淺析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

1、.wd.wd.wd.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 專 業(yè)： 16會(huì)計(jì)專碩 院 系： 經(jīng) 濟(jì) 管 理 學(xué) 院 組員：仇昌坤 169040051吳逸凡 169040047汪曉天169040046翟爽169040052完成日期： 2016年 11月 5日目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc466624779摘要 PAGEREF _Toc466624779 h 1HYPERLINK l _Toc466624780研究背景及意義 PAGEREF _Toc466624780 h 1HYPERLINK l _Toc466624781一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的 根本理論

2、PAGEREF _Toc466624781 h 2HYPERLINK l _Toc466624782一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)涵 PAGEREF _Toc466624782 h 2HYPERLINK l _Toc466624783二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用 PAGEREF _Toc466624783 h 2HYPERLINK l _Toc466624784二、我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性 PAGEREF _Toc466624784 h 3HYPERLINK l _Toc466624785三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc466624785 h 3HYPERLINK l _T

3、oc466624786一?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?的引進(jìn) PAGEREF _Toc466624786 h 3HYPERLINK l _Toc466624787二 根本準(zhǔn)那么充當(dāng)現(xiàn)階段中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的原因分析 PAGEREF _Toc466624787 h 4HYPERLINK l _Toc466624788三我國(guó)? 根本準(zhǔn)那么?的局限性 PAGEREF _Toc466624788 h 4HYPERLINK l _Toc466624789四、中外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)比以美國(guó)為例 PAGEREF _Toc466624789 h 5HYPERLINK l _Toc466624790一美國(guó)財(cái)務(wù)

4、會(huì)計(jì)概念框架的特征 PAGEREF _Toc466624790 h 5HYPERLINK l _Toc466624791二美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)成與我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?的具體對(duì)比 PAGEREF _Toc466624791 h 6HYPERLINK l _Toc466624792五、完善中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議 PAGEREF _Toc466624792 h 8HYPERLINK l _Toc466624793一完善中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體建議 PAGEREF _Toc466624793 h 8HYPERLINK l _Toc466624794二完善中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的具體

5、建議 PAGEREF _Toc466624794 h 9HYPERLINK l _Toc466624795總結(jié) PAGEREF _Toc466624795 h 12我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架摘要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定有著重要的指導(dǎo)性作用。本文在回憶和評(píng)述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)涵、作用及我國(guó)目前現(xiàn)狀的根基上，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相對(duì)比，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的對(duì)比分析，從中歸納出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一些 根本作用和特征，并就若何完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作了探討。研究背景及意義伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的日益加快，越來越多的國(guó)家開場(chǎng)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國(guó)際趨同，并強(qiáng)烈要求制定出一套高質(zhì)量

6、的、具有標(biāo)準(zhǔn)性作用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。作為制定準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)施和開展提供了有力的指導(dǎo)，同時(shí)，財(cái)務(wù)概念框架的國(guó)際趨同也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同的前提和必要條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的趨同問題還得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的認(rèn)可，雙方于 2004 年啟動(dòng)了概念框架聯(lián)合工程，致力于制定出一套共同的概念框架。該工程共分為八個(gè)階段，雙方于 2010 年 9 月發(fā)布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一章和第三章內(nèi)容，這說明第一階段的工作已經(jīng)完成，聯(lián)合工程的其他階段也在研究過程中。本文正是基于這樣的背景，著重研究了美國(guó)、英國(guó)以及中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并詳細(xì)探討了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

7、概念框架聯(lián)合工程，一方面我們可以從中看到他們?cè)谥贫ǜ拍羁蚣苓^程中的理念、遇到的問題以及解決思路；另一方面，我們還可以從對(duì)方的概念框架中汲取經(jīng)歷，結(jié)合中國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架即?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?的缺乏，在經(jīng)過全面、深入的思考后為完善中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架提供合理的建議，該研究具有非常重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義：第一，評(píng)估并修訂現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，為以后會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定指明方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架往往用來評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的質(zhì)量，它可以根據(jù)環(huán)境、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等變化對(duì)已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有滯后性的局部進(jìn)展修訂和完善，還可以發(fā)現(xiàn)其中的缺陷并彌補(bǔ)這些缺陷，同時(shí)，面對(duì)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和出現(xiàn)的新情況、新問題

8、，通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，進(jìn)一步為以后會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定指明方向。 第二，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展提供標(biāo)準(zhǔn)性理論。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以被看作是“制定準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么，它規(guī)定了各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么文件的內(nèi)在一致性，這樣既可以減免不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在制定過程中出現(xiàn)的各種個(gè)人偏好或不同學(xué)派之爭(zhēng)，使一樣會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理盡可能到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)性，又很好地保證了整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的嚴(yán)密性和完整性。第三，加深會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以幫助財(cái)務(wù)報(bào)告提供者和使用者之間進(jìn)展充分有效的溝通。使用者也可以在了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的根基上更加全面地了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中的 根本原理和相關(guān)概念以及各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)等。使用

9、者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解做到越全面，就越有助于他們充分利用各種已有的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策作出合理、正確的判斷。 第四，不斷豐富并創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。任何一種理論都有其萌芽、形成、開展和完善的階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也不能除外。不斷加深對(duì)概念框架的研究，既是對(duì)此前研究成果進(jìn)展歸納整理，充分肯定其研究地位的過程，又是推動(dòng)整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究向縱深開展，使其不斷豐富的過程。一 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的 根本理論一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的專業(yè)術(shù)語最初是在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB)1976 年 12 月 2日公布的三個(gè)文件中出現(xiàn)的，分別為?關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論?、?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念構(gòu)

10、造：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量?和?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究工程的范圍與涵義?, 它又被稱之為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting，CF)。FASB給予它一個(gè)概念定義，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套將目標(biāo)與 根本原理相互關(guān)聯(lián)起來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，在此體系中目標(biāo)與 根本原理存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系，兩者組成了一個(gè)協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，使之得以用來指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。FASB 自 1978 年始先后發(fā)表了 7 刊?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告?(SEAC)，于此之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架開場(chǎng)在國(guó)際間得到認(rèn)可，不僅在許多國(guó)家成為了被效仿的范例，而且在會(huì)計(jì)理論研究的標(biāo)準(zhǔn)

11、方面也發(fā)揮了很大作用，逐漸被作為理論研究的核心。之后，英、澳、加等國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)(IASB)也先后發(fā)布了具有本國(guó)特點(diǎn)的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念構(gòu)造的公告。二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用依照美國(guó)FASB以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)(IASB)的觀點(diǎn)，我們可將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用做如下闡述：第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生是制定與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的需要。一套相對(duì)較完整的會(huì)計(jì)理論體系無疑可以為優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定以及評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供有力的指導(dǎo)。另外，由于制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定影響，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論后盾，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中也存在不可無視的作用，能夠在某種程度上削弱甚至防

12、止利益集團(tuán)帶來的影響。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)信息的使用者閱讀并充分理解會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)信息的有效性一方面表達(dá)在會(huì)計(jì)信息的提供者必須嚴(yán)格遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供會(huì)計(jì)信息，另一方面還表達(dá)在會(huì)計(jì)信息的使用者要全面徹底地理解財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者非常有用，它能夠?yàn)槠涮峁┍匾臅?huì)計(jì)理論知識(shí)以便于其完全地理解會(huì)計(jì)信息提供者依照準(zhǔn)那么所提供的會(huì)計(jì)信息。第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷開展的需要。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)制度時(shí)，其重要前提就是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。然而，正是由于實(shí)務(wù)往往先于理論的制定出現(xiàn)，因此，我們發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)制度通常會(huì)落后于實(shí)際情況。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，如

13、今現(xiàn)實(shí)的不斷變化使得對(duì)于創(chuàng)新業(yè)務(wù)的核算和其標(biāo)準(zhǔn)成為迫在眉睫的問題，這就令會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新，以及其根源的會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新變得刻不容緩。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度的滯后性缺陷，使其契合實(shí)務(wù)變化的步伐。第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)和開展是會(huì)計(jì)理論自我開展的需要。會(huì)計(jì)理論自身假設(shè)想要取得不斷的開展，必須適時(shí)對(duì)前一階段的理論開展的成果進(jìn)展總結(jié)和歸納。這不僅僅是對(duì)于會(huì)計(jì)理論而言，對(duì)于任何理論的開展都是如此，在總結(jié)的同時(shí)還要適應(yīng)時(shí)代的變化，積極反映最新的理論進(jìn)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究正可以使會(huì)計(jì)理論中的傳統(tǒng)理論精華局部得以提取保存，同時(shí)又不無視在經(jīng)濟(jì)全球化背景下經(jīng)濟(jì)大環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)理論的諸多要求

14、，引領(lǐng)會(huì)計(jì)理論體系向著更完善的方向開展。二、我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性若何對(duì)于我國(guó)建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的必要性進(jìn)展解析，這不僅需要考慮到會(huì)計(jì)理論本身的開展，更要考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展，將其置于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)開展背景下，研究具有我國(guó)經(jīng)濟(jì)特色的會(huì)計(jì)改革及其開展。自從我國(guó)于上世紀(jì) 90 年代開場(chǎng)進(jìn)展了一系列的會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)理論研究的開展在我國(guó)出現(xiàn)了空前的盛景。國(guó)外的會(huì)計(jì)理論和我國(guó)自身的會(huì)計(jì)改革開展實(shí)踐中，都存在著大量需要吸收的精華，同時(shí)產(chǎn)生的許多會(huì)計(jì)創(chuàng)新，以及不時(shí)涌現(xiàn)出的大量不同看法和意見使得我國(guó)的會(huì)計(jì)理論呈現(xiàn)旺盛并略顯混亂的局面。所以若何對(duì)于這些優(yōu)劣混雜的理論成果進(jìn)展歸納和分類就顯得尤為重要。對(duì)于某些爭(zhēng)

15、議大的問題，需要盡量達(dá)成共識(shí)，從而促進(jìn)一套理論系統(tǒng)的生成，不僅引導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展放向，也為會(huì)計(jì)理論的完善奠定根基?，F(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)改革和開展已經(jīng)步入一個(gè)非常關(guān)鍵的時(shí)期，一套較為完整的會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐開展以及會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)都具有很重要的意義。美國(guó) FASB 前任主席唐納德就曾說過：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的缺失會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展失去目標(biāo)和宗旨，引致外界指責(zé)。由于我國(guó)的改革開放政策，我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來越深地受到世界經(jīng)濟(jì)一體化的影響，各種經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新層出不窮，因此相應(yīng)的會(huì)計(jì)操作和制度的更新就愈發(fā)顯得迫切。另外，我國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)開展起步晚，根基弱，缺乏一套完

16、善有力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么約束；更為嚴(yán)重的是，近期的許許多多會(huì)計(jì)造假事件對(duì)于會(huì)計(jì)界的聲譽(yù)造成了不可低估的惡劣影響，對(duì)于具有更強(qiáng)監(jiān)管性和可執(zhí)行性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的需求更為突出，這就需要一個(gè)相對(duì)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的完善和制定。三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的現(xiàn)狀一?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?的引進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是隨著改革開放的進(jìn)程而逐步開展的。20世紀(jì)70年代末，我國(guó)開場(chǎng)由方案經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡，改革開放的偉大歷程就此開啟。但是，作為指導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體交易與核算行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，卻在長(zhǎng)時(shí)間里停滯不前， 根本沿用方案經(jīng)濟(jì)的理論與模式，已經(jīng)嚴(yán)重不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開展水平的需要。1992年，在多方征

17、求意見的根基上，我國(guó)正式公布?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?。這在當(dāng)時(shí)是劃時(shí)代的進(jìn)步，具有 根本性變革的指導(dǎo)意義。但限于當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)水平和實(shí)踐局限，? 根本準(zhǔn)那么?的缺陷依然明顯。14年后即2006年，財(cái)政部重新發(fā)布三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)那么與一項(xiàng) 根本準(zhǔn)那么。修改后的? 根本準(zhǔn)那么?結(jié)合當(dāng)今國(guó)際上盛行的會(huì)計(jì)理論標(biāo)準(zhǔn)，在原有準(zhǔn)那么的根基上，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)展了大量的更新。更新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，代表著目前我國(guó)會(huì)計(jì)界已經(jīng)達(dá)成的最新共識(shí)和較高水準(zhǔn)。但從準(zhǔn)那么背后所蘊(yùn)藏的概念框架來看，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尚在起步階段，未形成真正完整的“概念框架理論。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的建設(shè)任務(wù)依然緊迫，要形成一套完整的會(huì)計(jì)概念框架仍需

18、要不斷凝聚共識(shí)，不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)理論向前開展，向國(guó)際化靠攏。二 根本準(zhǔn)那么充當(dāng)現(xiàn)階段中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的原因分析為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及資本市場(chǎng)國(guó)際化的開展需求，同時(shí)也為了給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)的開展提供一個(gè)有力的理論支撐，財(cái)政部于 2006 年正式發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，它由 1 項(xiàng) 根本準(zhǔn)那么和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)那么構(gòu)成，其中 根本準(zhǔn)那么充當(dāng)了現(xiàn)階段中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角色，除卻其自身的特點(diǎn)外，從 根本上來說，這也符合了中國(guó)當(dāng)前的國(guó)情。1. 根本準(zhǔn)那么與國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容體系 根本一樣FASB 將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為：概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和 根本概念組成的邏輯一致的體系?？v觀美國(guó)、

19、英國(guó)和 IASB 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它們?cè)趦?nèi)容體系上大都包含了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告，而這些主要內(nèi)容都能在 根本準(zhǔn)那么的各個(gè)章節(jié)中得到全面細(xì)致的表達(dá)。2. 根本準(zhǔn)那么與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用一致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根基，可以用它來指導(dǎo)和評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并且在出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)問題時(shí)給予指南。就中國(guó)的 根本準(zhǔn)那么來看，首先， 根本準(zhǔn)那么在地位要高于具體準(zhǔn)那么，它是具體準(zhǔn)那么的根基；其次， 根本準(zhǔn)那么為具體準(zhǔn)那么的制定提供了理論依據(jù)，用以指導(dǎo)、評(píng)估以及開展具體準(zhǔn)那么；再次， 根本準(zhǔn)那么為具體準(zhǔn)那么指引了方向，并以此解決新出現(xiàn)的和某些

20、特殊的會(huì)計(jì)問題。 根本準(zhǔn)那么和概念框架的作用可以說是大同小異，這也在一定程度上促使 根本準(zhǔn)那么充當(dāng)中國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。3. 根本準(zhǔn)那么滿足了現(xiàn)階段的國(guó)內(nèi)及國(guó)際需求自 1992 年“會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么引入中國(guó)至 2006 年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系發(fā)布之前，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么只被包含在了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中，而從沒有在?會(huì)計(jì)法?中得以明確提出，同時(shí)，如果在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么外再單獨(dú)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這又將會(huì)成為一個(gè)很難被理解的概念。即使制定出了一套與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它也很難融入中國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系之中，能夠發(fā)揮的作用更是微乎其微。正是基于這樣的客觀情況，葛家澍教授提出了中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

21、應(yīng)該分兩步走，第一步先修改、充實(shí) 根本準(zhǔn)那么；第二步等到時(shí)機(jī)成熟時(shí)將 根本準(zhǔn)那么轉(zhuǎn)化為更符合國(guó)際慣例的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在 根本準(zhǔn)那么和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的選擇上，葛家澍教授的這一設(shè)想與財(cái)政部所采取的兩步走的方針可謂是不謀而合。另外，由于經(jīng)濟(jì)全球化的影響，會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為大勢(shì)所趨，若何制定出一個(gè)既符合國(guó)際慣例又具有中國(guó)特色的概念框架，這一問題變得更為迫切， 根本準(zhǔn)那么的適時(shí)出臺(tái)恰恰解決了這種迫切需求。三我國(guó)? 根本準(zhǔn)那么?的局限性客觀而言，我國(guó)的? 根本準(zhǔn)那么? 根本上吸納了許多目前國(guó)際上較為先進(jìn)的會(huì)計(jì)概念與思路，其工程組成、主要內(nèi)核較其他許多國(guó)家的概念框架更為完整。但不得不成認(rèn)，同國(guó)際會(huì)計(jì)界已

22、經(jīng)成熟的概念框架理論相對(duì)比，我國(guó)的? 根本準(zhǔn)那么?仍然存在著較大的改良空間，主要表現(xiàn)有：1 根本準(zhǔn)那么是粗線條的、抽象化的，它包含著對(duì)局部 根本會(huì)計(jì)概念的簡(jiǎn)要描述，但缺乏具體的分析，有些條款存在難于理解和承受的弊病，這對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)的入門者更是巨大挑戰(zhàn)；國(guó)際會(huì)計(jì)概念框架那么比照擬重要和難于理解的概念和理念一般進(jìn)展充分論證和詳細(xì)說明，增加了理論的厚度和解釋性，即使一些相對(duì)深?yuàn)W的理論問題，也會(huì)變得易于理解。2 根本準(zhǔn)那么是由財(cái)政部公布，這是我國(guó)財(cái)會(huì)行業(yè)的行政管理部門，使得準(zhǔn)那么具有強(qiáng)烈的行政法規(guī)色彩。因其具有強(qiáng)制性，對(duì)于許多帶有爭(zhēng)議性的概念和處理方式常常以行政命令的方式進(jìn)展，雖然可以定分止?fàn)帲@種

23、權(quán)威性更多來源于行政決斷，而不是基于學(xué)理性的圓融通達(dá)，難免有牽強(qiáng)之處。國(guó)際會(huì)計(jì)概念框架是由獨(dú)立、中立的會(huì)計(jì)行業(yè)性組織來發(fā)布，是一個(gè)開放性和技術(shù)性的理論指南，并不具有強(qiáng)制性，正因如此，它的影響力更強(qiáng)，權(quán)威性更大，已經(jīng)被世界上大多數(shù)國(guó)家認(rèn)可和借鑒。實(shí)際上，建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過程，也是對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì) 根本理論問題進(jìn)展充分論證并形成主流觀點(diǎn)的過程，這需要和學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界進(jìn)展廣泛的聯(lián)系和溝通，并且盡可能地達(dá)成一致意見和看法，在此根基上形成主流意見，這個(gè)過程既是漫長(zhǎng)的，也是必要的，既是困難的，也是值得的。3 根本準(zhǔn)那么的剛性過強(qiáng)，也使得它與具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間難以劃清界限，甚至混為一談，當(dāng)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生變

24、化時(shí)，它的適應(yīng)性差、可變性小的短板就會(huì)暴露，但如果反復(fù)地、經(jīng)常性的對(duì) 根本準(zhǔn)那么進(jìn)展修正，那么又使得 根本準(zhǔn)那么的生命周期縮短，缺乏穩(wěn)定性和指導(dǎo)性。尤其是在當(dāng)前深化改革的進(jìn)程中，我國(guó)政府提出要使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，讓一切創(chuàng)造財(cái)富的源泉活力竟相迸發(fā)，這勢(shì)必要進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)政府權(quán)力，充分發(fā)揮社會(huì)行業(yè)組織的作用，在涉及到爭(zhēng)議問題上更加注重市場(chǎng)的公平性、公正性，更加注重專家的聲音，而概念框架無疑正是財(cái)會(huì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的最正確詮釋渠道。四、中外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)比以美國(guó)為例一美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的特征總體而言,FASB 的概念公告所表達(dá)的內(nèi)容對(duì)比詳細(xì)、充實(shí)和嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)全球財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而

25、廣泛的影響。其特征概況為以下幾點(diǎn)：1、提出制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，F(xiàn)ASB 確定了以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為研究起點(diǎn)，受此影響，“ 根本假設(shè)之后也極少再在一些關(guān)于概念框架的文獻(xiàn)中正式出現(xiàn)，這也使得將會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)成為其他國(guó)家制定概念框架的固定模式。2、提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的完整框架及其層次聯(lián)系在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，F(xiàn)ASB 創(chuàng)造性地用清晰的階梯形式列明了各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，并詳細(xì)分析了各項(xiàng)特征的含義及地位。其中，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策制定起主要作用的質(zhì)量特征就是“相關(guān)性與“可靠性，而“可比性含“一致性等其他質(zhì)量特征對(duì)決策制定那么起相對(duì)次要的作用。“效益大于成本和“可理解 作為

26、質(zhì)量特征的約束因素也在隨后特別列明?！爸匾阅敲词谴_認(rèn)質(zhì)量特征的一個(gè)起點(diǎn)，這也意味著，我們通常只會(huì)考慮重要工程的質(zhì)量特征。另外“，透明度作為一個(gè)新興的概念目前也被認(rèn)為是一個(gè)重要的質(zhì)量特征。3、定義極具代表性的財(cái)務(wù)報(bào)表要素FASB 對(duì)于概念框架的要素定義取得了很大的突破，具體分析如下：首先，定義要素就是要確保在報(bào)表中與記錄上確認(rèn)各項(xiàng)要素都能對(duì)應(yīng)一個(gè)最為根基的標(biāo)準(zhǔn)，有據(jù)可依。其次，在給一個(gè)要素下定義時(shí)，實(shí)際上就是要把組成該要素的各項(xiàng)特征總結(jié)歸納起來，用他們組合成為一個(gè)要素的定義。正因如此，當(dāng)確認(rèn)某個(gè)工程的要素屬性時(shí)，不應(yīng)抽象地對(duì)應(yīng)它的概念定義，而是應(yīng)該從它的特征入手，看它是否符合對(duì)于此項(xiàng)要素的特征

27、描述，這樣更為直觀可行。再次，定義要素時(shí)不僅考慮到它具有反映歷史信息的 根本屬性，同時(shí)又具備預(yù)見未來不確定性的特征。因此，所有的要素雖然都極明確地指明了歷史交易中的三個(gè)主要要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，但是它也表達(dá)了可能在未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益和狀況的各種變動(dòng)。4、提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“決策有用觀這里所提到的目標(biāo)實(shí)際可以歸納為三點(diǎn)：第一，向一個(gè)企業(yè)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源及其主權(quán)，以及交易和事項(xiàng)等對(duì)資源和其主權(quán)變動(dòng)影響的信息；第二，向現(xiàn)有及潛在投資者、債權(quán)人與其他使用人提供有助于他們做出合理決策或類似決策的信息；第三，向現(xiàn)有及潛在投資者、債權(quán)人與其他使用人提供有助于他們估算自身現(xiàn)金流量的信息。5、在財(cái)務(wù)

28、報(bào)表確實(shí)認(rèn)和計(jì)量方面有重要?jiǎng)?chuàng)新在確認(rèn)方面，提出四項(xiàng) 根本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性，同時(shí)補(bǔ)充了對(duì)盈利構(gòu)成內(nèi)容(主要指收入和費(fèi)用)確認(rèn)的補(bǔ)充指南。在計(jì)量方面，F(xiàn)ASB 仍主張各種計(jì)量屬性并用的同時(shí)，更鮮明地傾向于采用公允價(jià)值。二美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)成與我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?的具體對(duì)比1、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，指引著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，所以不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定企業(yè)提供信息的側(cè)重點(diǎn)以及表現(xiàn)形式。就目前看來，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)存在兩種不同的觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)認(rèn)為，目標(biāo)是指引的方向，但是目標(biāo)不是憑空產(chǎn)生的，而是依賴于

29、現(xiàn)有會(huì)計(jì)環(huán)境以及受到財(cái)務(wù)報(bào)告信息的性質(zhì)及局限的影響。根據(jù)研究，美國(guó)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者做出合理決策的信息。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中把“決策有用觀放在首位，反映受托責(zé)任觀的目標(biāo)層次較低，并提醒信息使用者關(guān)注未來現(xiàn)金流量和代表企業(yè)業(yè)績(jī)和盈利的信息。我國(guó) 2006 年 2 月公布的修正的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?中，提出企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)“與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)“,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等；并將 92 年 根本準(zhǔn)那么中表述的

30、“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要的目標(biāo)改變?yōu)椤柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中定位的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一方面是以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)取代傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，另一方面將“決策有用觀作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)，其適用的范圍不僅限于企業(yè)，還適用于非盈利組織；再者對(duì)“企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息給予了更多關(guān)注，包括對(duì)其金額、時(shí)間分布和不確定性等方面的信息的關(guān)注。我國(guó)的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么- 根本準(zhǔn)那么?中定位的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與美國(guó)相對(duì)比，一樣之處在于也是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出的目標(biāo)，但不同

31、點(diǎn)在于我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)側(cè)重于“受托責(zé)任觀，兼顧“決策有用觀。其適用的范圍僅限于企業(yè)。2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，決策有用性是它的目標(biāo)。在此根基上 FASB 認(rèn)為為了做到對(duì)決策有用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)首先要做到相關(guān)性其次是可靠性。相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、反響價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)子質(zhì)量特征構(gòu)成，而可靠性也包括如實(shí)表達(dá)、中立性和可驗(yàn)證性等三項(xiàng)內(nèi)容。2006 年,我國(guó)修訂的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?中單獨(dú)列出一章表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，其規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有：1可靠性2相關(guān)性：3明晰性4可比性5實(shí)質(zhì)重于形式6重要性7慎重性8及時(shí)性。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不但提出了為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而需要的會(huì)計(jì)信息

32、的質(zhì)量特征，而且對(duì)眾多的質(zhì)量特征劃分了層次或主次或類別。而我國(guó)新的 根本準(zhǔn)那么在第二章中雖然提出了 8 項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但并未對(duì)其分類分層。這很大程度上和我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)。采用法律條文的形式，這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次構(gòu)造圖。其結(jié)果是，不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。此外，我國(guó)現(xiàn)階段的概念框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定中沒有涉及成本和效益的約束條件。新的 根本準(zhǔn)那么雖然把重要性當(dāng)作一個(gè)質(zhì)量特征，但并沒有明確其起權(quán)衡會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的成本效益約束條件的作用。3、會(huì)計(jì)要素的劃分美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)把會(huì)計(jì)

33、要素分為了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失，而資產(chǎn)負(fù)債表的 根本要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；利潤(rùn)表的 根本要素包括收入、費(fèi)用；所有者權(quán)益變動(dòng)表的要素包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款；全面收益那么是全面收益表的要素。通過以上報(bào)表內(nèi)容可以編制現(xiàn)金流量表，所以沒有規(guī)定現(xiàn)金流量表的要素。FASB 關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義和分類，對(duì)其他國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架特別是資產(chǎn)概念產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，進(jìn)而影響到了一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于資產(chǎn)估值減值的立場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)表多重計(jì)量屬性的開展。我國(guó)修訂之后的 根本準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)展了重新

34、定義，取代了原準(zhǔn)那么，同時(shí)也吸收了國(guó)際準(zhǔn)那么中的一些適用的內(nèi)容，如引入國(guó)際準(zhǔn)那么中的“利得和“損失。由于?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有 6 類,所以新準(zhǔn)那么將兩者在利潤(rùn)和所有者權(quán)益要素中加以表達(dá),即把利得和損失分為作為資本公積反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的和作為非經(jīng)常損益反映在利潤(rùn)表中的兩類。我國(guó)? 根本準(zhǔn)那么?將會(huì)計(jì)要素劃分為六大類：資產(chǎn)，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架將會(huì)計(jì)要素劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)務(wù)款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。將我國(guó)業(yè)績(jī)表要素與美國(guó)的進(jìn)展對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)沒有利得和損失要素。美國(guó)的利得和損失雖然有些類似于我國(guó)的營(yíng)業(yè)

35、外收入和營(yíng)業(yè)外支出，但是美國(guó)利得和損失定義的范圍更廣一些，它包括了一些諸如已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益等。我國(guó)的“利潤(rùn)與美國(guó)的“綜合收益是兩個(gè)相近的概念，但它們又有所不同，有些工程屬于“綜合收益，但不計(jì)入“利潤(rùn)，比方：報(bào)告期內(nèi)某些前期會(huì)計(jì)調(diào)整工程影響和發(fā)生在資產(chǎn)上的一些未實(shí)現(xiàn)損益。4、會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布的第 5 輯公告認(rèn)為確認(rèn)定義為“確認(rèn)是一用文字和數(shù)字描述某一工程,并將該工程作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用正式地記錄或計(jì)入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)在報(bào)表總計(jì)之中表現(xiàn)出金額。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該工程的取得或發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致該工程從財(cái)務(wù)報(bào)表上剔除的變動(dòng)。

36、該公告還提出確認(rèn)的四項(xiàng) 根本準(zhǔn)那么：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。由此可見，確認(rèn)應(yīng)包括：1會(huì)計(jì)記錄和編報(bào)報(bào)表分別是初始確認(rèn)和再確認(rèn)。2 進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表是確認(rèn)的最終目標(biāo)。3各種工程確實(shí)認(rèn)必須滿足四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?中關(guān)于具體會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)：資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)。第一，符合相關(guān)定義；第二，經(jīng)濟(jì)利益有可能流入(或流出)企業(yè)；第三，成本或價(jià)值能夠計(jì)量，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。全面收益是由營(yíng)業(yè)收入、利得、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和損失構(gòu)成的，所以其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是組成局部確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。利潤(rùn)是全面收益的一局部，那么首先營(yíng)業(yè)收入、利得要確認(rèn)為利潤(rùn)必須在符合確認(rèn)為全面收益的根基上再符合“已實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用

37、和損失是否“確認(rèn)為利潤(rùn)，應(yīng)視與之相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入和利得是否“確認(rèn)為利潤(rùn)?，F(xiàn)金流量表各工程采用的現(xiàn)金流動(dòng)制確認(rèn)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的是否收到 所以其確認(rèn)對(duì)比簡(jiǎn)單，可以直接根據(jù)定義確認(rèn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的過程包括兩個(gè)局部。第一步是將發(fā)生的事項(xiàng)使用文字和金額進(jìn)展記錄。第二步是把記錄的信息按照編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)展調(diào)整和重組在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。而我國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)方面規(guī)定得對(duì)比粗略。5、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量不管在理論上還是在實(shí)務(wù)上都是會(huì)計(jì)的核心。“會(huì)計(jì)計(jì)量是指在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算和確定,使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)，以便

38、集中和綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和財(cái)務(wù)成果。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是由計(jì)量屬性和計(jì)量單位組成。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架運(yùn)用了描述當(dāng)前實(shí)務(wù)而非標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前實(shí)務(wù)的方法對(duì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性進(jìn)展分類，如歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值，同時(shí)建議在財(cái)務(wù)報(bào)表中根據(jù)工程性質(zhì)及計(jì)量的相關(guān)性和可靠性來選擇適合的計(jì)量屬性。美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)在強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值屬性的同時(shí)主張將不同的計(jì)量屬性并用。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一一 根本準(zhǔn)那么(2006 年)?第 13 條明確指出：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，或采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得可靠計(jì)量。在考慮會(huì)計(jì)計(jì)量

39、選擇時(shí)必須從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)出發(fā)。我國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為受托責(zé)任觀與決策有用觀兩者并重。我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇：雙重計(jì)量模式，即；歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量結(jié)合運(yùn)用。新的 根本準(zhǔn)那么雖然提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值 5 種計(jì)量屬性，但實(shí)際上并沒有對(duì)具體準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)處理中若何恰當(dāng)運(yùn)用各種計(jì)量屬性給出指導(dǎo)意見。相反地， 根本準(zhǔn)那么是根據(jù)具體準(zhǔn)那么的規(guī)定來選擇計(jì)量屬性的。于是 根本準(zhǔn)那么“指導(dǎo)具體準(zhǔn)那么制定的功能定位在這里遭遇了挖苦： 根本準(zhǔn)那么沒有對(duì)具體準(zhǔn)那么可選擇的計(jì)量屬性做出標(biāo)準(zhǔn)，而是具體準(zhǔn)那么決定了 根本準(zhǔn)那么對(duì)計(jì)量屬性的選擇。當(dāng)然，新的

40、根本準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，也是與計(jì)量問題本身有難度，以及我國(guó)對(duì)此研究缺乏等方面的原因有關(guān)。五、完善中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議一完善中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體建議1.注重?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?的理論性指導(dǎo)作用美國(guó)的概念框架由 FASB 制定，而 FASB 是一個(gè)非營(yíng)利組織，這也就意味著其制定出的概念框架不具備法律效力，但美國(guó)的概念框架又得到了證券交易委員會(huì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的強(qiáng)有力支持，因此，它仍有很強(qiáng)的權(quán)威性和約束力。中國(guó)的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?雖然由財(cái)政部、政府有關(guān)部門、證券交易所、會(huì)計(jì)理論界、職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)界等共同研究制定，但最終以財(cái)政部令的

41、形式由財(cái)政部發(fā)布，它不可防止地具備著法律效力、權(quán)威性和約束力。另外，與美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?的理論性還對(duì)比薄弱，它更多的是以法律條文的形式發(fā)揮作用，相比之下，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架卻有著更強(qiáng)的理論指導(dǎo)性。在這一點(diǎn)上，中國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)，注重?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?的理論性指導(dǎo)，以使其更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展。2.加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究力度?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?被定位為中國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但從財(cái)務(wù)框架概念框架的內(nèi)涵、作用以及性質(zhì)來看，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?還不夠完善，還有一些沒有顧及到的地方，比方公允價(jià)值計(jì)量問題以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體

42、系中企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等信息披露問題。要使?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?最大限度地發(fā)揮作用，就要持續(xù)加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的力度，豐富現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)要積極展開對(duì)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題以及未來可預(yù)見財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的研究，通過不斷地征求意見、收集意見、廣泛討論以及深入交流來有序地推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論向前開展，促使更多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論被納入概念框架之中，與此同時(shí)，還要不斷地關(guān)注國(guó)外有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題修訂的內(nèi)容，只有在此根基上才能制定出更為全面的概念框架。3.發(fā)揮開拓創(chuàng)新精神從 1992 年的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?到 2006 年的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，中國(guó)一直致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的研究，葛家澍教授2006指

43、出：“?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?把創(chuàng)新與趨同結(jié)合起來，是協(xié)調(diào)、連貫和內(nèi)在一致的規(guī)那么。 根本準(zhǔn)那么暗含著假設(shè)干會(huì)計(jì) 根本假設(shè),明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。它把會(huì)計(jì)要素的定義同確認(rèn)結(jié)合起來表述。它使我國(guó)會(huì)計(jì)界耳目一新,并在國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同方面前進(jìn)了重要的一步。要完善中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，就要深入貫徹黨的科學(xué)開展觀，用開展的眼光看問題，敢于開拓創(chuàng)新，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國(guó)際趨同與創(chuàng)新巧妙結(jié)合在一起，使?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?具備更高的質(zhì)量要求。4.把國(guó)際借鑒與中國(guó)實(shí)際國(guó)情相結(jié)合，制定具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為了完善中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，一方面中國(guó)可以借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)概念框架制

44、定的經(jīng)歷，另一方面又要立足中國(guó)國(guó)情，從而使概念框架具有中國(guó)特色。比方在創(chuàng)新與保存問題上，中國(guó)可以根據(jù)美國(guó)和英國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以及 FASB與 IASB 概念框架聯(lián)合工程來考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的完善，明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，劃分確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容等；但是，鑒于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)當(dāng)保存并且不斷充實(shí)會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容，特別是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊，如虛擬公司的會(huì)計(jì)主體是誰，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件有沒有發(fā)生變化，會(huì)計(jì)分期應(yīng)該若何界定，物價(jià)變動(dòng)下貨幣計(jì)量前提有何變化，這些必須在界定會(huì)計(jì)假設(shè)時(shí)予以考慮。二完善中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的具體建議1.側(cè)重“受托責(zé)任觀，兼顧“決策有用觀?

45、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?第四條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從中我們可以看出，中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)同時(shí)包含了“受托責(zé)任觀和“決策有用觀，但“受托責(zé)任觀表達(dá)得更為明顯，而美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以及 FASB 與 IASB 聯(lián)合發(fā)布的?通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)?那么將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為“決策有用觀，這主要是由資本市場(chǎng)的開展程度不同所造成的。美國(guó)有著高度達(dá)的資本市場(chǎng)，在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，越來越多的投資者導(dǎo)致了分散的公司股權(quán)的出現(xiàn)，出于保護(hù)投資者利益的角

46、度，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)和證券交委員會(huì)要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供有助于投資者進(jìn)展經(jīng)濟(jì)決策的信息；中國(guó)的資本市場(chǎng)開展還不夠成熟，除了少量上市公司以外大局部的企業(yè)還屬于國(guó)有企業(yè)或者是民營(yíng)企業(yè)，這兩類企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)要么處于尚未完全別離的狀態(tài)，要么就是有著明確的委托代理關(guān)系，它們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的定位上也與上市公司不同，更加注重“受托責(zé)任觀，故當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要定位在管理當(dāng)局向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上，即向企業(yè)資源的委托者報(bào)告受托資源的保管和經(jīng)營(yíng)情況。我們認(rèn)為，鑒于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制的并不全面、健全，如果貿(mào)然將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)直接定位為“決策有用觀，而忽略了當(dāng)前“受托責(zé)任觀的重要性，那

47、么 根本準(zhǔn)那么很可能起不到標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)的作用。因此，我們建議，目前中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)仍然應(yīng)當(dāng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀，等到資本市場(chǎng)發(fā)到達(dá)一定程度時(shí)再向“決策有用觀轉(zhuǎn)變，這樣既滿足了中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的要求又符合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的前瞻性。2.修正會(huì)計(jì)要素，單獨(dú)列示“利得和“損失在會(huì)計(jì)要素有關(guān)問題上，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?與其他國(guó)家或組織機(jī)構(gòu)也有著不同之處，主要存在于兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵問題和會(huì)計(jì)要素的數(shù)量設(shè)置。FASB 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失十個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國(guó)“財(cái)務(wù)報(bào)告原那么公告設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、

48、業(yè)主投資以及向業(yè)主分派七個(gè)會(huì)計(jì)要素，而?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?只有六個(gè)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。從會(huì)計(jì)要素的數(shù)量來看，中國(guó)概念框架中會(huì)計(jì)要素的數(shù)量要明顯少于美國(guó)和英國(guó)，這樣的數(shù)量差異主要表現(xiàn)在業(yè)主權(quán)益上，美國(guó)和英國(guó)由于資本市場(chǎng)的高度興旺而十分重視業(yè)主的權(quán)益，固而在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置上單獨(dú)設(shè)置了“業(yè)主投資和“派給業(yè)主款或“向業(yè)主分派，我們認(rèn)為，目前中國(guó)的資本市場(chǎng)還不夠興旺，只有少量的上市公司，總體涉及到的權(quán)益事項(xiàng)并不是很多，因此可以不必照搬美國(guó)和英國(guó)的做法，單獨(dú)設(shè)置“所有者權(quán)益要素即可。另外，中國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?單獨(dú)設(shè)置了“利潤(rùn)這一會(huì)計(jì)要素，但將利潤(rùn)定義

49、為“收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失過于籠統(tǒng)而且也不符合會(huì)計(jì)要素的定義，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)特征所作的最 根本分類，因此這樣的定義也是不合理的。我們建議，可將利潤(rùn)表要素劃分為收入、費(fèi)用、利得和損失，在此根基上明確各要素的 根本內(nèi)容，這樣的劃分不僅能夠使利潤(rùn)表得到合理的解釋，還可以提供更為透明和高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)成果信息。3.重視確認(rèn)程序，明確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)作出權(quán)威定義的是 FASB，其第 5 號(hào)概念公告將確認(rèn)定義為“所謂確認(rèn)，是指把一個(gè)工程作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等等之類正式加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括以文字和數(shù)字來表達(dá)一個(gè)工程，其數(shù)額列入財(cái)務(wù)報(bào)表的

50、合計(jì)數(shù)之內(nèi)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)對(duì)確認(rèn)的界定分布在“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架之中，認(rèn)為“確認(rèn)是將符合要素定義和第 83 段規(guī)定確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)工程計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。它涉及以文字、金額表示一個(gè)工程，并將該金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中。確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它是對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展定性的過程，通過對(duì)該環(huán)節(jié)的判斷、篩選和識(shí)別，可以明確該交易事項(xiàng)的性質(zhì)以及類別，以保證會(huì)計(jì)信息的正確性。確認(rèn)的過程實(shí)質(zhì)上也是會(huì)計(jì)監(jiān)視的過程，會(huì)計(jì)確認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)視提供了依據(jù)。然而，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?中關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)并沒有太多相關(guān)的要求，只是在每一章會(huì)計(jì)要素內(nèi)容中給出相應(yīng)的描述，這樣的處理顯得過于籠

51、統(tǒng)，我們認(rèn)為，在完善中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)問題應(yīng)該而且必須得到重視。對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的正確認(rèn)識(shí)，必須包括以下方面：哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和工程應(yīng)該進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工程應(yīng)該記為何種會(huì)計(jì)要素、什么時(shí)間確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響、確定的金額是多少、應(yīng)該以什么工程記錄到哪張財(cái)務(wù)報(bào)表中和記錄到財(cái)務(wù)報(bào)表中的工程是否發(fā)生變動(dòng)以及變動(dòng)金額為多少。除此之外，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?還應(yīng)該充分探討確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題，盡快制定出自己確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，另外，還應(yīng)該區(qū)分初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)，同時(shí)考慮不確定因素對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)造成什么樣的影響。4.重建公允價(jià)值，實(shí)行資本保全會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方

52、法體系中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的核心問題。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作最 根本的產(chǎn)品和成果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，在很大程度上是依賴于會(huì)計(jì)計(jì)量，也就是通過定量來完成的。關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量?，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么?列入了五種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。公允價(jià)值作為一種獨(dú)立的計(jì)量屬性還沒有在 根本準(zhǔn)那么中得到詳細(xì)的討論， 根本準(zhǔn)那么只是簡(jiǎn)單地規(guī)定在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。然而，由于目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)體系的不完善，生產(chǎn)資料和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)也仍在建設(shè)和健全過程中，相關(guān)的公允價(jià)值很難真正地顯示出其“公允的一面，從而會(huì)

53、影響到利潤(rùn)的真實(shí)性以及相關(guān)性，甚至很可能成為某些企業(yè)操縱利潤(rùn)的一種手段。從我們的觀點(diǎn)看，中國(guó)應(yīng)該加大對(duì)公允價(jià)值的研究，特別是做好次貸危機(jī)后公允價(jià)值的重建工作，通過加強(qiáng)金融監(jiān)管、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用、提高公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)以及建設(shè)動(dòng)態(tài)的市價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)等方式完善公允價(jià)值理論體系。此外，還要在計(jì)量過程考慮資本保全理論，資本保全理論來自于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)，它是關(guān)于恰當(dāng)保全資本的系統(tǒng)性闡述，要求各主體在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以保全資本的完整無損為前提來確認(rèn)收益。資本保全可以分為實(shí)物資本保全和財(cái)務(wù)資本保全。實(shí)物資本保全觀下將資本視為企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，在該觀點(diǎn)下，保全資本就是保全企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)能力，只有當(dāng)期期末實(shí)物生產(chǎn)能力或者經(jīng)營(yíng)能力超過當(dāng)期期初實(shí)物生產(chǎn)能力或者經(jīng)營(yíng)能力才被確認(rèn)為當(dāng)期收益。財(cái)務(wù)資本保全觀下將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購(gòu)置力，在該觀點(diǎn)下，保全資本就是保全凈資產(chǎn)，只有當(dāng)期期末