《財務(wù)會計學》基礎(chǔ)培訓教材

1、財務(wù)會計學 財務(wù)會計學基本內(nèi)容與結(jié)構(gòu): 財務(wù)會計學屬于中級類企業(yè)會計的主要分支之一，主要闡述企業(yè)財務(wù)會計的基本理論與基本方法。本課程的基本框架是以財務(wù)會計的目的為導向，以會計報表為主線。在第一章闡述了財務(wù)會計的目的、基本前提、會計要素和一般原則后，以后各章基本上按照資產(chǎn)負債表和利潤表的基本要素展開，對各要素的具體會計處理方法進行講解，最后回到會計報表上。 現(xiàn)代會計的兩大分支 財務(wù)會計 管理會計一、財務(wù)會計財務(wù)會計是以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中大量的日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過記錄、分類和匯總，編制成會計報表，向企業(yè)外部有關(guān)利害關(guān)系集團和個人提供反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀

2、況及其變動情況的會計報表。財務(wù)會計主要通過定期編制會計報表，使企業(yè)外部的會計信息使用者能夠及時、準確地了解到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營情況做出準確的判斷，以保證其自身的經(jīng)濟利益。二、管理會計 管理會計是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，突破原有會計領(lǐng)域而發(fā)展起來的一門相對獨立的會計學科。它是利用財務(wù)會計提供的會計信息及其他生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料，運用數(shù)學、統(tǒng)計等方面的一系列技術(shù)和方法，通過整理、計算、對比、分析等手段的運用，向企業(yè)內(nèi)部各級經(jīng)營管理人員提供決策信息。管理會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它主要包括規(guī)劃與控制兩大方面的內(nèi)容。財務(wù)會計與管理會計的主要區(qū)別一、服務(wù)的對象不同：

3、財務(wù)會計主要是對外服務(wù)，管理會計主要是對內(nèi)服務(wù)；二、財務(wù)會計必須遵循統(tǒng)一的會計準則、法規(guī)規(guī)章，要求統(tǒng)一的格式，管理會計則不需遵循統(tǒng)一的會計制度和規(guī)范，可以根據(jù)自身需要編制報告；三、反映的內(nèi)容不同：財務(wù)會計是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理，管理會計對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要進行反映，但主要著眼未來，為企業(yè)管理者的未來決策提供信息服務(wù)。第一章 總論第一節(jié) 財務(wù)會計的目的一、會計目的（會計目標）：它是指在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動所期望達到的結(jié)果。1 會計目的取決于各有關(guān)方面對企業(yè)會計信息的要求2 財務(wù)會計的目的取決于財務(wù)會計的特點3 經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響財務(wù)會計的主要

4、目的1 滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要；2 滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；3 滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。第二節(jié)企業(yè)會計準則 會計準則是會計人員從事會計工作必須遵循的基本準則，是會計行為的規(guī)范化要求，其表現(xiàn)形式主要有會計準則與會計制度。一、西方國家會計準則產(chǎn)生的社會背景（一）由財務(wù)會計特點決定（二）國際會計準則產(chǎn)生背景二、我國的企業(yè)會計準則（一）20世紀50年代93年6月30日（二）93年7月1日以后 1 基本會計準則 2 具體會計準則（三）2006年2月以后新會計準則體系 由總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章

5、組成。第三節(jié) 財務(wù)會計的基本前提一、會計主體二、持續(xù)經(jīng)營三、會計期間四、貨幣計量五、權(quán)責發(fā)生制第四節(jié)財務(wù)會計的基本要素一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題 （一）會計確認 （二）會計計量 計量屬性 ： 1 歷史成本 2 重置成本 3 可變現(xiàn)凈值 4 現(xiàn)值 5 公允價值（三）會計記錄 （四）財務(wù)會計報告二、資產(chǎn) （一）資產(chǎn)的確認 （二）資產(chǎn)的分類 1 定義 2 確認標準（三）資產(chǎn)的計價 1、資產(chǎn)增加的計價 2、資產(chǎn)減少的計價 3、期末資產(chǎn)負債表上的計價三、負債 （一）負債的確認 1 定義 2 標準（二）負債的分類（三）負債的計價 實務(wù)中的兩種計價方法： 1、按未來應(yīng)予償付的金額（到期值）計價； 2、

6、按未來償付金額的貼現(xiàn)價值（現(xiàn)值）計價。四、所有者權(quán)益 構(gòu)成：（一）所有者投資，包括國家投資、其他單位投資、個人投資 外商投資；（二）資本公積，包括法定財產(chǎn)重估溢價、股票溢價發(fā)行的超 面值部分 、接受捐贈資產(chǎn)等；（三）盈余公積，按規(guī)定從稅后利潤中提取的盈余公積金；（四）未分配利潤五、收入（一）收入的定義和范圍 1、定義： 廣義定義：收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加。 狹義定義：指企業(yè)日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益 增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2、構(gòu)成：營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入。（二）收入的確認六、費用（一）費用的定義與范圍 1、定義：指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少。 2

7、、構(gòu)成：營業(yè)費用、投資損失、營業(yè)外支出。（二）費用的確認七、利潤八、會計等式 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入 - 費用） 第五節(jié) 會計信息的質(zhì)量要求一、客觀性原則二、相關(guān)性原則三、劃分收益性支出與資本性支出原則（取消）四、一貫性原則（合在可比性里）五、可比性原則六、及時性原則七、明晰性原則八、權(quán)責發(fā)生制原則（作為確認計量屬性）九、配比原則（取消）十、實際成本原則（歷史成本原則）作為計量基礎(chǔ)十一、重要性原則十二、謹慎性原則十三、實質(zhì)重于形式的原則17第二章 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍（一）貨幣資金的性質(zhì)（二）貨幣資金的范圍二、貨幣

8、資金內(nèi)部控制制度三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會計報表上的列示 科目：現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金資產(chǎn)負債表列示：貨幣資金18 第二節(jié) 現(xiàn)金管理一、現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容（一） 現(xiàn)金的使用范圍（二） 庫存現(xiàn)金限額（三） 現(xiàn)金日常收支管理（四）現(xiàn)金賬目管理二、現(xiàn)金的收付與清查（一）現(xiàn)金收付 現(xiàn)金收入項目：借：現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目19 現(xiàn)金收入會計處理 1 從銀行提取現(xiàn)金50000元備用； 借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 2 收到小額銷貨款或服務(wù)費900元，增值稅銷項稅153元； 借：現(xiàn)金 1053 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153 3 員工報銷差旅

9、費3000元，交回多余預(yù)借現(xiàn)金1000元。 借：現(xiàn)金 1000 管理費用 3000 貸：其他應(yīng)收款 400020 現(xiàn)金支出項目會計處理 借：有關(guān)科目 貸：現(xiàn)金 1 超過庫存限額現(xiàn)金6000元存入銀行； 借：銀行存款 6000 貸：現(xiàn)金 6000 2 員工預(yù)借差旅費等4000元， 借：其他應(yīng)收款 4000 貸：現(xiàn)金 4000 3 零星支出500元。 借：管理費用 500 貸：現(xiàn)金 500例4.企業(yè)購買材料800元，支付進項稅136元，共計 936元，以現(xiàn)金支付； 借：原材料 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）136 貸：現(xiàn)金 93621（二）現(xiàn)金清查 1 清查內(nèi)容: 每日營業(yè)終了賬款核對、清

10、查小組定期或不定期清查 2 清查方法：賬實核對法 3 清查結(jié)果的處理 （1）編制現(xiàn)金盤點報告表； （2）長款或短款的會計處理。 短款會計處理： 發(fā)現(xiàn)短款時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 查明原因后： 借：其他應(yīng)收款責任人 保險公司 管理費用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢22 現(xiàn)金長款的會計處理 發(fā)現(xiàn)長款時：借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款某單位或個人營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余23第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理（一）銀行存款開戶：基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶、專用存款戶（二）銀行存款結(jié)算管

11、理二、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（一）銀行匯票結(jié)算方式：定義、使用范圍、期限（二）商業(yè)匯票結(jié)算方式：定義、種類、使用條件、期限（三）銀行本票結(jié)算方式：定義、使用范圍、期限24（四）支票結(jié)算方式：定義、種類、出票人、提示付款期、 管理規(guī)定（五）信用卡結(jié)算方式：定義、分類、管理規(guī)定（六）匯兌結(jié)算方式：定義、種類、管理規(guī)定（七）托收承付結(jié)算方式：定義、條件、管理規(guī)定（八）委托收款結(jié)算方式：定義、種類、管理規(guī)定（九）信用證結(jié)算方式：定義、適用范圍、管理規(guī)定三、銀行存款收付與核對 (一）銀行存款日記賬的設(shè)置 （二）銀行存款收付 1、銀行存款的收入 （1）企業(yè)銷售商品1000件，單價500元，單位成本300元，增值稅率

12、17%，收到轉(zhuǎn)賬支票585000元； 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500026 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 300000 貸：產(chǎn)成品 300000 （2）企業(yè)收到預(yù)收貨款60000元存入銀行； 借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000 （3）收回以前的應(yīng)收賬款100000元存入銀行 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 2、銀行存款的支出 （1）企業(yè)購買材料200000元，支付進項稅34000元，共計 234000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付； 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

13、0 貸：銀行存款 234000 （2）支付廣告費50000元。 借：營業(yè)費用 50000 貸：銀行存款 5000027（三）銀行存款核對 企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對一次，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。 1 企業(yè)日記賬與銀行對賬單不符的原因： （1）計算錯誤；（2）記賬錯漏；（3）未達賬項 無法收回的存款： 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款2 未達賬項種類： （1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。 （2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。 （3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。 （4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。 3 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的

14、編制28 第四節(jié) 其他貨幣資金一、其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。二、其他貨幣資金收付 （一）外埠存款：屬臨時采購專戶，只付不收，付完清戶。 開戶時： 借：其他貨幣資金外埠存款 100000 貸：銀行存款 100000 采購時：借：原材料 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增殖稅（進項稅額）13600 貸：其他貨幣資金外埠存款 93600 清戶時：借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金外埠存款 640029（二）銀行匯票存款 款項交存銀行辦理匯票： 借：其他貨幣資

15、金銀行匯票50000 貸：銀行存款 50000 采購時： 借：原材料 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增殖稅（進項稅額）6800 貸：其他貨幣資金銀行匯票 46800 多余款項轉(zhuǎn)回： 借：銀行存款 3200 貸：其他貨幣資金銀行匯票 3200（三）銀行本票存款款項交存銀行辦理本票：借：其他貨幣資金銀行本票100000 貸：銀行存款 100000 采購時： 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增殖稅（進項稅額）13600 貸：其他貨幣資金銀行本票 93600 多余款項轉(zhuǎn)回： 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金銀行本票 640031（四）信用卡存款 款項存入信用卡：借：其他貨幣資金信用卡存款1000

16、00 貸：銀行存款 100000 用信用卡支付廣告費時： 借：營業(yè)費用 50000 貸：其他貨幣資金信用卡存款50000 收到信用卡存款利息：借：其他貨幣資金信用卡存款400 貸：財務(wù)費用 400（五）信用證保證金存款開證交納保證金： 借：其他貨幣資金信用證保證金 40000 貸：銀行存款 40000 支付貨款： 借：原材料 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增殖稅（進項稅額）17000 貸：其他貨幣資金信用證保證金 40000 銀行存款 7700033（六）存出投資款 資金劃出：借：其他貨幣資金存出投資款1000000 貸：銀行存款 1000000 使用投資款：借：短期投資 600000 貸：其他貨

17、幣資金存出投資款60000034 第五節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述 定義： 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 科目設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 在資產(chǎn)負債表上列示：交易性金融資產(chǎn) 二、交易性金融資產(chǎn)的取得取得途徑： 購入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式獲取、投資者投入 購入成本：購買價格（公允價值）+交易費用 入賬成本：購買價格35 交易費用的兩種會計處理方法： 1.直接記入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（資本化處理） 2.直接作為投資費用處理（費用化處理） 實際工作中選擇第二種 入賬成本：交易性金融資產(chǎn)成本 交易費用：投資收益 股利利息：應(yīng)收股利、應(yīng)收利

18、息 例題（p48-49） 借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 投資收益 貸：銀行存款 其他貨幣資金存出投資款三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：投資收益例題（p49）37四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價 在資產(chǎn)負債表日按當日公允價值對帳面價值進行調(diào)整。 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融 公允價值變動 賬 面 價 值 資 產(chǎn) 成 本 借 方 余 額 交易性金融 公允價值變動 資 產(chǎn) 成 本 貸 方 余 額 調(diào)高賬面價值： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 調(diào)減帳面價值： 借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 貸：

19、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 =+=38五、交易性金融資產(chǎn)的出售 科目：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 出售損益的構(gòu)成： 1.出售收入與其帳面價值的差額； 2.原已入賬的公允價值變動損益。 會計處理： 借：銀行存款（其他貨幣資金） 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 （投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 （交易性金融資產(chǎn)公允價值變動） 投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 39 同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益： 借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 或： 借：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 第三章 應(yīng)收及預(yù)付

20、款項第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述 (一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 1、范圍：從廣義上講，應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，應(yīng)包括：企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。我國實務(wù)中,僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 2、性質(zhì)：屬流動資產(chǎn)。 3、分類：（1）按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 （2）按承兌人不同分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （3）按是否帶追索權(quán)分為：帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的計價：不帶息票據(jù)：按面值計價； 帶息票據(jù):按面值計價，利息在會計期末增加面值.（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定： 1、按月計算：次月對日為整月，如1月31日簽發(fā)的期限1月的票據(jù)，到 期日為

21、2月28（29）。承兌日與到期日只算其中的一天。 2、按日計算：承兌日與到期日只算其中的一天。3月2日簽發(fā)的票據(jù)，期 限180天，到期日為8月29日。 二、應(yīng)收票據(jù)的取得：（會計處理） 例1：大明公司銷售商品一批，價款100000元，增值稅17000元，收到對方開出的應(yīng)收票據(jù)一張，票面金額為117000元，期限為3個月，票面年利率為4%。 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 例2:大明公司有一筆貨款234000元,轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)。 借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：應(yīng)收賬款 234000 例3：舊票117000元對方無力承兌，雙方協(xié)

22、議換新票。 借：應(yīng)收票據(jù) 118170（新票面值=面值+利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財務(wù)費用 1170（尚未計提的利息） 三、應(yīng)收票據(jù)利息：按權(quán)責發(fā)生制的原則，于會計期末確認，應(yīng)收未收到的 利息一方面借記應(yīng)收利息，另一方面沖減財務(wù)費用。 （一）利息額大, 于每月末提取，數(shù)額小，于季末或年末提取。 借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用例：企業(yè)9月30日收到一張商業(yè)匯票，面值為100000元，期限為6個月，票 面利率為6%，10月31日、11月30日、12月31日分別確認利息500元。 借：應(yīng)收利息 500 （1500） 貸：財務(wù)費用 500 （1500）（二）利息數(shù)額小或票據(jù)生效日和到期日在同一會

23、計年度，可在票據(jù)到期 日將利息一次計入財務(wù)費用貸方。 如果上述票據(jù)期限是3個月，到期收回票款，可于12月31日一次計提利息。 借：銀行存款 101500 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 財務(wù)費用 1500（三）若應(yīng)計票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會計年度時，會計 期末應(yīng)確認當期應(yīng)收利息。 上例應(yīng)于12月31日計提利息 借：應(yīng)收利息 1500 貸：財務(wù)費用 1500四、應(yīng)收票據(jù)的到期（一）匯票到期的幾種情況： 1、 銀行承兌匯票一般能及時收妥入賬； 2、 商業(yè)承兌匯票到期有兩種情況：(1)付款人足額付款，結(jié)清債權(quán)債務(wù)； (2)付款人賬戶資金不足，將托收的匯票退回，由收付雙方自行處理。（二）匯

24、票到期的會計處理： 到期時：1、到期收回票款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息 財務(wù)費用（未提利息）例：企業(yè)10月1日收到一張商業(yè)匯票，面值為100000元，期限為6個月，票 面利率為6%，10月31日、11月30日、12月31日分別確認利息500元。次 年4月1日到期。年底計提利息,已提利息1500元，還有1500元未提利息， 4月1日按期收回票款。 平時計息時： 借：應(yīng)收利息 1500 貸：財務(wù)費用 1500 到期處理： 借：銀行存款 103000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 應(yīng)收利息 1500 財務(wù)費用 1500 2、到期票款不能收回：借：應(yīng)收賬款 100000 應(yīng)收利息 3

25、000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 財務(wù)費用 3000 （三）票據(jù)到期值的計算方法 帶息票據(jù)到期值=面值+利息五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓、用于購買物資或償債。（一）不帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費 銀行存款 （貨款小于票據(jù)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 （貨款大于票據(jù)值） 財務(wù)費用（未提利息）六、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）票據(jù)貼現(xiàn)計算方法 貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)天數(shù)：自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期 日只計算其中的一天。3月1日開出的票據(jù)，期限180天，6月20

26、日貼 現(xiàn)，到期日8月28日，貼現(xiàn)天數(shù)為69天。（二）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)時風險轉(zhuǎn)嫁給銀行，企業(yè)無連帶責任。 貼現(xiàn)的會計處理 借：銀行存款（實際收到貼現(xiàn)款） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)款應(yīng)收票據(jù)面值+已提利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息（已提利息） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)款應(yīng)收票據(jù)面值+已提利息）例1：3月1日銷貨收到一票據(jù)，面值50000元，無利息，期限90天，5月30日 到期，4月1日貼 現(xiàn)，貼現(xiàn)率為5%（年）。 貼現(xiàn)息=50000 5% 59360=409.7（元） 貼現(xiàn)款=50000409.7=49590.3（元）50000元 借：銀行存款 49590.3 財務(wù)費用 409.7 貸：應(yīng)收票據(jù) 500

27、00例2：上例50000元票據(jù)，票面利率為4%，期限90天，4月1日貼現(xiàn),貼現(xiàn)率5%。 到期值=50000903604%+50000=50500（元） 貼現(xiàn)息=50500 59 360 5%=413.8（元） 貼現(xiàn)款=50500413.8=50086.2（元）50000 借：銀行存款 50086.2 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 財務(wù)費用 86.2 上述貼現(xiàn)率若為7%，則 貼現(xiàn)息=5050059 360 7%=579.3（元） 貼現(xiàn)款=50500579.3=49920.7（元）50000（元） 借：銀行存款 49920.7 財務(wù)費用 79.3 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 （三）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

28、 1、處理方法 票據(jù)貼現(xiàn)后，企業(yè)對無法收回的票款負連帶責任（或有負債）我國商業(yè)匯票貼現(xiàn)就屬典型的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。實務(wù)中有兩種處理方法。 （1）單設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”反映已貼現(xiàn)票據(jù)，作為應(yīng)收票據(jù)備抵科目。貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（實收貼現(xiàn)款） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)款賬面金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（賬面金額） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)款賬面金額）結(jié)論：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務(wù)費用肯定在借方；帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務(wù)費用可能在借方，也可能在貸方。 若例1的票據(jù)為帶追索權(quán)的票據(jù)時： 借：銀行存款 49590.3 財務(wù)費用 409.7 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 50000 例2的票據(jù)為帶追索權(quán)的票據(jù)時： 借：銀行存款 50086.

29、2 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 50000 財務(wù)費用 86.2 （2）貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負債在附注中說明,不單設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”將貼現(xiàn)時產(chǎn)生的或有負債單獨以“短期借款”反映。即： 借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款） 貸： 短期借款（實際貼現(xiàn)款）兩種方法比較：第二種較簡單，但不能通過賬簿反映企業(yè)的連帶責任；第一 種便于理解和閱讀,但處理過程復(fù)雜.企業(yè)會計準則規(guī)定用第二種。2、票據(jù)到期的處理（1）責任解除時 第一種方法：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 第二種方法：借：短期借款（實際貼現(xiàn)款） （財務(wù)費用） 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用（2）責任未解除時 第一種方法： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 同時： 借：應(yīng)收

30、賬款 貸：銀行存款 短期借款 第二種方法： 借：應(yīng)收賬款（到期值）借：短期借款（實際貼現(xiàn)款） 貸：銀行存款 （財務(wù)費用） 短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息七、應(yīng)收票據(jù)備查簿 財務(wù)費用 練習題: 1、甲企業(yè)2001年10月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，商品售價200000元，增值稅率17%，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票一賬，期限為6個月，票面利率為6%。2002年4月1日，乙企業(yè)由于周轉(zhuǎn)困難，暫時無力支付票款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)重新簽發(fā)6個月期的不帶息商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系。2002年10月1日收到款項。 要求：根據(jù)以上內(nèi)容編制甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄。 2、某企業(yè)于2001年12月25日

31、將簽發(fā)日為2001年10月1日，期限為90天，面值為80000元，利率為8%的銀行承兌匯票送到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。計算該企業(yè)能夠獲得的貼現(xiàn)額，并編制會計分錄。如果貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，2002年1月15日，付款人由于賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭到退票。 要求：用兩種方法處理該項業(yè)務(wù)。 第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍（一）定義：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶 收取的款項。（二）性質(zhì)：其回收期在一年以內(nèi)，屬短期債權(quán)，列為流動資產(chǎn)。（三）范圍：因主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的款項。二、應(yīng)收賬款的計價 一般應(yīng)按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 1、

32、商業(yè)折扣：是指對商品價目單所列的價格給與一定的折扣，也稱價格 折扣，雙方成交后，以折扣后的貨款入賬，不影響應(yīng)收賬款入賬 金額。 例：某企業(yè)銷售一批貨物1000件，報價100元/件，購買100件以上給與4% 的折扣，增值稅率為17%。 借：應(yīng)收賬款 112320 貸：主營業(yè)務(wù)收入 96000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16320 增值稅以折扣后的價格計稅。2、現(xiàn)金折扣：（1）定義：是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷 貨價格所給與的一定比率的扣減。也稱銷貨折扣。屬融資行為。（2）表示方法：3/10，1/20，n/30。意為10天內(nèi)付款，可享受3%的折扣，20 天內(nèi)付款，可享

33、受1%的付款，超過20天無折扣。（3）會計處理方法：總價法和凈價法 a 總價法： 銷售時：應(yīng)收賬款按實際售價記賬（不含商業(yè)折扣，含現(xiàn)金折扣），銷 項稅按實際售價計算。收款時：發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售收入減少或理財費用增加。 會計處理有兩種方法： 第一種：單獨設(shè)“銷貨折扣” 借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 銷貨折扣 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)收賬款 例：2月1日企業(yè)銷貨一批，報價為100元/件，規(guī)定購買100件以上折扣2%， 售出2000件，現(xiàn)金折扣條件為（2/10，1/20，n/30），2月8日收到貨款。 增值稅率為17%。 銷貨款=2000100 （12%）=196000（元）

34、稅金=19600017%=33320（元） 2月1日銷貨時： 借：應(yīng)收賬款 229320 貸：主營業(yè)務(wù)收入 196000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33320 2月8日收款時：實際收到貨款=229320（12%）=224733.6 銷貨折扣=2293202%=4586.4 借：銀行存款 224733.6 銷貨折扣 4586.4 貸：應(yīng)收賬款 229320銷貨折扣在利潤表上列示方法：一是作財務(wù)費用；二是作營業(yè)收入的減項。第二種方法：不設(shè)“銷貨折扣”，直接作財務(wù)費用或者直接沖減營業(yè)收入。 上例的處理如下： 銷貨時處理相同：借：應(yīng)收賬款 229320 貸：主營業(yè)務(wù)收入 196000 應(yīng)交稅費應(yīng)交

35、增值稅（銷項稅額）33320 收款時： 借：銀行存款 224733.6 財務(wù)費用 4586.4 貸：應(yīng)收賬款 229320兩種方法比較：不設(shè)銷貨折扣，處理簡單，但不能集中反映現(xiàn)金折扣總額。 實務(wù)中可根據(jù)折扣數(shù)額選擇其中一種。 實際收入=1960004586.4=191413.6（元）b 凈價法：銷貨時，應(yīng)收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后入賬，購貨方視喪失的現(xiàn)金折扣為利息支出。銷貨方將對方喪失的現(xiàn)金折扣視為利息收入，沖減財務(wù)費用。銷項稅金仍以實際成交額為基數(shù)計稅。例：2月1日企業(yè)銷貨一批，報價為100元/件，規(guī)定購買100件以上折扣2%，售出2000件，現(xiàn)金折扣條件為（2/10，1/20，n/

36、30）2月8日收到貨款。 增值稅率為17%。 銷貨款=2000100 （12%）=196000（元） 銷項稅金=19600017%=33320（元）2月1日銷貨時： 借：應(yīng)收賬款 224733.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 191413.6 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33320 2月8日收款時：實際收到貨款=229320（12%）=224733.6 享受全部折扣 現(xiàn)金折扣=2293202%=4586.4 借：銀行存款 224733.6 貸：應(yīng)收賬款 224733.620日內(nèi)付款, 借：銀行存款 227026.8 放棄1%折扣 貸：應(yīng)收賬款 224733.6 財務(wù)費用 2293.230日內(nèi)付款 借：

37、銀行存款 229320 放棄2%折扣 貸：應(yīng)收賬款 224733.6 財務(wù)費用 4586.4 注意:期末尚未收回的應(yīng)收賬款中已放棄的現(xiàn)金折扣應(yīng)調(diào)整入賬.如上例月末仍未付款，應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收賬款 4586.4 貸:財務(wù)費用 4586.4 兩種方法的比較：各有利弊。 用總價法時，入賬的銷售收入與銷貨發(fā)票記載的銷售收入相符，便于 納稅管理，還可揭示現(xiàn)金折扣數(shù)額。但可能虛增收入。 用凈價法時，應(yīng)收賬款扣除了最大折扣，符合謹慎性原則，但不便于納稅管理。 實務(wù)中一般用總價法，且不設(shè)“銷貨折扣”科目。會計制度也規(guī)定用總價法。(二)銷貨退回與折讓 1、定義：（1）銷貨退回：指企業(yè)銷售商品后，因品種、質(zhì)量不

38、符合購銷合同的規(guī)定而被購貨方退回的現(xiàn)象。（2）銷售折讓：指企業(yè)銷售商品后,因品種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定或其他原因,應(yīng)購貨方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象。 2、銷貨退回與銷售折讓的結(jié)果：減少銷售收入和增值稅銷項稅。 3、二者的區(qū)別：銷貨退回是將售出的商品退回，退回的商品作存貨對待。 銷售折讓是對已售出的商品作價格減讓，不退回已售商品。 4、會計處理方法：銷貨退回一般根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅，并同時調(diào)增存貨記錄； 銷售折讓只是根據(jù) 紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。例3- （1）某企業(yè)2月9日銷售A產(chǎn)品1000件，價目單上的每件售價為100元， 商業(yè)折扣率為5%，現(xiàn)金折扣條件

39、為（3/10，n/30）。 銷售分錄：借：應(yīng)收賬款 111150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 95000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16150 （2）購貨方驗貨時發(fā)現(xiàn)有400件產(chǎn)品與合同不符，經(jīng)協(xié)商，退回 200件，另200件給與20%的折讓。 根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)，會計處理如下： 銷貨退回沖減主營收入=95200=19000（元） 銷貨退回沖減銷項稅額=1900017%=3230（元） 銷貨折讓沖減主營收入=95 200 20%=3800（元） 銷貨折讓沖減銷項稅額=380017%=646（元） 借：主營業(yè)務(wù)收入 22800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3876 貸：應(yīng)收賬款 266

40、765、發(fā)生現(xiàn)金折扣后的退回與折讓的會計處理 例:某企業(yè)賒銷產(chǎn)品貨款總額為10000元，其中產(chǎn)品價款8547元,增值稅為1453 元，付款條件為（2/10，1/20，n/30）。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣為2%，實收 貨款額為9800元，以后發(fā)現(xiàn)有20%的產(chǎn)品質(zhì)量不合格，由購貨方將不合格 產(chǎn)品退回，則退回的金額為1960元.其中，應(yīng)沖減銷售收入的金額為1669.4 元即（8547-100002%）20%，沖減銷項稅的金額為290.6元（即 145320%）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 1669.4 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.6 貸：銀行存款 1960三、應(yīng)收賬款壞帳 壞帳：指企業(yè)由于種種原因不能收

41、回的應(yīng)收賬款。由于壞帳而發(fā)生的損 失稱為壞帳損失或壞帳費用。 處理方法：實務(wù)中，計入“壞賬損失”或“資產(chǎn)減值損失”科目下的“壞賬費用”明細科目。 核算壞帳方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法。（一）直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞帳時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認壞 賬損失。 借：壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 例：甲公司2002年應(yīng)收賬款為300000元，其中50000元已確認無法收回。 發(fā)生壞帳時： 借：壞賬損失 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000 已確認的壞帳又收回時：以后該公司又收回已確認的壞帳20000元。 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬損失 20000 同時： 借：銀行存款 20000

42、貸：應(yīng)收賬款 20000 缺點：平時會虛列應(yīng)收賬款，不符合權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則和謹慎性原則。 （二）備抵法 備抵法是根據(jù)收入與費用配比原則，按期估計壞帳損失，實際發(fā)生 壞賬時沖銷壞帳準備。 處理方法：每期估計的壞帳損失直接計入當期損益。 每期計提時：借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 貸：壞帳準備 發(fā)生壞帳時：借：壞帳準備 貸：應(yīng)收賬款 優(yōu)點：體現(xiàn)穩(wěn)健性原則和收入與費用配比原則，負債表上應(yīng)收賬款為凈 額，利潤表上避免利潤虛增。 壞帳準備的計提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷百分比法1、應(yīng)收賬款余額百分比法 原理：是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計壞帳損失的方法。每期所估 計的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)

43、壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該期應(yīng)收 賬款余額確定。當期末壞賬準備與應(yīng)收賬款賬面余額的比例高于或低于 確定的計提比例時，應(yīng)對已經(jīng)計提的壞賬準備進行調(diào)整，沖回多提或補 提少提的壞賬準備，使得壞賬準備的余額等于應(yīng)收賬款余額乘以確定的 壞賬估計比率。 操作步驟：（1）初提：首次計提時，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額和企業(yè) 確定的壞賬估計比率估計壞賬。 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 貸：壞賬準備 （2）發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 （3）已確認的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 （4）期末根據(jù)壞賬準備的余額與應(yīng)該計提的壞賬準備數(shù)額沖銷或補提壞 賬準備。期末壞

44、賬準備的余額有三種情況： 第一種：調(diào)整前余額為借方余額，表明實際發(fā)生的壞賬大于上期估計的壞 賬準備的差額。應(yīng)補提壞賬準備。 補提數(shù)=本期末應(yīng)收賬款余額計提比率+調(diào)整前借方余額 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 貸：壞賬準備 第二種：調(diào)整前為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬額。應(yīng)該補提 差額。 補提數(shù)=本期末應(yīng)收賬款余額計提比率調(diào)整前貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 貸：壞賬準備 第三種：調(diào)整前為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬額。應(yīng)該沖減 多提 差額。 沖減數(shù)=調(diào)整前貸方余額本期末應(yīng)收賬款余額計提比率 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 調(diào)整完以后，壞賬準備的余額應(yīng)為期末應(yīng)收賬款的余額與

45、計提比率的乘積。例：某企業(yè)2001年開始按期末應(yīng)收賬款余額計提壞賬準備,計提比率為5%。 2001年末應(yīng)收賬款余額為1000000元。（1）2001年末首次計提 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 50000 貸： 壞賬準備 50000（2）2002年實際發(fā)生壞賬40000元。 借：壞賬準備 40000 貸：應(yīng)收賬款 40000（3）2002年發(fā)生的壞賬又收回30000元。 借：應(yīng)收賬款 30000 借：銀行存款 30000 貸：壞賬準備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 （4）2002年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。 2002年末調(diào)整前壞賬準備余額=5000040000+30000=40000

46、（元）（貸方） 2002年余額應(yīng)為12000005%=60000（元）40000 應(yīng)補提20000元。 借：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 20000 貸：壞賬準備 20000 （5）2003年發(fā)生壞賬100000元，后又收回10000元。 借：壞賬準備 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：應(yīng)收賬款 10000 借：銀行存款 10000 貸：壞賬準備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000（6）2003年底應(yīng)收賬款余額為1300000元。 2003年末調(diào)整前壞賬準備余額=60000100000+10000=30000（元） 為借方余額。應(yīng)補提13000005%+30000=950000（元） 借

47、：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 950000 貸：壞賬準備 950000（7）2004年發(fā)生壞賬10000元。 借：壞賬準備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000（8）2004年末應(yīng)收賬款余額為900000元。 2004年末壞賬準備調(diào)整前余額為6500010000 =55000（元）45000 應(yīng)沖銷多提的10000元壞賬準備。 借：壞賬準備 10000 貸：資產(chǎn)減值損失壞帳費用 10000 2004年末調(diào)整后壞賬準備的期末余額45000（9000005%）2、賬齡分析法 原理：按應(yīng)收賬款賬齡的長短,根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比,并據(jù) 以估計壞賬損失. 會計處理方法：與應(yīng)收賬款余額百分比法相同，二

48、者的區(qū)別只是壞賬的 計算方法不同。 例：見（P83-84）3、賒銷百分比法 原理：是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù) 以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比例確定。各期按當 期賒銷金額的一定比例估計壞賬損失。此法不需調(diào)整壞賬準備余額， 若余額異常，應(yīng)調(diào)整估計壞賬的比率。4、已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上的列示方法： （1）將應(yīng)收賬款余額、已提壞賬準備、應(yīng)收賬款凈額同時反映。 （2）僅以應(yīng)收賬款的賬面余額扣除已經(jīng)計提的壞賬準備后的余額反映。 （3）列示應(yīng)收賬款凈額的同時，還列示壞賬準備的年初余額、本年提 取數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)及年末余額列示于資產(chǎn)減值準備表內(nèi)。四、

49、應(yīng)收賬款的融通應(yīng)收賬款的融通指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。（一）應(yīng)收賬款的抵借借款限額：一般為抵借應(yīng)收帳款的30%80%業(yè)務(wù)實質(zhì)：僅是抵押，不改變應(yīng)收帳款所有權(quán)。會計處理方法一、 專設(shè)“抵借應(yīng)收賬款”科目，在資產(chǎn)負債表內(nèi)單獨列示。 （1）抵借時：借：抵借應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 （2）取得借款：借：銀行存款 貸：信貸公司借款（應(yīng)付票據(jù)） （3）收回抵借應(yīng)收賬款：借：銀行存款 貸：抵借應(yīng)收賬款 （4）歸還信貸公司借款：借：信貸公司借款（應(yīng)付票據(jù)） 財務(wù)費用 貸：銀行存款會計處理方法 二、不專設(shè)“抵借應(yīng)收賬款”科目 （1）抵借時不做會計處理（表外披露） （2）借：銀行存款 貸：

50、短期借款（應(yīng)付票據(jù)） （3）收回抵借應(yīng)收賬款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （4）歸還信貸公司借款： 借：短期借款（信貸公司借款、 應(yīng)付票據(jù)） 財務(wù)費用 貸：銀行存款例： 2008年8月6日甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，商品價目表中所列示的價格為每件1100元，共銷售1000件，并給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，規(guī)定的付款條件為5/20，2/40，n/60。甲企業(yè)于08年8月18日將應(yīng)收帳款抵押給信貸公司取得60%的借款，利率為15%，乙企業(yè)于2008年9月16日付款。8月29日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。銷售產(chǎn)品的單位成本位600元/件。9月17日甲企業(yè)歸還信貸公

51、司借款本息。 要求：用總價法分別編制甲企業(yè)銷售、抵押、還款業(yè)務(wù)的會計分錄。（二）應(yīng)收賬款的讓售業(yè)務(wù)實質(zhì)：應(yīng)收帳款所有權(quán)、風險轉(zhuǎn)移 ，賬面額減少 。 手續(xù)費信貸公司支付收取應(yīng)收賬款的費用及無法回收的風險支出。 扣留款應(yīng)付銷售折扣、銷售退回及其他減少應(yīng)收賬款的事項，從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分，具保證金性質(zhì)。 利息：按籌集資金額、規(guī)定利率、資金籌集日至收回賬款前一日的實際天數(shù)計算。 會計處理：1.讓售應(yīng)收賬款時：借：財務(wù)費用（手續(xù)費） 現(xiàn)金折扣 應(yīng)收扣留款 應(yīng)收信貸公司款 貸：應(yīng)收賬款 2.實際籌款時：借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收信貸公司款3.發(fā)生銷貨折讓、退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費

52、貸：應(yīng)收扣留款4.收到信貸公司退還的扣留款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收扣留款應(yīng)收賬款的抵借與讓售的區(qū)別例： 2008年6月6日A公司銷售一批商品給B公司，商品價目表中所列示的價格為每件220元，共銷售1000件，并給予B公司10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，規(guī)定的付款條件為5/20，2/40，n/60。 A公司于08年6月20日將應(yīng)收帳款讓售給信貸公司，手續(xù)費率3%，扣留款比率15%，年利率為10%， B公司于2008年8月5日付款。7月2日B公司發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。銷售產(chǎn)品的單位成本位120元/件。8月19日甲企業(yè)歸還信貸公司借款本息。 要求：用總價法分別編制甲企業(yè)銷售、

53、讓售、還款業(yè)務(wù)的會計分錄。 第三節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款項 一、其他應(yīng)收款的范圍：指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款 項，包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物押金、應(yīng)收 的各種罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 第四節(jié) 債務(wù)重組方式下應(yīng)收及預(yù)付款項的核算一、債務(wù)重組概述（一）定義:一般指債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟或法律原因，債 權(quán)人對債務(wù)人做出的平常不予考慮的讓步事項。我國企業(yè)會計準則 所指的債務(wù)重組是指債權(quán)人按照與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同 意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。（二）范圍：1、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組； 2、債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)

54、重組。（三）重組日：債務(wù)重組完成日。（四）債務(wù)重組方式： 1、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償。 2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。 3、債轉(zhuǎn)股，即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。 4、修改其他債務(wù)條件。 5、混合重組。二、債務(wù)重組時債權(quán)人的會計處理（一）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債權(quán)賬面價值=債權(quán)賬面余額壞賬準備（該債權(quán)的） 應(yīng)收票據(jù)賬面價值=賬面余額 1、債權(quán)賬面價值收到的現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)收債權(quán)的賬面余額例：某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額100000元，該款項已計提壞賬準備15000元。重組時債務(wù)人支付現(xiàn)金90000元。 會計處理如下： 借：現(xiàn)金（銀行存款） 90000 壞賬準備

55、10000 貸：應(yīng)收賬款 100000 2、收到的現(xiàn)金債權(quán)賬面價值債權(quán)賬面余額例：某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額100000元，該款項已計提壞賬準備15000元。重組時債務(wù)人支付現(xiàn)金80000元。會計處理如下： 借：現(xiàn)金（銀行存款） 80000 壞賬準備 15000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 100000（二）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 兩種處理方法： 1、以重組債權(quán)賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，不確認債務(wù)重組收益； 2、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值入賬，將公允價值與重組債權(quán)賬面價值的差額作為重組損益入賬。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用第一種方法。若重組涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，

56、應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配，以確認各項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值。 例：希望公司應(yīng)向科利公司收取的應(yīng)收賬款為300000元，該應(yīng)收賬款已計提 了壞賬準備20000元，經(jīng)雙方協(xié)商，希望公司同意科利公司以其擁有的 一項長期股權(quán)投資（公允價值為80000元）、一項長期債權(quán)投資（公允 價值為140000元）和一臺設(shè)備（公允價值為100000元）抵償債務(wù)。 會計處理如下： 希望公司受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值總額=應(yīng)收賬款賬面價值 =30000020000=280000（元）其中：長期股權(quán)投資入賬價值=28000080000/（80000+140000+100000）

57、 =70000（元） 長期債權(quán)投資入賬價值= 280000140000/（80000+140000+100000） =122500（元） 固定資產(chǎn)入賬價值=280000100000/(80000+140000+100000) =87500（元） 借：長期投資長期股權(quán)投資 70000 長期投資長期債權(quán)投資 122500 固定資產(chǎn) 87500 壞賬準備 20000 貸：應(yīng)收賬款 300000（1）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的會計處理 存貨入賬價值=重組債權(quán)賬面價值可抵扣進項稅+相關(guān)稅費 （實際成本） 收到的補價（或+支付的補價） 債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán). 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費應(yīng)

58、交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 銀行存款（收到補價） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 銀行存款（支付補價） 應(yīng)交稅金（其他相關(guān)稅費） 例：京南公司將紅星公司所欠貨款100000元進行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意以 紅星公司的產(chǎn)品抵債。該債權(quán)已提壞賬準備5000元，產(chǎn)品市價為90000 元，進項稅為15300元，京南公司支付補價2000元。 商品實際成本=100000500015300+2000=81700（元） 應(yīng)收賬款賬面價值=1000005000=95000（元） 借：庫存商品 81700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）15300 壞賬準備 5000 貸：應(yīng)收賬款 100000 銀行存款 2000 上

59、例若商品市價為80000元，紅星公司再支付補價5000元，則會計分錄為： 借：庫存商品 76400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600 壞賬準備 5000 銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 100000 若受讓的資產(chǎn)除存貨外還有其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價或減去收到的補價后的金額進行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。即 存貨入賬價值=重組債權(quán)賬面價值可抵扣進項稅收到補價 （或+支付補價） 存貨公允價值 / 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和 其他非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值=重組債權(quán)賬面價值可抵

60、扣進項稅收到補價 （或+支付補價）其他非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 / 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和例：A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，價稅合計400000元，B公司開了一賬面值 為400000元的應(yīng)收票據(jù)，1年后，B公司因財務(wù)困難，雙方協(xié)議以B公司 的產(chǎn)品和設(shè)備抵債，產(chǎn)品公允價值為200000元，進項稅為34000元，設(shè)備 公允價值為180000元，A公司支付B公司補價10000元。A公司對該債務(wù)已 提壞賬準備20000元。 債權(quán)賬面余額=400000（元） 債權(quán)賬面價值=40000020000=380000（元） 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和=200000+180000=380000（元） 產(chǎn)品入賬價值=（380000