政府會計制銜接與實操全面講解學習教案

1、會計學1第一頁，共98頁。提提 要要22022-7-6第1頁/共99頁第二頁，共98頁。3基本準則基本準則具體準則具體準則具體準則應用指南具體準則應用指南政府會計制度政府會計制度基本準則第1號-存貨準則政府會計制度第2號-投資準則第3號-固定資產準則固定資產準則應用指南第4號-無形資產準則第5號-公共基礎設施第6號-政府儲備物資第7號-會計調整第8號-負債第9號-財務報表編制與列報2022-7-6第2頁/共99頁第三頁，共98頁。（一）財務報表的構成（二）決算(ju sun)報表的構成（三）報表附注2022-7-64第3頁/共99頁第四頁，共98頁。( (一一) )財務報表的構成財務報表的構成

2、(guchng)(guchng)會計報表主表 資產(zchn)負債表（會政財01表）-月度、年度 收入費用表（會政財02表） -月度、年度 凈資產(zchn)變動表（會政財03表） -年度 現金流量表（會政財04表） -年度（可供選擇性）會計報表附表 根據需要可設置收入明細表與費用明細表52022-7-6第4頁/共99頁第五頁，共98頁。6資產期末余額年初余額負債和凈資產期末余額年初余額流動資產：流動資產：流動負債：流動負債： 貨幣資金 短期借款 應付賬款 應收賬款凈額 應付職工薪酬 預付賬款 應繳財政款 其他應收款凈額 應付政府補貼款 存貨 預收賬款 待攤費用 預提費用 一年內到期的流動資產

3、 一年內到期的非流動負債流動資產合計流動資產合計流動負債合計流動負債合計非流動資產：非流動資產：非流動負債：非流動負債： 長期股權投資 長期借款 長期應付款 政府儲備物資 預計負債 文物文化資產非流動負債合計非流動負債合計 固定資產原值 減：固定資產累計折舊 固定資產凈值 無形資產凈值 公共基礎設施凈值凈資產：凈資產： 保障性住房凈值 累計盈余 長期待攤費用 專用基金 待處理財產損溢 權益法調整 其他非流動資產 無償調撥凈資產(月報項目)非流動資產合計非流動資產合計 本期盈余(月報項目)受托代理資產凈資產合計凈資產合計資產總計資產總計負債和凈資產總計負債和凈資產總計第5頁/共99頁第六頁，共9

4、8頁。7項目本月數本年累計數一、本期收入一、本期收入 (一)財政撥款收入 其中:政府性基金收入 (二)事業(yè)收入 (三)上級補助收入 (四)附屬單位上繳收入 (五)經營收入 (六)非同級財政撥款收入 (七)投資收益 (八)捐贈收入 (九)利息收入 (十)租金收入 (十一)其他收入二、本期費用二、本期費用 (一)業(yè)務活動費用 (二)單位管理費用 (三)經營費用 (四)資產處置費用 (五)上繳上級費用 (六)對附屬單位補助費用 (七)所得稅費用 (八)其他費用三、本期盈余三、本期盈余第6頁/共99頁第七頁，共98頁。8項目本年數上年數累計盈余專用基金權益法調整 凈資產合計 累計盈余專用基金權益法調整

5、凈資產合計一、上年年末余額二、以前年度盈余調整(減少用一號)-三、本年年初余額四、本年變動金額(減少用一號) (一)本年盈余- (二)無償調撥凈資產- (三)歸集調整預算結轉結余- (四)提取或設置專用基金- 其中：從預算收入中提取- 從預算結余中提取- 設置的專用基金- (五)使用專用基金- (六)權益法調整-五、本年年末余額第7頁/共99頁第八頁，共98頁。( (二二) )決算報表決算報表(bobio)(bobio)的構成的構成會計報表主表 預算收入支出表（會政預01表） -年度 預算結轉結余(jiy)變動表（會政預02表） -年度 財政撥款預算收入支出表（會政預03表） -年度會計報表附

6、表 根據需要可設置可預算收入明細表與預算支出明細表(并按經濟分類和功能分類)92022-7-6第8頁/共99頁第九頁，共98頁。10項目本年數上年數一、本一、本期預算收期預算收入入 (一)財政撥款預算收入 其中:政府性基金收入 (二)事業(yè)預算收入 (三)上級補助預算收入 (四)附屬單位上繳預算收入 (五)經營預算收入 (六)債務預算收入 (七)非同級財政撥款預算收入 (八)投資預算收益 (九)其他預算收入 其中：利息預算收入 捐贈預算收入 租金預算收入二、本二、本期預算支出期預算支出 (一)行政支出 (二)事業(yè)支出 (三)經營支出 (四)上繳上級支出 (五)對附屬單位補助支出 (六)投資支出

7、(七)債務還本支出 (八)其他支出 其中：利息支出 捐贈支出三、三、本期預算收入差額本期預算收入差額( (本期預算結余本期預算結余) )第9頁/共99頁第十頁，共98頁。11項目本年數上年數一一、年初預算結轉結余、年初預算結轉結余 (一)財政撥款結轉結余 (二)其他資金結轉結余二、年初余額調整二、年初余額調整(減少以“-”填列) (一)財政撥款結轉結余 (二)其他資金結轉結余三、本年變動金額三、本年變動金額(減少以“-”填列) (一)財政撥款結轉結余 本年收支差額 歸集調入 歸集上繳或調出 (二)其他資金結轉結余 本年收支差額 繳回資金 使用專用結余 支付所得稅四、年末預算結轉結余四、年末預算

8、結轉結余 (一)財政撥款結轉結余 財政撥款結轉 財政撥款結余 (二)其他資金結轉結余 非財政撥款結轉 非財政撥款結余 專用結余 經營結余(如有余額，以“-”填列)第10頁/共99頁第十一頁，共98頁。( (三三) )報表報表(bobio)(bobio)附注附注報表附注(fzh)主要包括以下內容：單位的基本情況-主要職能、主要業(yè)務活動、所在地、預算管理關系會計報表編制基礎遵循政府會計準則、政府會計制度的聲明重要會計政策和會計估計會計報表重要項目說明 采用文字和數據描述相結合方式對資產負債表和收入費用表項目進行披露本年盈余與預算結余的差異情況說明其他重要事項說明122022-7-6第11頁/共99

9、頁第十二頁，共98頁。充分披露報告期采用的重要會計政策和會計估計。主要包括：記賬本位幣，外幣折算匯率；壞賬準備的計提方法；存貨類別、發(fā)出存貨的計價方法、存貨盤存制度，及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；長期股權投資的核算方法；固定資產分類 、折舊方法、折舊年限和年折舊率，融資租賃固定資產的計價和折舊方法；無形資產的計價方法；單位內部研究開發(fā)項目劃分研究階段和開發(fā)階段的具體標準；使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的判斷依據；公共基礎設施的分類、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限，以及確定依據；政府儲備物資的分類，以及確定其發(fā)出成本所采用的方法；保障性住房(zhfng)的分類、折舊方法、折舊年限；本期發(fā)生的重

10、要會計政策和會計估計變更的，變更的內容和原因、受其重要影響的報表項目的名稱和金額、相關審批程序，以及會計估計變更開始適用的時點2022-7-6第12頁/共99頁第十三頁，共98頁。資產負債表日存在的重要或有事項說明；以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；通過債務資金形成的固定資產、公共基礎設施、保障性住房等資產的賬面價值、使用情況、收益情況及與此相關的債務償還情況等說明；重要資產置換、無償調入(出)、捐入(出)、報廢、重大毀損等情況的說明；事業(yè)單位將內部獨立核算單位的會計信息納入本單位財務報表情況的說明；政府會計具體準則中要求附注披露(p l)的其他內容；有助于理

11、解和分析單位財務報表需要說明的其他事項。2022-7-6第13頁/共99頁第十四頁，共98頁。從會計科目到會計報表從會計科目到會計報表n資產(zchn)類、負債類、凈資產(zchn)類會計科目n 資產(zchn)負債表n收入類、費用類會計科目n 收入費用表n預算收入類、預算支出類會計科目n 預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表n預算結余類會計科目n 預算結轉結余變動表152022-7-6第14頁/共99頁第十五頁，共98頁。2022-7-616第15頁/共99頁第十六頁，共98頁。172022-7-6第16頁/共99頁第十七頁，共98頁。18科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位1001庫存現金1

12、002銀行存款1011零余額賬戶用款額度1021其他貨幣資金1101短期投資1201財政應返還額度1211應收票據2022-7-6第17頁/共99頁第十八頁，共98頁。19科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位1212應收賬款1214預付賬款1215應收股利1216應收利息1218其他應收款1219壞賬準備1301在途物品2022-7-6第18頁/共99頁第十九頁，共98頁。20科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位1302庫存物品1303加工物品1401待攤費用1501長期股權投資1502長期債券投資1601固定資產1602固定資產累計折舊2022-7-6第19頁/共99頁第二十頁，共98頁。21科目編

13、號科目名稱事業(yè)單位行政單位1611工程物資1613在建工程1701無形資產1702無形資產累計攤銷1703研發(fā)支出1801公共基礎設施1802公共基礎設施累計折舊（攤銷）2022-7-6第20頁/共99頁第二十一頁，共98頁。22科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位1811政府儲備物資1821文物文化資產1831保障性住房1832保障性住房累計折舊1891受托代理資產1901長期待攤費用1902待處理財產損溢2022-7-6第21頁/共99頁第二十二頁，共98頁。23科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位2001短期借款2101應交增值稅2102其他應交稅費2103應繳財政款2201應付職工薪酬2301

14、應付票據2302應付賬款2303應付政府補貼款2022-7-6第22頁/共99頁第二十三頁，共98頁。24科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位2304應付利息2305預收賬款2307其他應付款2401預提費用2501長期借款2502長期應付款2601預計負債2901受托代理負債2022-7-6第23頁/共99頁第二十四頁，共98頁。25科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位3001累計盈余3101專用基金3201權益法調整3301本期盈余3302本年盈余分配3401無償調撥凈資產3501以前年度盈余調整2022-7-6第24頁/共99頁第二十五頁，共98頁。26科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位4001財

15、政撥款收入4101事業(yè)收入4201上級補助收入4301附屬單位上繳收入4401經營收入4601非同級財政撥款收入4602投資收益4603捐贈收入2022-7-6第25頁/共99頁第二十六頁，共98頁。27科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位4604利息收入4605租金收入4609其他收入2022-7-6第26頁/共99頁第二十七頁，共98頁。28科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位5001業(yè)務活動費用5101單位管理費用5201經營費用5301資產處置費用5401上繳上級費用5501對附屬單位補助費用5801所得稅費用5901其他費用2022-7-6第27頁/共99頁第二十八頁，共98頁。29科目編號

16、科目名稱事業(yè)單位行政單位6001財政撥款預算收入6101事業(yè)預算收入6201上級補助預算收入6301附屬單位上繳預算收入6401經營預算收入6501債務預算收入6601非同級財政撥款預算收入6602投資預算收益6609其他預算收入2022-7-6第28頁/共99頁第二十九頁，共98頁。30科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位7101行政支出7201事業(yè)支出7301經營支出7401上繳上級支出7501對附屬單位補助支出7601投資支出7701債務還本支出7901其他支出2022-7-6第29頁/共99頁第三十頁，共98頁。31科目編號科目名稱事業(yè)單位行政單位8001資金結存8101財政撥款結轉810

17、2財政撥款結余8201非財政撥款結轉8202非財政撥款結余8301專用結余8401經營結余8501其他結余8701非財政撥款結余分配2022-7-6第30頁/共99頁第三十一頁，共98頁。322022-7-6第31頁/共99頁第三十二頁，共98頁。財務會計明細科目財務會計明細科目(km)(km)設置設置-其他其他貨幣資金貨幣資金a.其他貨幣資金其他貨幣資金-外埠(wib)存款其他貨幣資金-銀行本票存款其他貨幣資金-銀行匯票存款其他貨幣資金-信用卡存款332022-7-6第32頁/共99頁第三十三頁，共98頁。財務會計明細財務會計明細(mn x)(mn x)科目設置科目設置-應收應收款項款項b.

18、應收賬款明細科目 (應收票據(pio j)、預付賬款、其他應收款等比照設置)應收賬款-政府會計主體-部門內部單位-單位1 -單位2 -部門外部單位-單位1 -單位2應收賬款-非政府會計主體-單位1 -單位2 報表披露342022-7-6第33頁/共99頁第三十四頁，共98頁。財務會計明細科目財務會計明細科目(km)(km)設置設置-固固定資產及折舊定資產及折舊C-1.固定資產明細科目固定資產-房屋及構筑物固定資產-通用設備固定資產-專用設備固定資產-文物和陳列品固定資產-圖書、檔案(dng n)固定資產-家具、用具、裝具及動植物 352022-7-6第34頁/共99頁第三十五頁，共98頁。財務

19、財務(ciw)(ciw)會計報表披露會計報表披露-固定資產及折固定資產及折舊舊36項目年初余額本期增加額本期減少額期末余額一、固定資產原值合計 其中：房屋及構筑物 通用設備 專用設備 文物和陳列品 圖書、檔案 家具、用具、裝具及動植物 二、固定資產累計折舊合計 其中：房屋及構筑物 通用設備 專用設備 家具、用具、裝具及動植物 三、固定資產賬面價值合計 其中：房屋及構筑物 通用設備 專用設備 文物和陳列品 圖書、檔案 家具、用具、裝具及動植物 2022-7-6第35頁/共99頁第三十六頁，共98頁。d.在建工程(gngchng)包括在建信息系統(tǒng)項目、公共基礎設施項目、保障性住房項目等并按具體項目

20、進行明細核算在建工程(gngchng)-非基建工程(gngchng)在建工程(gngchng)-基建工程(gngchng)-A項目-建筑安裝工程(gngchng)投資 -設備投資 -待攤投資 -待核銷基建支出 -基建轉出投資報表披露372022-7-6第36頁/共99頁第三十七頁，共98頁。財務會計明細科目財務會計明細科目(km)(km)設置設置-無形資無形資產及攤銷產及攤銷e-1.無形資產明細科目無形資產-專利權無形資產-商標權無形資產-著作權無形資產-土地(td)使用權無形資產-非專利技術382022-7-6第37頁/共99頁第三十八頁，共98頁。財務會計報表披露財務會計報表披露(p l)

21、-(p l)-無形資產及攤無形資產及攤銷銷39項目年初余額本期增加額本期減少額期末余額一、無形資產原值合計 其中： 二、無形資產累計攤銷合計 其中： 三、無形資產賬面價值合計 其中： 2022-7-6第38頁/共99頁第三十九頁，共98頁。財務會計明細科目設置財務會計明細科目設置-公共公共(gnggng)(gnggng)基礎設施及折舊基礎設施及折舊 f-1.公共基礎設施明細科目(km)公共基礎設施-市政基礎設施-城市道路類-A -市政橋梁類-M公共基礎設施-交通基礎設施-公共基礎設施-水利基礎設施-公共基礎設施-其他基礎設施-402022-7-6第39頁/共99頁第四十頁，共98頁。財務財務(

22、ciw)(ciw)會計報表披露會計報表披露-公共基礎設公共基礎設施及攤銷施及攤銷41項目年初余額本期增加額本期減少額期末余額一、公共基礎設施原值合計 其中：市政基礎設施 城市道路 市政橋梁 交通設施 水利設施二、公共基礎設施累計攤銷合計 其中：市政基礎設施 城市道路 市政橋梁 交通設施 水利設施三、公共基礎設施賬面價值合計 其中：市政基礎設施 城市道路 市政橋梁 交通設施 水利設施2022-7-6第40頁/共99頁第四十一頁，共98頁。財務會計明細科目財務會計明細科目(km)(km)設置設置-長期待長期待攤費用攤費用42g.長期待攤費用明細(mn x)科目長期待攤費用-費用項目1長期待攤費用-

23、費用項目2長期待攤費用-費用項目3長期待攤費用-報表披露2022-7-6第41頁/共99頁第四十二頁，共98頁。財務會計明細財務會計明細(mn x)(mn x)科目設置科目設置-受受托代理資產托代理資產h.受托代理資產(zchn)明細科目受托代理資產(zchn)-貨幣資金受托代理資產(zchn)-受托轉贈物資受托代理資產(zchn)-受托存儲保管物資受托代理資產(zchn)-罰沒物資受托代理資產(zchn)-其他報表披露432022-7-6第42頁/共99頁第四十三頁，共98頁。i.其他應交稅費明細科目其他應交稅費-應交個人所得稅其他應交稅費-應交城市維護建設稅其他應交稅費-應交教育費附加其他

24、應交稅費-應交地方教育費附加其他應交稅費-應交車船稅其他應交稅費-應交房產稅其他應交稅費-應交城鎮(zhèn)(chngzhn)土地使用稅其他應交稅費-單位應交所得稅注：印花稅不需要計提，直接列支費用類科目442022-7-6第43頁/共99頁第四十四頁，共98頁。452022-7-6第44頁/共99頁第四十五頁，共98頁。財務會計明細財務會計明細(mn x)(mn x)科目設置科目設置-應應付款項付款項k.應付賬款明細 科目(應付票據、預收(y shu)賬款、其他應收款、長期應付款比照設置)應付賬款-政府會計主體-部門內部單位-單位1 -單位2 -部門外部單位-單位1 -單位2應付賬款-非政府會計主體-

25、單位1 -單位2報表披露462022-7-6第45頁/共99頁第四十六頁，共98頁。財務會計明細科目財務會計明細科目(km)(km)設置設置-長長/ /短期借款短期借款47l.長期借款明細 (短期借款比照設置)長期借款-債權人1長期借款-債權人2長期借款-債權人3長期借款- 報表(bobio)披露2022-7-6第46頁/共99頁第四十七頁，共98頁。財務會計明細科目設置財務會計明細科目設置-事業(yè)事業(yè)(shy)(shy)收入收入m.事業(yè)收入明細露事業(yè)收入-來自財政(cizhng)專戶管理資金事業(yè)收入-本部門內部單位-單位1 -單位2事業(yè)收入-本部門以外同級政府單位-單位1 -單位2事業(yè)收入-其

26、他 報表披露482022-7-6第47頁/共99頁第四十八頁，共98頁。財務會計明細科目設置財務會計明細科目設置-非同級非同級(tn j)(tn j)財政撥款收入財政撥款收入n.非同級財政撥款收入明細非同級財政撥款收入-本部門以外同級政府(zhngf)單位-單位1 -單位2非同級財政撥款收入-本部門以外非同級政府(zhngf)單位-單位1 -單位2 報表披露492022-7-6第48頁/共99頁第四十九頁，共98頁。財務會計明細科目設置財務會計明細科目設置(shzh)-(shzh)-其他其他收入收入502022-7-6第49頁/共99頁第五十頁，共98頁。o.“其他收入”的核算范圍現金盤盈收入

27、置換換出資產的評估增值無法償付的應付款項及預收款項行政(xngzhng)單位收回的已核銷的其他應收款科技成果轉化收入（按規(guī)定納入預算管理的）512022-7-6第50頁/共99頁第五十一頁，共98頁。財務會計明細財務會計明細(mn x)(mn x)科目設置科目設置-業(yè)務活動費用業(yè)務活動費用p.業(yè)務活動費用明細(mn x)科目(單位管理費用、經營費用比照設置)業(yè)務活動費用-工資福利費用業(yè)務活動費用-對個人和家庭的補助費用業(yè)務活動費用-固定資產折舊費業(yè)務活動費用-無形資產攤銷費業(yè)務活動費用-公共基礎設施折舊(攤銷)費業(yè)務活動費用-保障性住房折舊費業(yè)務活動費用-計提專用基金業(yè)務活動費用-商品和服務費

28、用-本部門內部單位-單位1/單位2 -本部門以外同級政府單位-單位1/單位2 -其他業(yè)務活動費用-對企業(yè)補助費用522022-7-6第51頁/共99頁第五十二頁，共98頁。532022-7-6第52頁/共99頁第五十三頁，共98頁。q.“其他費用”明細其他費用-利息費用其他費用-壞賬損失(即計提的壞賬準備(zhnbi)其他費用-罰沒支出其他費用-現金資產捐贈支出其他費用-其他相關費用（如運輸費） 報表披露542022-7-6第53頁/共99頁第五十四頁，共98頁。預算收支(shu zh)的分類：經營收支(shu zh)-經營預算收入、經營(預算)支出財政撥款收支(shu zh)非財政（撥款）的

29、專項收支(shu zh)非財政非專項收支(shu zh)552022-7-6第54頁/共99頁第五十五頁，共98頁。 財政撥款預算收入(shur)財政撥款預算收入(shur)-基本支出財政撥款預算收入(shur)-項目支出56 事業(yè)預算收入(shur)事業(yè)預算收入(shur)-非財政專項資金收入(shur)事業(yè)預算收入(shur)-非財政非專項資金收入(shur)2022-7-6第55頁/共99頁第五十六頁，共98頁。 上級補助預算收入(shur)上級補助預算收入(shur)-非財政專項資金收入(shur)上級補助預算收入(shur)-非財政非專項資金收入(shur)57 附屬單位上繳預算(y

30、 sun)收入附屬單位上繳預算(y sun)收入-非財政專項資金收入附屬單位上繳預算(y sun)收入-非財政非專項資金收入2022-7-6第56頁/共99頁第五十七頁，共98頁。 債務預算收入(shur)債務預算收入(shur)-非財政專項資金收入(shur)債務預算收入(shur)-非財政非專項資金收入(shur)582022-7-6第57頁/共99頁第五十八頁，共98頁。 行政支出(zhch)行政支出(zhch)-財政撥款支出(zhch)基本支出(zhch)；項目支出(zhch)，下同行政支出(zhch)-非財政專項資金支出(zhch)行政支出(zhch)-其他資金支出(zhch)（即非

31、財政非專項資金支出(zhch)）59 事業(yè)支出(zhch)事業(yè)支出(zhch)-財政撥款支出(zhch)事業(yè)支出(zhch)-非財政專項資金支出(zhch)事業(yè)支出(zhch)-其他資金支出(zhch)（即非財政非專項資金支出(zhch)）2022-7-6第58頁/共99頁第五十九頁，共98頁。 其他支出其他支出-財政撥款支出基本支出；項目(xingm)支出，下同其他支出-非財政專項資金支出其他支出-其他資金支出（即非財政非專項資金支出）60 其他支出(zhch)的核算范圍利息支出(zhch)對外捐贈現金支出(zhch)現金盤虧損失罰沒支出(zhch)接受捐贈（名義金額時）和對外捐贈非現金資產

32、發(fā)生的稅費支出調入或調出非現金資產發(fā)生的稅費支出資產置換過程中的稅費支出2022-7-6第59頁/共99頁第六十頁，共98頁。 資金(zjn)結存資金(zjn)結存-貨幣資金(zjn)（或拆分為庫存現金、銀行存款）資金(zjn)結存-零余額賬戶用款額度資金(zjn)結存-財政應返還額度612022-7-6第60頁/共99頁第六十一頁，共98頁。 財政撥款結轉財政撥款結轉-年初余額調整財政撥款結轉-歸集調入財政撥款結轉-歸集調出財政撥款結轉-歸集上繳財政撥款結轉-單位(dnwi)內部調劑財政撥款結轉-本年收支結轉財政撥款結轉-累計結轉622022-7-6第61頁/共99頁第六十二頁，共98頁。

33、財政撥款結余財政撥款結余-年初余額(y )調整財政撥款結余-歸集上繳財政撥款結余-單位內部調劑財政撥款結余-結轉轉入財政撥款結余-累計結余632022-7-6第62頁/共99頁第六十三頁，共98頁。 非財政撥款結轉非財政撥款結轉-年初余額調整非財政撥款結轉-繳回資金非財政撥款結轉-項目(xingm)間接費用或管理費非財政撥款結轉-本年收支結轉非財政撥款結轉-累計結轉642022-7-6第63頁/共99頁第六十四頁，共98頁。 非財政撥款結余非財政撥款結余-年初余額調整非財政撥款結余-項目間接(jin ji)費用或管理費非財政撥款結余-結轉轉入非財政撥款結余-累計結余652022-7-6第64頁

34、/共99頁第六十五頁，共98頁。（一）新制度期(月/年)末結轉處理（二）資產相關重要經濟業(yè)務事項的會計處理（三）新舊制度銜接總要求 （四）財務會計科目的銜接（五）預算會計科目的銜接（六）準則(zhnz)制度新舊銜接與加強資產核算新規(guī)定2022-7-666第65頁/共99頁第六十六頁，共98頁。( (一一) )新制度新制度(zhd)(zhd)期末結轉處理期末結轉處理財務會計期末收入費用(fi yong)的結轉 財務會計月末結轉 財務會計年末結轉 預算會計年末的結轉 預算會計年末的收入結轉 預算會計年末的支出結轉 預算會計年末的預算結余672022-7-6第66頁/共99頁第六十七頁，共98頁。1

35、.11.1財務會計月末財務會計月末(yum)(yum)收入費收入費用的結轉用的結轉68每月末，將各項收入轉入“本年盈余” 借：財政撥款收入 事業(yè)收入 上級( s h n g j ) 補助收入 附屬單位上繳收入 經營收入 非同級財政撥款收入 投資收益 捐贈收入 利息收入 租金收入 其他收入 貸：本期盈余每月末，將各項費用轉入 “本年盈余” 借：本期盈余 貸：業(yè)務活動費用 單位管理費用 經營費用 所得稅費用 資產處置費用 上繳上級費用 對附屬單位補助費用 其他費用“以前年度損益調整( t i o z h n g ) ”轉“累計盈余” 借或貸：以前年度損益調整( t i o z h n g ) 貸或

36、借：累計盈余2022-7-6第67頁/共99頁第六十八頁，共98頁。1.21.2財務會計年末財務會計年末(nin m)(nin m)的結的結轉轉69年末，將“本年盈余”貸方余額（如為借方余額，則相反分錄）轉入“本年盈余分配( f n p i ) ” 借：本期盈余 貸：本年盈余分配( f n p i ) 年末，按規(guī)定從非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金 借：本年盈余分配( f n p i ) 貸：專用基金年末，將“本年盈余分配( f n p i ) ”余額轉入“累計盈余” 借：本年盈余分配( f n p i ) 貸：累計盈余 或上述相反分錄年末，將“無償調撥凈資產”余額( y ) 轉入“累計

37、盈余” 借：無償調撥凈資產 貸：累計盈余或上述相反分錄2022-7-6第68頁/共99頁第六十九頁，共98頁。2.12.1預算預算(y sun)(y sun)會計的年末結轉處理會計的年末結轉處理- - -收入收入結轉財政撥款預算收入 借：財政撥款預算收入 貸：財政撥款結轉-本年(bn nin)收支結轉結轉事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、捐贈預算收入、其他預算收入中的專項資金收入 借：事業(yè)預算收入-非財政專項資金收入 上級補助預算收入-非財政專項資金收入 附屬單位上繳預算收入-非財政專項資金收入 非同級財政撥款預算收入-非財政專項資金收入 捐贈預算收入-非財政專項資金收入

38、其他預算收入-非財政專項資金收入 貸：非財政撥款結轉-本年(bn nin)收支結轉結轉經營預算收入 借：經營預算收入 貸：經營結余70結轉事業(yè)預算收入、上級補助(bzh)預算收入、附屬單位上繳預算收入、非同級財政撥款預算收入、捐贈預算收入、其他預算收入中的除專項資金收入以外的收入 借：事業(yè)預算收入-非財政非專項資金收入 上級補助(bzh)預算收入-非財政非專項資金收入 附屬單位上繳預算收入-非財政非專項資金收入 非同級財政撥款預算收入-非財政非專項資金收入 債務預算收入-非財政非專項資金收入 捐贈預算收入-非財政非專項資金收入 其他預算收入-非財政非專項資金收入(利息租金) 投資預算收益 貸：

39、其他結余2022-7-6第69頁/共99頁第七十頁，共98頁。2.2 2.2 預算會計預算會計(kui j)(kui j)的年末結轉處理的年末結轉處理- - -支出支出結轉行政(xngzhng)支出與事業(yè)支出中的財政撥款支出 借：財政撥款結轉-本年收支結轉 貸：行政(xngzhng)支出-財政撥款支出 事業(yè)支出-財政撥款支出 其他支出-財政撥款支出結轉行政(xngzhng)支出、事業(yè)支出與其他支出中的非財政專項資金支出 借：非財政撥款結轉-本年收支結轉 貸：行政(xngzhng)支出-非財政專項資金支出 事業(yè)支出-非財政專項資金支出 其他支出-非財政專項資金支出結轉行政(xngzhng)支出、

40、事業(yè)支出與其他支出中的非財政非專項資金支出 借：其他結余 貸：行政(xngzhng)支出-非財政非專項資金支出 事業(yè)支出-非財政非專項資金支出 其他支出-非財政非專項資金支出71結轉上繳上級支出、對附屬單位(dnwi)補助支出、債務還本支出 借：其他結余 貸：上繳上級支出 對附屬單位(dnwi)補助支出 債務還本支出 結轉投資支出 借或貸：其他結余 貸或借：投資支出結轉經營支出 借：經營結余 貸：經營支出2022-7-6第70頁/共99頁第七十一頁，共98頁。2.32.3預算會計預算會計(kui j)(kui j)的年末結轉處理的年末結轉處理-預預算結余算結余72財政撥款收支：財政撥款結轉與財

41、政撥款結余”財政撥款結轉-本年收支結轉”余額轉入“財政撥款結轉-累計(li j)結轉” 借：財政撥款結轉-本年收支結轉 貸：財政撥款結轉-累計(li j)結轉 累計(li j)結轉入符合結余性質的轉入財政撥款結余 借：財政撥款結轉-累計(li j)結轉 貸：財政撥款結余-結轉轉入將結轉轉入等明細科目余額轉入累計(li j)結余 借：財政撥款結余-結轉轉入等 貸：財政撥款結余-累計(li j)結余非財政專項收支：非財政撥款結轉與非財政撥款結余 借：非財政撥款結轉-本年收支結轉 貸：非財政撥款結轉-累計(li j)結轉累計(li j)結轉中符合結余性質的轉入非財政撥款結余 借：非財政撥款結轉-累計

42、(li j)結轉 貸：非財政撥款結余-結轉轉入 借：非財政撥款結余-結轉轉入等(其他明細科目) 貸：非財政撥款結余-累計(li j)結余2022-7-6第71頁/共99頁第七十二頁，共98頁。( (二二) )資產相關重要經濟資產相關重要經濟(jngj)(jngj)業(yè)務事項的會計處業(yè)務事項的會計處理理資產相關會計處理規(guī)則資產重要經濟(jngj)業(yè)務事項的會計處理資產重要經濟(jngj)業(yè)務事項的會計處理-反向思考732022-7-6第72頁/共99頁第七十三頁，共98頁。 資產的初始確認與計量一般原則(yunz)1無，2固，3公，4儲 置換、捐贈等會計處理 1置換，2捐贈，3調撥，4盤盈 資產的

43、折舊、攤銷 1攤銷，2折舊 無形資產的自行研發(fā)1研發(fā)支出 資產的后續(xù)支出及其確認與計量 1存，2無，3固，4公，5儲 首次執(zhí)行準則的規(guī)定 1公，2儲 742022-7-6第73頁/共99頁第七十四頁，共98頁。經濟業(yè)務事項經濟業(yè)務事項新制度下財務會計處理新制度下財務會計處理新制度下預算會計處理新制度下預算會計處理劃撥取得資產(非現金)貸記“無償調撥凈資產”不作會計處理。發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”(下同)接受現金資產捐贈貸記“捐贈收入”借：資金結存 貸：其他預算收入接受非現金資產捐贈貸記“捐贈收入”不作會計處理盤盈現金貸記“其他收入”借：資金結存 貸：其他預算收入盤盈固資等非現金資產貸記“

44、單位管理費用”事業(yè)單位或“業(yè)務活動費用” ”行政單位不作會計處理轉稍無法支付的應付款項或債權人豁免的債務貸記“其他收入”不作會計處理置換換入資產換出資產評估價值大于賬面價值的部分，確認為“其他收入”如不涉及補價收付，及稅費支付的，則不作會計處理75資產相關重要(zhngyo)經濟業(yè)務事項的會計處理2022-7-6第74頁/共99頁第七十五頁，共98頁。經濟業(yè)務事項經濟業(yè)務事項新制度下財務會計處理新制度下財務會計處理新制度下預算會計處理新制度下預算會計處理無償調撥劃出資產借：無償調撥凈資產 累計折舊或累計攤銷 貸：固定資產/無形資產等不作會計處理捐贈現金借：其他費用 貸：銀行存款/財政撥款收入等

45、借：其他支出 貸：資金結存捐贈固資等非現金資產借記“資產處置費用”不作會計處理盤虧現金借記“資產處置費用”借：其他支出 貸：資金結存盤虧毀損報廢非現金資產借記“資產處置費用”不作會計處理應收款確認為壞賬借：壞賬準備 事業(yè)單位 資產處置費用行政單位 貸：應收賬款/其他應收款不作會計處理豁免債務人債務借：“其他費用” 貸：應收賬款/其他應收款等不作會計處理置換換出資產換出資產評估價值小于賬面價值的部分及補價的部分，借記“資產處置費用”如不涉及補價，及稅費支付，則不作會計處置76資產相關重要經濟業(yè)務事項(shxing)的會計處理反向思考2022-7-6第75頁/共99頁第七十六頁，共98頁。( (二

46、二) )資產資產(zchn)(zchn)相關重要經濟業(yè)務事項的會相關重要經濟業(yè)務事項的會計處理計處理資產相關會計處理規(guī)則資產重要經濟業(yè)務事項(shxing)的會計處理資產重要經濟業(yè)務事項(shxing)的會計處理-反向思考772022-7-6第76頁/共99頁第七十七頁，共98頁。( (三三) )新舊制度銜接總要求新舊制度銜接總要求(yoqi)(yoqi)(按順序按順序) )1.1 2018年12月31日根據原賬編制科目(km)余額表 11.2 2019年1月1日根據新制度設立新賬1.3 將原賬財務會計科目(km)余額轉入新賬財務會計科目(km)，將原賬預算結余科目(km)余額轉入新賬預算結余

47、科目(km)1.4 編制2019年1月1日科目(km)余額表2，作為各科目(km)的期初余額1.5 根據新賬科目(km)期初余額按新制度編制2019年1月1日資產負債表782022-7-6第77頁/共99頁第七十八頁，共98頁。新舊制度銜接新舊制度銜接(xinji)(xinji)順序示意圖順序示意圖原制度科目余額表 2018年12月31日原制度下的科目余額表1 按新舊對應關系轉入新賬,并編制轉賬分錄補登記補計提（年初余額） 對未入賬事項進行補登記并編制分錄 對折舊/攤銷/壞賬準備補計提并編制分錄新制度科目余額表 補登記補計提調整后的新賬科目余額,編制2019年1月1日科目余額表2，作為2019

48、年初余額 根據科目余額表2編制資產負債表792022-7-6第78頁/共99頁第七十九頁，共98頁。( (四四) )財務會計科目的銜接財務會計科目的銜接(xinji)(xinji)(按順按順序序) )1.1 將2018年12月31日原賬財務會計科目余額轉入新賬財務會計科目-對照科目并編制轉賬分錄 (另附)1.2 將原未入賬事項登記新賬財務會計科目 （如在途物品、政府儲備物資、盤盈資產、預計負債、已付待攤事項等）1.3 按新制度規(guī)定的核算基礎對新賬相關財務會計科目余額進行(jnxng)調整 （如補提折舊、補提攤銷等）802022-7-6第79頁/共99頁第八十頁，共98頁。已提供服務未入賬的應收

49、賬款 借：應收賬款 貸：累計盈余(yngy)盤盈全新的固定資產 借：固定資產 貸：累計盈余(yngy)資產負債表日的未決訴訟 借：累計盈余(yngy) 貸：預計負債受托代理物資一批 借：受托代理資產 貸：受托代理負債812022-7-6第80頁/共99頁第八十一頁，共98頁。822022-7-6第81頁/共99頁第八十二頁，共98頁。補提折舊 借：業(yè)務管理費用/單位管理費用等 貸：固定資產累計折舊/公共(gnggng)基礎設施累計折舊等補提攤銷 借：業(yè)務管理費用/單位管理費用等 貸：無形資產累計攤銷等補提壞賬準備 借：其他費用 貸：壞賬準備832022-7-6第82頁/共99頁第八十三頁，共9

50、8頁。( (五五) )預算預算(y sun)(y sun)會計科目的銜接會計科目的銜接事業(yè)單位(dnwi)凈資產類科目的轉賬銜接行政單位(dnwi)凈資產類科目的轉賬銜接行政單位(dnwi)、事業(yè)單位(dnwi)的資產類與負債類科目銜接此處略。842022-7-6第83頁/共99頁第八十四頁，共98頁。預算預算(y sun)(y sun)會計科目的銜接會計科目的銜接-事業(yè)單位事業(yè)單位凈資產凈資產原制度下凈資產科原制度下凈資產科目及余額目及余額(貸方貸方)新制度下凈資產科新制度下凈資產科目及余額目及余額(貸方貸方)新制度下預算結余新制度下預算結余科目及余額科目及余額(借方借方)新制度下預算結余新制度下預算結余科目及余額科目