項(xiàng)目九--資源稅納稅實(shí)務(wù)ppt課件

1、項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 項(xiàng)目9.1 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)處理項(xiàng)目9.2 耕地占用稅的稅務(wù)處理項(xiàng)目9.3 資源稅的稅務(wù)處理1項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 明昊礦業(yè)有限公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：企業(yè)法定代表人：蘭洋企業(yè)地址及電話：?？谑行阌^(qū)石山村（33445533）開戶銀行及賬號：工商銀行?？谑行阌⒅卸悇?wù)登記號：該公司有以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生：12010年該公司提供的政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證顯示：該公司實(shí)際占地10 000平方米，其中：廠區(qū)以外的公用綠化用地2000平方米，廠區(qū)內(nèi)生活小區(qū)的綠化用地500平方米，其余土地均為其生產(chǎn)用地。與某外商投資企業(yè)還共同擁有一塊面積為3000平方米

2、的土地，其中明昊礦業(yè)公司實(shí)際使用1500平方米，其余歸外商投資企業(yè)使用。（該地每平方米土地年稅額1元） 導(dǎo)入案例2項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 思考：應(yīng)該如何計(jì)算該公司2010年全年應(yīng)繳的土地使用稅呢？22010年12月，該公司經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地5000平方米，用于廠房擴(kuò)建。當(dāng)?shù)卣?guī)定的耕地占用稅稅額為20元/平方米。思考：應(yīng)如何計(jì)算該公司應(yīng)繳納的耕地占用稅稅額？3該公司2010年3月份開采鐵礦石15萬噸，其中銷售鐵礦石原礦10萬噸，自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦3萬噸，庫存2萬噸。已知：該礦適用的單位稅額為l5元/噸。思考：該公司2010年3月份應(yīng)納資源稅稅額應(yīng)如何計(jì)算？ 導(dǎo)入案例項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)

3、3項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。 項(xiàng)目9.1 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)處理9.1.1 城鎮(zhèn)土地使用稅基礎(chǔ)知識一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人 在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。 【提示】城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納；（2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；（3）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；（4）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。 4項(xiàng)

4、目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍 凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。不包括農(nóng)村土地【提示】自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 5項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 【例題1多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（）。A.擁有土地使用權(quán)的集體企業(yè)B.擁有土地使用權(quán)的國有公司C.使用土地的外商投資企業(yè)D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 正確答案ABCD 6項(xiàng)目九 資源稅納稅

5、實(shí)務(wù)一、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)納稅人“實(shí)際占用”的土地面積。 （1）凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)。 （2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。 （3）尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。 9.1.2 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算7項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 【例題2單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。（2007年）A.建筑面積 B.使用面積C.居住面積 D.實(shí)際占用的土地的面積 正確答案D 8項(xiàng)目九 資源

6、稅納稅實(shí)務(wù)二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率 2.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率有幅度的差別稅額（定額稅率） 大城市1.530元； 中等城市1.224元； 小城市0.918元； 縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.612元。 三、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 年應(yīng)納稅額實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額 9項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 【例題3單選題】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實(shí)行從量計(jì)征的是（）。（2008年） A.契稅 B.土地增值稅 C.房產(chǎn)稅 D.城鎮(zhèn)土地使用稅正確答案D 【例題4計(jì)算題】某企業(yè)實(shí)際占地面積為25000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該企業(yè)所處地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米稅額為2元。計(jì)算該企

7、業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額。 正確答案該企業(yè)年應(yīng)繳納的土地使用稅稅額實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額25000250000（元）。 10項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 1.一般規(guī)定： （1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地 （2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地 （3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地 （4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地 （5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地 （6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年 （7）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地 2.特殊規(guī)定 （1）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占

8、用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠11項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) （2）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。 （4）企業(yè)范

9、圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！咎崾尽科髽I(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 12項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 【例題5單選題】某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬平方米，圍墻外灰場占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠2009年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）萬元。（2010年）A.5

10、5.5 B.60 C.115.5 D.120 【答案】C。對于圍墻外灰場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（803）1.5115.5（萬元） 13項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 計(jì)提時(shí) 借：管理費(fèi)用稅費(fèi) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 繳納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 貸：銀行存款9.1.3 城鎮(zhèn)土地使用稅的會計(jì)處理14項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，

11、自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 9.1.4 城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納15項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)【例題6多選題】關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。（2010年）A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月繳納

12、C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時(shí)間的，自合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約交付土地時(shí)間的，自合同簽訂的次月起繳納【答案】BCD。納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。A錯(cuò)誤。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)土地所在地三、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限按年計(jì)算、分期繳納。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)16項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 項(xiàng)目9.2 耕地占用稅的稅務(wù)處理9.2.1 耕地占用稅基礎(chǔ)知識一、耕地占用稅的納稅義務(wù)人 占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建

13、設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人 ，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)17項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)二、耕地占用稅的征稅范圍具體列入耕地占用稅征稅范圍的耕地有：（1）用于種植農(nóng)作物（含蔬菜）的土地。（2）林地，不包括居民點(diǎn)內(nèi)部的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。（3）牧草地。（4）農(nóng)田水利用地。（5）養(yǎng)殖水面。（6）漁業(yè)水域?yàn)┩俊?8項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)一、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)際占用的耕地面積 9.2.2 耕地占用稅的計(jì)算二、耕地占用稅的稅率實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅額 19項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)三、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的耕地面積適用稅額

14、標(biāo)準(zhǔn)20項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)（1）軍事設(shè)施占用耕地免征耕地占用稅。（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免征耕地占用稅。（3）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（4）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。（5）農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或 耕地占用稅的稅收優(yōu)惠21項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 耕地占用稅屬于一次性征收，不需要預(yù)

15、提和清算，故不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的耕地占用稅時(shí)借：在建工程貸：銀行存款9.2.3 耕地占用稅的會計(jì)處理22項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天 未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。二、耕地占用稅的繳納獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。 9.2.4 耕地占用稅的繳納23項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅 。項(xiàng)目9.3 資源稅的稅務(wù)處理9.3.1 資源稅基礎(chǔ)知識 一、資源稅的納稅

16、人 指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。【提示1】中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人?！咎崾?】收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 24項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)二、資源稅的征稅范圍 目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類： （1）原油，指開采的天然原油，不包括人造石油；【提示】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）天然氣，是指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”；（3）煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品；（4）其他非金屬礦原礦；（5）黑色金屬礦原礦；（6）有色金屬礦原礦；（7）鹽（一是固體鹽，

17、包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽）。 25項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)【例題1 單選】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不屬于資源稅征稅范圍的是（）。（2007年）A.天然氣B.地下水C.原油D.液體鹽【答案】B?！纠}2 多選】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于資源稅征稅范圍的有（）。A.與原油同時(shí)開采的天然氣B.煤礦生產(chǎn)的天然氣C.開采的天然原油D.生產(chǎn)的海鹽原鹽【答案】ACD。26項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)一、資源稅的計(jì)稅依據(jù)課稅數(shù)量 1.資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生

18、產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。2.資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。 9.3.2 資源稅的計(jì)算27項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 3.對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。綜合回收率加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量綜合回收率4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原

19、礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。選礦比精礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量精礦數(shù)量選礦比 28項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。6.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。 29項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)【例題3 多選】下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的說法中,正確的有（）。A.某油田自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量B.某煤礦對外銷售的原煤，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量C.

20、某鹽場以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量D.某鐵礦山自產(chǎn)自用的鐵礦石，以實(shí)際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量【答案】ABD。根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。所以選項(xiàng)C不正確。 【例題4 單選】某礦業(yè)公司開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，則該公司計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量是（）。（2011年）A.實(shí)際產(chǎn)量B.發(fā)貨數(shù)量C.計(jì)劃產(chǎn)量D.銷售數(shù)量 【答案】D。30項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)二、資源稅的稅目與稅額 1.資源稅稅額資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收。 2.資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定（1）納稅人在開

21、采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。 31項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)三、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額課稅數(shù)量適用的單位稅額 【例題5 單選】某油田3月份生產(chǎn)原油5000噸，當(dāng)月銷售3000噸，加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元/噸。該油田3月份應(yīng)繳納的資源稅稅額為（）元。（2009年）A.40000B.24800C.24000D.23200 【答案】C。根據(jù)規(guī)定，開采原油過程中用于加熱

22、、修井的原油，免征資源稅。納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)繳納的資源稅3000824000（元） 。 32項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)【例題6 計(jì)算】某油田2008年11月份生產(chǎn)原油10萬噸，其中銷售7萬噸，加熱、修井用1萬噸，庫存2萬噸，當(dāng)月在采油過程中回收并銷售伴生天然氣2000萬立方米。已知：該油田原油適用的單位稅額為8元/噸；天然氣適用的單位稅額為8元/千立方米。計(jì)算該油田11月份應(yīng)納資源稅稅額。 【答案】（1）原油應(yīng)納資源稅稅額7856（萬元） （2）天然氣應(yīng)納資源稅稅額2000萬立方米8元/千立方米16（萬元） （3）該油田11月份應(yīng)納資源稅總額56+16

23、72（萬元） 33項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)【例題7 計(jì)算】某鐵礦山2009年6月份開采鐵礦石15萬噸，其中銷售鐵礦石原礦10萬噸，自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦3萬噸，庫存2萬噸。已知：該礦屬于入選露天礦（重點(diǎn)礦山），資源等級是4等，適用的單位稅額為l5元/噸。計(jì)算該鐵礦山本月份應(yīng)納資源稅稅額 。 【答案】根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，自2006年1月1日起，對冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。應(yīng)納稅額（10+3）1560%117（萬元） 34項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)【例題8 計(jì)算】某銅礦2009年12月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移送使用入選精礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅

24、礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元噸。計(jì)算該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額。 【答案】根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，作為課稅數(shù)量計(jì)稅。（1）銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額4l.24.8（萬元）（2）入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額120%1.26（萬元）（3）該銅礦12份應(yīng)納資源稅稅額4.8+610.8（萬元） 35項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)【例題9 計(jì)算】某煤礦2009年10月份生產(chǎn)銷售原煤15萬噸,生產(chǎn)天然氣500萬立方米,自用原煤加工洗煤3萬噸,綜合回收率為60%。已知:該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5

25、元/噸,天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。計(jì)算該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額。 【答案】（1）銷售原煤應(yīng)納資源稅稅額151.522.5（萬元）（2）自用原煤應(yīng)納資源稅稅額360%1.57.5（萬元）（3）該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額22.5+7.530（萬元） 36項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)【例題10 計(jì)算】某鹽場2009年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬噸對外銷售，取得銷售收入1080萬元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計(jì)算該鹽場7月份應(yīng)納資源稅稅額。 【答案】根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納稅額1.8302544（萬元） 37項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù)（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（2）納稅人開采過程中由意外事故等造成損失的 ，可照顧減免稅。（3）自2006年1月1日起，對冶金礦山鐵礦石資源稅暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。（4）國務(wù)院規(guī)定的其它減免稅項(xiàng)目。資源稅的稅收優(yōu)惠38項(xiàng)目九 資源稅納稅實(shí)務(wù) 9.3.3 資源稅的會計(jì)處理1.對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)