消費稅又稱特種行為消費稅課件

1、第三章 消費稅消費稅又稱特種行為消費稅,是專門針對某些消費行為在一般征稅的基本上加征的稅, 其征稅對象及稅率都具有很強的時效性和選擇性,體現(xiàn)”寓禁于征” Xx/2006/021一、消費稅的概念及基本特征 1.消費稅 是以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象而征收的一種稅。兩種形式:一般消費稅與特別消費稅第一節(jié) 消費稅概述Xx/2006/0222.消費稅類型(1)一般消費稅:對所有消費品或行為都征稅(2)特別消費稅:只對特定的消費品或行為征稅Xx/2006/023(1)分類消費稅:對不同的稅目制定不同的稅法,例如:煙稅,酒稅,賭博稅,電話稅(2)直接消費稅:在消費者消費時由消費者直接交納,價外稅(

2、3)間接消費稅:在消費品生產(chǎn)銷售時由提供者交納,由消費者負(fù)擔(dān),價內(nèi)稅或價外稅3.消費稅其他類型Xx/2006/024(1)征收范圍具有選擇性和靈活性考慮政治經(jīng)濟(jì)和道德等因素(2)明確體現(xiàn)國家的獎限政策，宏觀調(diào)控功能較強4.消費稅的基本特征Xx/2006/025(3)具有較強的財政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入(4)實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高(5)一般沒有減免稅的規(guī)定Xx/2006/0261.我國消費稅的形成與發(fā)展公元前81年,漢酒專賣改為酒稅鹽稅,茶稅即是古老的消費稅1950年開征特種消費稅1994年稅制改革確定二、我國開征消費稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義Xx/2006/0272

3、.現(xiàn)階段我國征收消費稅意義(1)有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系(2)有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消費政策，對消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用Xx/2006/028(3)有利于籌集財政資金，增加財政收入(4)有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾Xx/2006/029第二節(jié) 消費稅納稅人、征收范圍及稅率一、消費稅納稅人消費稅暫行條例:凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。Xx/2006/0210(1)“境內(nèi)”指:“中華人民共和國境內(nèi)” 是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。有關(guān)名詞的解釋Xx/

4、2006/0211(2)“單位” 包括 國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。Xx/2006/0212個體經(jīng)營者、中國公民和外國公民。 (3)“個人” 包括 Xx/2006/0213一般環(huán)節(jié)的規(guī)定具體環(huán)節(jié)的規(guī)定二、 消費稅的征收范圍Xx/2006/02141.一般環(huán)節(jié)現(xiàn)行消費稅應(yīng)稅消費品都是在生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)征收(1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)(3)零售環(huán)節(jié)(金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在消費零售環(huán)節(jié))Xx/2006/0215我國確定對五類11種消費品征收消費稅:(1)對人,社會,生態(tài)造成危害的煙酒鞭炮焰火(2

5、)奢侈品:化妝品貴重首飾珠寶玉器2.具體環(huán)節(jié)Xx/2006/0216具體環(huán)節(jié)(3)高檔消費品:摩托車汽車(4)不可再生資源品:汽油柴油(5)具有財政意義的消費品:護(hù)膚護(hù)發(fā)品,汽車輪胎Xx/2006/0217（一）確定消費稅稅率的原則1.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策與消費政策2.引導(dǎo)人們的消費行為3.具有一定財政意義三、消費稅的稅率Xx/2006/02184.能適應(yīng)消費者的貨幣支付能力和心理承受能力5.適當(dāng)考慮應(yīng)稅品目原有的稅負(fù)水平Xx/2006/0219（二）我國現(xiàn)行消費稅稅率稅目范圍單位復(fù)合計稅稅率一.煙卷煙雪加煙煙絲包括進(jìn)口卷煙箱調(diào)撥價50元/條調(diào)撥價50元/條15045%30%25%30%Xx/20

6、06/0220二酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒(3000元以上)5.其他酒6.酒精噸噸噸25%,0.5/斤15%,0.5/斤240元220元,250元10%5%Xx/2006/0221三.化妝品含成套30%四.護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%五.首飾珠寶玉5%六.鞭炮焰火15%七.汽油柴油含鉛不含鉛升升0.28.20Xx/2006/0222八.柴油升0.1九.輪胎10%十.小汽車1.轎車-2200ml1000-2200ml1000ml-8%5%3%Xx/2006/02232.越野車-2400ml2400ml-5%3%3.小客車-2000ml2000ml-22座以下5%3%Xx/2006/022

7、4第三節(jié) 消費稅的計算一、消費稅的計稅依據(jù)（一）消費稅計稅銷售額確定消費稅計稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。Xx/2006/0225如果是包含增值稅的銷售價或價外費用，在計算消費稅時，應(yīng)換算為不含增值稅的價格。換算公式為: 計稅銷售額= 含增值稅銷售額 （1 + 增值稅稅率或征收率）Xx/2006/0226例題1某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，某月生產(chǎn)銷售一批貨物，取得含稅銷售額58.5萬元，該貨物適用10%的消費稅率。請計算該企業(yè)本月交納消費稅額。Xx/2006/0227（1）包裝物連同應(yīng)稅消費品一同銷售時,不管包物如何計價,都一

8、并計入計稅銷售額1.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品計稅銷售額確定Xx/2006/0228（2）對銷售應(yīng)稅消費品的包裝物收取押金時,并單獨核算,則只對逾期(一年)未收回押金計稅銷售額,但酒類除外,即包裝押金都計入Xx/2006/0229（3）發(fā)生視同對外銷售(投資抵債易貨等),以同類最高銷售額作為計稅銷售額（4）納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以門市部的對外銷售額作為銷售額。Xx/2006/0230（1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，只就最終消費品征稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定Xx/2006/0231（2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于

9、本企業(yè)非應(yīng)稅消費品生產(chǎn)和其他方面(在建工程福利等)， 組成計稅價格的計算公式: （ 成本 + 利潤 ）計稅價格 = （ 1 消費稅稅率 ）Xx/2006/0232委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。3.委托加工應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定Xx/2006/0233（1）受托方有同類消費品銷售價格的,以受托方同類銷售價格或平均價格作為計稅價格（2）受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格,組成計稅價格（材料成本 + 加工費）= （1 消費稅稅率）Xx/2006/0234組成計稅價格= （ 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 ） （ 1 消費稅稅率 ）4.進(jìn)

10、口應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定Xx/2006/0235 對實行從量定額征收的應(yīng)稅消費品，以實際銷售數(shù)量為計稅銷售數(shù)量。1.視同對外銷售類似于自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品確定計稅銷售量。（二）消費稅計稅銷售數(shù)量確定Xx/2006/02362.納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，以門市部對外銷售量為計稅銷售數(shù)量。3.屬自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，以移送使用數(shù)量為計稅銷售量。Xx/2006/02374.委托加工應(yīng)稅消費品，以委托方收回數(shù)量為計稅銷售量。5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，以海關(guān)核定的數(shù)量為計稅銷售量。Xx/2006/0238計算公式特殊規(guī)定二、消費稅應(yīng)納稅額的計算Xx/2006/0239(一)計算公

11、式從價定率從量定額復(fù)合計稅Xx/2006/02401.從價定率計算征稅應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的計稅銷售額 （適用）稅率Xx/2006/0241例題課本P79Xx/2006/0242應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的計稅數(shù)量 （適用）單位稅額2.從量定額計算征稅Xx/2006/0243應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的計稅銷售額 消費稅比例稅率 + 應(yīng)稅消費品數(shù)量 消費稅單位稅額 3.從價定率與從量定額復(fù)合計算征稅Xx/2006/0244(二)特殊規(guī)定自產(chǎn)自銷方面的規(guī)定自產(chǎn)自用方面的規(guī)定委托加工方面的規(guī)定進(jìn)口應(yīng)稅消費品Xx/2006/0245用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（1）對于使用外購的已稅消費

12、品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除已繳納的消費稅稅款。 1.生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算Xx/2006/0246當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款= 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價 外購應(yīng) 稅消費品的適用稅率 外購已稅消費品扣稅公式Xx/2006/0247 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價= 期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 + 當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品的買價 -期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價Xx/2006/0248例題課本P80Xx/2006/0249扣除規(guī)定使用已稅消費品作為原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,包括:已稅煙絲生產(chǎn)卷煙已稅珠寶生產(chǎn)首飾已稅鞭炮焰火生

13、產(chǎn)鞭炮焰火Xx/2006/0250扣除規(guī)定已乘車輪胎生產(chǎn)輪胎已稅摩托車生產(chǎn)摩托車注意:不是所有的已經(jīng)納稅的消費品都能扣除Xx/2006/0251（2）對于使用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費稅稅額中準(zhǔn)予扣除已納消費稅稅款。Xx/2006/0252委托加工扣稅公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款 = 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款+ 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款Xx/2006/0253用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和其他方面消費的，在移送使用

14、時納稅。2.生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算Xx/2006/0254計算應(yīng)納稅額時:（1）以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)（2）以組成計稅價格為計稅依據(jù)Xx/2006/0255命題課本P81Xx/2006/0256 由受托方代扣代繳消費稅，但納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。3.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算Xx/2006/0257 按納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額。(1)從量定額征收Xx/2006/0258(2)從價定率征收 區(qū)分受托方有無與委托加工應(yīng)稅消費品同類的消費品銷售價格，按前述對納稅人自產(chǎn)

15、自用的規(guī)定相應(yīng)確定計稅銷售額，然后依據(jù)規(guī)定的適用稅率，計算應(yīng)納稅額。 Xx/2006/0259例題課本P82(例題4)Xx/2006/0260從量定額從價定率4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算Xx/2006/0261(1)從量定額征收 與非進(jìn)口的同類應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算方法相同Xx/2006/0262 按組成計稅價格計算,但如果納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)）將按照核定的計稅價格計算應(yīng)納稅額。(2)從價定率征收Xx/2006/0263例題課本P82(例題5)Xx/2006/0264第四節(jié) 消費稅的減免稅和出口退稅一、消費稅的減免稅一般沒有減免稅的規(guī)

16、定，只對出口的應(yīng)稅消費品免稅。Xx/2006/0265 1.對出口應(yīng)稅消費品免稅可以使本國商品以不含消費稅的價格出口，從而提高本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，促進(jìn)我國對外貿(mào)易的發(fā)展。消費稅沒有減免的原因Xx/2006/0266 2.我國開征消費稅的重要目的之一是發(fā)揮該稅種的特殊調(diào)節(jié)作用，如對國內(nèi)銷售的應(yīng)稅消費品實行減免稅，會妨礙該稅種引導(dǎo)消費方向、調(diào)節(jié)社會成員間實際收入差距等目的的實現(xiàn)。Xx/2006/0267（一）出口應(yīng)稅消費品退稅的范圍適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品。二、消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出口退稅Xx/2006/026

17、8出口退稅條件1.必須是屬于消費稅征收范圍內(nèi)的貨物2.必須是報關(guān)離境的貨物3.必須是已經(jīng)辦理結(jié)匯的貨物4.必須是在財務(wù)上作出口銷售處理的貨物Xx/2006/0269 基本原則: “征多少，退多少” 具體規(guī)定: 出口應(yīng)稅消費品退消費稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。（二）出口應(yīng)稅消費品的退稅率Xx/2006/0270（三）出口應(yīng)稅消費品退稅額應(yīng)退消費稅稅款 = 出口貨物的工廠銷售額 適用稅率Xx/2006/0271（四）出口應(yīng)稅消費品辦理出口退稅后的管理出口退稅后發(fā)生退關(guān)退貨時,及時向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補繳稅款Xx/2006/0272第五節(jié) 消費稅的申報繳納 一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生

18、時間（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人采取賒銷和分期收款方式賒銷應(yīng)稅消費品的,為銷售合同規(guī)定的收款時間Xx/2006/02732.納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品的,為發(fā)出消費品的當(dāng)天3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費品的,為辦妥代收手續(xù)的當(dāng)天4.納稅人采取其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費品的,為收到貨款或貨款憑據(jù)的當(dāng)天Xx/2006/0274（二）其他應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品,為移交消費的當(dāng)天2.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品,為提貨的當(dāng)天3.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天Xx/2006/0275稅法規(guī)定的消費稅納稅期限分別為: 1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。二、消費稅的納稅期限Xx/2006/0276 納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；