審計總復(fù)習(xí)徐永濤

1、總復(fù)習(xí)第一章審計概述考題預(yù)測：1以填表的方式考核具體工程的認(rèn)定與審計目標(biāo)和審計程序的關(guān)系，特別關(guān)注教材表1-1的舉例。2在綜合題中考核風(fēng)險評估認(rèn)定層次風(fēng)險的填表題及循環(huán)審計章節(jié)業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制會影響哪些認(rèn)定?！究键c一】合理保證與有限保證的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計積極式報告合理保證高水平保證審閱消極式報告有限保證低于高水平的保證業(yè)務(wù)類型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)財務(wù)報表審計有限保證的鑒證業(yè)務(wù)財務(wù)報表審閱目標(biāo)在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平

2、低于審計業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集檢查記錄文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等詢問、分析程序證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險較低較高財務(wù)報表的可信性較高較低結(jié)論方式以積極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論【考點二】審計要素一三方關(guān)系人審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人：被審計單位管理層責(zé)任方、注冊會計師、財務(wù)報表預(yù)期使用者。管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)。管理層也會成為預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者；如果沒有責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成審計業(yè)務(wù)。二鑒證對象財務(wù)報表鑒證對象應(yīng)當(dāng)同時具備的條件：1.鑒證對象可以識別；合理一致；3.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取

3、充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。三標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表編制根底標(biāo)準(zhǔn)的特征包括相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。四審計證據(jù)在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)疑心態(tài)度。五審計報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)表鑒證對象在所有重大方面是否符適宜當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制根底標(biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見?！究键c三】理解被審計單位管理層的認(rèn)定與注冊會計師的審計目標(biāo)的內(nèi)涵一認(rèn)定分類：所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定列報和披露相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生2完整性3準(zhǔn)確性4截止5分類1存在2權(quán)利和義務(wù)3完整性4計價和分?jǐn)?發(fā)生以及

4、權(quán)利和義務(wù)2完整性3分類和可理解性4準(zhǔn)確性和計價二管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例簡答題管理層認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序存在性資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準(zhǔn)確比擬價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比擬上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單計價和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項

5、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準(zhǔn)備是否充足【考點四】審計的幾個要求一審計固有限制1.由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定適當(dāng)?shù)胤桨负蛨?zhí)行審計工作，也不可防止地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。2.審計的固有限制源于1財務(wù)報告的性質(zhì)、2審計程序的性質(zhì)，以及3在合理的時間內(nèi)以合理的本錢完成審計的需要。3.審計中的困難、時間或本錢等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力缺乏的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。4.完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不說明注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計工作。5.審計的固有限制并不能作為注冊

6、會計師滿足于說服力缺乏的審計證據(jù)的理由。二保持職業(yè)疑心1.職業(yè)疑心貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。2.即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是老實、正直的，也不能降低保持職業(yè)疑心的要求?！究键c五】審計風(fēng)險一模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。類別固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險概念固有風(fēng)險是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的的可能性控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一

7、認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險特性注冊會計師無法控制的，但可以評估注冊會計師無法控制的，但可以評估注冊會計師可以控制證據(jù)量評估的固有風(fēng)險越高，那么所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少評估的控制風(fēng)險越高，那么所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風(fēng)險越高，那么所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多二風(fēng)險關(guān)系1.審計風(fēng)險可接受的水平與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；2.重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動

8、關(guān)系；3.檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系；4.檢查風(fēng)險可接受的水平與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；5.重要性與面臨的審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；6.重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。三風(fēng)險模型的運(yùn)用計算。1定量：注：1-可接受的審計風(fēng)險審計意見的可信賴程度1-可接受的檢查風(fēng)險實質(zhì)性程序的可靠性要求2定性：情況審計風(fēng)險可接受的水平重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險證據(jù)數(shù)量1一定低低高少2一定低中中中3一定低高低多第二章審計方案考題預(yù)測：本章考核以客觀題考試為主。主要考核對重要性和審計風(fēng)險等具體理論的理解，如重要性水平確實定與評價等。估計分值在35分之間?！究键c一】初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容【記憶】初步業(yè)務(wù)活動

9、的目的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容【考點二】審計的前提條件一財務(wù)報告編制根底1.標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)；2.能夠為預(yù)期使用者獲取。二就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見1.目的：管理層已認(rèn)可并理解其承當(dāng)?shù)呢?zé)任。2.管理層的責(zé)任在業(yè)務(wù)約定書和管理層聲明中提及：1管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映如適用；2管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；3向注冊會計師提供必要的工作條件。三確認(rèn)形式：注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。1審計業(yè)務(wù)開始前，在審計業(yè)務(wù)約定書中聲明；2審計結(jié)束時，在管理層聲明書中聲明?！究键c三】在簽訂審計業(yè)

10、務(wù)約定書時的特殊考慮選擇題一了解審計業(yè)務(wù)約定書的要素，關(guān)注對利用前任注冊會計師、專家、內(nèi)部審計等工作，集團(tuán)審計、連續(xù)審計及業(yè)務(wù)變更等情況下的特殊考慮。二審計業(yè)務(wù)約定條款的變更在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為“保證程序較低的業(yè)務(wù)，如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。1合理理由：環(huán)境變化對審計效勞的需求產(chǎn)生影響；對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；2不合理理由：無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；2

11、確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項?！究键c四】總體審計謀略和具體審計方案選擇題總體審計謀略具體審計方案概念總體審計謀略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計方案具體審計方案比總體審計謀略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)具體審計方案的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括2.方案實施的進(jìn)一步審計程序總體方案和擬實施的具體審計程序要求方案制定與修改貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及

12、其理由【考點五】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核一人員：工程負(fù)責(zé)人對工程組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核二影響其指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍的因素：【記憶】1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.審計領(lǐng)域；3.評估的重大錯報風(fēng)險；4.執(zhí)行審計工作的工程組成員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力?！究键c六】重要性的概念【理解+記憶】選擇題一概念三個特征1.如果合理預(yù)期錯報包括漏報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常認(rèn)為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的

13、財務(wù)信息需求的根底上作出的，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。重要性就是注冊會計師對財務(wù)報表總體能夠容忍最大錯報注冊會計師角度。二財務(wù)報表整體重要性水平特點：每次審計必須制定，且只有一個。1.使用整體重要性水平的目的選擇題：1決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2識別和評估重大錯報風(fēng)險；3確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。4評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。在方案審計工作制定總體審計謀略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額數(shù)量上重大錯報。3.確定方案的重要性水平時，應(yīng)考慮的因素：1對被審計單位及其環(huán)境的了解評估的重大錯報

14、風(fēng)險越高，那么應(yīng)制定較低的重要性水平；2審計的目標(biāo)；3財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4財務(wù)報表工程的金額及其波動幅度。財務(wù)報表整體的重要性適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)適當(dāng)?shù)陌俜直取?基準(zhǔn)根據(jù)具體情況選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，基準(zhǔn)不是一成不變。注冊會計師通常選擇相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)，如果營業(yè)外收入或稅前利潤不穩(wěn)定，不可預(yù)測，不宜用作基準(zhǔn)。2百分比應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷經(jīng)驗；考慮百分比與基準(zhǔn)的關(guān)系；例如：稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高不需考慮與具體工程計量相關(guān)的固有不確定性。3要求每次審計都應(yīng)確定財務(wù)報表整體的重要性水平。每次審計只應(yīng)確定一個財務(wù)報表整體的重要性水平。如果采用不

15、同的根底確定的重要性不同，應(yīng)選取最低的作為財務(wù)報表整體的重要性水平。三特定認(rèn)定的重要性水平特點：無須每次審計制定，如有，可以是多個。1.不是每次審計都應(yīng)確定特定認(rèn)定的重要性水平。是否制定，應(yīng)考慮以下因素：1法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制根底對特定工程計量或披露的要求；2與行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；3財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注的特定方面。2.每一財務(wù)報表可確定一個或多個特定認(rèn)定的重要性水平；3.特定認(rèn)定的重要性水平一定低于財務(wù)報表整體的重要性水平，但多個特定認(rèn)定的重要性水平之和可能高于財務(wù)報表整體的重要性水平；4.某些錯報雖低于整體的重要性水平但高于特定認(rèn)定的重要性水平，但也會影響報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策

16、，因此該錯報也會影響審計意見。【考點七】實際執(zhí)行的重要性特點：每次審計必須制定，且可以是多個。一定義：實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健６看_定注冊會計師無須將財務(wù)報表整體重要性水平平均分配或按比例分配至各個報表工程來確定實際執(zhí)行的重要性水平。財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。選擇題接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況1首次接受委托的審計工程；2以前年度審計調(diào)整較多；3工程總體風(fēng)險較高；4存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況1連續(xù)審

17、計，以前年度審計調(diào)整較少；2工程總體風(fēng)險為低到中等；3以前期間的審計經(jīng)驗說明內(nèi)部控制運(yùn)行有效三作用1.注冊會計師在方案審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進(jìn)一步審計程序。1注冊會計師通常制定審計方案時，會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍，因為這些賬戶有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報；2但這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表工程不實施進(jìn)一步審計程序。2.運(yùn)用實際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。1在實施分析程序時，運(yùn)用實際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異臨界值；2在實施審計抽樣時，運(yùn)用實際執(zhí)行的重要性確

18、定可容忍錯報等。【考點八】重要性的修正【理解】一修改的原因注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。1.審計過程中情況發(fā)生重大變化如決定處置被審計單位的一個重要組成局部；2.獲取新信息；3.通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。二修改后的影響評估的重大錯報風(fēng)險越高，那么應(yīng)制定較低的重要性水平，獲取較多的審計證據(jù)，降低檢查風(fēng)險，從而將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平；確定重要性水平時，不能人為調(diào)整評估的重要性水平。如果人為將重要性水平提高，那么審計風(fēng)險會增加。如果在評價未更正錯報的影響之前對重要性水平的進(jìn)行了修改，注冊會計師那么應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的

19、重要性和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的根底。【考點九】錯報錯報不僅僅只是指某一財務(wù)報表工程的金額的錯報，還包括分類、列報或披露等錯報。一錯報的分類與累積錯報的匯總數(shù)=已識別的具體錯報+推斷錯報=事實錯報+判斷錯報+抽樣推斷錯報低于明顯微小的錯報臨界值的錯報不需要累積。實務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯報的臨界值定為財務(wù)報表整體重要性的5%到10%。如果治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，注冊會計師確定的明顯微小錯報的臨界值應(yīng)為0。二對審計過程中識別出的錯報的考慮一項錯報的發(fā)生還可能說明存在其他錯報，如果審計過程中累計錯報的匯總數(shù)

20、接近確定的重要性，未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累計錯報的匯總數(shù)可能超過重要性水平。1要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因；2要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，并對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。錯報金額低于重要性的情況下，還需考慮該錯報連同其他錯報是否可能影響財務(wù)報表使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，以及評價錯報的性質(zhì)，才能確定該錯報是否重要。總結(jié)：對錯報含內(nèi)控缺陷的審計程序1.發(fā)現(xiàn)錯報，先都可以與管理層溝通除非涉及管理層誠信、勝任能力或值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷等，所有的溝通，都應(yīng)當(dāng)寫及時或盡快溝通。2.處理：要求管理層查明原因查找類似

21、的錯報并對已發(fā)現(xiàn)的錯報進(jìn)行調(diào)整。3.對審計影響：1是否是舞弊，對管理層的誠信和管理層聲明的可靠性產(chǎn)生疑慮，考慮以前獲取證據(jù)的充分性和可靠性；2重新評價內(nèi)部控制重新評估的重大錯報風(fēng)險修改審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第三章審計證據(jù) 考題預(yù)測：本章考核以客觀題考試為主。估計分值在3左右?！究键c一】審計證據(jù)的含義與分類一審計證據(jù)的定義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。二審計證據(jù)的類別選擇題一般由被審計單位提供，如訂購單、合同、銀行對賬單等。一般由采用程序獲取【考點二】審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量；審計證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量。一審計

22、證據(jù)的充分性數(shù)量特性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。1重大錯報風(fēng)險評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多。2審計證據(jù)的質(zhì)量審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。二審計證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量特性1特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)2針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)3只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)審計證據(jù)的可靠性就是我們通常所說的證明力，可靠性受其“來源和“性質(zhì)的影響。1

23、從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。2內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。3直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。4以文件、記錄形式無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。5從原件獲取的審計證據(jù)比從 件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。三充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系“審計證據(jù)質(zhì)量影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。即，適當(dāng)性“會影響充分性。2.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。即，充分性“不會影響適當(dāng)性?！究键c二】獲取審計證據(jù)時的特殊考慮一對文件記錄可靠性的考慮

24、審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)“考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)“做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。二使用被審計單位生成信息時的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)“就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。三證據(jù)相互矛盾時的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，說明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)“追加必要的審計程序。四獲取審

25、計證據(jù)時對本錢的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的本錢與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但“不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和本錢為由減少不可替代的審計程序?！究键c三】函證結(jié)合應(yīng)收賬款局部學(xué)習(xí)一影響函證決策的因素評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高1在函證應(yīng)收賬款時函證可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價與分?jǐn)傉J(rèn)定應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計提提供證據(jù)。2在函證應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定時，向被審計單位主要供給商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零。針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的“經(jīng)

26、營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式二函證的內(nèi)容1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息必要性程序1在對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位“實際存在的銀行存款余額、借款余額以及“抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況2對零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款除非有充分證據(jù)說明“某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且“與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款等工程實施函證。如果不對這些工程實

27、施函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。必要性程序除非存在以下兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證：1根據(jù)審計重要性原那么，有充分證據(jù)說明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。2注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由選擇性程序注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下內(nèi)容包括但并不限于實施函證:如投資；應(yīng)收票據(jù)；往來款項；保證、抵押或質(zhì)押；由他人代管的存貨；或有事項；重大或異常的交易等函證通常適用于賬戶余額及其組成局部，還可向第三方函證交易或事項的協(xié)議或細(xì)節(jié)。三函證的時間“資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在“資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。2.如果重大錯報風(fēng)

28、險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證工程自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。四管理層要求不實施函證時的處理【記憶】“合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！安缓侠?，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。3.分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)疑心態(tài)度，并考慮：1管理層是否誠信；2是否可能存在重大的舞弊或錯誤；3替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。五詢證函的設(shè)計請參

29、考教材中的詢證函格式學(xué)習(xí)，掌握詢證函的文字表述。1.設(shè)計詢證函的總體要求選擇題詢證函的設(shè)計“服從于審計目標(biāo)的需要。1對賬戶余額的“存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。2對賬戶余額的“完整性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師那么需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。3對應(yīng)付賬款的完整性獲取審計證據(jù)時，根據(jù)被審計單位的供貨商明細(xì)表向被審計單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。當(dāng)同時存在以下情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式簡答題：1重大錯報風(fēng)險評估為低

30、水平；2涉及大量余額較小的賬戶；3預(yù)期不存在大量的錯誤；4沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。六函證的實施與評價注意實務(wù)改錯題當(dāng)實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要措施對函證實施過程進(jìn)行控制。在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨立寄發(fā)詢證函例如，直接在郵局投遞。如果注冊會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺。1通過郵寄方式收到的回函被詢證者確認(rèn)的詢證函是

31、否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份；回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會計師還可以進(jìn)一步與被審計單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實等。被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。2

32、以電子形式回函時的處理對以電子形式收到的回函如 或電子郵件，注冊會計師和回函者應(yīng)采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造平安環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件冋函時，注冊會計師可以通過 聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。3對詢證函的口頭回復(fù)只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，不能作為可靠的審計證據(jù)。在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會計

33、師可以要求被詢證者提供直接書面冋復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭冋復(fù)中的信息。4積極式函證未收到回函時的處理如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序?！咀ⅰ坎捎孟麡O的函證方式，如果收到回函，能夠為財務(wù)報表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計證據(jù)。采用積極的函證方式，只有收到回函，才能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計證據(jù)。五評價函證的可靠性在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：1.對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況；2.被詢證者

34、的勝任能力、獨立性、授權(quán)冋函情況、對函證工程的了解及其客觀性；3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。1對回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承當(dāng)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保?！氨净貜?fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任。2對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息；“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見；“接收人不能依賴函證中的信息?！究偨Y(jié)】責(zé)任-不會影響回函的可靠性信息-會影響回函的可靠性六對不符事

35、項和舞弊跡象的處理1.調(diào)查不符事項，以確定是否說明存在錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。除此之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮不符事項發(fā)生的原因和頻率。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。注冊會計師需要始終保持職業(yè)疑心，對舞弊跡象保持警覺舞弊跡象和應(yīng)對措施見教材P56?！究键c四】分析程序的用途目的過程程序目的要求風(fēng)險評估過程了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險識別重大錯報風(fēng)險強(qiáng)制使用進(jìn)一步審計程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次

36、的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序識別重大錯報選擇使用完成審計工作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實財務(wù)報表整體是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致再評重大錯報風(fēng)險強(qiáng)制使用【考點五】分析程序的運(yùn)用一用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境1.注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。需要注意的是，注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實施分析程序。2.使用的數(shù)據(jù)匯總性比擬強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，

37、并輔之以趨勢分析和比率分析。3.與實質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序并缺乏以提供很高的保證水平。二用作實質(zhì)性程序，識別認(rèn)定層次重大錯報1.適用條件：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時，并不是必須使用分析程序。分析程序并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)

38、考慮：1考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細(xì)節(jié)測試如有，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；適用性實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。2考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；數(shù)據(jù)可靠性3對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報；作出預(yù)期4已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差額。注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受重要性和方案

39、的保證水平的影響重要性水平越低、重大錯報風(fēng)險越高，可接受的無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會降低。結(jié)論三用于總體復(fù)核在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的根底上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理根底。這時運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。總體復(fù)核階段分析程序的特點1.與風(fēng)險評估階段的分析程序比擬：兩者使用的比擬和分析的手段根本相同，但目的不同。實施分析程序的時間和重點也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量也不同。2.與實質(zhì)性分析程序比擬：在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特

40、定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。第四章審計抽樣考題預(yù)測：主觀題的可能性較大，考核抽樣的根本理論知識點。計算題主要集中在樣本量的計算、推斷錯報上，考題計算主要來源于教材中的例題?！究键c一】根本理論知識一審計抽樣的適用的范圍1.風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。2.控制測試：1當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；2對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。3.實質(zhì)性程序：1在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以

41、使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定如應(yīng)收賬款的存在性，或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計如陳舊存貨的價值；2在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。二審計抽樣與審計程序?qū)x取的樣本工程實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。三抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險，控制樣本規(guī)模是控制抽樣風(fēng)險的有效途徑，即樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。1信賴過度風(fēng)險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于實際，評估的重大錯報風(fēng)險“低于實際水平，從而影響審計“效果。2信賴缺乏風(fēng)險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于實際，評估的重大錯

42、報風(fēng)險“高于實際水平，從而影響審計“效率。1誤受風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險，從而影響審計“效果。2誤拒風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險，從而影響審計“效率。測試種類影響審計效率的風(fēng)險影響審計效果的風(fēng)險控制測試信賴缺乏風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險保守性風(fēng)險危險性風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險是由“人為錯誤造成的，“不能量化，但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，降低、消除或防范非抽樣風(fēng)險。注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。四統(tǒng)計抽樣與非

43、統(tǒng)計抽樣注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮本錢效益的原那么。1統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。2統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的本錢。非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。1在確定樣本規(guī)模時：統(tǒng)計抽樣必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化非統(tǒng)計抽樣運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模，也可量

44、化2在評價抽樣結(jié)果時本質(zhì)區(qū)別：統(tǒng)計抽樣能夠精確地量化并控制抽樣風(fēng)險非統(tǒng)計抽樣只能確定存在抽樣風(fēng)險，但不能量化五審計抽樣與職業(yè)判斷不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷?！究键c二】樣本規(guī)模與樣本量的關(guān)系要熟練影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小【考點三】隨機(jī)數(shù)

45、表選樣【例題】注冊會計師在對X公司2021年12月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，由于應(yīng)收賬款的明細(xì)賬沒有編號，明細(xì)賬賬本顯示共80頁，每頁記錄應(yīng)收賬款50筆，注冊會計師擬選擇其中10筆業(yè)務(wù)進(jìn)行函證：隨機(jī)數(shù)表局部列示如下：列行123451047343942691035549397687321041719688834044203848226307514483743565838971537794523058692516223259469022259635711486301028267957983692870059216569827993864067005007592438803052861007283

46、48269378452709153709672792580921860367907688320435107748738419206314869412638要求：假定注冊會計師以隨機(jī)數(shù)所列數(shù)字的前4位數(shù)中，前2位數(shù)與賬簿頁碼對應(yīng)，后2位與記錄行次，確定第4行第1列為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代注冊會計師確定選取的10筆應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)?！敬鸢浮砍槿?0筆應(yīng)收賬款為：第52頁30行、第77頁48行、第39頁42行、第48頁37行、第11頁48行、第38頁41行、第16頁22行、第30頁10行、第42頁3行、第5頁28行。【考點四】系統(tǒng)選樣也稱等距選樣【例題】假定某被審計單位的發(fā)票的編號為

47、10019000，注冊會計師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進(jìn)行函證。確定隨機(jī)起點為1011號，注冊會計師選取的頭5張發(fā)票的編號分別為多少?假設(shè)確定隨機(jī)起點為1018號，試寫出所抽取的第194張發(fā)票的號碼為多少?假設(shè)采用1011、1025、1043三個隨機(jī)起點，請寫出以1025為起點的所選取的第51張發(fā)票的號碼?！敬鸢浮砍闃娱g隔數(shù)=800080005%=15%=20那么以1011為起點的前5張發(fā)票的號碼為:1011、1031、1051、1071、1091。以1018為起點的第194張發(fā)票的號碼：1018+194-120=4878如果有多個起點，那么三個隨機(jī)起點的抽樣間隔數(shù)=203=60以1025為

48、起點的第51張發(fā)票的號碼:102551-160=4025【考點五】樣本結(jié)果評價，形成審計結(jié)論考慮抽樣風(fēng)險一控制測試在控制測試中，樣本偏差率就是總體偏差率的最正確估計，但必須考慮抽樣風(fēng)險。偏差率上限估計值=總體偏差率抽樣風(fēng)險允許限度統(tǒng)計抽樣總體偏差率上限“大于或等于可容忍偏差率總體“不能接受，應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M(jìn)行測試，以支持方案的重大錯報風(fēng)險評估水平?？傮w偏差率上限“低于可容忍偏差率總體“可以接受總體偏差率上限“低于但接近可容忍偏差率“考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍非統(tǒng)計抽樣樣本偏差率“大于可容忍偏差率總體“不能接受樣本偏差率“大大

49、低于可容忍偏差率總體“可以接受樣本偏差率“低于但接近可容忍偏差率總體“不可接受樣本偏差率“低于可容忍偏差率，其差額“不大不小“考慮是否接受總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)二細(xì)節(jié)測試統(tǒng)計抽樣總體錯報上限“大于或等于可容忍錯報總體“不能接受，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。注冊會計師應(yīng)建議被審計單位對錯報進(jìn)行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄總體錯報上限“低于可容忍錯報總體“可以接受非統(tǒng)計抽樣總體錯報“大于可容忍錯報總體“不能接受，應(yīng)建議被審計單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響非統(tǒng)計抽樣總體錯報“大大低于可容忍錯報總體“可以接受總體錯報“低于但接近

50、可容忍錯報總體“不能接受，應(yīng)建議被審計單位調(diào)查錯報，調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響總體錯報“小于可容忍錯報，其差額“不大不小“考慮是否接受總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)【考點六】使用統(tǒng)計抽樣控制測試一注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模查表法。掌握教材中查表確定樣本規(guī)模的例題。二評價樣本結(jié)果。分別掌握教材中的總體偏差率高于或低于偏差率情況的舉例，注意形成的結(jié)論不同，結(jié)合【考點五】分析。記住公式：【記憶】【考點七】使用非統(tǒng)計抽樣控制測試了解教材“表4-7人工控制最低樣本規(guī)模表確定所需的樣本規(guī)模的方法，掌握：假設(shè)被審計單位2021

51、年發(fā)生了500筆采購交易，注冊會計師初步評估該控制運(yùn)行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25。如果25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結(jié)果支持方案的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平。如果25個樣本中發(fā)現(xiàn)了1個偏差，注冊會計師有兩種處理方法：其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測試樣本結(jié)果不支持方案的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，因而提高重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序；其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)果，反之那么證明控制無效。【考點八】在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣請掌握教材中的非統(tǒng)計抽樣

52、例如一確定樣本規(guī)模【記憶】二選取樣本并對其實施審計程序掌握如何分層及對分層的合理性分析在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大工程。然后，從剩余工程中選取樣本，或者對剩余工程分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。三推斷總體錯報【記憶】1.比率法在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用2.差異法錯報金額與抽樣單元相關(guān)時最為適用【考點九】在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣推斷錯報：一適用范圍理解1.如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本工程存在錯報。3.預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或P

53、PS抽樣。二公式均值估計原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的平均審定價值1計算樣本平均價值每一筆業(yè)務(wù)的平均金額2估計總體金額估計的總體金額樣本平均金額總體規(guī)模3估計總體錯報估計的總體錯報金額估計的總體金額總體的賬面金額比率估計原理：樣本中每“1元的賬面價值實際會錯多少或?qū)彾▋r值是多少1計算樣本比率每一元賬面金額的實際金額是多少2估計總體金額估計的總體金額總體賬面金額比率3估計總體錯報估計的總體錯報金額估計的總體實際金額總體的賬面金額差額估計原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的實際會錯多少1計算樣本平均錯報每一筆業(yè)務(wù)的錯報2估計總體錯報估計的總體錯報金額樣本平均錯報總體規(guī)模理解以上三種方法的計算的原理和適用范圍，方法別搞混

54、了!【例題】注冊會計師X對制造公司的產(chǎn)成品本錢進(jìn)行審查時獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2000批產(chǎn)品，入賬本錢為5900000元，審計人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價值為600000元，審查時發(fā)現(xiàn)在200批產(chǎn)品中有52批產(chǎn)品本錢不實，樣本的審定價值為582000元，試運(yùn)用以下各種抽樣審計方法暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度，估計本年度產(chǎn)品的總本錢。【答案】1均值估計抽樣審計樣本平均值5820002002910元總本錢291020005820000元2比率估計抽樣審計樣本比率582000總本錢59000000.975723000元3差額估計抽樣審計樣本平均差額582000600000200

55、90元總體總差額902000180000元總本錢59000001800005720000元【考點十】概率比例規(guī)模抽樣法一概念：PPS抽樣是一種運(yùn)用“屬性抽樣原理對“貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。PPS抽樣滿足兩個條件：1.總體的錯報率很低低于10%，且總體規(guī)模在2000以上；2.總體中任一工程的錯報不能超過該工程的賬面金額低估錯報不適用。PPS抽樣適用于發(fā)現(xiàn)少量的大金額的高估錯報二PPS抽樣的優(yōu)點：1.可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報；2.PPS抽樣以屬性抽樣原理為根底，樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性所有樣本以一元作為抽樣單元，不用直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差；3.PPS抽樣一般比

56、傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本；4.工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。如果工程金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大工程；5.如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。三PPS抽樣的缺點：1.要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；2.被低估的實物單元被選取的概率更低；3.對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮；4.當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，所需的樣本規(guī)模也會增加；5.當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可

57、能拒絕一個可接受的總體賬面金額；6.通常需要逐個累計總體金額。第五章信息技術(shù)對審計的影響考題預(yù)測：預(yù)計考題以客觀題的形式出現(xiàn)，主要涉及到信息技術(shù)審計范圍和信息技術(shù)內(nèi)部控制審計等方面的內(nèi)容，主觀題注意與風(fēng)險評估程序及后面循環(huán)審計結(jié)合的考查。【考點一】信息技術(shù)和財務(wù)報告的關(guān)系審計人員在進(jìn)行財務(wù)報告審計時，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和報告作為審計工作的依據(jù)，那么必須考慮相關(guān)信息和報告的質(zhì)量。注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制等四個方面?！究键c二】信息技術(shù)內(nèi)部控制審計一信息技術(shù)一般性控制審計信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的平安，對整個信息系統(tǒng)以及

58、外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運(yùn)行等四個方面。二信息技術(shù)應(yīng)用控制審計應(yīng)用控制是設(shè)計在計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于到達(dá)信息處理目標(biāo)的控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。三公司層面信息技術(shù)控制審計公司層面信息技術(shù)控制包括但不限于：信息技術(shù)規(guī)劃的制定；信息技術(shù)年度方案的制定；信息技術(shù)內(nèi)部審計機(jī)制的建立；信息技術(shù)外包管理；信息技術(shù)預(yù)算管理；信息平安和風(fēng)險管理；信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定；信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性等。對公司層面信息技術(shù)控制往往會執(zhí)行單獨的審計，以評估企業(yè)信息技術(shù)的整體控

59、制環(huán)境，來決定信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的審計重點、風(fēng)險等級、審計測試方法等。四信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào)，會影響該公司的信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實。信息技術(shù)一般控制是根底，信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的信息技術(shù)一般控制存在缺陷，注冊會計師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計發(fā)揮作用。注冊會計師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計之前，會首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控

60、制審計，以了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境，并基于此識別出信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險點以及審計重點?！究键c三】信息技術(shù)審計范圍確實定注冊會計師在確定審計謀略時，需要結(jié)合“被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度等方面，對信息技術(shù)審計范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。一信息技術(shù)審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成“正比二在信息技術(shù)環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊會計師需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而可以準(zhǔn)確定義相關(guān)的信息系統(tǒng)審計范圍，具體內(nèi)容參見下表：對信息系統(tǒng)的依賴程度對系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估驗