淺析企業(yè)成本控制中的問題與對策的論文

1、. .PAGE16 / NUMPAGES16企業(yè)成本控制中的問題與對策的論文摘要成本是企業(yè)生存和發(fā)展過程中重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反映了企業(yè)在生產(chǎn)過程中的物資與人力等的耗費(fèi)。企業(yè)要在激烈的競爭中取得優(yōu)勢地位，就必須盡可能的提高收益，降低成本。成本控制是以成本為控制手段，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營整個(gè)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，同時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，挖掘部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程?？茖W(xué)合理地組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制，全面提高企業(yè)經(jīng)營素質(zhì)，使企業(yè)能在激烈的市場競爭環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸成

2、熟，企業(yè)的成本控制工作也越來越完善，但是對成本控制本身的認(rèn)識仍然存在一些問題，很多企業(yè)的成本控制停留在低級的階段，缺乏先進(jìn)的成本控制理念，還存在著成本控制的深度和廣度不夠、缺乏事前控制以與成本分析和考核不力等問題。本文從當(dāng)前企業(yè)成本控制的實(shí)際情況著手，結(jié)合相關(guān)案例，對當(dāng)前企業(yè)成本控制中存在的問題進(jìn)行分析，針對存在的問題，提出了強(qiáng)化成本意識、從戰(zhàn)略角度進(jìn)行成本控制、引入先進(jìn)的成本控制方法等幾點(diǎn)改進(jìn)的建議。關(guān)鍵詞：成本控制；作業(yè)成本法；價(jià)值鏈AbstractCost is an important economic indicator in the process of an enterprise

3、s survival and development, It directly relates to the economic efficiency of an enterprise, which also reflects an enterprises goods and materials and manpowers cost in the production process. If an enterprise wants to have advantage in the fierce competition, it must Increase the revenue and reduc

4、e the cost as far as possible.Cost control is to control the cost of enterprise in the production method, run the whole process of various cost calculation occurred, and regulate and supervise, also found that the weak link of cost control, mining, looking for all possible internal potential cost re

5、duction approaches process. Scientifically and reasonably organization to implement the cost control, can promote enterprises to improve management, change management mechanism, improve enterprise management quality, make enterprise in the fierce market competition environment survive, develop and g

6、row. With the development of our national economy and market economy system gradually mature, enterprise cost control work also more and more perfect for cost control itself, but there are still some problems in the know, many enterprises cost control stay in low-level stage, lack of advanced cost c

7、ontrol concept, still exist cost control depth and the breadth not enough, lack of beforehand control and cost analysis and assessment problem such as slacker. This article from the current enterprise cost control, combined with the actual situation to relevant case, the current enterprise cost cont

8、rol problems of, In the enterprise cost control existing problems are analyzed, and advances some improved cost consciousness, from the Angle of strategy cost control, the introduction of advanced cost control methods some Suggestions for improvement. Key Words: Cost Control; The Activity-based Cost

9、ing Method; Value Chain目錄 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc261991563引言1HYPERLINK l _Toc261991564一、成本控制的理論與文獻(xiàn)綜述1HYPERLINK l _Toc261991565（一）成本控制的理論 PAGEREF _Toc261991565 h 2HYPERLINK l _Toc261991566（二）成本控制的文獻(xiàn)綜述3HYPERLINK l _Toc261991567二、公司簡介與成本控制現(xiàn)狀4HYPERLINK l _Toc261991568（一）三元食品簡介4HYPERLINK l _Toc2

10、61991569（二）三元食品股份成本控制現(xiàn)狀5HYPERLINK l _Toc261991572三、企業(yè)成本控制問題分析6（一）HYPERLINK l _Toc261991573成本控制理念欠缺6HYPERLINK l _Toc261991575（二）會計(jì)信息和成本控制信息失真6HYPERLINK l _Toc261991584（三）成本控制制度不不完善，成本考核流于形式7HYPERLINK l _Toc261991574（四）事前控制落后，成本控制的基礎(chǔ)工作較差7HYPERLINK l _Toc261991582（五）成本控制的廣度與深度不夠8HYPERLINK l _Toc2619915

11、83（六）成本分析不力8HYPERLINK l _Toc261991578四、解決企業(yè)成本控制中問題的對策9HYPERLINK l _Toc261991579（一）強(qiáng)化成本意識，樹立成本效益思想9HYPERLINK l _Toc261991580（二）從戰(zhàn)略角度進(jìn)行成本控制分析9HYPERLINK l _Toc261991581（三）擴(kuò)大成本控制圍9HYPERLINK l _Toc261991582（四）引入先進(jìn)的成本控制方法和手段10HYPERLINK l _Toc261991583（五）建立成本控制保障措施11HYPERLINK l _Toc261991584（六）健全成本考核機(jī)制，完善成

12、本控制制度11HYPERLINK l _Toc261991585參考文獻(xiàn)13HYPERLINK l _Toc261991586致14引 言隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，而成本是決定企業(yè)命運(yùn)的關(guān)鍵因素之一。改革開放以來，由于我國不斷深化企業(yè)部改革，強(qiáng)化各項(xiàng)費(fèi)用的核算和管理，有效地實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)成本的控制。但仍然存在著未能科學(xué)地確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)、成本的形成過程缺乏有效的監(jiān)督等問題。由于企業(yè)經(jīng)營者在成本控制過程中往往缺乏科學(xué)的態(tài)度和方法，不能使成本得到高效的控制。近年來，能源以與原材料的價(jià)格上漲使企業(yè)的成本控制越來越重要，最大程度降低成本已經(jīng)成為每個(gè)企業(yè)不得不面臨的重要問題。如果

13、企業(yè)不能很好的控制成本，企業(yè)的生存和發(fā)展將會受到嚴(yán)重影響。企業(yè)成本控制的效率關(guān)系著企業(yè)的興衰，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)必須建立有效的成本管理和控制制度，把企業(yè)的成本控制在比較低的水平上。企業(yè)具備了成本優(yōu)勢，才能在激烈的競爭中居于優(yōu)勢地位，才能在一樣的價(jià)格水平和行業(yè)環(huán)境中獲得更高的盈利。成本控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑，在收入不變的情況下降低成本可以增加利潤，收入增加時(shí)降低成本則更加擴(kuò)大了經(jīng)營成果，收入下降的情況下降低成本則可抑制利潤的下降。企業(yè)降低成本還可以提高價(jià)格上的競爭能力，使企業(yè)在面臨如今的經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)仍然能夠生存下去。而且把成本控制在同行業(yè)的先進(jìn)水平上，可以降低售價(jià)搶占市場份額，從而

14、有更多的力量提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新設(shè)計(jì)、提高員工待遇與分配股東股利，以尋求更大發(fā)展。因此，對企業(yè)成本控制的研究對提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益以與我國經(jīng)濟(jì)體制改革、金融財(cái)政安全和國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文先是對企業(yè)成本控制做整體論述，然后通過分析一些企業(yè)的成本控制，找出我國企業(yè)當(dāng)前整體成本控制情況，然后對其存在的問題進(jìn)行分析，找出影響成本控制的因素。通過分析影響企業(yè)成本的因素來找到解決問題的對策。一、成本控制的理論與文獻(xiàn)綜述目前，全球性的競爭非常激烈，經(jīng)濟(jì)一體化和科技進(jìn)步節(jié)奏逐步加快，企業(yè)不僅面臨同本國企業(yè)的競爭，還要同世界圍的企業(yè)競爭，不僅要同原有的競爭對手競爭，而且要同潛

15、在的競爭對手競爭。這樣，對企業(yè)成本控制水平提出了更高的要求，給現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來了全方位的挑戰(zhàn)。每一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)必然面對如何增強(qiáng)自身的競爭能力、如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期價(jià)值最大化的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。對于這種情況，加強(qiáng)企業(yè)成本管理至關(guān)重要，而成本控制是企業(yè)成本管理的核心，因此也就必須加強(qiáng)企業(yè)成本控制。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成本控制意識淡薄、成本控制的基礎(chǔ)工作較差等一些原因?qū)е庐?dāng)前企業(yè)成本控制不力，從而經(jīng)濟(jì)效益不如預(yù)期的情況仍然普遍存在。因此，加強(qiáng)企業(yè)的成本控制應(yīng)該受到重視。（一）成本控制的理論1.成本理論成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量產(chǎn)品耗費(fèi)資源以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)需要消耗生產(chǎn)資料和

16、勞動力來進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，這些消耗在成本中以貨幣計(jì)量，就表現(xiàn)為材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，只有銷售出去才有收益，因此在銷售活動中所發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入成本。同時(shí)，為了管理生產(chǎn)和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用也具有形成成本的性質(zhì)，同樣應(yīng)該計(jì)入成本。成本的經(jīng)濟(jì)涵決定了成本具備以下重要作用：（1）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度企業(yè)為了保證再生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行，必須對生產(chǎn)耗費(fèi)，即資金耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)須用自身的生產(chǎn)成果，即銷售收入來補(bǔ)償。維持企業(yè)再生產(chǎn)按原有或者更大規(guī)模進(jìn)行。而衡量這一補(bǔ)償份額大小的尺度就是成本。 （2）成本是制訂產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。但是在現(xiàn)階段，

17、產(chǎn)品的價(jià)值還不能直接準(zhǔn)確地計(jì)算，而對成本的計(jì)算則比較簡單和準(zhǔn)確。成本作為產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成的主要組成部分，其高低能反映產(chǎn)品價(jià)值量的大小，因而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本成為制訂產(chǎn)品價(jià)格的重要基礎(chǔ)。也正是如此，正確地核算成本，才能使產(chǎn)品價(jià)格最大限度地反映和接近社會必要勞動的消耗水平，從而更加接近價(jià)值。（3）成本是企業(yè)進(jìn)行決策的依據(jù)。企業(yè)要努力提高其在市場上的競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益。首先必須進(jìn)行正確可行的生產(chǎn)經(jīng)營決策，而其中十分重要的一項(xiàng)因素就是成本。成本作為價(jià)格的主要組成部分，其高低是決定企業(yè)競爭能力大小的關(guān)鍵。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭在很大程度上就是價(jià)格的競爭，而價(jià)格競爭的實(shí)質(zhì)就是成本競爭。企業(yè)只有努力降低成本，

18、才能使自己的產(chǎn)品在市場中具有較高的競爭能力。（4）成本是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理水平、考核企業(yè)經(jīng)營成果的重要手段成本是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理過程中各方面工作的業(yè)績 ，都可以通過成本直接或間接地反映出來，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)好壞、產(chǎn)品質(zhì)量高低、生產(chǎn)工藝先進(jìn)程度、費(fèi)用開支大小、產(chǎn)品產(chǎn)量增減以與各部門各環(huán)節(jié)的工作銜接協(xié)調(diào)狀況等等。正因?yàn)槿绱?，可以通過對成本的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等來促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力改善管理，不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。2. 成本控制理論（1）成本控制的含義成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制的主體在其職權(quán)圍，在發(fā)生生產(chǎn)耗

19、費(fèi)以前和成本控制過程中，對影響成本的各種因素和條件采取一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。成本控制是成本管理的重要手段,成本控制著眼于成本形成的全過程。企業(yè)的管理水平和生產(chǎn)經(jīng)營活動對產(chǎn)品成本水平有直接影響，實(shí)行成本控制，要求企業(yè)在制定相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制制度后，加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，來保證成本控制的有效進(jìn)行。成本控制的有效進(jìn)行為改善企業(yè)經(jīng)營管理創(chuàng)造了動力?，F(xiàn)代企業(yè)面對日趨激烈的市場競爭，為了爭奪生存和發(fā)展的空間，保持良好的利潤，對企業(yè)進(jìn)行成本控制是非常必要且具有重要意義的。（2）成本控制的重要性企業(yè)成本管理的核心環(huán)節(jié)是成本控制。建立健全企業(yè)成本控制系統(tǒng)，對于充分發(fā)揮成本管理的職

20、能。提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。成本控制可以使企業(yè)資源得到合理配置與有效使用，能使企業(yè)有限的資源分配的更加合理，進(jìn)一步降低資源的浪費(fèi)和損耗，提高資源使用的有效性。成本控制是提高效益、降低產(chǎn)品成本的重要途徑。產(chǎn)品成本的高低對于企業(yè)的贏利水平影響很大。因此，對于與產(chǎn)品成本有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)建立完善的成本控制制度和成本控制方法，其控制方法越嚴(yán)謹(jǐn)、完善，效果越好。成本控制的實(shí)施在制度上為財(cái)務(wù)物資的安全提供了保證。企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資(包括貨幣資金、存貨等)的收入、保管和使用，是由不同的部門分別負(fù)責(zé)的。通過定額控制制度和部牽制制度，貪污盜竊、浪費(fèi)丟失、計(jì)量不準(zhǔn)等弊端的發(fā)生就能很好的

21、避免。從而有效地保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，這是成本控制不可忽視的環(huán)節(jié)。成本控制是企業(yè)各種控制系統(tǒng)中起著綜合作用的控制系統(tǒng)。成本控制是通過統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位來反映和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，能夠直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因而它的綜合性很強(qiáng)，在整個(gè)企業(yè)的控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用。（二）成本控制的文獻(xiàn)綜述在新中國成立之前美國的標(biāo)準(zhǔn)成本就已經(jīng)傳入。新中國成立初期，聯(lián)的定額成本法也被原樣引進(jìn)，定額成本法主要目的是降低成本，強(qiáng)調(diào)節(jié)約，并以成本的變動作為考評業(yè)績的重要依據(jù)。國對成本控制的研究既有對一些基本理論的探討，也包括近年來對西方成本控制方法的介紹和成本控制理論新觀點(diǎn)的深入思考。余緒纓在當(dāng)代財(cái)經(jīng)(1

22、994)發(fā)表的一系列論文對作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的基本理論進(jìn)行了系統(tǒng)的介紹。郭道揚(yáng)基于我國國情，提出了創(chuàng)造具有中國特色的成本管理模式的構(gòu)想?？梢园言撃Ｊ礁爬椋涸谖⒂^管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，以制造成本法為容，以低成本、高效益為目的、以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本控制體系；在宏觀管理上，建立以各項(xiàng)財(cái)務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標(biāo)，行政、法律和經(jīng)濟(jì)手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。夏寬云在其所著的戰(zhàn)略成本管理(2000)一書中對戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本動因采取桑科模式作了詳細(xì)闡述?？略谄渌钠髽I(yè)戰(zhàn)略成本管理研究一書中對戰(zhàn)略成本管理程序和方法從成本預(yù)測、決策

23、、計(jì)劃、控制、考核與評價(jià)等環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行深入研究，并提出如何運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理論提升國有企業(yè)成本競爭力的建議。目前，成本控制在我國企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用的現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，大學(xué)會計(jì)系課題組的一項(xiàng)專項(xiàng)調(diào)研成本性態(tài)管理在中國企業(yè)的運(yùn)用與思考中充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)(會計(jì)研究，2005)。處于成本管理最基本層次的劃分固定成本與變動成本和可控與不可控成本在成本習(xí)性管理和實(shí)踐中的使用比例過高。目標(biāo)成本倒推法、質(zhì)量成本管理的使用屬于尚未使用或使用階段。而標(biāo)準(zhǔn)成本制度則是使用最少的方法，這表明我國企業(yè)在成本管理國際化方面做的比較欠缺。傅元略在財(cái)務(wù)成本管理（2009）一書中對財(cái)務(wù)管理決策應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題和現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論的未來

24、發(fā)展進(jìn)行了說明和闡述，提到目前成本控制存在的問題和對以后的發(fā)展進(jìn)行了探討。我國成本控制研究大多處于理論階段，容大多是介紹和分析成本控制方法和先進(jìn)管理方法的應(yīng)用分析，例如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本管理、價(jià)值鏈分析、目標(biāo)成本法等。對于成本控制，不僅需要先進(jìn)的成本控制方法，還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視、高素質(zhì)的會計(jì)人員以與相關(guān)制度的建立等。在飛云（2010）的淺析企業(yè)成本控制的問題與對策一文中提到我國的成本控制存在理念落后等問題，提出要建立科學(xué)的成本控制制度、運(yùn)用先進(jìn)的成本控制方法等才能解決成本控制中存在的問題。二、公司簡介與成本控制現(xiàn)狀（一）三元食品股份簡介三元食品股份是以奶業(yè)為主,兼營麥當(dāng)勞快餐的中外合資股份

25、制企業(yè), 其前身是成立于1956年的市牛奶總站，1968年更名為市牛奶公司，1997年成立三元食品，并作為控股成員企業(yè)在上市。三元食品于2000年3月通過ISO9001國際質(zhì)量體系認(rèn)證，2001年公司改制成為三元食品股份，于2003年8月向社會公開發(fā)行人民幣普通股15,000萬股，9月15日在證券交易所成功上市。 2004年7月份，公司成為國家質(zhì)檢總局首批通過市場準(zhǔn)入，獲得 “QS”標(biāo)志的乳品企業(yè)，同年，公司產(chǎn)品被指定為“人民大會堂”宴會專用牛奶。（二）三元食品股份成本控制現(xiàn)狀2004年10月，三元食品股份（以下簡稱三元）已經(jīng)在市場上退居第三，排在蒙牛、伊利之后，而在巔峰時(shí)期，三元曾占據(jù)了市場

26、份額的8成，即使是2003年，三元也有超過50的市場份額。市場失守使得三元利潤大幅下滑。三元第三季度的季報(bào)披露，2004年19月，該公司的營業(yè)利潤為負(fù)5439萬元。2004年12月22日，郭維健因業(yè)績原因，辭去三元董事總經(jīng)理職位。三元之所以失去市場老位，與企業(yè)成本控制不力有很大關(guān)系。首先，與蒙牛、伊利等清晰的品牌定位、強(qiáng)大的品牌塑造攻勢相比，三元要差很多。2004年，即使是在市場上也很少能夠看到三元的廣告。這說明三元的成本控制理念不夠先進(jìn)，成本控制的深度和廣度不夠，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)上按傳統(tǒng)觀念一味節(jié)省成本，品牌的宣傳和塑造落后于競爭對手。而且成本控制對產(chǎn)品銷售階段不夠重視。其次，三元的成本分析不

27、力，價(jià)格亦缺乏競爭力，2004年，蒙牛、伊利又發(fā)起多輪降價(jià)促銷活動，第一輪價(jià)格戰(zhàn)從6月底至8月中旬，國慶黃金周過后，第二輪價(jià)格戰(zhàn)又重新燃起，甚至比上一輪來勢更為兇猛。而在這兩輪價(jià)格戰(zhàn)中，三元均沒能踏上節(jié)拍。由于加大了營銷力度，蒙牛、伊利的銷量都出現(xiàn)了不同幅度的提升。蒙牛乳業(yè)公布的上半年業(yè)績報(bào)告顯示：蒙牛營業(yè)額攀升105.2，旗下三大產(chǎn)品（包括液態(tài)奶、冰淇淋與乳制品）的營業(yè)額分別上升97、84與5.66倍。伊利上半年?duì)I業(yè)額為41.8億元，比2003年同期增長了48.75。在有限的市場規(guī)模中，對手市場份額的大幅提升必然導(dǎo)致了三元市場的失守。成本控制乏力使三元的價(jià)格不能隨競爭對手價(jià)格的調(diào)整而調(diào)整，成

28、本分析沒有考慮競爭對手可能采取的措施，而且忽視了市場環(huán)境的變化。2004年，各種原材料都出現(xiàn)了不同幅度的漲價(jià)，而同時(shí)，奶價(jià)卻下跌了近四成。這雖然是全行業(yè)性的困難，但與它的主要競爭對手相比，三元的成本控制能力明顯較弱。2004年19月，伊利主營業(yè)務(wù)成本占主營業(yè)務(wù)比例為70.34，而三元的比例為79.11。這直接導(dǎo)致了三元的主營業(yè)務(wù)利潤率低于伊利8個(gè)多百分點(diǎn)。三元的管理費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入比例也是伊利的好幾倍。再次，三元的事前控制不力，成本控制制度不完善或者執(zhí)行不力。三元的成本高于對手，除了地處，土地、原材料、環(huán)保以與奶源建設(shè)投入大，人工成本高于對手等客觀原因外，還有一些主觀的失誤。三元為了降低奶源

29、成本，曾在北疆辦了一個(gè)奶源生產(chǎn)基地，但因那里風(fēng)沙太大、缺乏優(yōu)質(zhì)牧草，造成牛奶的雜質(zhì)超標(biāo)而衛(wèi)生、生化指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，最后不得不放棄原定的液態(tài)奶基地計(jì)劃。2003年，三元又跑到澳大利亞建立奶源基地。當(dāng)時(shí)三元認(rèn)為澳大利亞和新西蘭是傳統(tǒng)的乳品出口國，占世界出口總量的40左右。澳大利亞產(chǎn)奶量的50用于出口。由于天然的資源優(yōu)勢，澳大利亞的鮮奶價(jià)格低于我國16至18，而且鮮奶質(zhì)量明顯好于我國。但由于匯率變化與澳大利亞干旱，三元澳大利亞基地生產(chǎn)的鮮奶的價(jià)格沒有它預(yù)計(jì)的那么低。無奈之下，三元不得不放棄這個(gè)基地。最后，成本控制的乏力使三元在2004年遇到了一系列問題，雖然也有別的原因，但是成本控制失利是主要原因。因此

30、，完善的成本控制制度的有效實(shí)施是企業(yè)高速發(fā)展的前提。結(jié)合三元2004年的失利，可以對我國企業(yè)成本控制存在的問題進(jìn)行分析，從而找到解決辦法。三、企業(yè)成本控制問題分析（一）成本控制理念欠缺現(xiàn)階段，我國企業(yè)的成本控制觀念仍然處于會計(jì)核算的財(cái)務(wù)會計(jì)成本階段，很多企業(yè)的成本控制實(shí)質(zhì)上只是控制生產(chǎn)成本，對生產(chǎn)成本以外的成本控制重視不夠，這樣就制約了企業(yè)的成本管理與戰(zhàn)略管理、人力資源管理、質(zhì)量管理、物資采購管理等之間的聯(lián)系，無法與它們相融合，在成本與技術(shù)之間無法進(jìn)行合理權(quán)衡。有些企業(yè)雖然有一些成功的控制成本的經(jīng)驗(yàn)，但是還沒有形成真正的現(xiàn)代化的成本控制理念。成本是生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，涉與到企業(yè)各方

31、面的管理，同時(shí)也涉與到各層次的人員。但是，長期以來，人們認(rèn)為成本控制只是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的工作，而與企業(yè)的其他人員無關(guān)，造成廣大的員工成本意識淡化，控制成本的積極性不高，造成材料或人力等的嚴(yán)重浪費(fèi)。三元食品股份的主營業(yè)務(wù)成本就明顯高于競爭對手伊利，除了客觀原因外，還有成本控制理念滯后的原因。（二）會計(jì)信息和成本控制信息失真企業(yè)會計(jì)信息和成本控制信息的失真，會致使與時(shí)有效的成本控制難以實(shí)現(xiàn)。會計(jì)信息失真的原因?？筛爬橐韵聨c(diǎn)：1.企業(yè)為了融資以與有些領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)自己的業(yè)績，要求財(cái)務(wù)人員作假賬。虛增利潤，隱瞞虧損，通過粉飾經(jīng)營狀況來達(dá)到自己的目的。2.現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠成熟，相關(guān)的

32、會計(jì)法規(guī)、制度還不完善，會計(jì)工作還不夠規(guī)，會計(jì)法不能較好地貫徹落實(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后，不能很好地滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)核算的要求。3.由于會計(jì)人員素質(zhì)問題，主觀上造成會計(jì)信息和成本控制信息失真。如因會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，日常賬務(wù)處理不夠規(guī)，導(dǎo)致技術(shù)性會計(jì)信息失真，有的會計(jì)人員為了一己私利，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)共同作弊，人為造成會計(jì)信息的失真，而失真的會計(jì)信息使大量的違紀(jì)的腐敗行為得意掩蓋，嚴(yán)重影響成本控制和決策的有效執(zhí)行。（三）成本控制制度不完善，成本考核流于形式有些企業(yè)既缺乏準(zhǔn)確的成本預(yù)測體系，也沒有建立健全部成本控制制度，有些企業(yè)雖然制定了一些成本控制制度，但貫徹執(zhí)行不利。有些企業(yè)對制度的執(zhí)行缺乏

33、全面的監(jiān)督與考核，沒有將考核指標(biāo)切實(shí)落實(shí)到相關(guān)部門和個(gè)人，達(dá)不到調(diào)動職工積極性的目的?；蛘唠m然建立了成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和成本分析所組成的成本控制方法體系，卻只是停留在成本核算和簡單的成本分析上，對其他方法則運(yùn)用較少。以上種種最終導(dǎo)致成本控制達(dá)不到預(yù)期效果，反而造成不必要的損失浪費(fèi)。（四）事前控制落后，成本控制的基礎(chǔ)工作較差1. 事前控制落后，成本控制可以按照成本形成過程劃分為以下容：（1）產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制 產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，物資采購成本，加工工藝成本，生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動定額水平等。這些容對成本的影響最大，這些控制工作屬于事前控制方式，真實(shí)的

34、成本還沒有發(fā)生就開始進(jìn)行成本控制活動，但它決定了將會發(fā)生的產(chǎn)品成本，對產(chǎn)品的成本水平起著決定性作用。 當(dāng)前我國企業(yè)成本控制體系對事中控制和事后控制重點(diǎn)關(guān)注，容易忽視事前控制，往往只重視產(chǎn)品生產(chǎn)過程中成本的計(jì)劃、分析與考核，對流通領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域涉與較少，成本控制體系只偏重成本的事后控制，忽視了事前的成本決策和預(yù)測，制約了企業(yè)的未來發(fā)展。近年來，一些企業(yè)引進(jìn)了國外的成本控制的成功經(jīng)驗(yàn)，開始運(yùn)用預(yù)算成本、目標(biāo)成本、計(jì)劃成本等方法，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中取得了一定的效果，但是在預(yù)算、計(jì)劃和目標(biāo)的制定上與國外企業(yè)相比還具有較大的差距。（2）產(chǎn)品制造過程中的控制 成本實(shí)際形成的主要階段是產(chǎn)品的制造階段。大

35、部分的成本支出在這個(gè)階段發(fā)生，包括原材料、能源動力、人工、各種輔助材料的消耗、工序間運(yùn)輸費(fèi)用、車間和其它管理部門的費(fèi)用支出。產(chǎn)品投產(chǎn)以前成本控制的種種設(shè)想方案能否在制造過程中貫徹實(shí)施控制措施，絕大部分的控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)都取決于這階段的控制活動的實(shí)施，它主要屬于事中控制方式。由于成本控制的核算信息的滯后，會給事中控制帶來很多困難。 （3）產(chǎn)品流通過程中的控制 產(chǎn)品包裝、廠外運(yùn)輸、廣告促銷、銷售機(jī)構(gòu)開支和售后服務(wù)等費(fèi)用都是產(chǎn)品流通過程中的費(fèi)用。在當(dāng)前強(qiáng)調(diào)企業(yè)市場管理職能的時(shí)候，企業(yè)很容易采取種種不顧成本的促銷手段，反而抵消了利潤增長的部分，所以也要作定量的分析。2.成本控制的基礎(chǔ)工作較差，具體表現(xiàn)

36、有以下幾點(diǎn)：刪除（1）企業(yè)的原始記錄制度不健全，導(dǎo)致與成本控制相關(guān)的原始憑證缺失錯(cuò)誤。（2）在定額管理制度方面，沒有制定先進(jìn)合理而又可行的原材科、動力、燃料和工資等消耗定額，因而不能以此來評價(jià)生產(chǎn)耗費(fèi)是否合理、節(jié)約。不能以此來控制生產(chǎn)耗費(fèi)、降低產(chǎn)品成本。（3）在計(jì)量驗(yàn)收制度方面，沒有適當(dāng)?shù)挠?jì)量設(shè)施和方法，難以對各項(xiàng)物資進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。如企業(yè)用電未按生產(chǎn)用電和輔助用電分開計(jì)量，造成產(chǎn)品動力消耗分?jǐn)偛缓侠恚黾赢a(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4）沒有企業(yè)部成本制度，對于材料的領(lǐng)用、半成品轉(zhuǎn)移等沒有按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，不能準(zhǔn)確計(jì)算與計(jì)劃成本的差異和產(chǎn)品的實(shí)際成本。（5）存貨的清查盤點(diǎn)不夠嚴(yán)格，不能準(zhǔn)確反映生產(chǎn)經(jīng)營過程

37、中的各種消耗和支出，賬實(shí)不符。（五）成本控制的廣度與深度不夠有很大一部分企業(yè)的成本控制沒有切實(shí)貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品產(chǎn)出直至售后服務(wù)的整個(gè)過程，其成本控制主要限于對企業(yè)產(chǎn)品制造成本與費(fèi)用支出，導(dǎo)致往往忽視企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購與銷售等過程中的成本控制，也忽視了其他相關(guān)企業(yè)的競爭與相關(guān)領(lǐng)域的變化對成本控制的影響，而且偏重于事后的反饋、分析，而事前和事中控制不力，更不能對成本進(jìn)行精細(xì)化管理，難以形成系統(tǒng)完整的成本控制體系，從而根本不可能實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。（六）成本分析不力1.不能進(jìn)行有效的成本分析長期以來，我國企業(yè)的責(zé)任成本控制模糊，企業(yè)在成本控制上更多的只是關(guān)注生產(chǎn)過程中的分析，而且大部分都是以

38、企業(yè)為對象進(jìn)行成本分析，不能具體的分析制約成本的因素的變化。在進(jìn)行成本分析時(shí)，也只是簡單地將本期成本與上期成本、計(jì)劃成本與實(shí)際成本進(jìn)行簡單的對比，雖然有時(shí)也與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行對比，但是分析時(shí)大都忽視市場等因素對成本的影響，這在一定程度上限制了成本控制的合理性和有效性，不利于企業(yè)對成本控制制度進(jìn)行改進(jìn)。2.缺少對競爭對手的分析當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行成本分析時(shí)，除分析本期成本與上期成本、計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的變動外，缺乏分析本期實(shí)際指標(biāo)與競爭對手以與國外同行業(yè)企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)的差異的原因。而對于處在激烈的市場競爭環(huán)境中的企業(yè)來說，要形成持續(xù)的競爭優(yōu)勢和在競爭中取得有利地位，必須通過分析自己與競爭對手的

39、差距來確定競爭戰(zhàn)略，來明確自己在整個(gè)行業(yè)中的優(yōu)勢和劣勢，這將有助于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四、解決企業(yè)成本控制中問題的對策（一）強(qiáng)化成本意識，樹立成本效益思想1.提高現(xiàn)代成本控制意識現(xiàn)代成本控制意識是指企業(yè)的管理人員對于成本控制和成本管理要有足夠的重視，改變成本控制就是降低產(chǎn)品成本的傳統(tǒng)看法，改變成本到一定程度就無法再降低的錯(cuò)誤觀念，充分認(rèn)識到成本降低的潛力是無限的。對比成本與效益并從中取得最大的收益是現(xiàn)代成本控制的最終目標(biāo)，成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。要做到有效地控制成本，不僅是管理人員，還必須對企業(yè)全體職工進(jìn)行成本意識方面的宣傳教育，把成本控制意識灌輸給每個(gè)員工。2. 樹立成本效

40、益思想企業(yè)的成本控制應(yīng)與企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系，應(yīng)以科學(xué)的成本效益觀念看待成本與其控制問題。企業(yè)的所有成本控制活動應(yīng)從成本效益原則出發(fā)，從投入與產(chǎn)出的對比分析來判斷投入的必要性與合理性，盡量以盡可能少的投入，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益。這不只是節(jié)省或減少成本費(fèi)用支出，而是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)從新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)到老產(chǎn)品的改進(jìn)與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程的成本控制?，F(xiàn)代企業(yè)不能單純地為降低成本而控制成本，不能將成本控制和降低成本同等對待。企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注生產(chǎn)的產(chǎn)品能在市場上實(shí)現(xiàn)的效益。（二）從戰(zhàn)略角度進(jìn)行成本控制分析現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變，市場競爭也愈

41、演愈烈，因此，企業(yè)必須重視制定競爭戰(zhàn)略，并依據(jù)市場需求與競爭者情況的變動隨時(shí)調(diào)整競爭措施，這樣就進(jìn)入了戰(zhàn)略成本控制階段。戰(zhàn)略成本控制是從企業(yè)的全局出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。戰(zhàn)略成本控制是從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，對企業(yè)部、競爭對手以與企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行綜合全方面的分析，從而對企業(yè)自身和競爭對手全面深入的了解，并由此形成基于價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。首先應(yīng)了解企業(yè)所在行業(yè)的狀況、發(fā)展前景和企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，對行業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找出發(fā)展機(jī)會、威脅和企業(yè)的優(yōu)勢劣勢。其次，對價(jià)值鏈進(jìn)行分析，把成本控制應(yīng)用到價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，尋求降低企業(yè)成本的各個(gè)環(huán)節(jié)。最后，通過對價(jià)值鏈的分

42、析，消除一些既消耗成本又對提高企業(yè)價(jià)值和競爭力沒有幫助的環(huán)節(jié)，盡量降低成本。（三）擴(kuò)大成本控制圍盡管我國企業(yè)一直在尋找一條有效的降低成本的途徑，許多企業(yè)也都提出全方位、全員性、全過程的成本控制模式，但是在成本控制的現(xiàn)實(shí)操作中，大部分企業(yè)把成本控制的著力點(diǎn)放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，而對成本控制中的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多。忽視了工藝設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)對產(chǎn)品成本的影響，而以上三個(gè)階段足以決定企業(yè)的命運(yùn)。企業(yè)成本控制的圍，不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制。要完善成本控制的容，就要重視對供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程等三個(gè)過程的成本

43、控制。首先要完善供應(yīng)過程的控制，在供應(yīng)過程中，物資采購的成本控制，物資保養(yǎng)、物資籌集的成本控制都需要加強(qiáng)，做好供應(yīng)成本的核算和控制。其次要完善生產(chǎn)過程中的成本控制，在完善生產(chǎn)過程成本控制中，特別要注重產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝過程中的成本控制，把原材料和人工的消耗降到最小，以最低的成本生產(chǎn)更多數(shù)量、更好質(zhì)量的產(chǎn)品。最后銷售過程中的成本控制也要重視，在這個(gè)過程中，關(guān)鍵是對銷售成本和售后服務(wù)成本的控制，要考慮到這兩個(gè)方面的所有細(xì)節(jié)，盡量在每個(gè)環(huán)節(jié)降低成本，在銷售量提高的同時(shí)盡量降低銷售成本?？傊谄髽I(yè)的成本控制中，要把供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過程有機(jī)地統(tǒng)一起來，形成供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程集成的成本控制體系。（四）

44、引入先進(jìn)的成本控制方法和手段隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度越來越高，直接人工成本不斷減少，而間接費(fèi)用的比例則隨之?dāng)U大，這就導(dǎo)致了作業(yè)成本法的產(chǎn)生。下面就以作業(yè)成本法為例說明先進(jìn)的成本控制方法的優(yōu)點(diǎn)。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)1解決傳統(tǒng)成本控制信息失真問題在自動化和信息時(shí)代，直接人工占生產(chǎn)成本的比例大大減小，而間接費(fèi)用的比例卻大大增加。倘若企業(yè)仍以日益減少的直接人工為基礎(chǔ)來分配這些比例逐漸增大的間接費(fèi)用，往往是產(chǎn)量高、技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本被多計(jì)，而產(chǎn)量低、技術(shù)含量高的產(chǎn)品成本則會被少計(jì)。從而造成產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失實(shí)，進(jìn)而引起成本控制的失效，導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤。2有利于找出降低成本的機(jī)會作業(yè)成本法

45、以作業(yè)為成本計(jì)算對象，作業(yè)消耗各種資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，而資源的消耗也就是成本的發(fā)生?？刂瞥杀臼紫纫獙Πl(fā)生在生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)上的成本進(jìn)行控制，對各項(xiàng)作業(yè)上的成本進(jìn)行了有效控制，則產(chǎn)品的成本也就得到了有效的控制。以作業(yè)為對象控制成本，可以找到驅(qū)動成本的因素，從而找到有效的成本控制方法。3有利于企業(yè)做出正確的決策決策合理的基礎(chǔ)是科學(xué)的成本計(jì)算。在勞動密集型產(chǎn)業(yè)中，總成本的絕大部分都是人力、材料等直接成本，間接成本所占的比重很小，所以間接費(fèi)用的分配所占的比例也較小，對成本的影響幾乎可以忽略不計(jì)，通常不會導(dǎo)致決策的失誤。但是，如今企業(yè)生產(chǎn)的自動化、智能化程度越來越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大

46、大減少，間接成本的比例則大幅度增加，按傳統(tǒng)成本法計(jì)算失真信息的數(shù)額也越來越大，而且，隨著行業(yè)之間競爭日益激烈，許多產(chǎn)品的市場單價(jià)己經(jīng)接近其成本，能容忍的成本誤差很小。此時(shí)如果仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息做出決策，往往是有些產(chǎn)品本來是贏利的，企業(yè)誤以為是虧損的，導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤地拒絕了訂單，喪失了市場機(jī)會。而有的產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的，但是企業(yè)誤以為是贏利的，導(dǎo)致錯(cuò)誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步加劇了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真。而采用作業(yè)成本法后，則可以避免這些，成本信息更加科學(xué)、合理，從而使企業(yè)的相關(guān)決策更加合理。4有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置對資源如何一步一步消耗的過程可以通過實(shí)施作業(yè)成本法來進(jìn)行細(xì)致而具體的分析和控制，來優(yōu)化價(jià)值