第十章中國現(xiàn)行稅制綜述

1、第十二章 中國現(xiàn)行稅制綜述第十章 中國現(xiàn)行稅制綜述第一節(jié)第一節(jié) 中國現(xiàn)行稅制體系中國現(xiàn)行稅制體系第二節(jié)第二節(jié) 中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)第三節(jié) 中國現(xiàn)行稅制的完善中國現(xiàn)行稅制的完善小結(jié)小結(jié)第一節(jié) 中國現(xiàn)行稅制體系 我國現(xiàn)行稅制是一個由多種稅組成的復(fù)稅制體系，這個復(fù)稅制體系可以使我國稅收多環(huán)節(jié)、多層次地發(fā)揮作用。一、我國現(xiàn)行稅制體系是多稅種的復(fù)稅制體系一、我國現(xiàn)行稅制體系是多稅種的復(fù)稅制體系1973年改革工商稅制，試行工商稅，實行“五稅合一”；1979年開始試點利改稅；1983年開始第一次利改稅；1984年第二次利改稅和工商稅制改革；1994施行新稅制。在今后相當長的時期內(nèi)復(fù)稅制的格

2、局不會改變在今后相當長的時期內(nèi)復(fù)稅制的格局不會改變復(fù)稅制適應(yīng)我國多層次生產(chǎn)力、多種經(jīng)濟形勢和多種經(jīng)營方式長期并存的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，可以利用各個不同稅種的特點相輔相成，發(fā)揮各自的作用；可以從社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)選擇不同的課稅對象，多層次和多環(huán)節(jié)地組織財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟；可以為我國建立分稅制的財政管理體制創(chuàng)造條件?？傊?，有利于配合國家的財政經(jīng)濟政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。二、中國現(xiàn)行稅制的多層次調(diào)節(jié)作用二、中國現(xiàn)行稅制的多層次調(diào)節(jié)作用 我國現(xiàn)行稅制，通過多種稅的復(fù)合稅制的建立，能夠發(fā)揮多層次的調(diào)節(jié)作用。這種多層次的調(diào)節(jié)，根據(jù)不同的征稅對象及其實現(xiàn)收入和交納稅款的先后次序，大體上可以分一下五個層次： 1、第

3、一個層次是在生產(chǎn)和流通階段形成收入的過程中進行的調(diào)節(jié)：如消費稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅，第一次普遍調(diào)節(jié)，具有事前調(diào)節(jié)的作用。 2、第二個層次是在利潤形成階段對生產(chǎn)經(jīng)營者的各種級差收入進行調(diào)節(jié)：如資源稅、土地使用稅等，給生產(chǎn)經(jīng)營者創(chuàng)造一個平等的外部條件。 3、第三個層次是在分配階段對生產(chǎn)經(jīng)營者實現(xiàn)的利潤進行調(diào)節(jié)：如企業(yè)所得稅等，是企業(yè)自負盈虧，并保持相對合理的留利水平。4、第四個層次是對企業(yè)稅后留利進行的調(diào)節(jié)： 如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，以促使企業(yè)基金更加合理地安排使用，有利于國家在宏觀上控制基本建設(shè)的規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。5、第五個層次是對個人財產(chǎn)和收入的調(diào)節(jié)： 如房產(chǎn)稅、契稅、個人所得稅等。以

4、此來調(diào)節(jié)社會成員的娥財產(chǎn)收入水平，縮小社會成員之間的收入差距，走共同富裕的道路。三、中國現(xiàn)行稅制的多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)作用三、中國現(xiàn)行稅制的多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)作用 1、從社會再生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看： 我國現(xiàn)行稅制設(shè)立的稅種，已經(jīng)開始深入到社會再生產(chǎn)的四個環(huán)節(jié)，各個稅種相互配合，對生產(chǎn)、分配、交換、消費發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，通過對微觀物質(zhì)利益誘導(dǎo)的方法達到宏觀調(diào)節(jié)的目的。n對生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅：包括生產(chǎn)條件課稅（主要包括資源稅、土地使用稅等）和生產(chǎn)成果課稅（包括增值稅等），主要是利用國家提供的自然條件的課稅。n對分配環(huán)節(jié)的課稅：主要包括各種所得稅，主要調(diào)節(jié)國家、企業(yè)和職工三者之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。n對流通環(huán)節(jié)的課稅：主要包括營業(yè)稅、關(guān)稅

5、、增值稅等流通環(huán)節(jié)課稅按照流通環(huán)節(jié)進行征稅，有利于促進多渠道、少環(huán)節(jié)的商品流通n對消費環(huán)節(jié)的課稅：主要是消費稅。通過這類課稅，有利于國家改變消費結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)社會生產(chǎn)和生活消費，有利于國家在宏觀上控制消費基金的增長。 2、從產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程看： 對商品各個流通環(huán)節(jié)的征稅保證了國家及時、穩(wěn)定、均衡地取得收入。實行多方面的稅收監(jiān)督，對發(fā)展生產(chǎn)力有著重要意義。n生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)征收增值稅會消費稅；n經(jīng)過批發(fā)環(huán)節(jié)，要征收增值稅；n經(jīng)過零售環(huán)節(jié)，要征收零售增值稅；n進出口的商品，要征收關(guān)稅和消費稅或增值稅。 第二節(jié) 中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)一、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)一、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu) 以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙重主體，其他稅種配

6、合發(fā)揮作用的稅制結(jié)構(gòu)。1.流轉(zhuǎn)稅主要由消費稅、增值稅、營業(yè)稅組成，其收入占稅收總收入的70%以上。它對于保證國家財政收入可靠、及時、穩(wěn)定地獲得具有重要的作用。流轉(zhuǎn)稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟方面有著獨特的作用。 2.所得稅也是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，占稅收總收入的20%左右。n1994年新稅制改革后，我國的所得稅體系就初步形成了，從此，我國的稅制結(jié)構(gòu)就從以流轉(zhuǎn)稅為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鬓D(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體。n它為貫徹對內(nèi)搞活對外開放政策發(fā)揮了積極作用，有利于以法律形式處理國家與企業(yè)的分配關(guān)系；有利于體現(xiàn)公平稅負的原則，調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟成分的收入水平；有利于通過稅收政策，維護國家利益，吸引外資。3.其他輔助稅種包括特

7、定行為稅、資源稅和財產(chǎn)稅，其收入在稅收收入中所占比重不大，但發(fā)揮著很重要的輔助調(diào)節(jié)作用。一些特定行為類的稅種，是國家為達到某一目的而設(shè)置，可以直接體現(xiàn)國家的政策，實現(xiàn)國家的宏觀控制，這些稅種在發(fā)揮調(diào)節(jié)積累和消費的比例關(guān)系，指導(dǎo)社會消費，調(diào)節(jié)財力、物力和人力的流向方面都有較為突出的作用。 n從世界各國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展規(guī)律來看，世界上最先出現(xiàn)的是原始而古老的直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。n縱觀世界上稅制結(jié)構(gòu)的模式，以所得稅為主體的模式，為一些經(jīng)濟發(fā)達的資本主義國家所采用，如美國、英國、日本等；以商品稅為主體的模式，為大多數(shù)發(fā)展中國家以及法國、前蘇聯(lián)等國家所采用。二、我國實行雙主體稅制結(jié)構(gòu)的原因二、我國實行

8、雙主體稅制結(jié)構(gòu)的原因 我國新稅制實行雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，符合世界各國稅收發(fā)展規(guī)律，也適合我國的國情。 1、從世界各國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展規(guī)律來看：流轉(zhuǎn)稅、所得稅各有所長，不能偏廢，還是揚長避短，實行并重體系為好。 2、從我國國情來看：建立流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅收體系是適宜的。 3、我國現(xiàn)有的生產(chǎn)力水平及其分布情況 ，要求在稅制建設(shè)方面實行一系列兼顧政策。第三節(jié) 中國現(xiàn)行稅制的完善一、改革后的我國新稅制體系n80年代我國進行了利改稅和工商稅制的全面改革，初步建立 了適應(yīng)有計劃的商品經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度，這是中國稅制改革上的第一個臺階；n1994年全面實行了新的工商稅制的改革，稅制改革踏上了第二個臺階；n在

9、“十一五”期間，我國的稅制改革應(yīng)該登上了第三個臺階。 我國現(xiàn)行稅制體系設(shè)置的稅種：21個稅種。 1、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、煙葉稅、關(guān)稅。 2、所得稅制：企業(yè)所得稅、個人所得稅。 3、資源稅制：資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅 4、財產(chǎn)稅制：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)稅。 5、行為稅制：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市建設(shè)維護稅、車輛購置稅、社會保險稅、證券交易稅。三、關(guān)于三、關(guān)于“費改稅費改稅”1、 “費改稅”的定義： 是指將可以以稅收形式取得收入的各種“收費”改為稅收，是一種整頓“預(yù)算外資金”、規(guī)范政府收入機制的有效措施。2、 “費改稅”的必要性： 1）收費造成了

10、分配主體的混亂，擾亂了分配秩序，造成政府出多門、多頭分配，分散了政府利益，資金分散使用，也削弱了政府對國民收入分配的主體調(diào)節(jié)作用。 2）影響了投資環(huán)境，特別是影響了外商投資的積極性。3）“費多稅少”矛盾的實質(zhì)是政府部門收入機制的不規(guī)范以及由此引發(fā)的政府行為的不規(guī)范，且容易產(chǎn)生腐敗。 3.公共收費制度的基本內(nèi)容行政性收費公共收費財政型收費管理型收費養(yǎng)路費過橋過路費事業(yè)性收費實質(zhì)是國家意志和權(quán)利的經(jīng)濟表現(xiàn)以經(jīng)濟調(diào)節(jié)為手段以行政干預(yù)為手段證照性收費規(guī)范性收費慣例性收費調(diào)節(jié)性收費界定性收費懲罰性收費補償性收費集資性收費4.稅費改革的思路： 在對現(xiàn)有收費項目進行全面清理整頓的基礎(chǔ)上，理順政府財政分配關(guān)系，建立以稅為主，以費為輔的分配體系，從根本上減輕企事業(yè)單位和居民個人的負擔，為社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。5.具體措施清理并取消目前全國各地普遍存在的大量不合理收費項目。對不體現(xiàn)政府職能的行政性收費改為經(jīng)營性收費，使其按照經(jīng)濟原則依法納稅。對具有稅收性質(zhì)的收費規(guī)范后，通過立