金融財務會計(ppt110頁)

1、第一章 商業(yè)銀行會計概論 一、商業(yè)銀行會計的概念二、商業(yè)銀行會計的對象 三、商業(yè)銀行會計的特點四、商業(yè)銀行會計信息質量要求 1 中央銀行（中國人民銀行） 政策性銀行（國開行、進出口行、農發(fā)行） 銀行類 商業(yè)銀行（國有、股份制、區(qū)域性、外資） 金融體系 證券公司 保險公司 非銀行金融機構類 信用社（城市、農村信用社） 其他金融性公司(信托投資、租賃等)我國現(xiàn)行的金融機構體系 金融企業(yè)2 中央銀行會計（中國人民銀行） 銀行類會計 政策性銀行會計（國開行、進出口行、農發(fā)行） 商業(yè)銀行會計（國有、股份制、外資等）金融會計 金融性公司會計（信托投資、 保險、證券、租賃、 期貨、 基金管理、財務公司） 非

2、銀行金融機構類會計 信用社會計（城市、農村 信用社）我國金融會計的分類 金融企業(yè)會計3存款的增加貸款的歸還財務收入存款的支取貸款的發(fā)放財務支出資金運動商業(yè)銀行資金運動貨幣性質變化表現(xiàn)形式貨幣資金 信貸資金 貨幣資金4自有資金、吸收資金、借入資金、結算資金、其他資金來源（財務收入等）貸出資金、固定資產占款、庫存現(xiàn)金、金銀外匯占款、其他資金運用（財務支出等）資金來源資金運用存款的增加貸款的歸還財務收入存款的支取貸款的發(fā)放財務支出5信息需要者所需的會計信息效益成本 重要性明晰性（可理解性）相關性可靠性及時性可比性（一致性）實質重于形式謹慎性會計信息的質量要求關系層面示意圖是否值得提供是否能用是否有用

3、是否能比較是否穩(wěn)健判斷6第二章 商業(yè)銀行會計基本核算方法 第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 記賬方法第三節(jié) 會計憑證第四節(jié) 賬務組織 精品資料網78貨幣兌換（外幣戶）借方貸方買入外匯賣出外匯多頭空頭貨幣兌換（本幣戶）借方貸方買入外匯支付本幣賣出外匯收進本幣多頭空頭“貨幣兌換”科目賬戶情況9例1 某人持100美元來銀行兌換人民幣。設業(yè)務發(fā)生時美元現(xiàn)鈔買入價744.08%。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金 USD100 貸：貨幣兌換-鈔買價744.08% USD100 借：貨幣兌換-鈔買價744.08% ￥744.08 貸：現(xiàn)金 ￥744.08例2 某外貿公司向銀行購買10,000美元支付進口貨款。設業(yè)務發(fā)生時美元

4、匯賣價753.1%。其會計分錄為： 借：活期存款-某外貿公司戶 ￥75,310 貸：貨幣兌換-匯賣價753.1% ￥75,310 借：貨幣兌換-匯賣價753.1% USD10,000 貸：匯出匯款 USD10,000 精品資料網10例3 某單位以其外匯美元存款申請匯往香港，以支付某客戶貨款港幣10,000元。設業(yè)務發(fā)生時美元匯買價750.1%，港幣匯賣價97.04%。其會計分錄為： 借：外匯活期存款-某單位戶 USD1,293.69 貸：貨幣兌換-匯買價750.1% USD1,293.69 借：貨幣兌換-匯買價750.1% ￥9,704 貸：貨幣兌換-匯賣價97.04% ￥9,704 借：貨幣

5、兌換-匯賣價97.04% HKD10,000 貸：匯出匯款 HKD10,00011明細核算系統(tǒng)的程序業(yè)務活動轉賬憑證現(xiàn)金憑證分戶賬卡片賬登記簿余額表收入日記簿付出日記簿現(xiàn)金庫存簿會計明細核算專柜出納專柜12綜合核算系統(tǒng)的程序業(yè)務活動轉賬憑證現(xiàn)金憑證科目日結單總 賬日計表會計綜合核算專柜 精品資料網13業(yè)務發(fā)生審核憑證編制記賬憑證轉賬憑證現(xiàn)金憑證登記簿分戶賬余額表科目日結單總賬日計表現(xiàn)金收付日記簿現(xiàn)金庫存簿庫存現(xiàn)金手工操作條件下商業(yè)銀行賬務組織結構圖核算程序核對關系14業(yè)務發(fā)生轉賬憑證現(xiàn)金憑證憑證分戶賬余額表科目日結單總賬日計表現(xiàn)金收付日記簿現(xiàn)金庫存簿庫存現(xiàn)金電腦操作條件下商業(yè)銀行賬務組織結構圖

6、核算程序核對關系日志文件輸入數據實時處理操作員復核員更新更新批量批量處理打印處理打印 精品資料網15設某銀行前出納短款人民幣150元，經批準報損，于12月5日填制會計憑證轉賬。請根據會計制度的要求，對以下發(fā)生的情況說明處理方法并列出沖正的會計分錄：（1）本應從營業(yè)支出“出納短款”賬戶列賬，但誤用“損失款項”賬戶，登賬前發(fā)現(xiàn)錯用賬戶。（2）本應從營業(yè)支出“出納短款”賬戶列賬，但誤用“損失款項”賬戶，于當月8日發(fā)現(xiàn)。（3）營業(yè)支出“出納短款”賬戶使用正確，但該科目的會計憑證金額誤寫為15元，當日總分核對時查出。（4）對（1）中的問題于次年元月5日才發(fā)現(xiàn)。16（1）不需進行賬務調整，只需要重新編制正

7、確的會計憑證。（2）采用“同方向紅藍字傳票沖正法”更正。 借：營業(yè)支出-損失款項 ￥150 借：營業(yè)支出-出納短款 ￥150（3）重新編制正確的會計憑證，總賬及分戶賬采用“紅線劃銷更正法”，將￥15更改為￥150，并由當事人簽章明確責任。（4）采用“藍字反向傳票沖正法”更正。 借：營業(yè)支出-出納短款 ￥150 貸：營業(yè)支出-損失款項 ￥15017第三章 商業(yè)銀行存款業(yè)務的核算 第一節(jié) 存款業(yè)務概述第二節(jié) 單位存款業(yè)務的核算第三節(jié) 儲蓄存款業(yè)務的核算 精品資料網18交款人現(xiàn)金解款單1.2現(xiàn)金現(xiàn)金解款單1出納專柜銀行記賬存入取款人現(xiàn)金支票現(xiàn)金出納專柜銀行記賬支取現(xiàn)金支票會計專柜現(xiàn)金付出登記簿單位活

8、期存取款業(yè)務程序192007年月日3 214 15 126 206 21借方貸方160,000200,000120,000180,000438借/貸貸貸貸貸貸余額200,000320,000160,000340,000340,438日數1141391積數2,200,00013,120,0006,240,000340,000利率：0.72% 賬號：221002 戶名：天河公司21,900,0000.72%360=438（元）20存款單位轉賬支票開戶證實書2開戶銀行銀行記賬存入單位定期存取款業(yè)務程序開戶證實書1、3存款單位開戶證實書2特轉收開戶銀行支取開戶證實書2開戶證實書3銀行記賬核對利息清單2

9、1月積數法：即根據分戶賬上的余額，按月份計算出月積數，支取時求出累計積數，然后再乘以月利率。 例：每月存入10元，存期一年，故一年的月累計積數為780，若按月利率為2.85，則利息是： 7802.85=2.22元固定基數法：即以每月存入1元，存滿12個月，到期按規(guī)定利率計算出應支付的利息作為基數，然后乘以每月固定存入金額。 例：同上例，按固定基數法計算，1元存12個月的計息積數為78，若按月利率為2.85，則一年利息是：1782.85=0.2223元。如果每月存入10元，存期一年，則存滿時利息： 10元0.2223=2.22元22例：存入6000元，存期一年，月利率為2.85。（1）若按月支取

10、本金，每次支取本金為500元，每次取本時期為1個月，則應付利息為：應付利息=（6000+500）/2121個月2.85=111.15元（2）若按季支取本金，每次支取本金為1500元，每次取本時期為3個月，則應付利息為：應付利息=（6000+1500）/243個月2.85=128.25元（3）若半年支取本金，每次支取本金為3000元，每次取本時期為2個月，則應付利息為：應付利息=（6000+3000）/226個月2.85=153.90元23整存整取零存整取整存零取存本取息基 本概 念整筆存入、約定存期、到期支取固定數額分期存入，約定存期，到期支取一次存入，分期等額支取，到期付息一次存入，分期支取

11、利息，到期還本存期檔數3個月、6個月；1、2、3、5年1、3、5年1、3、5年1、3、5年起存金額50元5元1000元5000元提 前支 取分全額提前支取、部分提前支取兩種全額提前支取全額提前支取只能全額提前支取，利息根據已取數與應取數差調整利息計算對年對月對日法，按實存天數計算：利息=本金實存天數日利率對年對月不對日法。存滿一月計息。計算有月積數法和固定基數法利息= (全本+每次本)/2支取本數每次取本時期月利率(本金存期利率)/取息次數=每次支取利息數24第四章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算第三節(jié) 票據貼現(xiàn)業(yè)務的核算 第四節(jié) 貸款利息的核算第五節(jié) 貸款

12、損失準備的核算25貸款發(fā)放或紅字反映轉逾期或非應計貸款貸款收回短（中長）期貸款借貸尚未收回的貸款或抵押貸款正常貸款轉逾期貸款或紅字反映轉非應計貸款貸款收回逾期貸款借貸尚未收回的逾期貸款26（逾期）貸款轉入；紅字反映轉可疑或損失貸款貸款收回或核銷非應計貸款借貸尚未收回的非應計貸款受理匯票貼現(xiàn)1.貼現(xiàn)到期收回2.轉貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)收回貼現(xiàn)資產借貸尚未收回的貼現(xiàn)款271.無法收回的貸款2.經批準轉銷的貸款計提貸款減值損失貸款損失準備借貸已計提尚未轉銷的貸款損失準備“貸款損失準備”是資產類科目，主要用來核算銀行貸款的減值準備。當貸款發(fā)生減值計提時記入貸方；對于確實無法收回的各項貸款和按管理權限報經批準后轉

13、銷的各項貸款記入借方；期末余額在貸方，反映銀行已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。其按計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。28計提貸款減值準備所形成的損失資產減值損失借貸“資產減值損失”是損益類科目，主要用來核算銀行計提各項資產減值準備所形成的損失，借方登記銀行利息收入、貸款等資產發(fā)生的減值；貸方登記銀行計提壞賬準備、貸款損失準備等相關資產的價值又得以恢復；期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該科目無余額。其按資產減值的項目進行明細核算。1.已計提準備的相關資產價值又得以恢復2.結轉本年利潤29例：某行于2000年5月18日向A公司發(fā)放貸款一筆，金額為50萬元，期限為2年，利率為

14、6%，2001年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2002年3月20日結息及2002年5月18日到期時，A公司賬戶無款償付，直至2002年12月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為12。該筆貸款的會計處理如何？（1）5月18日貸款發(fā)放的核算： 借：貸款-中長期貸款-A公司貸款戶 500,000 貸：吸收存款-活期存款-A公司戶 500,000（2）從2001年9月21日至2001年12月20日結息日，銀行按季結息時的核算：（其他正常結息支付的分錄從略） 利息=500,000916%360=7,583.33（元） 借：應收利息-A公司戶 7,583.33 貸：利息收入

15、-中長期貸款利息收入 7,583.33 借：吸收存款-活期存款-A公司戶 7,583.33 貸：應收利息-A公司戶 7,583.3330（3）2002年3月20日結息日，銀行按季結息時的核算： 500,000906%360=7,500（元） 借：應收利息-A公司戶 7,500 貸：利息收入-中長期貸款利息收入 7,500（4）2002年5月18日，到期日該筆貸款利息計算及核算為： （500,000+7,500）596%360=4,990.42（元） 借：應收利息-A公司戶 4,990.42 利息收入-中長期貸款利息收入 7,500 貸：利息收入-逾期貸款利息收入 12,490.42 5月19日

16、將正常貸款轉逾期貸款核算，并開始計收罰息： 借：貸款-逾期貸款-A公司逾期貸款戶 500000 借：貸款-中長期貸款-A公司貸款戶 50000031（5）至2002年6月18日，因為利息逾期已達90天，故應于6月18日將逾期貸款作非應計貸款處理。 借：貸款-非應計貸款-A公司逾期貸款戶 500,000 借：貸款-逾期貸款-A公司逾期貸款戶 500,000 借：利息收入-逾期貸款利息收入 12,490.42 貸：應收利息-A公司戶 12,490.42 沖減利息作表外核算： 收：應收未收貸款利息 12,490.42（6）2002年6月20日銀行按季結息的核算： （500,000+12,490.42

17、）331230=6,764.87 收：應收未收貸款利息 6,764.87（7）2002年9月20日銀行按季結息的核算： （500,000+12,490.42+6,764.87）921230=19,108.59 收：應收未收貸款利息 19,108.5932（8）2002年12月18日，該筆貸款本息還清，其核算為：A）2002年9月21日至2002年12月18日的利息為： （500,000+12,490.42+6,764.87+19,108.59）881230 =18,950.41（元） 收：應收未收貸款利息 18,950.41B）收到本息時的核算： 借：吸收存款-活期存款-A公司戶 500,00

18、0 貸：貸款-非應計貸款-A公司逾期貸款戶 500,000 借：吸收存款-活期存款-A公司戶 57,314.29 貸：利息收入-逾期貸款利息收入 57,314.29 付：應收未收貸款利息 57,314.2933例：某銀行于3月20日收到A公司1,600,000元的債券，經估價決定給A公司1,100,000半年期，年利率9%的質押貸款。試依據下列情況，分別進行賬務處理。1）3月20日發(fā)放質押貸款： 借：貸款-質押貸款A公司 ￥1,100,000 貸：吸收存款-活期存款A公司 ￥1,100,000 收入：代保管有價值品 ￥1,600,000 2）6月20日定期計提質押貸款利息：借：應收利息 ￥25

19、,300 貸：利息收入-抵押貸款利息收入 ￥25,300343）9月20日到期歸還質押貸款：借：吸收存款-活期存款-A公司 ￥1,150,325 貸：貸款-質押貸款-A公司 ￥1,100,000 應收利息 ￥25,300 利息收入-抵押貸款利息收入 ￥25,025付出：代保管有價值品 ￥1,600,0004）若到期不能歸還： 借：貸款-逾期貸款-A公司 ￥1,100,000 借：貸款-質押貸款-A公司 ￥1,100,000 借：應收利息 ￥25,575 利息收入-抵押貸款利息收入 ￥25,025 貸：利息收入-逾期利息收入戶 ￥50,600356)處置質押貸款，收回款項700,000元。借：現(xiàn)

20、金 ￥700,000 貸：貸款-逾期貸款-A公司 ￥700,0005）逾期一月后，銀行于10月20日處置質押貸款，收回款項1,180,000元，逾期期間按萬分之五計收罰息：借：現(xiàn)金 ￥1,180,000 貸：貸款-逾期貸款-A公司 ￥1,100,000 應收利息 ￥50,600+16,683.7 吸收存款-活期存款-A公司 ￥12,716.3付出：代保管有價值品 ￥1,600,00036 例：北京某建設銀行開戶單位甲公司3月5日持南京乙公司1月10日開出并經其開戶行承兌的匯票申請貼現(xiàn)，面額為600,000元，到期日6月10日，經審查同意辦理，貼現(xiàn)率為4.5。試計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。 1、

21、貼現(xiàn)利息=600,000974.530 =8,730（元） 2、實付貼現(xiàn)額=600,0008,730=591,270（元）37例：某行于5月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，假定月利率為4.5，期限4個月。（1）6月20日銀行按季結息時，該筆貸款應計利息為： 200,000504.530=1,500（元）（2）6月21日至9月2日還款時，該筆貸款應計利息為： 200,000734.530=2,190（元）（3）若6月20日銀行未能收到1,500元利息，則到期日還款時，該筆貸款應按復利計算利息： 1,500+（200,000+1,500）734.530 =3,706.43（元）38例：某行于

22、6月28日發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬元，期限3個月，月利率為6，如該筆貸款于10月11日才歸還本息。請問銀行應計利息額為多少？（1）6月28日至9月20日貸款應計利息為: 200,00085630=3,400（2）9月21日至9月28日到期貸款應計利息為： （200,000+3,400）8630=325.44（3）假定貸款逾期罰息率為萬分之五，則9月29日至10月10日還款逾期罰息為： （200,000+3,684.76）120.0005=1,222.35（4）總應計利息額=3,725.44+1,222.35=4,947.793988年建立貸款損失準備金制度93年按年初貸款余額的6提取94

23、年起按每年增加1，直至歷年累計準備金余額達到年初貸款余額的1%98年起改按年末貸款余額的1%差額提取01年起改按三種準備金以不同計提比例差額提取07年起取消三種準備金，改按未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法提取時間貸款損失準備金提取要求貸款損失準備金發(fā)展變化情況表40第五章 支付結算業(yè)務的核算 第一節(jié) 支付結算業(yè)務概述第二節(jié) 票據結算業(yè)務的核算第三節(jié) 結算方式的核算第四節(jié) 信用卡的核算 41支票式樣42債權人Creditor(B)債務人Debtor(A)持票人Holder(C)通過法律自行解決 No goods Bill Contract Bill Payment Claim payment Payment 票

24、據設權性的圖示認識 43申 請 人收 款 人或持票人 出 票 銀 行 代理付款行3 持票提交或背書轉讓6 票款清算1 申請辦理匯票4 提示付款5 代理付款銀行匯票的操作程序2 出票7 結清匯票44“匯出匯款”科目屬負債類科目。凡出票行辦理銀行匯票業(yè)務，在受理和結清匯票款項時，用本科目核算。受理申請人的匯出款項，貸記該科目，如代理付款行已將款項解付，將匯票劃回時，借記本科目，余額反映在貸方。匯出匯款借方貸方受理申請人申請，出具銀行匯票收到劃回匯票，辦理銀行匯票結清尚未結的銀行匯票款45 “應解匯款”科目是代理付款行的負債類科目，核算銀行匯票業(yè)務中收到的待解付的款項。當異地匯入待解付款項，貸記本科

25、目；將匯入款項解付收款人時，借記本科目；如收款人要求將款項轉匯或退匯時，借記本科目。 該賬戶屬臨時性存款賬戶，只付不收，付完清戶，不計付利息。轉賬支取的，該賬戶的款項只能轉入單位或個體工商戶的存款賬戶，嚴禁轉入儲蓄賬戶和信用卡賬戶。 應解匯款借方貸方收到異地匯入待解付款項匯入款項解付，或轉匯、退匯核銷尚未解付的銀行匯票款46例：A行開戶單位醫(yī)藥公司提交銀行匯票申請書，申請簽發(fā)銀行匯票36,000元，收款人為張平，張平在省外代理付款的B行所在地轉讓給生物制藥廠，實際結算金額為31,000元。請根據此例，編制會計分錄。（1）A行出票時的會計分錄為： 借：吸收存款活期存款-醫(yī)藥公司 ￥36,000

26、貸：匯出匯款 ￥36,000（2）B行付款時的會計分錄為： 借：聯(lián)行往賬 ￥31,000 貸：吸收存款活期存款-生物制藥廠 ￥31,000（3）A行結清時的會計分錄為： 借：匯出匯款 ￥36,000 貸：聯(lián)行來賬 ￥31,000 吸收存款活期存款-醫(yī)藥公司 ￥5,00047出 票 人(持票人)付 款 人持票人開戶銀行付款人開戶銀行4 解票委收3 委托收款5 通知付款6 付款商業(yè)承兌匯票異地結算的操作程序8 收妥入賬7 劃轉款項1 出票并提示承兌2 承兌后交付匯票商業(yè)承兌匯票：受理匯票、支付票款、收到票款或退回憑證的處理三個環(huán)節(jié)48出 票 人(持票人)付 款 人持票人開戶銀行承 兌 銀 行6 解

27、票委收5委托收款7 收妥票款銀行承兌匯票異地結算的操作程序9 收妥入賬8 劃轉款項1 出票并提示承兌4 承兌后交付匯票/承兌通知3 受理承兌2 申請承兌銀行承兌匯票：辦理承兌、受理匯票、收取票款、支付票款和收到票款五個環(huán)節(jié)49持 票 人(收款人)出 票 人(付款人)持票人開戶銀行 承 兌 銀 行5 解票委收4 委托收款2 受理承兌6 收妥票款銀行承兌匯票異地結算的操作程序（常見）8 收妥入賬7 劃轉款項3 提交匯票/承兌通知1 申請承兌銀行承兌匯票：辦理承兌、受理匯票、收取票款、支付票款和收到票款五個環(huán)節(jié)50 例：A行收到開戶單位B廠提交的委托收款憑證與即將到期的商業(yè)承兌匯票一份，金額為100

28、,000元，經處理后將委托收款憑證與商業(yè)承兌匯票寄往省外系統(tǒng)內C行，C行當即通知開戶單位D廠付款，付款人有款支付。（1）A行受理匯票的處理: 在“發(fā)出委托收款登記簿”中進行登記 （2）C行支付票款的處理： 借：吸收存款活期存款-D廠戶 ￥100,000 貸：聯(lián)行往賬 ￥100,000（3）A行收到票款的處理： 借：聯(lián)行來賬 ￥100,000 貸：吸收存款活期存款-B廠戶 ￥100,000 同時，銷記 “發(fā)出委托收款登記簿”51 例：A行開戶單位供電局簽發(fā)銀行承兌匯票一份，金額60,000元，提交其開戶行申請承兌，A行審查后辦理承兌。供電局將承兌的匯票提交給省外系統(tǒng)內B行開戶的開關廠，開關廠在匯

29、票到期前委托B行收取票款。B行將委托收款憑證和銀行承兌匯票寄往A行。A行于匯票到期日向供電局收取票款備付，供電局賬戶有款支付。當A行收到B行寄來委托收款憑證和匯票后，當即支付票款；B行收到票款后轉入開關廠存款賬戶。52（1）A行承兌匯票的處理： 借：吸收存款活期存款-供電局戶 ￥30 貸：手續(xù)費收入-擔保費收入戶 ￥30 收入：銀行承兌匯票 ￥60,000（2）B行受理匯票的處理： 在“發(fā)出委托收款登記簿”中進行登記（3）A行收取票款的會計分錄： 借：吸收存款活期存款-供電局戶 ￥60,000 貸：應解匯款 ￥60,000（4）A行支付票款的會計分錄： 借：應解匯款 ￥60,000 貸：聯(lián)行往

30、賬 ￥60,000 付出：銀行承兌匯票 ￥60,000（5）B行收到票款的會計分錄： 借：聯(lián)行來賬 ￥60,000 貸：吸收存款活期存款-開關廠戶 ￥60,000 同時，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”53申 請 人持 票 人 出 票 銀 行 代理付款行3 持票提交或背書轉讓6 票款清算1 申請辦理本票4 提示付款5 代理付款銀行本票的操作程序2 出票7 結清本票54“開出本票”科目屬負債類科目。凡出票行辦理銀行本票業(yè)務，在受理和結清本票款項時，用本科目核算。受理申請人申請，簽發(fā)本票吸收款項時，貸記該科目，如代理付款行已將款項解付，將本票劃回辦理兌付結清時，借記本科目，余額反映在貸方。開出本票借方貸

31、方受理申請簽發(fā)銀行本票收到劃回本票，辦理銀行匯票結清尚未兌付的銀行本票款55“存放中央銀行款項”屬資產類科目。用于反映各商業(yè)銀行存放中央銀行款項的增減情況。凡存入中央銀行的備付金存款，如業(yè)務資金的存入、調拔、提取或解繳現(xiàn)金，同城、異地往來資金清算等均通過該科目核算。存入、解繳時借記該科目，調拔、提取時貸記該科目，余額反映在借方。存放中央銀行款項借方貸方調拔、提取準備金存入、解繳準備金繳存中央銀行準備金結存數56 例：A行開戶單位印刷廠提交銀行本票申請書，申請簽發(fā)不定額本票15,000元，收款人為跨系統(tǒng)B行開戶的造紙廠，B行代理付款后向A行清算票款，并收取一天利息30元。（1）A行出票時的處理：

32、 借：吸收存款活期存款-印刷廠戶 ￥15,000 貸：開出本票-不定額本票戶 ￥15,000（2）B行付款時的處理： 借：存放中央銀行款項 ￥15,030 貸：吸收存款活期存款-造紙廠戶 ￥15,000 金融企業(yè)往來收入 ￥30（3）A行結清時的處理： 借：開出本票-不定額本票戶 ￥15,000 金融企業(yè)往來支出 ￥30 貸：存放中央銀行款項 ￥15,03057出 票 人(付款人)持 票 人(收款人)出票人、持票人開戶行1 提交支票或背書轉讓3 支付票款4 收妥入賬2 提示付款持票人送交支票的操作程序持票人與出票人在同一開戶行的會計核算內容：直接辦理轉賬58出 票 人(付款人)持 票 人(收款

33、人)出票人開戶行持票人開戶行1 提交支票或背書轉讓4 票款清算3 支付票款2 提示付款5 收妥入賬持票人送交支票的操作程序票據交換所提出提入不同開戶行時核算內容：提示付款、清算票款、收妥入賬59出 票 人(付款人)持 票 人(收款人)出票人、持票人開戶行1提交支票支付票款2 收妥入賬出票人送交支票的操作程序持票人與出票人在同一開戶行的會計核算內容：直接辦理轉賬60出 票 人(付款人)收 款 人(收款人)出票人開戶行收款人開戶行2 劃轉票款1 委托付款3 收妥入賬出票人送交支票的操作程序票據交換所提出提入不同開戶行時核算內容：委托劃轉票款、收妥入賬61例：A行開戶單位百貨批發(fā)部送存進賬單及同行開

34、戶單位百貨商場簽發(fā)的轉賬支票一份，金額25,600元，經審查無誤后轉賬。 A行會計處理： 借：吸收存款-活期存款-百貨商場戶 ￥25,600 貸：吸收存款-活期存款-百貨批發(fā)部戶 ￥25,60062 例：A行開戶單位百貨商場送存進賬單及跨系統(tǒng)B行開戶單位服裝廠簽發(fā)的轉賬支票一份，金額14,750元，經審查無誤后，通過票據交換B行沒有提出退票。（1）A行提出交換時的處理： 借：存放中央銀行款項 ￥14,750 貸：其他應付款-百貨商場戶 ￥14,750（2）B行提入交換時的處理： 借：吸收存款-活期存款-服裝廠戶 ￥14,750 貸：存放中央銀行款項 ￥14,750（3）A行收妥入賬的處理： 借

35、：其他應付款-百貨商場戶 ￥14,750 貸：吸收存款-活期存款-百貨商場戶 ￥14,75063銀行匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行本票支票信用基礎銀行信用銀行信用銀行信用商業(yè)信用商業(yè)信用付款性質即期付款即期付款即期付款遠期付款遠期付款支付范圍異地支付同城異地同城異地同城支付同城支付適用群體單位個人單位個人單位個人法人單位法人單位提示時間出票日起1個月出票日起2個月出票日起10天到期日起10天起點額無無無無1000元往來銀行系統(tǒng)內跨系統(tǒng)系統(tǒng)內及跨系統(tǒng)系統(tǒng)內及跨系統(tǒng)系統(tǒng)內及跨系統(tǒng)種類項目交易要求無無無有交易背景有交易背景到期日起10天64匯 款 人收 款 人匯 出 銀 行 匯 入 銀 行2 劃轉

36、票款1 委托匯款3 解付入賬匯兌結算的操作程序65例：王青向A行提交信匯憑證及現(xiàn)金1,000元，委托A行匯往省外系統(tǒng)內B行，收款人為王伯林；A行按1%費率收取手續(xù)費后辦理匯兌。B行收到匯款后，當日向收款人發(fā)出取款通知，收款人于次日來B行取走現(xiàn)金。（1）A行受理匯出款項，辦理劃款手續(xù)的處理： 借：現(xiàn)金 ￥1,010 貸：應解匯款 ￥1,000 手續(xù)費收入匯費收入戶 ￥10 借：應解匯款 ￥1,000 貸：聯(lián)行往賬 ￥1,000（2）B行解付匯款，收款入賬的處理： 借：聯(lián)行來賬 ￥1,000 貸：應解匯款 ￥1,000 借：應解匯款 ￥1,000 貸：現(xiàn)金 ￥1,00066收 款 人付 款 人收款

37、人開戶銀行 （托收行）付款人開戶銀行 （代收行）1 按合同發(fā)貨4 寄遞憑證2 委托收款5 通知承付6 承付托收承付的操作程序3 受理8 收妥入賬7 劃轉款項核算內容：受理托收、通知承付、辦理劃款和收妥入賬67例：A行5月7日收到省外系統(tǒng)內B行寄來的托收承付憑證及有關單證，收款人為B行的開戶單位紡織廠，付款人為A行開戶單位服裝廠，金額50,000元，A行當日向服裝廠發(fā)出承付通知。5月10日營業(yè)終了，服裝廠賬戶存款不足，只能支付20,000元，于5月11日開業(yè)后劃出，其余款項于5月21日開業(yè)全部付清。（1）A行5月7日辦理通知承付的會計核算： 登記“定期代收結算憑證登記簿”（2）A行5月11日辦理

38、劃款的會計分錄： 借：吸收存款-活期存款-服裝廠戶 ￥20,000 貸：聯(lián)行往賬 ￥20,000（3）B行收款的會計分錄： 借：聯(lián)行來賬 ￥20,000 貸：吸收存款-活期存款-紡織廠戶 ￥20.000（4）A行5月21日劃款的會計分錄： 借：吸收存款-活期存款-服裝廠戶 ￥30,000+165 貸：聯(lián)行往賬 ￥30,165 同時，銷記“定期代收結算憑證登記簿”。（5）B行收款的會計分錄： 借：聯(lián)行來賬 ￥30,165 貸：吸收存款-活期存款-紡織廠戶 ￥30,165 同時，銷記“發(fā)出托收結算憑證登記簿”。68收 款 人付 款 人收款人開戶銀行付款人開戶銀行3 寄遞憑證1 委托收款3 通知承付

39、4 支付款項委托收款（異地）的操作程序6 收妥入賬5 劃轉款項核算內容：受理委托、辦理劃款、收妥入賬或退回憑證 69匯兌托收承付委托收款信用基礎商業(yè)信用商業(yè)信用商業(yè)信用結算形式順匯逆匯逆匯支付范圍異地支付異地支付同城異地適用群體單位個人單位個人特定單位付款依據匯款憑證收款憑證起點額無無10000元往來銀行系統(tǒng)內系統(tǒng)內及跨系統(tǒng)系統(tǒng)內種類項目交易背景無無有物權憑證銀行責任委托與被委托委托與被委托委托、監(jiān)督70三、信用卡結算業(yè)務的核算（一）信用卡業(yè)務的結算流程圖客戶(持卡人)特約單位 發(fā) 卡 銀 行代 理 銀 行4 購物消費6 清算1 開戶申領信用卡5 進賬2 發(fā)卡3 存取現(xiàn)金3 存取現(xiàn)金5 進賬7

40、1例：張?zhí)m持A行發(fā)行的信用卡向特約商場家電商場購買空調一臺，價款3500元。家電商場將進賬單、匯計單、簽購單提交開戶行B行（同城跨系統(tǒng)行）辦理進賬，B行審查無誤后，按1%向家電商場收取手續(xù)費，并通過票據交換與A行清算資金。（1）B行提出交換時的會計分錄： 借：存放中央銀行款項 ￥3500 貸：吸收存款-活期存款-家電商場戶 ￥3465 手續(xù)費收入-結算手續(xù)費收入戶 ￥35（2）A行提入交換時的會計分錄： 借：吸收存款-信用卡備用金存款-張?zhí)m戶 ￥3500 貸：存放中央銀行款項 ￥350072第六章 現(xiàn)金出納業(yè)務核算第一節(jié) 現(xiàn)金出納業(yè)務概述第二節(jié) 現(xiàn)金收付業(yè)務的核算第三節(jié) 庫房管理和款項運送的核

41、算73央行發(fā)行庫發(fā)行基金商業(yè)銀行業(yè)務庫市場現(xiàn)金庫現(xiàn)金投放現(xiàn)金匯集貨幣流通領域發(fā)行回籠發(fā)回 凈發(fā)行發(fā)回 凈投放投回 凈回籠界限74第七章 聯(lián)行往來核算第一節(jié) 聯(lián)行往來業(yè)務概述第二節(jié) 電子匯劃款項與資 金清算的核算75手工聯(lián)行往來基本做法示意圖總行（管轄分行）業(yè)務經辦發(fā)報行業(yè)務經辦收報行直接往來往賬信息報告來賬信息報告配對核銷76電子聯(lián)行匯劃基本做法示意圖總行清算中心發(fā)報清算行收報清算行發(fā)報經辦行收報經辦行（系統(tǒng)內上存款項）（系統(tǒng)內款項存放）上存上存發(fā)送匯劃數據傳輸匯劃數據批量或實時星形結構，縱向聯(lián)系，隨發(fā)隨收，同步清算77一、聯(lián)行電子匯劃清算賬戶的開立（一）清算關系及賬戶關系總行清算中心發(fā)報清算

42、行收報清算行發(fā)報經辦行收報經辦行（轄內上存款項）（轄內款項存放）（系統(tǒng)內上存款項）（系統(tǒng)內款項存放）開戶開戶78總行清算中心發(fā)報清算行收報清算行發(fā)報經辦行收報經辦行借:吸收存款 貸:轄內上存款項-清借:系統(tǒng)內上存款項-總 貸:轄內款項存放-經借:轄內上存款項-清 貸:吸收存款借:轄內款項存放-經 貸:系統(tǒng)內上存款項-總貸報業(yè)務借:系統(tǒng)內款項存放-發(fā) 貸:系統(tǒng)內款項存放-收集中式實時處理不處理業(yè)務79總行清算中心發(fā)報清算行收報清算行發(fā)報經辦行收報經辦行借:吸收存款 貸:轄內上存款項-清借:轄內款項存放-經 貸:系統(tǒng)內上存款項-總貸報業(yè)務借:系統(tǒng)內款項存放-發(fā) 貸:系統(tǒng)內款項存放-收集中式批量處理

43、借:系統(tǒng)內上存款項-總 貸:其他應付款次日：借:其他應付款 貸:轄內款項存放-經借:轄內上存款項-清 貸：吸收存款不處理業(yè)務80總行清算中心發(fā)報清算行收報清算行發(fā)報經辦行收報經辦行借:吸收存款 貸:轄內上存款項-清借:系統(tǒng)內上存款項-總 貸:轄內款項存放-經借:轄內款項存放-經 貸:系統(tǒng)內上存款項-總貸報業(yè)務借:系統(tǒng)內款項存放-發(fā) 貸:系統(tǒng)內款項存放-收分散式實時處理借:轄內上存款項-清 貸:吸收存款81總行清算中心發(fā)報清算行收報清算行發(fā)報經辦行收報經辦行借:吸收存款 貸:轄內上存款項-清借:轄內款項存放-經 貸:系統(tǒng)內上存款項-總貸報業(yè)務借:系統(tǒng)內款項存放-發(fā) 貸:系統(tǒng)內款項存放-收借:轄內

44、上存款項-清 貸:吸收存款分散式批量處理借:系統(tǒng)內上存款項-總 貸:其他應付款次日：借:其他應付款 貸:轄內款項存放-經82總行清算中心發(fā)報清算行收報清算行發(fā)報經辦行收報經辦行借:其他應收款 貸:系統(tǒng)內上存款項-總次日核掛：借:轄內上存款項-清 貸:轄內往來借:系統(tǒng)內款項存放-收 貸:系統(tǒng)內款項存放-發(fā)集中式批量處理儲蓄中心所儲蓄中心所借:系統(tǒng)內上存款項-總 貸:轄內款項存放-經通兌業(yè)務（借報）借:轄內往來 貸:轄內上存款項-清借:轄內款項存放-經 貸:其他應收款通兌數據通兌數據借:轄內往來 貸:現(xiàn)金借:吸收存款-某儲戶 貸:轄內往來83總行清算中心發(fā)報清算行收報清算行發(fā)報經辦行收報經辦行借:

45、轄內款項存放-經 貸:系統(tǒng)內上存款項-總借:轄內上存款項-清 貸:轄內往來借:系統(tǒng)內款項存放-收 貸:系統(tǒng)內款項存放-發(fā)分散式實時處理儲蓄中心儲蓄中心借:系統(tǒng)內上存款項-總 貸:轄內款項存放-經借:轄內往來 貸:其他應付款核掛借:其他應付款 貸:轄內上存款項-清通兌數據通兌數據借:轄內往來 貸:現(xiàn)金借:吸收存款-某儲戶 貸:轄內往來通兌業(yè)務（借報）84系統(tǒng)內借入：屬借入資金行（下級行）負債類科目。反映在聯(lián)行電子匯劃清算中，因準備金或備付金存款賬戶資金不足，下級行向上級管轄行借入資金的情況。當下級行借入資金時，貸記該科目，歸還借入款項時，借記該科目，余額反映在貸方，表示尚未歸還的借入資金數。系統(tǒng)

46、內借出：屬借出資金行（上級行）資產類科目。反映在聯(lián)行電子匯劃清算中，因下級行準備金或備付金存款賬戶資金不足，向下級行借出資金的情況。當向下級行借出資金時，借記該科目，下級行歸還借出款項時，貸記該科目，余額反映在借方，表示尚未歸還的借出資金數。系統(tǒng)內借入系統(tǒng)內借出借入資金借出資金歸還資金歸還資金未歸還資金數未歸還資金數下級行使用科目上級行使用科目85（1）通過借入上級行準備金補充自身在央行的準備金 上級管轄行清算行或省區(qū)分行中央銀行3 劃撥借：其他應收款 貸：系統(tǒng)內借入1 調撥借：系統(tǒng)內借出 貸：存放中央銀行款項2 通知借：存放中央銀行款項 貸：其他應收款1 借入或調撥款項的核算86（2）通過調

47、撥自身在央行的存款準備金補充備付金總行清算中心清算行或省區(qū)分行中央銀行1 調撥借：其他應收款 貸：存放中央銀行款項2 劃款借：存放中央銀行款項 貸：系統(tǒng)內款項存放3 結清借：系統(tǒng)內上存款項 貸：其他應收款1 借入或調撥款項的核算87（3）通過借入上級管轄行的備付金補充備付金（主動）總行清算中心清算行省區(qū)分行借：系統(tǒng)內借出 貸：系統(tǒng)內上存款項1 劃款借：系統(tǒng)內款項存放-省 貸：系統(tǒng)內款項存放-清2 通知借：系統(tǒng)內上存款項 貸：系統(tǒng)內借入申請1 借入或調撥款項的核算88（4）通過借入上級管轄行的備付金補充備付金（強制）總行清算中心清算行省區(qū)分行借：系統(tǒng)內借出 貸：系統(tǒng)內上存款項1 強行借出通知借：

48、系統(tǒng)內款項存放-省 貸：系統(tǒng)內款項存放-清2 強行借出通知借：系統(tǒng)內上存款項 貸：系統(tǒng)內借入若省區(qū)分行在總行清算中心的備付金不足向清算行借出資金，總行清算中心先向省區(qū)分行強行借出資金，再由省區(qū)分行利用借入的資金彌補清算行備付金。1 借入或調撥款項的核算89通過借入上級管轄行的備付金補充備付金（強制）總行清算中心 清算行省區(qū)分行借：系統(tǒng)內借出 貸：系統(tǒng)內上存款項1 強行借出借：系統(tǒng)內借出 貸：系統(tǒng)內款項存放-省借：系統(tǒng)內上存款項 貸：系統(tǒng)內借入1 借入或調撥款項的核算借：系統(tǒng)內上存款項 貸：系統(tǒng)內借入2 借出資金借：系統(tǒng)內款項存放-省 貸：系統(tǒng)內款項存放-清3 入賬通知90（1）利用存款準備金歸

49、還借入的上級行準備金 上級管轄行清算行或省區(qū)分行中央銀行1 還款通知借：其他應收款 貸：存放中央銀行款項2 劃撥還款借：存放中央銀行款項 貸：系統(tǒng)內借出3 入賬通知借：系統(tǒng)內借入 貸：其他應收款2 還款的核算91（2）利用在總行清算中心備付金歸還借入備付金總行清算中心 清算行省區(qū)分行借：系統(tǒng)內上存款項 貸：系統(tǒng)內借出2 入賬通知借：系統(tǒng)內款項存放-清 貸：系統(tǒng)內款項存放-省1 還款通知借：系統(tǒng)內借入 貸：系統(tǒng)內上存款項2 還款的核算92（3）總行清算中心主動收回借出備付金總行清算中心 清算行省區(qū)分行借：系統(tǒng)內上存款項 貸：系統(tǒng)內借出2 主動收回通知借：系統(tǒng)內款項存放-清 貸：系統(tǒng)內款項存放-省

50、1 主動收回通知借：系統(tǒng)內借入 貸：系統(tǒng)內上存款項2 還款的核算93第八章 金融機構往來核算第一節(jié) 金融機構往來概述第二節(jié) 中央銀行往來核算第三節(jié) 同城票據交換第四節(jié) 同業(yè)往來核算94“存放中央銀行款項”屬資產類科目，用于反映各商業(yè)銀行存放中央銀行款項的增減情況。凡存入中央銀行的法定存款準備金、備付金存款均通過該科目核算。存入、解繳時借記該科目，調撥、提取時貸記該科目，余額反映在借方。該賬戶下設“財政性存款戶”和“準備金存款戶”兩個子賬戶。存放中央銀行款項借方貸方調撥、提取準備金存入、解繳準備金繳存中央銀行準備金結存數95“向中央銀行借款”屬負債類科目，用于反映各商業(yè)銀行向中央銀行借款的增減情

51、況。凡商業(yè)銀行向中央銀行借入的各種款項，用本科目核算。其按借款性質設置“年度性借款戶”、“季節(jié)性借款戶”、“日拆性借款戶”和“再貼現(xiàn)戶”等明細賬戶進行明細核算。借入資金時貸記該科目，按期歸還借款時借記該科目，余額反映在貸方。向中央銀行借款借方貸方借入資金按期歸還資金借入但尚未歸還數96“存放同業(yè)款項”屬資產類科目，用于反映商業(yè)銀行存放其他商業(yè)銀行款項的增減情況。凡存放其他商業(yè)銀行用于進行同城、異地往來資金清算的款項均通過該科目核算。存放資金時借記該科目，支用資金時貸記該科目，余額反映在借方。存放同業(yè)款項借方貸方支用資金存入資金存放同業(yè)款項的結存數97“同業(yè)存放款項”屬負債類科目，用于反映接受其他商業(yè)銀行款項存放的增減情況。凡接受其他商業(yè)銀行存放的各種款項，用本科目核算。吸收存放款項時貸記該科目，支用存放款項時借記該科目，余額反映在貸方。同業(yè)存放款項借方貸方吸收存放款項支用存放款項存放尚未支用款項的結存數98“拆放同業(yè)”屬資產類科目，用于反映向其他商業(yè)銀行拆放資金的增減情況。凡拆借給其他商業(yè)銀行的短期資金通過該科目核算。拆出資金時借記該科目，按期收回拆出資金時貸記該