課件-稅務(wù)稽查管理培訓(xùn)

1、稅務(wù)稽查管理培訓(xùn)稅務(wù)稽查管理培訓(xùn)第一章第一章 稽查業(yè)務(wù)概述稽查業(yè)務(wù)概述l概念：概念： 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān)依法依法對納稅人、扣繳義務(wù)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進行檢查和處理檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。l基本內(nèi)涵：基本內(nèi)涵： 1.主體特定 2.依據(jù)法定 3.對象明確 4.客體清晰 5.內(nèi)容完整 l分類：分類：日?；椋康摹?nèi)容、程序）、專項稽查（某類）、專案稽查（對象特定，適用范圍廣）l原則原則 ：合法原則、依法獨立原則、分工配合與相互制約原則、客觀公正原則l職能：職能：懲戒

2、職能、監(jiān)控職能、收入職能、教育職能l稅收征管質(zhì)量與效率 ：執(zhí)法是否規(guī)范 、征收率高低、成本的高低 、社會是否滿意 l稅務(wù)稽查的效率 ：稅收違法行為的有效查處概率、執(zhí)法是否公平公正 、稽查執(zhí)法的成本 稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵l稅收法律關(guān)系是指國家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活動中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，它是國家政治權(quán)力介入經(jīng)濟生活的稅收關(guān)系在法律上的反映和體現(xiàn)。l一般內(nèi)涵：三要素l主體l客體l內(nèi)容l主體：主體：在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。 l包括征稅主體和納稅主體。l征稅主體:廣義和狹義l廣義：國家、立法機關(guān)和各級政府、稅務(wù)機關(guān)l客體：客體：稅收法律關(guān)

3、系主體權(quán)利義務(wù)指向的對象，其具體客體呈多樣性。 （不要混淆客體和納稅主體）l內(nèi)容：內(nèi)容：稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù) 稅務(wù)稽查法律關(guān)系稅務(wù)稽查法律關(guān)系l特殊性：1、執(zhí)法主體特殊性2、法律關(guān)系內(nèi)容特殊性3、稅務(wù)稽查法律關(guān)系保護省以下稅務(wù)局的稽查局執(zhí)法主體，完整處罰權(quán)，省以下稅務(wù)局的稽查局執(zhí)法主體，完整處罰權(quán)，專司偷逃抗騙查處專司偷逃抗騙查處第二章第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律稅務(wù)稽查和相關(guān)法律l相關(guān)法律的分類相關(guān)法律的分類l稅收法律和其他相關(guān)法律（法律所調(diào)整的對象）l實體法和程序法（法律內(nèi)容）l一般法和特別法（法律適用范圍）l通則法（基本法）和單行法（法律體系中的地位）

4、l憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件（法的效力來源和效力等級法律淵源法律淵源）l國內(nèi)法和國際法（創(chuàng)制主體和適用范圍）法律適用的基本原則法律適用的基本原則1、上位法優(yōu)于下位法原則、上位法優(yōu)于下位法原則（不同位階稅法） 憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件效力依次遞減。 特殊情況：地方性法規(guī)與部門規(guī)章地方性法規(guī)與部門規(guī)章（如深圳人大和總局） 不一致時，由國務(wù)院提出意見。認為適用法，則法；認為適用規(guī)，則由全國人大常委會裁決。 部門規(guī)章之間、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章部門規(guī)章和地方政府規(guī)章之間，由國務(wù)院裁決。2、法不溯及既往原則：、法不溯及既往原則：新法實施后，對新法實施前人

5、們的行為不得適用新法，而應(yīng)沿用舊法。 目的目的在于維護法律的穩(wěn)定性和可預(yù)測性。 例如，對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款的處罰問題；滯納金的比例問題。 2001年5月1日3、新法優(yōu)于舊法原則：、新法優(yōu)于舊法原則：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。 該原則的適用，以新法生效實施為標志。同時受到法不溯及既往原則的約束。4、特別法優(yōu)于一般法原則、特別法優(yōu)于一般法原則（同一事項相同位階稅法同一事項相同位階稅法） 例如行政復(fù)議法和征管法，前者規(guī)定，發(fā)生爭議可以直接申請復(fù)議，后者規(guī)定必須先繳納或解繳稅款及滯納金或提供相應(yīng)擔(dān)保，才可以申請復(fù)議。相關(guān)法律的時效相關(guān)法律的時效稅務(wù)稽查活動中的

6、時效屬于消滅時效，指的是稅務(wù)機關(guān)在法定的期間內(nèi)不行使權(quán)力，當(dāng)期限屆滿后，即喪失了要求納稅人、扣繳義務(wù)人等履行義務(wù)之權(quán)力的制度。 包括追征期限和追罰期限。追征期限：征管法52條，稅務(wù)機關(guān)責(zé)任導(dǎo)，3年，不加滯納金；納稅人計算錯誤計算錯誤，3年，追征稅款和滯納金（10w以上5年），偷、抗、騙無偷、抗、騙無限期限期不定偷稅，追征期就不要超過不定偷稅，追征期就不要超過5年。年。追罰時效：征管法86條，5年內(nèi)未發(fā)現(xiàn)，不再給予行政處罰。注意：1.只針對行政處罰行為，（征稅行為，犯罪行為適用其他規(guī)定） 2.行為終了之日起計算（連續(xù)犯）稅收實體法的基本構(gòu)成要素稅收實體法的基本構(gòu)成要素1、納稅義務(wù)人2、征稅對象（

7、企業(yè)所得稅的對象是企業(yè)利潤）3、稅目4、稅率5、納稅環(huán)節(jié)6、納稅期限（按次納稅、按期納稅、按年計征分期預(yù)繳）7、納稅地點8、稅收優(yōu)惠行政處罰法行政處罰法l稅務(wù)行政處罰的主體主體：稅務(wù)機關(guān)l對象對象：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機構(gòu)、稅務(wù)代理開戶銀行或者其它金融機構(gòu)、稅務(wù)代理人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。 l種類：罰款、沒收非法財物和違法所得、取消某種行為資格（如停止出口退稅權(quán)）l級別管轄、地域管轄l簡易程序（事實清楚簡單、有法可依，50，1000）一般程序：包括立案、調(diào)查（2人以上）、擬定處理意見、說明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、制作處罰決定書、

8、送達處罰決定書。聽證程序：2000，1w，告知一事不二罰一事不二罰 ：稅務(wù)機關(guān)對同一個違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰。 罰僅指罰款，執(zhí)行罰不是罰款，是對拒不履行繳納罰款采取的強制措施。行政復(fù)議法行政復(fù)議法l稅務(wù)行政復(fù)議的特征：稅務(wù)行政復(fù)議的特征：l審查對象：稅務(wù)具體行政行為（可一并提出審查規(guī)范性文件）l合法性與合理性審查相結(jié)合l稅務(wù)行政復(fù)議前置（對征稅行為、納稅擔(dān)保、不減免、不抵扣、不退稅提起行政訴訟的必經(jīng)程序）征88，稅務(wù)行政復(fù)議15稅務(wù)行政復(fù)議范圍（對比行政訴訟范圍）稅務(wù)行政復(fù)議范圍（對比行政訴訟范圍）1.行政處罰行為（3類）2.稅收保全、強制執(zhí)行和阻止出境3.責(zé)令提供納稅擔(dān)保4.征稅

9、行為5.侵犯法定自主經(jīng)營權(quán)（未及時解除保全，造成損失；取消增值稅一般納稅人資格；收繳、停止發(fā)售發(fā)票）6.不作為（不予依法辦理或答復(fù)【7類：不減免、不抵扣、不退稅、不頒證（票）、不開證（票）、不認定、不批延】、不依法確認納稅擔(dān)保有效、不依法給予舉報獎勵）7.其他行政訴訟：認為稅務(wù)機關(guān)違法要求履行義務(wù)；復(fù)議行為行政訴訟：認為稅務(wù)機關(guān)違法要求履行義務(wù)；復(fù)議行為復(fù)議時可以對規(guī)范性文件一并提起審查，不含規(guī)章復(fù)議時可以對規(guī)范性文件一并提起審查，不含規(guī)章稅務(wù)行政復(fù)議管轄稅務(wù)行政復(fù)議管轄 一般情況：作出具體行為的稅務(wù)機關(guān)的上級稅務(wù)機關(guān)一般情況：作出具體行為的稅務(wù)機關(guān)的上級稅務(wù)機關(guān)特殊情形：特殊情形：1.省級省

10、級總局或省級政府總局或省級政府2.總局總局總局，對復(fù)議不服可訴訟，或申請國務(wù)院裁決，總局，對復(fù)議不服可訴訟，或申請國務(wù)院裁決，一裁終局一裁終局3.計劃單列市計劃單列市省局省局 4.所（稽查局）所（稽查局）主管稅務(wù)局主管稅務(wù)局5.扣繳義務(wù)人（或委托單位）扣繳義務(wù)人（或委托單位）主管（委托）稅務(wù)機關(guān)主管（委托）稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)6.國地稅共同國地稅共同總局；總局；7.被撤銷機關(guān)被撤銷機關(guān)行使職權(quán)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)行使職權(quán)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)47，可向行為發(fā)生地縣級政府申請，由其轉(zhuǎn)送，可向行為發(fā)生地縣級政府申請，由其轉(zhuǎn)送稅務(wù)行政復(fù)議的程序稅務(wù)行政復(fù)議的程序 l申請60日（先繳

11、稅）？是否有問題）？是否有問題l受理5日決定l決定60日，可延長30日行政訴訟法行政訴訟法 稅務(wù)行政訴訟的特征：稅務(wù)行政訴訟的特征：1.原告特定。稅務(wù)行政相對人2.被告特定。做出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)3.對象特定。具體行政行為。4.訴訟不停止執(zhí)行。和復(fù)議相同。？訴訟不停止執(zhí)行。和復(fù)議相同。？管轄：作出行為機關(guān)所在地法院，復(fù)議改變行為的，可以由復(fù)議機關(guān)所在地法院。一般由基層法院管轄稅務(wù)行政訴訟的救濟期間稅務(wù)行政訴訟的救濟期間 1.舉證責(zé)任舉證責(zé)任倒置，且訴訟中不得搜集2.證據(jù)保全（財產(chǎn)保全）可能滅失或以后難以取得（有充分理由認為可能逃避執(zhí)行）。申請書：證據(jù)（財產(chǎn)保全）申請書、申請人名稱、申請保全

12、理由、申請保全的證據(jù)和證明內(nèi)容、申請時間和申請人簽名向一審法院申請強制執(zhí)行或依法強制執(zhí)行。國家賠償法國家賠償法l賠償范圍賠償范圍違法行使職權(quán)：侵犯財產(chǎn)權(quán)；侵犯人身權(quán)（生命健康權(quán)、人身自由權(quán)）不含精神損害只賠償直接損失，不賠償間接損失。l賠償時效：賠償時效：l單獨單獨提起稅務(wù)行政賠償訴訟，須以稅務(wù)機關(guān)先行處理為前提。l賠償義務(wù)機關(guān)2個月內(nèi)審理申請，屆滿后3個月內(nèi)，可以提起賠償訴訟。l訴訟時效2年，自職權(quán)行為被依法確認違法之依法確認違法之日起。擔(dān)保法和物權(quán)法擔(dān)保法和物權(quán)法l納稅擔(dān)保主體：稅務(wù)機關(guān)、納稅擔(dān)保人、被擔(dān)保人l范圍：稅款和滯納金，以及實現(xiàn)兩者所必需的費用，不含罰款。不含罰款。l形式和程序：

13、“納稅擔(dān)保書”，書面，同意確認l納稅擔(dān)保方式： 納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押法律依據(jù)：l稅收征管法第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。l稅收征管法第四十四條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。納稅保證納稅保證性質(zhì)性質(zhì)：連帶責(zé)任保證。期滿未繳，既可向納稅人，也可向保證人。能力：能力：完

14、全民事行為能力。法人或其他經(jīng)濟組織（財務(wù)報表資產(chǎn)2倍以上），自然人、法、經(jīng)組（未設(shè)置擔(dān)保財產(chǎn)要超過），分支機構(gòu)在授權(quán)內(nèi) 除外：國家機關(guān)，事業(yè)單位，企業(yè)職能部門，分除外：國家機關(guān)，事業(yè)單位，企業(yè)職能部門，分支機構(gòu)超過授權(quán)范圍的，存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的支機構(gòu)超過授權(quán)范圍的，存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的時限時限:應(yīng)繳稅款期限屆滿60日為保證期間，期間屆滿免除責(zé)任；收到通知，15日內(nèi)履行。 納稅抵押納稅抵押不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)占有不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)占有l(wèi)抵押物范圍：抵押物范圍：l有權(quán)處分的（國有）房屋和其他地上附著物，國有或集體的必須和土地使用權(quán)同時抵押l有權(quán)處分的（國有）機器，交通工具和其他財產(chǎn)l學(xué)校等公益設(shè)施以外的財產(chǎn)l其他l除

15、外：除外：土地所有權(quán)（使用權(quán)）、學(xué)校等的公益設(shè)施、有爭議財產(chǎn)、被依法保全財產(chǎn)、違法（章）建筑物、禁止流通或不可轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、其他l抵押物登記：抵押物登記：l必須辦理登記，自登記之日生效。l各類證明材料（房地產(chǎn)、交通工具、設(shè)備等）分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動產(chǎn)質(zhì)押：現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外財產(chǎn)動產(chǎn)質(zhì)押：現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押：匯票、本票、支票、債券、存款單等權(quán)利質(zhì)押：匯票、本票、支票、債券、存款單等納稅質(zhì)押納稅質(zhì)押轉(zhuǎn)移占有轉(zhuǎn)移占有稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)征管法45條1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)（工資）2.優(yōu)先于發(fā)生在其后的擔(dān)保物權(quán)3.優(yōu)先于罰款、沒收違

16、法所得該規(guī)定的實踐性?拍賣法拍賣法拍賣優(yōu)先原則：拍賣優(yōu)先原則：抵稅財物先拍賣后變賣。順序：拍賣委托銷售或限期處理變價處理直接變賣：鮮活、易腐或易失效的商品貨物；拍直接變賣：鮮活、易腐或易失效的商品貨物；拍賣機構(gòu)不接受的抵稅財物賣機構(gòu)不接受的抵稅財物抵稅財物的范圍：抵稅財物的范圍：1.相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品等2.個人及家屬生活必須品不得作抵稅財物3.無其他財產(chǎn)執(zhí)行時，不可分割的超稅額財產(chǎn)價值：價值：市場價、出廠價等、評估價、2/3終止：拍（變）賣完成、繳清稅款、不適合移送標準移送標準（2選1）1、1w，10（納稅人、扣繳義務(wù)人）2、偷稅，兩次行政處罰，又偷稅罰款抵罰金，免除刑事處罰時，不免除行政處

17、罰刑法刑法稅收違法行為稅收違法行為 概念、特點（主體廣泛、行為特定、法律后果特定）、分類（征稅主體和納稅主體、實體和程序、具體和抽象）稅收違法行為構(gòu)成要件：稅收違法行為構(gòu)成要件：1、有履行稅法義務(wù)2、沒有履行3、造成危害后果（稅款流失或危害稅收秩序）稅收犯罪行為構(gòu)成要件：稅收犯罪行為構(gòu)成要件：主體（人和單位）、主觀方面（故意）、客體（稅收關(guān)系）、客觀方面（具體行為）稅收違法行為的具體形式稅收違法行為的具體形式 1.違反稅務(wù)登記管理制度的行為2.違反賬簿管理制度的行為3.違反發(fā)票管理制度的行為4.違反納稅申報制度的行為（編造虛假計稅依據(jù)）5.違反稅款征收制度的行為（不進行納稅申報）6.銀行及其他

18、金融機構(gòu)未能協(xié)稅的行為。稅收法律責(zé)任稅收法律責(zé)任l概念，特征（法定性、國家強制性、否定性）l原則（責(zé)任法定、公正、責(zé)任自負）l稅收刑事法律責(zé)任：l刑罰刑罰：主刑（管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑）附加刑（罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)）偷、逃（欠，轉(zhuǎn)、隱，無法，1w）騙（假出口等，1w）單位犯罪單位犯罪，201偷，203逃，204騙，207（非出增），208（非買增，買偽增），209（其他發(fā)票），雙罰制雙罰制（單位罰金，個人處罰）稅款優(yōu)先于罰金、沒收財產(chǎn)稅款優(yōu)先于罰金、沒收財產(chǎn)稅收法律責(zé)任構(gòu)成要件：1.主體適格2.違法行為（作為、不作為）3.損害后果4.因果關(guān)系5.主觀過錯稅收行政法律責(zé)任稅

19、收行政法律責(zé)任l形式：行政處罰、行政處分l具體規(guī)定：l違反稅務(wù)登記、賬簿管理、納稅申報的處罰：違反稅務(wù)登記、賬簿管理、納稅申報的處罰：一般（2000以下，2000-1w）特殊：扣繳義務(wù)人未按規(guī)定辦理扣繳稅務(wù)登記（2000以下）不按規(guī)定使用、轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造稅證（2000-1w，15w）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿等（2000以下，2-5千，）編造虛假計稅依據(jù)（5w以下）違反稅款征收制度：違反稅款征收制度：0.5-5倍，偷，逃，不申報，限期內(nèi)不繳或少繳1-5倍，抗，騙0.5-3，扣繳義務(wù)人未扣未收，稅務(wù)代理人違法1w，15w，逃避，拒絕，阻撓檢查違反發(fā)票管理違反發(fā)票管理未按規(guī)定印

20、制、領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票或接受檢查，1w以下違反發(fā)票管理辦法，導(dǎo)致他人未繳、少繳或騙取稅款，一倍以下其他機構(gòu)未協(xié)作行為其他機構(gòu)未協(xié)作行為開戶銀行或金融機構(gòu)，拒絕檢查、保全、強制措施或協(xié)助轉(zhuǎn)移，造成稅款流失的，單位10w50w，直接人員，10001w開戶銀行或金融機構(gòu),未按規(guī)定登記賬號或稅務(wù)登記證號，20002w，2w5w車站、碼頭、機場、郵政等拒絕，1w，15w第三章第三章 稅務(wù)稽查案源管理稅務(wù)稽查案源管理l管轄原則（管轄原則（屬地，分稅制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)）l管轄種類管轄種類（職能、級別、地域地域、指定、移送）l主要來源主要來源于日?；?、專項檢查、舉報、上級交辦、各級轉(zhuǎn)辦、征管移交、協(xié)查拓展

21、、檢查拓展、情報交換l綜合稅收征管信息系統(tǒng)2.0版（簡稱CTAIS2.0） l方法：方法：計算機選案、人工選案或人機結(jié)合選案 l人工選案：人工選案：隨機抽樣：機會均等，從數(shù)量推斷總體隨機抽樣：機會均等，從數(shù)量推斷總體1、簡單隨機抽樣（適用納稅人數(shù)目不多）2、等距抽樣（適用同一類型專項檢查）3、分層抽樣（適用，納稅人多，差異大，常用）非隨機抽樣：主觀性強，目的性強非隨機抽樣：主觀性強，目的性強l人機結(jié)合選案要求：人機結(jié)合選案要求：1、各項稽查選案分析指標的設(shè)定應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)濟活動，在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能夠定性的量化指數(shù)標準，作為確定納稅異常的參照依據(jù) 2、注重外部信息的搜集，將計算機信息和

22、實際情況相結(jié)合，進一步提高案源信息準確率 l催辦、督辦制度的實施催辦、督辦制度的實施 稅務(wù)稽查案件催辦、督辦通知 ：1.案件承辦單位（或承辦人）。2.催辦、督辦的內(nèi)容。3.催督辦的要求和時限（回復(fù)時限、完成時限）4.催督辦單位和發(fā)文時間。檢舉案件的處理方法檢舉案件的處理方法稅收違法案件舉報登記表稅收違法案件舉報登記表 、稅收違法案件審批表稅收違法案件審批表 1.暫存待查。暫存待查。尚不具備調(diào)查價值，經(jīng)稽查局負責(zé)人閱批2.自辦。自辦。屬于本級稽查局，閱批后稅務(wù)稽查任務(wù)通知書3.聯(lián)辦。聯(lián)辦。須與其他部門共同辦理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，聯(lián)合辦案4.轉(zhuǎn)辦。轉(zhuǎn)辦。需批轉(zhuǎn)下級稽查局辦理，及時轉(zhuǎn)辦檢舉案件，級別管轄、指

23、定管轄，保密，上級檢舉案件，級別管轄、指定管轄，保密，上級60日日實名檢舉人，最先檢舉人實名檢舉人，最先檢舉人 ，10萬萬 ，90日日 第四章第四章 稅務(wù)稽查實施稅務(wù)稽查實施 學(xué)好本章的關(guān)鍵還是在于熟讀學(xué)好本章的關(guān)鍵還是在于熟讀稽查工作規(guī)程稽查工作規(guī)程和和稅收征管法稅收征管法及實施細則，教材基本上都及實施細則，教材基本上都是上面的內(nèi)容，本章題型應(yīng)為單選多選判斷為是上面的內(nèi)容，本章題型應(yīng)為單選多選判斷為主，也存在實務(wù)題，如要求寫稽查報告、稽查主，也存在實務(wù)題，如要求寫稽查報告、稽查實施程序存在問題等。實施程序存在問題等。稅務(wù)稽查的權(quán)力稅務(wù)稽查的權(quán)力（11項）項）查賬權(quán)查賬權(quán)查貨權(quán)查貨權(quán)（場地檢查

24、權(quán)）查資料查資料（責(zé)成提供資料權(quán)）查人權(quán)查人權(quán)（詢問權(quán)）查證權(quán)查證權(quán)查戶權(quán)查戶權(quán)（檢查存款賬戶權(quán)）：須縣以上，全國統(tǒng)一格式檢查存款賬戶許可證明；地級市、自治州以上，查詢涉嫌人員存款。稅收保全措施權(quán)稅收保全措施權(quán)稅收強制措施權(quán)稅收強制措施權(quán)調(diào)查取證權(quán)調(diào)查取證權(quán)行政處罰權(quán)行政處罰權(quán)其他權(quán)力其他權(quán)力 稅務(wù)稽查的法律限制稅務(wù)稽查的法律限制 ：1.稅收法律法規(guī)的限制 ?；榈姆秶蛢?nèi)容必須在法定的職責(zé)范圍內(nèi)；必須經(jīng)法定的程序。2.其他法律法規(guī)限制。告知相關(guān)權(quán)利，行政處罰法等稅務(wù)稽查的義務(wù)稅務(wù)稽查的義務(wù)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書、為納稅人保守商業(yè)秘密、處罰告知等相應(yīng)的義務(wù) l稅務(wù)稽查回避稅務(wù)稽查回避稽

25、查人員與納稅人，扣繳義務(wù)人或其法定代表人、直接責(zé)任人員有下列關(guān)系之一：（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系?；乇芸稍趯嵤┲?，也可在過程中?；乇芸稍趯嵤┲埃部稍谶^程中。1.調(diào)賬檢查：調(diào)賬檢查： 案頭審計要三個層次五個步驟三個層次五個步驟 三個層次是指對會計賬簿、憑證和報表的審核；五個步驟是指對會計報表、納稅申報表、有關(guān)計稅依據(jù)賬戶、與計稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計稅依據(jù)賬戶的審核以及會計賬戶與相關(guān)的會計憑證的比對審核 注重檢查會計核算合法性、真實性、正確性（選擇）2.實地檢查實地檢查（1）檢查商品、貨物或其他財產(chǎn)是

26、否與賬證相符；（2）檢查賬簿、憑證等會計資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；（3）檢查當(dāng)事人計算機及其服務(wù)器的的數(shù)據(jù)信息情況；（4）檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)?，F(xiàn)場檢查記錄現(xiàn)場檢查記錄，被查單位經(jīng)辦人員簽名并押印 ，主要包括現(xiàn)場查獲資料的名稱、數(shù)量、存放處、保管人姓名等。 l3.跨轄區(qū)檢查委托協(xié)查（關(guān)于。案件的協(xié)查要求）異地調(diào)查稽查實施前的準備稽查實施前的準備1.落實任務(wù)2.學(xué)習(xí)政策3.搜集資料4.分析情況（檢舉資料）5.擬訂實施方案（目的和要求、范圍和重點、所屬期、具體方法和步驟、分工、時間安排、應(yīng)急措施）實施稅務(wù)稽查實施稅務(wù)稽查1.出示或送達稅務(wù)檢

27、查通知書。 書面，兩人及以上，稅務(wù)檢查證。送達回證不必事先通知的情形（選擇）（1）群眾檢舉檢舉有稅收違法行為的；（2）稽查局有根據(jù)有根據(jù)認為有稅收違法行為的；（3）預(yù)先通知有礙有礙于稅務(wù)稽查實施工作開展的。2.下達調(diào)取賬簿資料通知書，出具調(diào)取賬簿資料清單。 以前年度：縣級以上，3個月當(dāng)年：設(shè)區(qū)的市以上，30日填寫清單注意：分類，時間，大寫，畫線注銷（以下空白）調(diào)帳，兩名稽查人員，當(dāng)事人的經(jīng)辦人，時間，稽查局章還賬，兩名稽查人員，當(dāng)事人的經(jīng)辦人，時間，當(dāng)事人章3.審查資料，找出線索。稅務(wù)稽查工作底稿4.調(diào)查取證。取證資料，出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對后簽署核對意見，并說明證據(jù)資料的出處

28、。同時，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。 具體有詳細講述。5.稅務(wù)稽查立案（選擇）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的。未具有上述所列行為，但查補稅款數(shù)額在5000元至20000元以上的。具體標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定。私自印制、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。其他稅務(wù)機關(guān)認為需要立案查處的。立案審批表，補充辦理稽查實施的中止（終止）稽查實施的中止（終止）1.涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無債權(quán)、債務(wù)法定繼承人

29、，2.同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機關(guān)立案查處等情況的 采取稅收保全措施采取稅收保全措施l法律依據(jù)：法律依據(jù)：l稅收征管法第三十七條第三十七條規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。l稅收征管法第三十八條第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以可以（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 （2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅收征管法第四

30、十二條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅收征管法第五十五條第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照稅收征管法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施。（不經(jīng)限期繳納稅款程序）（不經(jīng)限期繳納稅款程序）稅收征管法實施細則第八十八條規(guī)定，依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家

31、稅務(wù)總局批準。凍結(jié)存款程序：凍結(jié)存款程序： 縣以上稅務(wù)局局長，簽發(fā)稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用），送達當(dāng)事人；同時，簽發(fā)凍結(jié)存款通知書 解除凍結(jié)存款程序：解除凍結(jié)存款程序：解除稅收保全措施決定書，送達當(dāng)事人；同時，簽發(fā)解除凍結(jié)存款通知書 l扣押、查封程序扣押、查封程序l縣以上，簽發(fā)稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）送達納稅人。l查封商品、貨物、財產(chǎn)清單、扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù) l協(xié)助執(zhí)行通知書l解除解除解除稅收保全措施決定書，查點，移交稅收保全應(yīng)注意問題稅收保全應(yīng)注意問題1.依法定程序2.按規(guī)定填寫法律文書3.查封、扣押的財物按市場價，出廠價，評估價估算，須包含相關(guān)費用4.兩名以上稅務(wù)人員，通知被執(zhí)行人5.及時解除保全措施6.措施不當(dāng)，未及時解除，須賠償直接損失稽查實施終結(jié)稽查實施終結(jié)一、整理案卷材料一、整理案卷材料1.審查程序、手續(xù)是否合法、完整；2.審查證據(jù)資料是否完整、有效；3.將所有的證據(jù)資料進行分類歸集；4.需移送的另行歸集；5.稅務(wù)稽查案卷卷內(nèi)資料的內(nèi)容及排列順序 （工作報告、工作程序（文書）、證據(jù)資料、其他資料）二、分析歸納案情二、分析歸納案情1.確定當(dāng)事人稅收違法行為的依據(jù)和性質(zhì)2.準確計算并認定當(dāng)事人涉稅違法的依據(jù)和數(shù)額 3.分析并認定當(dāng)事人不構(gòu)成涉稅違法的依據(jù)和事實 4.認定當(dāng)事