審計(jì)課件——注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

1、第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念概念框架框架職業(yè)道德概念框架的職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵內(nèi)涵一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第第二二?jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵（）運(yùn)用職業(yè)判斷，有些情況在性質(zhì)上非常重大，不論數(shù)

2、量多少，都將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退剑瑒t應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定。職業(yè)道德工作思路職業(yè)道德工作思路第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念概念框架框架不利不利影響的影響的因素因素二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1、自身利益2、自我評(píng)價(jià)3、過(guò)度推介4、密切關(guān)系5、外在壓力第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形1.1.自身利益自身利益（1）審計(jì)項(xiàng)目組）審計(jì)項(xiàng)目組成員成員在審計(jì)客戶

3、中擁有在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)直接經(jīng)濟(jì)利益利益（不論（不論金額大?。┙痤~大?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶戶（兩年以上（兩年以上15%）（3）審計(jì)項(xiàng)目組）審計(jì)項(xiàng)目組成員成員與審計(jì)客戶存在重要且密切的與審計(jì)客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶（5）審計(jì)項(xiàng)目組）審計(jì)項(xiàng)目組成員成員正在與審計(jì)客戶正在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于協(xié)商受雇于該客該客戶戶（跳（跳槽到客戶）槽到客戶）（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議（7）注冊(cè)

4、會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形2.2.自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具審計(jì)審計(jì)報(bào)告報(bào)告（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)象審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)象

5、（3）審計(jì)項(xiàng)目組）審計(jì)項(xiàng)目組成員成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董董事或事或高高級(jí)管理人員級(jí)管理人員（4）審計(jì)項(xiàng)目組）審計(jì)項(xiàng)目組成員成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所目前或最近曾受雇于客戶，并且所處處職位職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供直接影響直接影響審計(jì)對(duì)象信審計(jì)對(duì)象信息的其他服務(wù)息的其他服務(wù)第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形3.3.過(guò)度推過(guò)度推介介（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推

6、介推介審計(jì)客戶的審計(jì)客戶的股份股份（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人辯護(hù)人第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形4.4.密切關(guān)系密切關(guān)系（1）項(xiàng)目組）項(xiàng)目組成員的近親屬成員的近親屬擔(dān)任客戶的擔(dān)任客戶的董董事或事或高高級(jí)管理人級(jí)管理人員員（2）項(xiàng)目組）項(xiàng)目組成員的近親屬成員的近親屬是客戶的是客戶的員工員工，其所處職位能，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響（3）客戶的）客戶的

7、董董事、事、高高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的對(duì)象施加重大影響的員工員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人伙人（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或禮品或款待款待（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與審計(jì)客戶存在）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與審計(jì)客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系關(guān)系第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架不利影響的因素不利影響的因素不利影響因不利影響因素素產(chǎn)生不利影響的具體情形產(chǎn)生不利影響的具體情形5.5.外在壓力外在壓力（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶

8、解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計(jì)業(yè)務(wù)易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計(jì)業(yè)務(wù)（3）客戶威脅將）客戶威脅將起訴起訴會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍工作范圍（5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力計(jì)師面臨服從其判斷的壓力（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升案例：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2009年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：(1)V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股

10、，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予回避。(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。(4)由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請(qǐng)李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。要求：針對(duì)以上幾種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反

11、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：(1)違反。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來(lái)?yè)Q取其正要申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。(2)違反。因?yàn)锳注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益。(3)違反。因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會(huì)計(jì)核算工作能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響。(4)違反。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)AB

12、C會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)?jiān)鴧⑴cV商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的李先生協(xié)助該事務(wù)所測(cè)試計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供了IT系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。(5)違反。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到的審計(jì)客戶是V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部介紹的，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將所得審計(jì)收費(fèi)與該銀行信貸評(píng)審部平分，雙方之間存在經(jīng)營(yíng)關(guān)系。 案例分析：案例分析：1上市公司甲公司系上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年年4月月1日，日，ABC會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師

13、事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所和AC會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：有關(guān)的事項(xiàng)：(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。(2)2010年年9

14、月月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司日，甲公司收購(gòu)了乙公司80的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師自冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年年1月月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。年。(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。門(mén)。2010年年3月月1日，日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)了甲公司股票注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)了甲公司股票5000股，每股股，每股l0元，由于尚元，由于尚未出售該殷票，未出售該殷票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公

15、司審計(jì)項(xiàng)目組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。員。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)?shù)钠拮釉诒緭?dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。務(wù)總監(jiān)。(5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年年2月月10日離開(kāi)甲公司，加入日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(6)2010年年2月月25日，日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。要求：要求：針對(duì)上述針對(duì)上述(1

16、)至至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（1）違反。）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人5年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人需要在關(guān)鍵審計(jì)合伙人需要在2年后，否則因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。年后，否則因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。（2）違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為）違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計(jì)客戶，事務(wù)所的審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)客戶（乙公司）的獨(dú)立董事會(huì)

17、，因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。師擔(dān)任審計(jì)客戶（乙公司）的獨(dú)立董事會(huì)，因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。（3）違反。）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在分部的其他合伙人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在分部的其他合伙人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益違反職業(yè)道德守則。利益，因經(jīng)濟(jì)利益違反職業(yè)道德守則。（4）違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬（其妻子）是審計(jì)客戶的高級(jí)管理）違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬（其妻子）是審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員，其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。人員，其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。（5）不違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員曾在審計(jì)客

18、戶（甲公司）負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，）不違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員曾在審計(jì)客戶（甲公司）負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。（6）違反。）違反。ABC事務(wù)所和事務(wù)所和XYZ事務(wù)所共享重要的專業(yè)資源，屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所事務(wù)所共享重要的專業(yè)資源，屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所XYZ事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)屬于承擔(dān)審計(jì)客戶管理層職責(zé)，因自我評(píng)價(jià)事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)屬于承擔(dān)審計(jì)客戶管理層職責(zé)，因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。違反職業(yè)道德守則。單選：?jiǎn)芜x： 1 1、下列（、下列（ ）情況影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

19、且導(dǎo)致事務(wù)）情況影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性且導(dǎo)致事務(wù)所不能承辦該業(yè)務(wù)。所不能承辦該業(yè)務(wù)。 A.A.鑒證小組成員張芳的父親是鑒證客戶的財(cái)務(wù)總監(jiān)鑒證小組成員張芳的父親是鑒證客戶的財(cái)務(wù)總監(jiān) B.B.會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李芳成為了鑒證客戶的經(jīng)理會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李芳成為了鑒證客戶的經(jīng)理 C.C.鑒證小組成員李豪在鑒證客戶的控股子公司中擁有鑒證小組成員李豪在鑒證客戶的控股子公司中擁有5%5%的股的股份份 D.D.在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組成員張品曾是鑒證客在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組成員張品曾是鑒證客戶的董事戶的董事 答案：答案：BB產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，影響事務(wù)所的獨(dú)立性，導(dǎo)產(chǎn)生的

20、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，影響事務(wù)所的獨(dú)立性，導(dǎo)致事務(wù)所不應(yīng)承接業(yè)務(wù)；致事務(wù)所不應(yīng)承接業(yè)務(wù)；A、C、D影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人不能承接辦該業(yè)務(wù)，但事務(wù)所通過(guò)采取措施控注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人不能承接辦該業(yè)務(wù)，但事務(wù)所通過(guò)采取措施控制將其影響事物所獨(dú)立性降至可接受程度，事務(wù)所仍可以承接制將其影響事物所獨(dú)立性降至可接受程度，事務(wù)所仍可以承接該業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)。多選：多選： 1 1、下列對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的、下列對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形中，屬于自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形有具體情形中，屬于自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形有（ ）。）。 A.A.甲注冊(cè)會(huì)

21、計(jì)師的妻子是鑒證客戶的會(huì)計(jì)主管甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子是鑒證客戶的會(huì)計(jì)主管 B.B.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾為客戶設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)，現(xiàn)在接乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾為客戶設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)，現(xiàn)在接受委托對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告受委托對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告 C.C.丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)是客戶的財(cái)務(wù)經(jīng)理丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)是客戶的財(cái)務(wù)經(jīng)理 D.D.丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任客戶的獨(dú)立董事丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任客戶的獨(dú)立董事 答案：答案：BCDBCD第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施措施（一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施1、

22、取得會(huì)員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；2、持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；3、公司治理方面的規(guī)定；4、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；5、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序；6、由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（二）在具體工作中采取的防范措施1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 項(xiàng)目合伙人常年審計(jì)項(xiàng)目定期輪換制度； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期簽署獨(dú)立性聲明制度 其他第第二二節(jié)節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架概念框架應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施2、具體業(yè)務(wù)層面 對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參

23、與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢咨詢； 與客戶治理層討論討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題； 由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行執(zhí)行或重新執(zhí)行重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； 輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。第第三三節(jié)節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求一一、經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)利益利益二二、貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保三三、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系四四、家庭和私人家庭和私人關(guān)系關(guān)系五五、與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系六六、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)七七、收費(fèi)收費(fèi)八八、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)

24、對(duì)獨(dú)立性的審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求要求基本要求基本要求（一）獨(dú)立性概念框架獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問(wèn)題的工作思路。 識(shí)別對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的各種關(guān)系或情形； 評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度； 必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第四?jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本要求基本要求獨(dú)立性概念框架的工作思路：獨(dú)立性概念框架的工作思路：第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益一一、經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益（一）概念與（一）概念與分類(lèi)分類(lèi)經(jīng)濟(jì)利益，是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益

25、享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性造成威脅的最常見(jiàn)情形。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益分為直接經(jīng)濟(jì)利益與間接經(jīng)濟(jì)利益1、直接經(jīng)濟(jì)利益、直接經(jīng)濟(jì)利益如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經(jīng)濟(jì)利益被界定為直接經(jīng)濟(jì)利益。具體有：個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益）；個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。常見(jiàn)的直接經(jīng)濟(jì)利益包括證券或其他參與權(quán)，比如股票、債券、認(rèn)沽權(quán)、認(rèn)購(gòu)權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣(mài)空權(quán)等。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)

26、立性的要求經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益2、間接經(jīng)濟(jì)利益、間接經(jīng)濟(jì)利益如果個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有經(jīng)濟(jì)利益，但受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經(jīng)濟(jì)利益界定為間接經(jīng)濟(jì)利益。如：投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，而這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟(jì)利益。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益在對(duì)直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益的判斷中，最關(guān)鍵的影響因素是受益人是否能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力。同時(shí)，對(duì)于直接經(jīng)濟(jì)利益必須全部處置，對(duì)于間接經(jīng)濟(jì)利益處置需要至所剩經(jīng)濟(jì)利益不再重大。第四節(jié)

27、第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益（二）對(duì)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響的評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)（二）對(duì)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響的評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)對(duì)擁有經(jīng)濟(jì)利益的各類(lèi)人員獨(dú)立性要求不同：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員、審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬；2.審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬；主要近親屬是指配偶、父母、子女；其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益第一，如果某一經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響未超出可接受的水平，則可以擁有該經(jīng)濟(jì)利益；第二，如果某一經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響超出可接受的水平，但能夠通過(guò)防范措

28、施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿退?，則應(yīng)當(dāng)采取防范措施予以應(yīng)對(duì)。第三，如果某一經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響非常嚴(yán)重，則不得擁有該經(jīng)濟(jì)利益。具體情形：見(jiàn)表對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保三、貸款和擔(dān)保三、貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保是一種利益，與經(jīng)濟(jì)利益一樣，擁有此類(lèi)利益可能因自身利益而對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保（一）從審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保（一）從審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保1、從銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)取得貸款

29、或獲得擔(dān)保會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬：貸款和擔(dān)保按非正常程序、條款和條件取得，不利影響非常嚴(yán)重，沒(méi)有防范措施。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：貸款和擔(dān)保按正常程序、條款和條件取得，產(chǎn)生的不利影響可能超出可接受的水平?？刹扇》婪洞胧┙档筒焕绊懼量山邮芩?。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬：貸款和擔(dān)保按正常程序、條款和條件取得，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。例如，住房抵押貸款。2、從非銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲

30、得擔(dān)保會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得從非銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得擔(dān)保。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保（二）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保（二）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得向其審計(jì)客戶提供貸款或擔(dān)保，因?yàn)闆](méi)有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保（三）在銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶（三）在銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬

31、在銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或交易賬戶，因?yàn)闆](méi)有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系四、商業(yè)關(guān)系四、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系，是指公司（或個(gè)人）與另一個(gè)公司（或個(gè)人）之間，存在商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員存在密切的商業(yè)關(guān)系密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自

32、身利益自身利益或外在壓力外在壓力而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系（一）擁有商業(yè)關(guān)系的主體（一）擁有商業(yè)關(guān)系的主體按照擁有商業(yè)關(guān)系的主體劃分，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員、或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬。（二）產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關(guān)系（二）產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關(guān)系1、在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理人員共同開(kāi)辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；2、按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷(xiāo)售；3、按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷(xiāo)售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷(xiāo)售或推廣會(huì)計(jì)師

33、事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系（三）評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)（三）評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入上述涵蓋情況中提及的商業(yè)關(guān)系，如果存在此類(lèi)商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。2、如果此類(lèi)商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。3、如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其髙級(jí)管理人員存在此類(lèi)商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降谒墓?jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系（四

34、）不會(huì)產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關(guān)系（四）不會(huì)產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關(guān)系1、共同在股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：（1）不重要這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要。（2）不重大該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大。（3）不能控制第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系2、按照正常的商業(yè)程序向?qū)徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)且交易公平（1）按照正常的商業(yè)程序公平交易會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

35、（2）性質(zhì)特殊或金額較大的交易如果交易性質(zhì)特殊或金額較大交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ喝∠灰谆蚪档徒灰滓?guī)模；將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系五、家庭和私人關(guān)系五、家庭和私人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員與審計(jì)客戶的人員存在家庭或私人關(guān)系，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不利影響的嚴(yán)重程度予以應(yīng)對(duì)。（一）項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的（一）項(xiàng)目組成員的主要近親屬

36、是審計(jì)客戶的“董、高、特董、高、特”（調(diào)離）（調(diào)離）如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系（二）審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的（二）審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的“董、高、特董、高、特”如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其

37、他近親屬的關(guān)系；2.其他近親屬在客戶中的職位；3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系（三）審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員存在密切關(guān)系（三）審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員存在密切關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目

38、組成員與審計(jì)客戶的員工存在家庭關(guān)系以外的密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.該員工與審計(jì)項(xiàng)目組成員的關(guān)系；2.該員工在客戶中的職位；3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍

39、。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在審計(jì)客戶處任職（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在審計(jì)客戶處任職1、一般規(guī)定（1）審計(jì)項(xiàng)目組前任成員項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果該成員或合伙人仍與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?；如果未保持重要?lián)系，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)評(píng)價(jià)不利影響，并采取防范措施?？刹扇〉姆婪洞胧┯校盒薷膶徲?jì)計(jì)劃，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員，由審計(jì)項(xiàng)目

40、組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙前任合伙人加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后隨后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，必要時(shí)采取防范措施。因?yàn)榍叭魏匣锶伺c會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可能仍存在一定的聯(lián)系，使得前任合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶，應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接到報(bào)告后應(yīng)評(píng)價(jià)不利影響，并采取防范措施。、將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。、由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)

41、核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系七、與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)七、與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系關(guān)系（一）一般規(guī)定1、總體要求如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期委派長(zhǎng)期委派同一合伙人合伙人或高級(jí)員工高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，該合伙人或高級(jí)員工的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可能受到該客戶審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，并且該合伙人或高級(jí)員工可能與審計(jì)客戶產(chǎn)生密切關(guān)系，這些因素將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（自身利益、密切關(guān)系）第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)

42、系2、評(píng)價(jià)不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)不利影響時(shí)主要考慮下列因素：（1）該人員加入審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)間長(zhǎng)短時(shí)間長(zhǎng)短；（2）該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色角色（比如，一般來(lái)說(shuō)，在審計(jì)項(xiàng)目組中擔(dān)任主要管理工作，如編制審計(jì)計(jì)劃、負(fù)責(zé)與客戶商討及解決在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異的相關(guān)人員，其在長(zhǎng)期為同一審計(jì)客戶提供服務(wù)時(shí)可能產(chǎn)生的不利影響相對(duì)較大）；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)；（4）審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)性質(zhì)；（5）客戶的管理團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(dòng)管理團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(dòng)（比如，審計(jì)客戶的管理團(tuán)隊(duì)人事變動(dòng)頻繁，可能降低因同一合伙人或高級(jí)員工與審計(jì)客戶現(xiàn)有的長(zhǎng)期關(guān)系而帶來(lái)的負(fù)面影響）；（6）客戶的會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題的性質(zhì)或復(fù)雜程度性質(zhì)或

43、復(fù)雜程度是否發(fā)生變化。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系3、可以采取的防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：?）將該人員輪換出輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作；（3）定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。單選例：甲上市公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)（ ）。在任期結(jié)束后的（ ）內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不

44、得再次成為甲公司的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A.五年，一年B.五年，兩年C.四年，兩年D.四年，一年答案：第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)八、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和過(guò)度推介等產(chǎn)生的不利影響。在評(píng)價(jià)某一特定非鑒證服務(wù)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)將產(chǎn)生的不利影響。如果沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，?huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供該非鑒證服

45、務(wù)。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)、編制會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表（）獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響但可采取防范措施的會(huì)計(jì)服務(wù)。（）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響而禁止提供的會(huì)計(jì)服務(wù)。（）不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的會(huì)計(jì)服務(wù)。、評(píng)估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、公司理財(cái)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的下列服務(wù)中，通常不會(huì)影響?yīng)毩⑿缘挠校?bd ）。A.提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)B.提供具有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃C.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制D.為審計(jì)客戶提供法律咨詢服務(wù)多選例：會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的下列服務(wù)中，通常不會(huì)影響?yīng)毩⑿缘挠校?）。A.提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)B.提供具有法

46、律依據(jù)的稅務(wù)籌劃C.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制D.為審計(jì)客戶提供法律咨詢服務(wù)答案：第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求收費(fèi)收費(fèi)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求收費(fèi)收費(fèi)2、評(píng)價(jià)收費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的不利影響不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)及收入結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)間長(zhǎng)短；審計(jì)客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或合伙人或分部是否重要；合伙人或分部合伙人的報(bào)酬對(duì)審計(jì)客戶收費(fèi)的依賴程度；其他第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求收費(fèi)收費(fèi)3、應(yīng)對(duì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的不利影響降低對(duì)來(lái)源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度，實(shí)施外部或獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核；

47、就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢；由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提出建議。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求收費(fèi)收費(fèi)4、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶對(duì)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，針對(duì)收費(fèi)比重過(guò)高，提出加強(qiáng)復(fù)核的要求如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過(guò)15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論并討論選擇何種選擇何種防范措施防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)

48、對(duì)獨(dú)立性的要求收費(fèi)收費(fèi)（二）逾期收費(fèi)（二）逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大部分費(fèi)用尤其是大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益自身利益不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費(fèi)是否可能被視同于向客戶貸款是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費(fèi)的重要基于逾期收費(fèi)的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托程度考慮是否繼續(xù)接受委托。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求收費(fèi)收費(fèi)（三）或有收費(fèi)（三）或有收費(fèi)或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項(xiàng)收費(fèi)是由法院或政

49、府有關(guān)部門(mén)規(guī)定的，則該項(xiàng)收費(fèi)不被視為或有收費(fèi)。審計(jì)服務(wù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求收費(fèi)收費(fèi)非鑒證服務(wù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，如果非鑒證服務(wù)以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。單選例：以下各項(xiàng)中，因?yàn)榛蛴惺召M(fèi)導(dǎo)致對(duì)獨(dú)立性的不利影響的情形是（ ）。A.常年審計(jì)客戶在次年審計(jì)報(bào)告出具前仍未支付上年的審計(jì)費(fèi)用B.與審計(jì)客戶約定收費(fèi)按照日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基

50、礎(chǔ)計(jì)算C.收費(fèi)按照審計(jì)后的利潤(rùn)比例確定D.確定收費(fèi)時(shí)考慮提供服務(wù)需要的時(shí)間和需要承擔(dān)的責(zé)任答案：多選例：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從審計(jì)客戶甲公司收取的費(fèi)用占從所有客戶中收取費(fèi)用的比重很大，將因自身利益產(chǎn)生不利影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取的措施有（ ）。A.降低對(duì)來(lái)源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度B.由審計(jì)項(xiàng)目合伙人在必要時(shí)提出建議C.關(guān)鍵審計(jì)判斷向第三方咨詢D.定期實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核答案：答案：第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)十、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)十、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)（一）薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策如果某一審計(jì)項(xiàng)目組成員成員的薪酬或業(yè)績(jī)

51、評(píng)價(jià)薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶推銷(xiāo)的非鑒證服非鑒證服務(wù)務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度取決于下列因素：1推銷(xiāo)非鑒證服務(wù)的因素在該成員薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的比重；2該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；3推銷(xiāo)非鑒證服務(wù)的業(yè)績(jī)是否影響該成員的晉升。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)修改該成員的薪酬計(jì)劃或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)程序，或者釆取其他防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施防范措施主要包括?將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2由審計(jì)項(xiàng)目組以外

52、的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷(xiāo)的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)（二）禮品和招待（二）禮品和招待會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品或款待，可能因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員不得接受禮品。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)會(huì)計(jì)師

53、事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綄⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)拒絕接受。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)（三）訴訟或訴訟產(chǎn)生的不利影響（三）訴訟或訴訟產(chǎn)生的不利影響如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶發(fā)生訴訟發(fā)生訴訟或很可能發(fā)生訴訟很可能發(fā)生訴訟，將因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶管理層由于訴訟或訴訟的不利影響而

54、處于對(duì)立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1訴訟的重要性；2訴訟是否與前期審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?如果訴訟涉及某一審計(jì)項(xiàng)目組成員，將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。如果此類(lèi)防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)

55、委托，或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。案例.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲上市公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲公司主要生產(chǎn)電腦及配件。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過(guò)程中，遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）與項(xiàng)目合伙人A處于同一分部的其他合伙人的妻子2012年年底購(gòu)買(mǎi)了甲上市公司的債券2萬(wàn)元；（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換公司電腦，從甲公司購(gòu)入X品牌的最新型電腦1000臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)10000元，甲公司給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)惠，以成本價(jià)6000元出售；（3）甲公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)于2012年5月31日從甲公司辭職后加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，參與審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表；（4）ABC會(huì)

56、計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)審計(jì)員B兼任甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理；（5）甲公司招聘行政管理人員，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)候選人的勝任能力提供咨詢意見(jiàn)；（6）審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子是甲公司的成本會(huì)計(jì)。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，分別指出是否違反獨(dú)立性原則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 【答案】（1）違反，當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?；?）違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)， 客戶給予大量折扣，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響

57、；（3）違反，如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響；（4）違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響；（5）不違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通?？梢蕴峁?duì)候選人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見(jiàn)；（6）違反，審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 案例案例ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受XYZXYZ公司委托，

58、對(duì)其公司委托，對(duì)其20132013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。行審計(jì)。A AC C會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師A A和和B B執(zhí)行審執(zhí)行審計(jì)，若存在下列情況，判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)，若存在下列情況，判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師A A和和B B的的獨(dú)立性是否可能會(huì)受到影響，逐一分析說(shuō)明情況。獨(dú)立性是否可能會(huì)受到影響，逐一分析說(shuō)明情況。（1 1）ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來(lái)源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來(lái)源于XYZXYZ公司。公司。（2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A A的妻子是的妻子是XYZXYZ公司的一名普通銷(xiāo)售員。公司的一名普通銷(xiāo)售員。（3 3）

59、會(huì)計(jì)師事務(wù)所租賃）會(huì)計(jì)師事務(wù)所租賃XYZXYZ公司的辦公樓作為辦公場(chǎng)所。公司的辦公樓作為辦公場(chǎng)所。（4 4）XYZXYZ公司的董事是公司的董事是ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前項(xiàng)目合伙人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前項(xiàng)目合伙人。（5 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師）注冊(cè)會(huì)計(jì)師B B的哥哥擁有的哥哥擁有XYZXYZ公司的股票。公司的股票。（6 6）ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任XYZXYZ公司公司的獨(dú)立董事。的獨(dú)立董事。（7 7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師）注冊(cè)會(huì)計(jì)師B B的女兒自的女兒自20042004年度起一直擔(dān)任年度起一直擔(dān)任XYZXYZ公司的統(tǒng)計(jì)員。公司的統(tǒng)計(jì)員。（8 8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A A的外甥擁有的外甥擁有XYZXYZ公司大量股票。公司大量股票。第第五五節(jié)節(jié) 注冊(cè)