村集體經(jīng)濟組織財務(wù)及會計知識講座課件

1、內(nèi)容提要村集體財務(wù)管理概述村集體財務(wù)計劃編制村集體會計工作的組織與管理村集體會計核算基本方法資產(chǎn)的管理及核算資金籌集管理及核算收入、成本、收益的管理及核算村集體財務(wù)分析及內(nèi)部控制建設(shè)1 村集體財務(wù)管理概述村集體經(jīng)濟組織就是在行政村范圍內(nèi)，在土地等基本生產(chǎn)資料公有制基礎(chǔ)上，由農(nóng)民自愿聯(lián)合，以聯(lián)產(chǎn)承包責任制為主要形式，以從事經(jīng)濟活動為主，同時兼有社區(qū)管理職能的農(nóng)村基層管理單位。在村集體經(jīng)濟組織中，最高權(quán)力機構(gòu)是村集體經(jīng)濟組織成員大會或成員代表大會，決定村經(jīng)濟、財務(wù)和社區(qū)管理中的重大事項，村民委員會及村集體經(jīng)濟組織是成員大會或代表大會的執(zhí)行機構(gòu)。2村集體經(jīng)濟組織的特征是社會主義性質(zhì)的經(jīng)濟組織是民事法

2、律主體的特殊組織兼有農(nóng)村基層社會管理職能社會地位雙重身份的政權(quán)組織：一是管理和經(jīng)營農(nóng)村集體經(jīng)濟活動（稱為村集體經(jīng)濟組織）；二是管理和服務(wù)農(nóng)村社會事務(wù)（村民委員會）。主要任務(wù)經(jīng)濟管理社區(qū)管理3村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理財務(wù)管理財務(wù)管理就是決定怎么去籌錢、怎么去花錢，怎么去掙錢，掙了錢之后怎么分，買來的資產(chǎn)怎么收回本錢等。村集體經(jīng)組織財務(wù)管理對村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動和社區(qū)服務(wù)中的資金及其運動的管理就是村集體組織財務(wù)管理。4會計管理與財務(wù)管理？小則“合二為一”，大則獨立！會計人員負責對村集體經(jīng)濟組織財務(wù)收支、成本收益的記錄和計算，同時也監(jiān)督財務(wù)收支的合法性，會計工作是財務(wù)管理工作的重要組成部分。農(nóng)村財

3、會人員的基本素質(zhì)1.熟悉農(nóng)村財會業(yè)務(wù)；2.熟悉與農(nóng)村有關(guān)的政策；3.要有良好的人際關(guān)系、服務(wù)心理和職業(yè)素質(zhì)；4.有一定的組織能力；5.具有良好的職業(yè)道德5村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理模式1、村財自管：由村組織自行管理和支配。2、村財鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管：委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）專門機構(gòu)（經(jīng)濟管理工作站或財會管理服務(wù)中心）集中核算，實現(xiàn)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村兩級的雙重監(jiān)督，村設(shè)一名報賬員，定期將審核后的會計憑證送到會計服務(wù)中心報賬。會計服務(wù)中心定期為各村提供會計報表等財務(wù)資料，由各村進行財務(wù)公開。3、代理記賬：社會中介機構(gòu)只負責會計核算和提供會計報表，其他職能由村組織負責。4、村間互相管理。各村方間選出財會人員采用互助方式管理各村的財

4、會業(yè)務(wù)6村財務(wù)管理的主要內(nèi)容（1）凡是村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)增加、減少和收益分配事項，如籌集資金、對外投資、組織收入、安排支出、進行收益分配等都是村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理的內(nèi)容。（2）村集體經(jīng)濟組織的承包業(yè)務(wù)，社會保障方面的政策落實，社區(qū)服務(wù)和管理中各項費用的預算、控制和決算。（3）聯(lián)營企業(yè)、村辦企業(yè)等的日常經(jīng)濟活動和資產(chǎn)的保全情況的必要管理和監(jiān)督。（4）政府或社會團體的各種補助、專項資金或?qū)ｍ椢镔Y的實施管理和監(jiān)督。7村財務(wù)管理的任務(wù)建立健全財務(wù)會計制度。 規(guī)范財務(wù)工作流程。 規(guī)范會計核算。 維持現(xiàn)金收支平衡。 實行財務(wù)監(jiān)督。8民主理財與財務(wù)公開民主理財是指村集體經(jīng)濟組織成員對本村的經(jīng)濟和財務(wù)活動進

5、行民主管理、民主決策、民主監(jiān)督的組織原則。民主理財組織民主理財組織是通過村民大會或村民代表會議選舉產(chǎn)生。民主理財組織一般由35人組成，負責村集體經(jīng)濟組織日常經(jīng)濟活動和財務(wù)活動的審核、監(jiān)督檢查。 9是指將集體經(jīng)濟組織一定時期的財務(wù)活動和財務(wù)指標張榜公布，以保障村民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的監(jiān)督形式。通過財務(wù)公開，使村集體經(jīng)濟組織財務(wù)活動在透明的狀態(tài)下運行。財務(wù)公開財務(wù)公開的內(nèi)容1.本村集體經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各項收費和收入情況；2.征用農(nóng)民集體土地補償收入和使用情況；3.財政及上級各個部門對本村各項補助收入和支出情況（包括財政轉(zhuǎn)移支付的補助收入），本村接受外部捐贈的財產(chǎn)物資的收入和使用情況；104.本

6、村集體經(jīng)濟重大支出和所得收益情況；5.本村干部的報酬情況；6.本村救濟救災物資的發(fā)放情況；7.本村“一事一議”經(jīng)濟事項的籌資和籌勞及其使用情況；8.本村債權(quán)債務(wù)情況；9.本村農(nóng)民土地發(fā)包和承包情況；10.新型合作醫(yī)療費收支情況；11.村集體基本建設(shè)項目的進展及資金使用情況；12.上級安排的其它任務(wù)的財務(wù)執(zhí)行情況。財務(wù)公開時間定期和不定期11財務(wù)公開程序提出公開方案；理財小組審查并完善；村黨支部和村民委員會會議討論確定；進行財務(wù)公開。12 村集體財務(wù)計劃財務(wù)計劃的地位在財務(wù)管理過程中，財務(wù)計劃是一個承上啟下的過程：財務(wù)預測、決策財務(wù)計劃財務(wù)控制、財務(wù)分析、財務(wù)檢查財務(wù)工作就是一個編制、執(zhí)行和考核

7、財務(wù)計劃的過程。13財務(wù)計劃的內(nèi)容1.按年編制的財務(wù)計劃年財務(wù)收支計劃收益與分配計劃生產(chǎn)經(jīng)營計劃基本建設(shè)計劃和固定資產(chǎn)購置計劃按月編制的財務(wù)計劃月財務(wù)收支計劃表隨機安排的項目費用預算針對村里臨時安排的大型事務(wù)活動14財務(wù)計劃編制的基本原則1.量入為出原則以收定支，收支平衡，略有結(jié)余2.一要吃飯，二要建設(shè)先保證集體經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營活動和社區(qū)管理的正常運轉(zhuǎn)，后再安排經(jīng)濟和社會發(fā)展的資金需要3.堅持適度發(fā)展發(fā)展是可持續(xù)的；增長水平要合適；經(jīng)過努力可以實現(xiàn)15財務(wù)計劃編制的計算方法1.基期預算法以基期的成本和費用水平為基礎(chǔ)，再考慮計劃期的實際情況，兩者結(jié)合編制的計劃。目前，村財務(wù)多采用此法來編制計劃。2.

8、零基預算不考慮上年情況，一切項目以零為起點，按實際需要與可能出發(fā)，逐項審議、制定，經(jīng)過綜合平衡制定出預算。16財務(wù)收支計劃財務(wù)收支計劃的作用能反映村集體經(jīng)濟組織計劃期內(nèi)收入的來源和費用的去處財務(wù)收支計劃的表現(xiàn)形式財務(wù)收支計劃表財務(wù)收支計劃表的組成收入和支出分列計劃表的左右兩側(cè)比較數(shù)的選擇:上期實際、同行業(yè)最高水平、 歷史最好水平17表內(nèi)項目包含的內(nèi)容及其計算方法收入類項目1.經(jīng)營收入（1）農(nóng)產(chǎn)品銷售收入：價格的預計要以國家規(guī)定的市場價格為基礎(chǔ)，適當考慮計劃期內(nèi)價格上漲或下降的因素，但不能定的太高，給成本上漲留有余地。（2）勞務(wù)收入和服務(wù)收入：一般采用基期預算法進行預算。（不斷擴大對外服務(wù)和勞務(wù)

9、收入，可以使農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移出去，促進社會和諧發(fā)展。村集體經(jīng)濟組織應積極尋找市場，并搞好技術(shù)培訓。）182.發(fā)包及上交收入（1）發(fā)包收入：耕地、山林、果園、魚塘、荒地、承包出去的村辦企業(yè)。確定發(fā)包收入要考慮合同變動與否。（2）上交收入：沒承包出去的村辦企業(yè)需上交收入。采用本量利分析法、增長比率法（基期預算法）加以預算。3.補助收入（1）上級政府的轉(zhuǎn)移支付：用于村委會的人員工資、辦公費。相對固定，因此可按上年實際數(shù)填列，除非預期有所變動。（2）其他各種補助：來自于民間團體和其他部門，采用基期預測法，但不能預期的太多，以免落空，從而帶來財務(wù)困難。194.投資收入按上年實際數(shù)或合同約定數(shù)填列。支出

10、類項目1.經(jīng)營支出經(jīng)營支出與經(jīng)營收入相對應、相配比。其具體項目的金額可采用基期預測法加以預測。2.管理費用（1）管理人員及固定員工的工資（2）辦公費、差旅費（3）設(shè)備折舊費和維修費采用基期預測法。203.其他支出（1）利息支出（2）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡、毀損支出（3）固定資產(chǎn)及庫存物資的盤虧和損失（4）無法收到的應收賬款（5）應由集體經(jīng)濟承擔的罰款損失采用基期預測法1、本表左右是不平衡的，一般應左大于右2、編完后交村理財小組和村委員審核3、公示并確定（全體村民同意）4、上報鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣級財政、農(nóng)業(yè)主管部門注意！21收益分配計劃收益分配計劃的作用反映村集體經(jīng)濟組織計劃年度內(nèi)預計實現(xiàn)收益的數(shù)額和收益計劃分配

11、的數(shù)額，它可以預測年末村民能從集體經(jīng)濟組織中分到多少錢或物。編制期限按年編制收益分配計劃表的組成22“本年收益”和“收益分配”分列計劃表的左右兩側(cè)。表內(nèi)項目包含的內(nèi)容及其計算方法本年收益方1.經(jīng)營收益經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入 +投資收益-經(jīng)營支出-管理費用2.本年收益本年收益=經(jīng)營收益+補助收入+其他收入 -其他支出等式右邊的指標來自于年度“財務(wù)收支計劃表”。2324收益分配方1.可分配收益可分配收益=本年收益+年初未分配收益+其他轉(zhuǎn)入 （主要指以公益公積金彌補的虧損）公益公積金彌補的虧損計劃可以根據(jù)當年村財務(wù)的實際情況及理財小組的意見分析填列2.年末未分配收益年末未分配收益=可分配

12、收益-提取公積公益金-提取應付福利費-外來投資分利-農(nóng)戶分利-其他分配“提取的公積公益金”、“計劃提取的應付福利費”項目的確定應考慮上級規(guī)定的提取標準、上年實際數(shù)額、計劃年度預計可實現(xiàn)的收益。24工程預算和概算村集體經(jīng)濟組織興建的基本建設(shè)項目道路、村民健身場、水利設(shè)施、改建的房屋財務(wù)部門要事先做出工程概算，經(jīng)層層審核后，還要由工程造價部門做正規(guī)的工程預算。工程預算和工程概算的區(qū)別25（1）所起的作用不同，概算編制在初步設(shè)計階段，并作為向國家和地區(qū)報批投資的文件，經(jīng)審批后用以編制固定資產(chǎn)計劃，是控制建設(shè)項目投資的依據(jù)；預算編制在施工圖設(shè)計階段，它起著建筑產(chǎn)品價格的作用，是工程價款的標底。（2）編

13、制依據(jù)不同，概算依據(jù)概算定額或概算指標進行編制，其內(nèi)容項目經(jīng)擴大而簡化，概括性大。預算則依據(jù)預算定額和綜合預算定額進行編制，其項目較詳細，較重要。購置預算村集體經(jīng)常發(fā)生的一些物資采購交通工具、辦公用品、糧種和農(nóng)機具由于購置所耗用的資金較大，所以需要事先做好購置預算。26設(shè)備和物資采購的方式1.政府采購對一些金額較大或敏感的采購項目，委托當?shù)卣少彊C構(gòu)代為采購。2.協(xié)議采購為了減少通用項目的重復招標，方便各單位采購，降低采購成本，提高采購效率，由一個鄉(xiāng)或一個縣統(tǒng)一公開招標，向協(xié)議的供應商采購，由政府采購部門代為操作即可；例如，農(nóng)機采購通過協(xié)議采購效果會更好。3.協(xié)議采購（1）要對購置物品進行技

14、術(shù)分析：技術(shù)的適用性和可靠性（2）制定采購方案：一是確定采購渠道，二是要詢價，計劃確定后，應經(jīng)審核，委托做賬的村集體還要報鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟管理部門審查。27 村集體會計工作的組織與管理村級財務(wù)委托代理堅持四權(quán)不變，保障村民民主權(quán)益專業(yè)人員代理，規(guī)范村級會計核算運用先進技術(shù)，提高財務(wù)管理質(zhì)量村級委托代理制的意義降低人員開支，減輕農(nóng)民稅費負擔村務(wù)財務(wù)公開，深化村級廉政建設(shè) 所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、收益權(quán) 28簽訂委托協(xié)議統(tǒng)一資金賬戶編制村級財務(wù)預算支取備用金村民辦理業(yè)務(wù)取得原始憑證村級審核填制報賬單代理機構(gòu)審核統(tǒng)一核算輸出會計資料編制村級財務(wù)決算歸檔保管村級財務(wù)委托代理的流程29會計人員任職條件 人員配備

15、回避制度會計人員任免 會計工作交接 會計人員管理30村集體經(jīng)濟組織的報賬員，通過村民主選舉產(chǎn)生?？捎赏ㄟ^村民主選舉產(chǎn)生的村干部兼任或由通過民主程序產(chǎn)生的村民擔任。村報賬員的產(chǎn)生31 民主選舉報賬員須實行回避制度，村負責人直系親屬不得擔任村報賬員。小補丁會計機構(gòu)設(shè)置位崗會計其他總出納總會計位崗會計審核委托代理機構(gòu)村級村主任村民理財小組報賬會計32村級收入支出等各類原始憑證的收集整理村級備用金的領(lǐng)取、保管定期向代理服務(wù)機構(gòu)報賬村報賬員崗位職責及工作要求1村報賬員崗位職責2對報賬員的工作要求道德修養(yǎng)政治覺悟職業(yè)道德 業(yè)務(wù)技能會計基礎(chǔ)知識財務(wù)管理知識報賬業(yè)務(wù)技能政策水平國家政策財經(jīng)法規(guī)財務(wù)會計制度33

16、市鎮(zhèn)村報賬員工作十條（1）辦理備用金的領(lǐng)取、保管，保管有價證券、收款票據(jù)和支票。（2）登記村集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬備查賬，對本村發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行逐筆登記。定期與會計服務(wù)中心會計核對現(xiàn)金、銀行存款余額，做到賬賬相符，賬款相符。（3）負責村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)備查賬登記和保管工作。（4）負責村會收入、支出原始憑證的收集整理。（5）辦理各項報賬業(yè)務(wù)。初步核實每一筆支出業(yè)務(wù)，注明資金用途并簽字證明。村級所有的收入支出必須按月或按季報賬。對各項收入的合法性、支出的真實性和合法性嚴格把關(guān)。（6）負責村集體經(jīng)濟組織債權(quán)債務(wù)、合同等的管理，對發(fā)生的債權(quán)債務(wù)進行逐筆登記造表，在報賬時交到

17、代理服務(wù)機構(gòu)。（7）負責村集體經(jīng)濟組織文件檔案、財務(wù)檔案、合同檔案的歸檔整檔工作。（8）協(xié)助編制報表，將代理服務(wù)機構(gòu)編制的會計報表傳遞到村主要負責人手中，及時將代理服務(wù)機構(gòu)下發(fā)的財務(wù)公布榜進行張貼公布。（9）協(xié)助做好村會財務(wù)公開、民主理財工作。（10）負責村集體經(jīng)濟組織的其他日常工作。34會計工作交接移交人接交人整理移交事項編制移交清冊，結(jié)算未完項目簽名蓋章按照移交清冊進行清點移交清冊移交人章結(jié)算最后一筆賬目移交人章結(jié)算最后一筆賬目移交人章移交清冊移交人章接交人章監(jiān)交人章監(jiān)交人簽名蓋章簽名蓋章35會計檔案保管當年的會計檔案在會計年度終了后，由財會機構(gòu)保管一年；期滿后填制“會計檔案移交清冊”一式

18、二份，列明應當移交的會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限，向檔案機構(gòu)辦理移交手續(xù)。點交后，雙方簽字，各執(zhí)一份。移交時，賬薄經(jīng)管人員在“經(jīng)管人員一覽表”中填寫移交日期并簽名或蓋章，次行由于會計檔案保管人員填寫并蓋章。 未設(shè)專職檔案機構(gòu)的單位，必須配備房屋和專用柜，財會部門指定專人負責會計檔案的整理、立卷、保管、調(diào)閱、銷毀等工作。 保管期限一、會計憑證類 1、15年 包括：原始憑證、記賬憑證和匯總。二、會計賬薄類 2、日記賬、總賬、明細分類、輔助賬 15年 3、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 25年 4、固定資產(chǎn)明細賬（卡片），固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。三、財務(wù)會計報

19、告類 5、決算 永久 6、會計月、季度報表 5年四、其他類 7、會計移交清冊 15年 8、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊 永久 9、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單 5年 村集體會計核算基本方法會計科目1.會計科目的概念及意義：按不同類別經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類歸并，并賦予每類一個科學的名稱 。2.會計科目的分類 ：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。3.村集體會計科目內(nèi)容：33個一級科目，其中資產(chǎn)類13個，負債類6個，所有者權(quán)益類4個，成本類1個，損益類9個 38記賬方法1.有借必有貸，借貸必相等2.賬戶結(jié)構(gòu)：3.試算平衡發(fā)生額平衡與余額平衡39會計憑證原始憑證經(jīng) 濟業(yè) 務(wù)記錄填制程序：經(jīng)濟

20、業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明。 核算原始憑證記賬憑證40原始憑證外來原始憑證按來源分按填制手續(xù)分按格式分自制原始憑證一 次 憑 證累 計 憑 證匯 總 憑 證通 用 憑 證專 用 憑 證收付款業(yè)務(wù)憑證出入庫業(yè)務(wù)憑證成本費用憑證購銷業(yè)務(wù)憑證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證按經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別分原始憑證的種類41原始憑證的基本內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填制憑證的日期3、接受原始憑證單位名稱4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）5、填制單位簽章6、有

21、關(guān)人員簽章7、原始憑證的附件（不是必備）42原始憑證的附加內(nèi)容 第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。 第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導人或者由單位領(lǐng)導人指定的人員簽名或者蓋章。 第三，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。 第四，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。 第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

22、第六，村集體組織成員借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。 第七，經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應當將批準文件作為原始憑證附件。 43會計書寫規(guī)范 1、填制原始憑證、記賬憑證、登記賬薄使用鋼筆或碳素筆，用藍黑墨水或碳素黑水（不得混用）；需要復寫的原始憑證和會計報表，可使用圓珠筆；禁止使用鉛筆。 2、下列情況，可以使用紅色墨水記賬： （1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； （2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； （3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額； （4）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用

23、紅字登記的其他會計記錄； 3、憑證、賬薄、報表中書寫的文字和數(shù)字應占格距的，以留有適當空格備改錯用。 4、阿拉伯數(shù)字，應當緊靠底線，傾斜6070度。數(shù)字之間不許連寫，寫6上出頭，寫7和9下出頭超過底線，出頭長度約為字體高度的1/5；寫0時，字高字寬要與其他數(shù)字相同；寫6、8、9、0時，圓圈必須封口。 5、填制會計憑證時，阿拉伯余額數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號，幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之前不得留有空白。凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角、分；無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“”；有角無分的，分位應當寫“0”，

24、不得用符號“”代替。 6、書寫大寫金額數(shù)字，一律用正楷或行書體書寫，如：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整，不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、另（或0）等字代替，禁止書寫自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應寫“整”字或“正”字，大字金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字或“正”字。大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應加填“人民幣”等貨貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不留空白。 7、阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字，如308.40，漢字大寫金額應寫成人民幣叁佰零捌元肆角整；阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個“

25、0”時，漢字大寫金額中只寫一個“零”字，如3004.56，漢字大寫金額應寫成人民幣叁仟零肆元伍角陸分；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”或金額中間連續(xù)有幾個“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，如1300.56，漢字大寫金額應當寫成人民幣壹仟叁佰零伍角陸分。又如1000.56，漢字大寫金額應當寫人民幣壹仟元零伍角陸分。 8、會計記錄“摘要”中常用的計量單位可以用符號代替。常用的計量單位及符號如下： （1）重量：克（g）、千克（kg）、噸（t）； （2）長度：厘米（cm）、米（m）、千米（km）； （3）面積：平方米（m）； （4）體積：立方厘米（cm）、立方米（

26、m）； （5）容量：毫升（ml）、升（l）；會計印章規(guī)范 1、會計機構(gòu)財務(wù)專用章必須由會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）保管，“銀行收訖”、“銀行付訖”、“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”戳由出納人員專用；“轉(zhuǎn)訖”戳指定人使用。在開戶銀行印鑒卡上備案的印鑒不得由出納一人管理。 2、會計人員每人應刻制一枚長方形名章，其規(guī)格不超過賬、表橫格的2/3，用于更正錯誤的原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表。 3、填制記賬憑證、登記會計賬薄，凡是會計科目位置，可以蓋會計科目戳，使用藍色印油；其他印章、戳記均使用紅色印油。原始憑證填寫規(guī)范 1、填制原始憑證要求內(nèi)容齊全，書寫規(guī)范，文字簡明，用詞確切，數(shù)字計算準確，不得

27、涂改、挖補。 2、自制原始憑證金額欄下如果未印小寫合計項目，不論已填寫幾筆金額，空行均應劃斜線注銷，自憑證最后一行數(shù)字與大寫合計之間的空行，從右上角向左下角劃斜線，以示不能填寫數(shù)字。 3、連續(xù)編號的原始憑證，作廢后蓋“作廢”章，按順序粘貼原處。 4、匯總原始憑證個別文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，可采用劃線更正法更正。 5、原始憑證要在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時及時填制不得拖延時日。 6、從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位記賬聯(lián)的復印件和蓋有公章的證明，由經(jīng)辦單位經(jīng)辦人寫出說明并簽字，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導人批準后，可代作原始憑證；確實無法取得證明的（如火車票、輪船票、飛機票等），由當事人將情況寫清，

28、經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后代作原始憑證。 原始憑證其他規(guī)范 1、原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改，原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 2、凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。 3、一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙?zhí)讓懀òl(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外），并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。原始憑證的審核審核的內(nèi)容 真實性、完整性、合法性、合

29、理性、及時性、正確性 審核結(jié)果的處理 對不真實不合法的原始憑證不予接受，并向負責人報告；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照規(guī)定進行更正、補充。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時應當予以扣留，并及時向負責人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。 記賬憑證與原始憑證的本質(zhì)區(qū)別在于它載有會計分錄，因而能夠作為登記賬簿的直接依據(jù)。 記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。記賬憑證記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證名稱填制日期憑證編號內(nèi)容摘要會計科目金 額記賬標記所附原始憑證張數(shù)有關(guān)人員簽章按填列方式分記賬憑證收 款 憑 證付 款 憑 證轉(zhuǎn)

30、 賬 憑 證單式記賬憑證復式記賬憑證匯總記賬憑證按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分記賬憑證的種類收款憑證用于記錄現(xiàn)金及銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。 收 款 憑 證 字號借方科目 年 月 日 附件張 會計主管 記賬 稽核 出納 制單銀行結(jié)算方式及票號合 計明細科目對方單位 摘 要金 額記賬符號十萬千百十元角分總賬科目付款憑證 付 款 憑 證 字號貸方科目 年 月 日 附件張 會計主管 記賬 稽核 出納 制單銀行結(jié)算方式及票號合 計明細科目對方單位 摘 要金 額記賬符號十萬千百十元角分總賬科目 用于記錄現(xiàn)金及銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。對于只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證用于記錄不涉及

31、現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 轉(zhuǎn)字號 年 月 日 附件張 貸方金額 摘 要 會計主管 記賬 稽核 制單總 賬 科 目 合 計記賬符號十萬千百十元角分十 萬千百十元角分借方金額明 細 科 目記賬憑證的編制規(guī)范1、內(nèi)容完整；2、連續(xù)編號；3、書寫清楚、規(guī)范；4、根據(jù)一張、若干張同類原始憑證或原始憑證匯總表填制；5、附有原始憑證（結(jié)賬和更正錯誤記賬憑證除外）；6、發(fā)生錯誤時重新填制（記賬前）；7、如有空行劃線注銷?；疽蟾郊垟?shù)的確定 1、所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應以原始憑證的自然張數(shù)為準。凡是與記賬憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中

32、附有原始憑證匯總表，應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件張數(shù)之內(nèi)。但對于報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。原始憑證所附的附件加蓋“附件”戳記，不作為記賬憑證附件的張數(shù)。 2、如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者原始憑證復印件。 1、使用專用記賬憑證的單位，憑證編號采用字號編號法，將現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證按填制日期先后依次排列，編為“現(xiàn)字第XX號”；將銀行存款收款待憑證、銀行存款付款憑證按填制日期先后依次排列，編為“銀字第XX號”；將轉(zhuǎn)賬憑證按填制日期

33、先后依次排列，編為“轉(zhuǎn)字第XX號”。 2、如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制2張及其以上的記賬憑證時，采用分數(shù)編號法，如：轉(zhuǎn)字第 ，但合計數(shù)只準寫在 記賬憑證上， 記賬憑證合計欄，劃斜線注銷。 記賬憑證的編號記賬憑證的審核1、所附原始憑證是否齊全；2、填制內(nèi)容是否完整；3、摘要是否符合本規(guī)范的規(guī)定；4、金額是否正確；5、會計分錄是否正確；6、編號有無重號、漏號現(xiàn)象；7、更正錯誤是否符合本規(guī)范的規(guī)定；8、會計憑證傳遞是否及時； 1、會計憑證裝訂前，檢查會計憑證及其附件是否齊全，編號從小號到大號是否連續(xù)，確認無誤后裝訂。 2、每張科目匯總表及所附記賬憑證裝訂成一冊，不準跨月裝訂。 3、原始憑證及其附件的面積

34、如果大于記賬憑證，應以記賬憑證為標準折疊齊整，要便于翻閱；面積如果小于記賬憑證，以業(yè)務(wù)發(fā)生時間先后為序，自左至右平整地粘貼在與記賬憑證篇幅相同的白紙上，不準遮蓋票面金額和編號。 4、憑證上的大頭針、曲別針、訂書釘全部去掉。 5、凡是有匯總原始憑證的，其所附的原始憑證均屬附件，數(shù)量過多的原始憑證可以單獨裝訂保管，在其封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱、編號。各類經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)、涉外文件和上級批準文件等重要原始憑證，應當作為文書檔案另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。 6、裝訂會計憑證要加封面、封底，封

35、面上注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖日號碼。 7、裝訂后，由裝訂人在裝訂線封簽處簽章。會計憑證的裝訂（一）會計賬簿的分類會計賬簿按 用 途按賬頁格式按外形特征序時賬簿分類賬簿備查賬簿兩欄式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式 訂 本 賬活 頁 賬卡 片 賬會計賬簿（二）會計賬簿的設(shè)置 村集體經(jīng)濟組織應當按照會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬。每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。 總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬薄，并由財政部門實行建賬監(jiān)督管理。不得用銀行對賬單或其他方法代替日記賬。 明細賬可以有多種

36、形式，如訂本式、活頁式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等。各單位可以自行選擇。 三欄式賬頁多欄式賬頁數(shù)量金額式賬頁（三）會計賬簿的啟用賬簿封面寫明單位名稱和賬簿名稱，填寫扉頁上的啟用表。訂本式賬簿從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號?；铐撌劫~頁按賬戶順心編號定期裝訂成冊。裝訂后在按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。（四）會計賬簿的登記生產(chǎn)領(lǐng)用 生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品庫存物資 鋼材1 00000010 0000015 9 12轉(zhuǎn) 201方 新李 嚴王 芳張 清￥1 000000￥1 000000準確完整注明記賬符號書寫留空總 賬 會計科目：生產(chǎn)成本 摘 要 借 方

37、貸 方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總 賬 會計科目：生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤(書寫占滿格)摘 要借 方貸 方 順序連續(xù)登記此行空白李 楠此頁空白李 楠 結(jié)出余額 過次承前 現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式和登記方法特點：設(shè)借貸余三欄 登記：逐日逐筆的進行登記現(xiàn)金日記賬填制收付款憑證的日期填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款的對方科目填制收付款憑證的

38、字號簡要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)憑證填制金額每日結(jié)出當日的余額（五）會計賬簿的核對1、賬證核對將賬簿記錄與會計憑證進行核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、金額等是否一致，記賬方向是否相符。2、賬賬核對核對總分類賬簿的記錄總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對總分類賬簿與序時賬簿核對明細分類賬簿之間的核對3、賬實核對現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符4、賬表核對（六）錯賬更正3 257管理費用3 2751、劃線更正法適用于更正記賬

39、憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬?！纠坑勉y行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費用 3 275 貸：銀行存款 3 275原來的錯賬張清正確無需更正記賬時：銀行存款3 2752、紅字更正法適用一：記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬?！纠咳A東村用銀行存款2500元購買辦公用品。錯誤分錄為：借：固定資產(chǎn) 2 500 貸：銀行存款 2 500A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用 2 500 貸：銀行存款 2 500B 編制正確分錄并記賬： 借：營業(yè)費用 2 500 貸：銀行存款 2 500 2 500銀行存款管理費用2 500固定資產(chǎn)2 5002 5002 500

40、2 500適用二：記賬憑證上的金額多寫而引發(fā)的錯賬。2、紅字更正法【例】用銀行存款890元購買化肥入庫。錯誤分錄為：借：庫存物資 980 貸：銀行存款 980 980銀行存款 980財務(wù)費用 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬： 借：庫存物資 90 貸：銀行存款 9090903、補充登記法適用于記賬憑證上的金額少寫而引發(fā)的錯賬?！纠渴盏侥硢挝粴w還的欠款3 500元存入銀行。錯誤分錄為：借：銀行存款 350 貸：應收款 350 350銀行存款 350應收賬款 3 150編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷錯賬： 借：銀行存款 3

41、 150 貸：應收款 3 150 3 150（七）結(jié)賬 結(jié)賬在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。結(jié)賬內(nèi)容主要包括兩個方面： 一是結(jié)清各損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤； 二是結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所以者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。 1、賬戶余額結(jié)計時間：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、債權(quán)、債務(wù)、存貨等明細賬，應在記賬時結(jié)出余額；總賬和其他明細賬于月終結(jié)出余額。 2、賬戶發(fā)生額結(jié)計時間 （1）總賬需要結(jié)出本月發(fā)生額和本年累計發(fā)生額；采用科目總表記賬程序的，可以在年終結(jié)出本年累計發(fā)生額； （2）現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按月結(jié)出發(fā)生額合計和本年累計發(fā)生額?，F(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)量大的單位，

42、應結(jié)出“日結(jié)”。 （3）明細賬除債權(quán)、債務(wù)賬外均應結(jié)出本月發(fā)生額合計和本年累計發(fā)生額。3、不需要結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下劃通欄單紅線。4、現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入費用等明細賬，月結(jié)時在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)下劃通欄單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面劃通欄單紅線。5、需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，月結(jié)時，在“本月合計”行下結(jié)出自年初至本月末止的累計發(fā)生額，登記在本月發(fā)生額下面，在摘要欄注明“本年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。6、總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額（？?。Ｄ杲K結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全

43、年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃通欄雙紅線。7、年終將有余額的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)下年，在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣會計報表1、科目余額表 科目余額表是反映村集體經(jīng)濟組織會計所設(shè)會計科目在各個月末或季節(jié)余額多少的會計報表，是月(季)末結(jié)算賬目的試算表，是編制資產(chǎn)負債表的重要依據(jù)。2、資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映村集體經(jīng)濟組織年末財務(wù)狀況的會計報表。即反映村集體經(jīng)濟組織年末資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益狀況的報表。3、收益及收益分配表 收益及收益分配表是反映村集體經(jīng)濟組織年度內(nèi)收益實現(xiàn)及其

44、分配情況的報表 。4、收支明細表 收支明細表是反映村集體經(jīng)濟組織在會計年度內(nèi)的各月份或各季度各項收入、支出以及收益情況的會計報表。 資產(chǎn)的管理及核算流動資產(chǎn)村集體經(jīng)濟組織擁有的資產(chǎn)：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、（投資）。流動資產(chǎn)：在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、短期投資、存貨和應收賬款、內(nèi)部往來等。貨幣資金 1. 確保貨幣資金的安全性、完整性、合法性和有效利用。管理要求89 2. 建立貨幣資金的內(nèi)部控制制度，實行不相容職務(wù)相互分離的制度。具體應做到：（1）授權(quán)批準人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員分離（2）物資管理人員不能負責收款（3）銀行單據(jù)簽發(fā)和印簽保管應當分工負責，

45、支票和銀行印簽不得由一個人保管（4）會計和出納不得相互兼職 3.加強對貨幣資金預算的編制，避免資金不足和過剩所產(chǎn)生的不利影響，嚴格控制無預算或超審批權(quán)限的資金支出，使各項支出的執(zhí)行都有預算和定額控制。90 4.要規(guī)范貨幣資金的管理程序，明確貨幣資金的審批權(quán)限，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，要嚴格支出審批程序，每筆支出都應有單位負責人審批、民主理財小組和會計主管審核、會計人員復核。 5.要規(guī)范貨幣資金的使用，貨幣資金的收付只能由出納員負責，其他人員（包括單位負責人）不得接觸貨幣資金；村集體經(jīng)濟組織每筆收入、支出都要及時開具或取得發(fā)票，現(xiàn)金結(jié)算款項要及時送存銀行。發(fā)生的貨幣資金的收入與支

46、出應當立即入賬，并做到日清月結(jié)。91現(xiàn)金管理要求總的要求：安全完整、庫存適量、使用及時。1.加強現(xiàn)金收支的計劃性做好現(xiàn)金收支計劃，以確保村集體經(jīng)濟的交易需要、支付需要和緊急應急需要。2.加強現(xiàn)金支出的管理（1）按人民銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍支付現(xiàn)金（P40）。（2）嚴格現(xiàn)金支票的管理。（3）不準“坐支現(xiàn)金”。（4）不準“白條抵庫”。（5）每一筆款項的收付都應有健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)。3.做好現(xiàn)金收入的管理（1）加強發(fā)票的請購、領(lǐng)用、稽核、核銷工作，發(fā)票管理人員和收款人員相分離。（2）對收到的現(xiàn)金，要做到不坐支、不挪用、不私存，確保收入的完整。（3）要減少現(xiàn)金的浮游時間。 4.出納人員要

47、做到每天現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對相符，并經(jīng)常與會計核對賬目現(xiàn)金核算村集體經(jīng)濟組織庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，通過“現(xiàn)金”賬戶進行會計核算。該賬戶的借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟組織實際持有的庫存現(xiàn)金。9394盤點方法：實地盤點法，盤點結(jié)果與庫存現(xiàn)金日記賬核對（2）處理： 借：應付款 貸：其他收入（2）處理： 借：現(xiàn)金 其他支出 貸：應收款 95銀行存款管理要求（1）銀行存款賬戶不得向外單位或個人出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶，也不得將集體經(jīng)濟組織的存款以個人名義轉(zhuǎn)存。（2）按照規(guī)定用途使用賬戶，不得弄虛作假、套取現(xiàn)金和套取物資。（3）賬戶上必須有足夠的資

48、金保證支付，不得簽發(fā)空頭支票。（4）銀行存款要及時對賬，定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 銀行存款核算設(shè)置“銀行存款”科目，按銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的，設(shè)置明細科目，進行明細核算。期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織實際存在銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的款項。96應收賬款管理要求1.做好應收賬款日常的記錄和核算工作（1）要掌握欠款人完整的信息。（2）要設(shè)置應收賬款的總賬和明細賬。2.堅持定期的財務(wù)對賬制度3.嚴格按程序處理壞賬作確實無法收回的應收賬款，應取得對方破產(chǎn)、死亡等有關(guān)方面的證據(jù)，任何人不得擅自決定應收賬款的核銷。4.加強應收賬款的催收（1）一般欠款，要積極催收，對村民確實無力償還的欠款，需

49、要減免的，要進行公示，征得大家的同意。(2)對惡意欠款，在積極催收的同時，要借助行政、司法等手段清收。97核 算（1）賒銷商品或勞務(wù)： 借：應收款XX單位或XX個人（價格+代墊費用） 貸：經(jīng)營收入（2） 出借給外單位或村外個人時：據(jù)合同和借據(jù) 借：應收款XX單位或XX個人 貸：應收款（3）預付款、付押金、付保證金等借：應收款XX單位或XX 貸：銀行存款 （4）收回時 借：銀行存款 貸：應收款 98村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部應收款項 通過“內(nèi)部往來”賬戶進行會計核算?！皟?nèi)部往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶。凡是村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記村集體經(jīng)濟

50、組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。99存貨村集體經(jīng)濟組織的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品等。村集體經(jīng)濟組織的存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗以及相關(guān)稅金等計價。生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價領(lǐng)用或出售的出庫存貨的核算，可在“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。100存貨收發(fā)的核

51、算：村集體經(jīng)濟組織存貨的收、發(fā)及結(jié)存通過“庫存物資”賬戶進行核算。該賬戶借方登記外購、自制，委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末庫存物資的實際成本。村集體經(jīng)濟組織對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計入“其他收入”；盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值之后，計入“其他支出”。101農(nóng)業(yè)資產(chǎn)村集體經(jīng)濟組織的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)主要包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。（1）購入的農(nóng)

52、業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關(guān)的稅費等計價。（2）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本。（3）產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定。（4）已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷。（5）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入“其他支出”。計價原則102牲畜（禽）資產(chǎn)的核算 村集體經(jīng)濟組織應設(shè)置“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進行核算，設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級賬

53、戶。該賬戶的借方登記牲畜（禽）資產(chǎn)的增加，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用，貸方登記牲畜（禽）資產(chǎn)的減少，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷。期末余額在借方。（1）牲畜（禽）資產(chǎn)增加，計入“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目的借方。（2）牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算：幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用應予以資本化，計入“牲畜（禽）資產(chǎn)”。產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為期間費用，計入“經(jīng)營支出”。103（3）牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)群的核算：幼畜成齡前，作為“牲畜（禽）資產(chǎn)”的幼畜及育肥畜明細科目核算；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為“牲畜（禽）資產(chǎn)”的產(chǎn)役畜明細科目。資產(chǎn)轉(zhuǎn)換通過“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進行明細核算。（4）產(chǎn)役畜成本攤銷的核算：村集體經(jīng)濟組織產(chǎn)役畜的成本扣

54、除預計殘值后的部分，應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，計入“經(jīng)營支出”。預計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定。（5）牲畜（禽）資產(chǎn)處置，計入“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目的貸方。104林木資產(chǎn)的核算 村集體經(jīng)濟組織應設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進行核算，設(shè)置“經(jīng)濟林木”、“非經(jīng)濟林木”兩個二級賬戶。該賬戶的借方登記林木資產(chǎn)的增加，以及經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用，貸方登記林木資產(chǎn)的減少，以及非經(jīng)濟林木的成本攤銷。期末余額在借方。（1）林木資產(chǎn)增加，計入“林木資產(chǎn)”的借方。（2）林木資產(chǎn)培植費用的核算：經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，應予以資本化，增加受益“林木資產(chǎn)”的價值。105

55、（3）林木資產(chǎn)管護費用的核算：經(jīng)濟林木投產(chǎn)后、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，在會計核算時列為期間費用處理。經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，計入“經(jīng)營支出”；非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，計入“其他支出”。（4）經(jīng)濟林木成本攤梢的核算：村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，計入“經(jīng)營支出”。預計凈殘值率按照經(jīng)濟林木成本的5%確定。（5）林木資產(chǎn)處理的核算。林木資產(chǎn)出售、對外投資、死亡毀損，都計入“林木資產(chǎn)”的貸方。106對外投資短期投資短期投資是指村集體經(jīng)濟組織購入的能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年（含一年）的有價證券等投資。（1）以現(xiàn)金、

56、銀行存款等貨幣資金直接向其他單位進行短期投資的，按照實際支付的款項計價。以現(xiàn)金、銀行存款認購一年期以下的債券和股票，按照實際支付的款項計價，包括支付的手續(xù)費等交易費用。（2）以實物資產(chǎn)（含牲畜和林木）、無形資產(chǎn)方式向其他單位進行短期投資的，按照評估確認或者合同協(xié)議約定的價值計價。合同、協(xié)議約定的價值與賬面凈值的差額，計入公積公益金。107村集體經(jīng)濟組織應設(shè)置“短期投資”賬戶進行短期投資業(yè)務(wù)的核算。發(fā)生各項短期投資時，借記“短期投資”賬戶；收回、出售和轉(zhuǎn)讓各項短期投資時，貸記“短期投資”賬戶。“短期投資”賬戶的借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織實際持有的對外短期投資總額。村集體經(jīng)濟組織除設(shè)置“短期投資

57、”賬戶外，還應設(shè)置“投資收益”賬戶，用以核算短期投資的收益實現(xiàn)情況。出售或到期收回的短期投資大于原賬面金額時，貸記“投資收益”賬戶；出售或到期收回的短期投資小于原賬面金額時，借記“投資收益”賬戶；年終，應將“投資收益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方；如為凈損失，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。108長期投資以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式進行長期投資的，按照實際支付的款項計價。以實物、無形資產(chǎn)等方式進行長期投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。購買股票或債券時發(fā)生的各項費用，包括經(jīng)紀人傭金、稅金以及手續(xù)費等，也計入投資成本。設(shè)置“長期投資”賬戶進行長期投資業(yè)務(wù)

58、的核算。發(fā)生各項長期投資時，借記“長期投資”賬戶，因到期收回、轉(zhuǎn)讓等原因減少各項長期投資時，貸記“長期投資”賬戶。余額在借方，反映村集體經(jīng)濟組織實際持有的長期投資總額。村集體經(jīng)濟組織應設(shè)置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”明細賬戶，進行明細核算。長期投資取得的股利、利息、利潤等也通過“投資收益”賬戶核算。以實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進行投資時，合同或協(xié)議約定的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值與原賬面凈值之間的差額，計入公積公益金。109固定資產(chǎn)村集體經(jīng)濟組織的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)

59、備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。計價原則（1）購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。110（2）新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。（3）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費和應支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應支付的相關(guān)稅費計價。（4）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變

60、價收入計價。（5）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值計價。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類設(shè)備的市價計價。111增加的核算村集體經(jīng)濟組織應設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“在建工程”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，分別核算村集體經(jīng)濟組織所有固定資產(chǎn)的原值和累計折舊?！霸诮üこ獭辟~戶，核算村集體經(jīng)濟組織進行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施大修理等發(fā)生的實際支出。1.購入的固定資產(chǎn)。購入需安裝的固定資產(chǎn)，各項安裝費用先計入“在建工程”借方；完工驗收后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”借方。1122.自行建造的固定資產(chǎn)。自營建設(shè)形成的固定資產(chǎn)，建造費用先計入“在建工程”借方；完工驗收后，再轉(zhuǎn)入“固