wù)。該省規(guī)定娛樂業(yè)營業(yè)稅率業(yè)稅率20%20%。本月營業(yè)額。本月營業(yè)額20002000萬元，其中萬元，其中包廂費包廂費600600萬元，煙酒飲料萬元，煙酒飲料14001400萬元。萬元。籌劃前：籌劃前：營業(yè)稅及附加營業(yè)稅及附加=2000=200020%20%（1 110%10%）=440=440萬元萬元籌劃思路：籌劃思路：1 1、在工商局增設(shè)商業(yè)零售項目。、在工商局增設(shè)商業(yè)零售項目。2 2、在國稅局辦理小規(guī)模納稅人認(rèn)定手續(xù)。、

59、在國稅局辦理小規(guī)模納稅人認(rèn)定手續(xù)。3 3、在經(jīng)營場所擺放貨架，單獨銷售，并在、在經(jīng)營場所擺放貨架，單獨銷售，并在財務(wù)上分別核算。財務(wù)上分別核算。則應(yīng)納稅及附加則應(yīng)納稅及附加=600=60020%20%14001400（1 13%3%）3% 3% （1 110%10%）=176.85=176.85 （四）不動產(chǎn)處理的籌劃 例：長城實業(yè)公司為市經(jīng)委下屬企業(yè)，例：長城實業(yè)公司為市經(jīng)委下屬企業(yè)，20092009年年3 3月在該市繁華地段投資月在該市繁華地段投資45004500萬元（其中萬元（其中25002500萬萬元系從建行貸款）興建一棟商業(yè)樓。土建和外元系從建行貸款）興建一棟商業(yè)樓。土建和外裝飾已完

60、工，開始內(nèi)部安裝時，資金無法供應(yīng)，裝飾已完工，開始內(nèi)部安裝時，資金無法供應(yīng)，短缺短缺10001000萬元，形成爛尾樓。萬元，形成爛尾樓。20122012年企業(yè)改制，年企業(yè)改制，已發(fā)生土地和建筑成本已發(fā)生土地和建筑成本26002600萬元，經(jīng)評估，其萬元，經(jīng)評估，其公允價公允價25002500萬元。有一公司愿與長城實業(yè)按萬元。有一公司愿與長城實業(yè)按51514949的比例共同投資興建大型商場，長城實業(yè)的比例共同投資興建大型商場，長城實業(yè)爛尾樓作價爛尾樓作價30003000萬元；同時，另一開發(fā)商愿意萬元；同時，另一開發(fā)商愿意以以30003000萬元購買該樓盤。萬元購買該樓盤。方案一：將爛尾樓轉(zhuǎn)讓建行