第1章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換n1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.2 1.2 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則n1.3 1.3 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理n1.4 1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理n1.5 1.5 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分n1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定1.1.1 貨幣貨幣性資產(chǎn)

2、與非性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的貨幣性資產(chǎn)的 區(qū)分區(qū)分 預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益n企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。兩大類。 其中：其中： 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)的根本特征非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。利益是不固定的，甚至是不可確定的。 企業(yè)

3、的非貨幣性資產(chǎn)主要有企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。【例例多選題多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。）。 A.預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) B.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) C.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 E.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 【答案答案】ABC1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定的認(rèn)定n我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資

4、產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。）。n認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于于25%作為參考。作為參考。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25% ，

5、則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, 若補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。n收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： n支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：n整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。 25%25%收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)或或換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)25%25%換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)或或支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)n【例例1】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。資產(chǎn)的交

6、換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬萬元，元，A公司收到補(bǔ)價(jià)公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。萬元。補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/10010% （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。萬元。補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09% （3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬萬元，元，A公司收到補(bǔ)價(jià)公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。萬元。 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09% （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換

7、入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬萬元，元，A公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。萬元。 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/10010%n【例題例題2】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（的有（ ）。）。 A.以公允價(jià)值以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備備B.以公允價(jià)值以公允價(jià)值500萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)專利權(quán)C.以公允價(jià)值以公允價(jià)值100萬元的萬元的A車床換取車床換取B車床，車床，同時(shí)收到同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)萬元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車

8、，同時(shí)支付汽車，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)萬元的補(bǔ)價(jià) nABC1.2 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則n1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損交換損益益n1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益確認(rèn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。n兩種解決方法：兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公（換入或換出資產(chǎn)的公允

9、價(jià)值）計(jì)價(jià)，允價(jià)值）計(jì)價(jià)，“確認(rèn)交換損益確認(rèn)交換損益”2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)，不確不確認(rèn)交換損益認(rèn)交換損益。1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)， 并并確認(rèn)交換損益確認(rèn)交換損益n1、基本條件基本條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的

10、差額計(jì)入當(dāng)期損益：計(jì)入當(dāng)期損益：n1）該項(xiàng)交換該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。n2）換入或換出資產(chǎn)的換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。n2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷n是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式的原的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素。特征等因素。n換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該

11、兩項(xiàng)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。n根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（1） 風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2） 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （3） 時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未

12、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。值相比是重大的。 （雙贏）實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。3、公允價(jià)值的可靠計(jì)量公允價(jià)值的可靠計(jì)量n1）換入或換出資產(chǎn)存在換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)活躍市場(chǎng)的，表明該資的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。n2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但換入或換出資產(chǎn)本身不存在活

13、躍市場(chǎng)，但類類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。能夠可靠計(jì)量。n3）對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融金融工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)估值技術(shù)確定其公允確定其公允價(jià)值。價(jià)值。1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的資產(chǎn)的 賬面賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益n對(duì)于對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換

14、涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。的調(diào)整因素。1.3 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的計(jì)價(jià)的 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n1.3.1 相關(guān)問題討論相關(guān)問題討論n1.3.2 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資

15、產(chǎn)交換n1.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換n1.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.3.1 相關(guān)問題討論相關(guān)問題討論n換入資產(chǎn)入賬金額換入資產(chǎn)入賬金額的確定的確定n換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定n在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，

16、則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：n1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下n注意：注意：應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)指應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)取得成應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)指應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)取得成本的各項(xiàng)稅金和費(fèi)用，本的各項(xiàng)稅金和費(fèi)用，如如運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。增增值稅、營(yíng)業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用值稅、營(yíng)業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等不應(yīng)包含在內(nèi)。等不應(yīng)包含在內(nèi)。n2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下n支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：n收取補(bǔ)價(jià)方：收取補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定n在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下

17、，在進(jìn)行在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類：類：n1、換、換出資產(chǎn)為出資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)視同銷售視同銷售處理，按處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。n2、換、換出資產(chǎn)為出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收

18、入或營(yíng)業(yè)外支出外收入或營(yíng)業(yè)外支出。n3、換、換出資產(chǎn)為出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資差額計(jì)入投資收益收益。n換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)無形資產(chǎn)

19、視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。的規(guī)定計(jì)算確定。1.3.2 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換n例例1-1n甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為9000090000元的產(chǎn)成元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為8500085000的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允

20、價(jià)值是價(jià)值是150000150000元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是150000150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。n分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)

21、間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。1、甲、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理木器加工公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定

22、換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 =150000n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為150000元，賬面價(jià)元，賬面價(jià)值為值為90000元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額60000元，應(yīng)予以元，應(yīng)予以確認(rèn)。確認(rèn)。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)機(jī)器設(shè)備備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

23、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 900002、乙、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備辦公設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500借借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85000 貸

24、：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 85000n例例1-2nA A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B B公司擁有的對(duì)公司擁有的對(duì)C C公公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A A公司對(duì)公司對(duì)C C公公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B B公司換入的專利權(quán)公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值為為5454萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為6464萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為8080萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為6464萬元萬元. .兩項(xiàng)資產(chǎn)兩項(xiàng)資

25、產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。n分析：分析：A A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入B B公司擁有的長(zhǎng)期公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)間和金額亦相同。但對(duì)間和金額亦相同。但對(duì)A A公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭毓蓹?quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對(duì)換入企業(yè)的

26、特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)制關(guān)系，而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；B B公司換公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。1、A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額=換出

27、資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)付的相關(guān)稅費(fèi)=640000（元）（元）n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)元，賬面價(jià)值為值為540000元，因此元，因此，n該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640000-540000 =100000（元）（元）n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司 640000 貸：無形資產(chǎn)貸：無

28、形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 540000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1000002、B公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =640000（元）（元）n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為800000元，因此元，因此 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)

29、值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =640000-800000=-160000（元）（元）n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 640000 投資收益投資收益 160000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司公司 8000001.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方:n例例1-3nX X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y Y公司公司的一幢房屋以備出租。的一幢房屋以備出租。X X公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為交易性金

30、融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，Y Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為550000550000元元& &公允公允價(jià)值為價(jià)值為500000500000元；房屋的原值為元；房屋的原值為800000800000元，在交元，在交換日的累計(jì)折舊為換日的累計(jì)折舊為450000450000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付銀行存款公司另外支付銀行存款100000100000元元. .假假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。n分析：分

31、析：X X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未來每年換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未來每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來現(xiàn)金流量明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國(guó)庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可顯著不

32、同；國(guó)庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。靠計(jì)量。n因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換1、X公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，賬面價(jià)值元，賬面價(jià)值為為550000元元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000元元，因此，因此，n該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =50000

33、0-550000 =-50000（元）（元）n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)房屋房屋 400000 銀行存款銀行存款 100000 投資收益投資收益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券 5500002、Y公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元元，賬面價(jià)值，賬面價(jià)值為為350000元（原值元（原值800000元元-

34、累計(jì)折舊累計(jì)折舊=450000元），因此元），因此， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =400000-350000 =50000（元）（元）n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋房屋 800000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行存款銀行存款 100000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 50000n例例1-4n甲甲公司以

35、一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為4200042000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值為為6900069000元元. .專利技術(shù)的賬面價(jià)值為專利技術(shù)的賬面價(jià)值為6800068000元，其公元，其公允價(jià)值無法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司允價(jià)值無法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款支付銀行存款2100021000元元. .預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)流量總額相同

36、。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)。n分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。夠可靠計(jì)量。 因

37、此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1、甲公司的會(huì)計(jì)處理、甲公司的會(huì)計(jì)處理n第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。n第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為69000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為42000元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)21000元，因此元，因此n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 90000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 42000 銀行存款銀行存款

38、21000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 270002、乙公司的會(huì)計(jì)處理、乙公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =69000（元）（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無法評(píng)估，故換入資產(chǎn)于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無法評(píng)估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定，專利成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價(jià)值為技術(shù)的賬面價(jià)值為6800

39、0元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)21000元元。n因此，因此，n第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 69000 銀行存款銀行存款 21000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 68000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 22000【例題例題5單選題單選題】2012年年3月，甲公司以其持有的一批庫(kù)存商品月，甲公司以其持有的一批庫(kù)存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下：固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下：甲公司在資產(chǎn)置換日庫(kù)存商品的公允價(jià)值為甲公司在資產(chǎn)置換日庫(kù)

40、存商品的公允價(jià)值為200萬元，成本為萬元，成本為230萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為34萬萬元。元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為180萬元，在交換日的萬元，在交換日的公允價(jià)值為公允價(jià)值為210萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為35.7萬元。萬元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。萬元。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：不考慮其他因素，回

41、答下列第（要求：不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（）題至第（2）題。）題。（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）萬元。）萬元。 A.210 B.212 C.245.7 D.247.7【答案答案】B【解析解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值值+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為換入資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)=200+10+2=212（萬元）。（萬元）。（2）甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額為（）甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額為（ ）萬）萬元。元。 A.8 B.-30 C.

42、-38 D.10【答案答案】D【解析解析】甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額=200-（230-40）=10（萬元）。（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：甲公司甲公司借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 212 （200+10+2） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 銀行存款銀行存款 13.7借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 190 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 230乙公司乙公司借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 200

43、 （210-10） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 銀行存款銀行存款 11.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 35.7借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1801.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理n如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先按上述方法計(jì)，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先按上述方法計(jì)算出換入資產(chǎn)的成本總額，然后按算出換入資產(chǎn)的成本總額，然后按

44、照換入各項(xiàng)資照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成資產(chǎn)的成本。本。n每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額n【例題例題3】 212年年6月月30日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的10輛貨運(yùn)車、輛貨運(yùn)車、5輛轎車輛轎車和和15輛客運(yùn)汽

45、車。輛客運(yùn)汽車。n甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日元，在交換日的累計(jì)折舊為的累計(jì)折舊為450 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為1 600 000元元;機(jī)器機(jī)器設(shè)備系由甲公司于設(shè)備系由甲公司于209年購(gòu)入，賬面原價(jià)為年購(gòu)入，賬面原價(jià)為1 800 000元，元，在交換日的累計(jì)折舊為在交換日的累計(jì)折舊為900 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為1 200 000元元;庫(kù)存商品的賬面余額為庫(kù)存商品的賬面余額為4 500 000元，市場(chǎng)價(jià)格為元，市場(chǎng)價(jià)格為5 250 000元。元。n乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系210

46、年初購(gòu)年初購(gòu)入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)元，在交換日的累計(jì)折舊為折舊為750 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為2 250 000元元;轎車的賬面轎車的賬面原價(jià)為原價(jià)為3 000 000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為1 350 000元，元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為2 500 000元元;客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為1 200 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為3 600 000元。元。n乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的乙公司另外收取甲公司以銀行存

47、款支付的623 000元，元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323 000元。元。n假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備;甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)

48、使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照辦公樓需要按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。n計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和比例，即產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和比例，即30

49、0 000(1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000)=3.59%25%n或或300 000 （2 250 000+2500 000+3 600 000） =3.59%25%n可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。貨幣性資產(chǎn)交換。 n具有商業(yè)實(shí)質(zhì) n甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額=1 600 0005%=80 000(元元)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 200 00017%=204 000(元元)換出庫(kù)存商品的增值稅

50、銷項(xiàng)稅額換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5 250 00017%=892 500(元元)換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅額=(2 250 000+2 500 000+3 600 000)17%=1 419 500(元元)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元元)n

51、（1）支付補(bǔ)價(jià)方：）支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 + 為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià)（不含增值稅的補(bǔ)價(jià)）支付的補(bǔ)價(jià)（不含增值稅的補(bǔ)價(jià)） （2）收到補(bǔ)價(jià)方：）收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 +為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) -收到的補(bǔ)價(jià)（不含增值稅的補(bǔ)價(jià)）收到的補(bǔ)價(jià)（不含增值稅的補(bǔ)價(jià)） 注意：此方法下支付的補(bǔ)價(jià)和收到的補(bǔ)價(jià)均不包含（增值稅注意：此方法下支付的補(bǔ)價(jià)和收到的補(bǔ)價(jià)均不包含（增值稅進(jìn)銷差額）僅僅是公允價(jià)值的差額

52、。進(jìn)銷差額）僅僅是公允價(jià)值的差額。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)算：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)算：(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)的總成本換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 + 為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià)（不含增值稅的補(bǔ)價(jià)）支付的補(bǔ)價(jià)（不含增值稅的補(bǔ)價(jià)）=8 050 000+0+300 000=8 350 000(元元)(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本貨運(yùn)車的成本貨運(yùn)車的成本=8 350 000(2 250 0008 350 000100%)=2 250 000(元元)轎車的成本轎車的成本=8 35

53、0 000(2 500 0008 350 000100%)=2 500 000(元元)客運(yùn)汽車的成本客運(yùn)汽車的成本=8 350 000(3 600 0008 350 000100%)=3 600 000(元元)n(5)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000n 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 350 000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 2 250 000n 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 1 800 000n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 80 000n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車貨運(yùn)車 2 250 000n

54、轎車轎車 2 500 000n 客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車 3 600 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 419 500n 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 250 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1 096 500n 銀行存款銀行存款 623 000n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 20 000n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 500 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 4 500 000乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入設(shè)備的增值稅進(jìn)

55、項(xiàng)稅額=1 200 00017%=204 000(元元)換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5 250 00017%=892 500(元元)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元元)(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)的總成本換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

56、 + 為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) - 收到的補(bǔ)價(jià)（不含增值稅的補(bǔ)價(jià)）收到的補(bǔ)價(jià)（不含增值稅的補(bǔ)價(jià)）=8 350 000+0-300 000=8 050 000(元元)(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本辦公樓的成本辦公樓的成本=8 050 000(1 600 0008 050 000100%)=1 600 000(元元)機(jī)器設(shè)備的成本機(jī)器設(shè)備的成本=8 050 000(1 200 0008 050 000100%)=1 200 000(元元)原材料的成本原材料的成本=8 050 000(5 250 0008 050 000100%)=5 25

57、0 000(元元)(5)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車貨運(yùn)車 2 250 000 轎車轎車 3 000 000 客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車 4 500 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 1 600 000 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 1 200 000 原材料原材料 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 096 500 銀行存款銀行存款 623 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷

58、項(xiàng)稅額) 1 419 500 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1 900 0001.4 換入資產(chǎn)基于換換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)出資產(chǎn) 賬面賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理價(jià)值的會(huì)計(jì)處理n當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或或換當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或或換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不確認(rèn)交換損益。的入賬價(jià)值。不確認(rèn)交換損益。n1.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn)換入單項(xiàng)資產(chǎn)n1.4.2 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn)換入單項(xiàng)資產(chǎn)n1、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)、不涉及

59、補(bǔ)價(jià)時(shí)1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2）不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益.n注意：這里的不確認(rèn)損益指的是不確認(rèn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額部分，如果有固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅等計(jì)入當(dāng)期損益部分，還需要計(jì)。相關(guān)稅費(fèi)的處理n與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。n與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入

60、資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等?！纠}4】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1 400 000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，假定稅務(wù)機(jī)關(guān)乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過程