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文檔簡介
1、增值稅不得抵扣進(jìn)項稅額的情形匯總 一、因納稅人身份原因不能抵扣的情形1.增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)時,采用簡易計稅辦法,按照銷售額和征收率計算繳納增值稅,不得抵扣進(jìn)項稅額一、因納稅人身份原因不能抵扣的情形 2.小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的費(fèi)用,在取得一般納稅人資格后抵扣進(jìn)項稅額一、因納稅人身份原因不能抵扣的情形 3.一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票一、因納稅人身份原因不能抵扣的情形4.應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵
2、扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票二、因增值稅扣稅憑證原因不得抵扣進(jìn)項稅額的情形 1.增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī),其進(jìn)項稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具:(一)項目齊全,與實際交易相符; (二)字跡清楚,不得壓線、錯格; (三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章; (四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。二、因增值稅扣稅憑證原因不得抵扣進(jìn)項稅額的情形 2.納稅人資料不齊全的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證
3、明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二、因增值稅扣稅憑證原因不得抵扣進(jìn)項稅額的情形 3.提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形,未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得扣減銷項稅額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得扣減銷項稅額或者銷售額。二、因增值稅扣稅憑證原因不得抵扣進(jìn)項稅額的情形 4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題
4、的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號)規(guī)定:“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)按中華人民共和國稅收征收管理辦法及中華人民共和國發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。二、因增值稅扣稅憑證原因不得抵扣進(jìn)項稅額的情形 5.除以下運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不得作為增值稅扣稅憑證:2012年1月1日前開具的開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、 2012年1月1
5、日至2013年8月1日前非”營改增”試點(diǎn)地區(qū)開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、 2013年8月1日至2014年1月1日開具的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)可以計算抵扣三、購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)用途方面不得抵扣進(jìn)項稅的情形 1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),不得抵扣進(jìn)項稅額。需要關(guān)注的是,其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,不得抵扣進(jìn)項稅額。三、購進(jìn)貨物、接
6、受勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)用途方面不得抵扣進(jìn)項稅的情形2.部分成員企業(yè)購進(jìn)以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如中央空調(diào)等抵扣了進(jìn)項稅額;對2009年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣了進(jìn)項稅額;對不動產(chǎn)改良支出、在建工程耗用材料支出等已抵扣進(jìn)項稅額,未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。財稅2009113號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或
7、者場所,具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、
8、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。三、購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)用途方面不得抵扣進(jìn)項稅的情形 3.已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項的情形,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項稅額,后來又改變用途,用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費(fèi)等,則作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。三、購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)用途方面不得抵扣進(jìn)項稅的情形 4.非正常損失非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),不得抵扣進(jìn)項稅額。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),不得抵扣進(jìn)項稅額。三、購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)用途
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