企業(yè)合理避稅方法與技巧課件

1、每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù)招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑。中國的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對消費稅是按照出廠價進行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù)1合理避稅的概念合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。即通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。避稅的依據(jù)：非不應(yīng)該和非不允許Barry Spitz對避稅的分類：以是否違背法律意圖為依據(jù)分

2、為可接受避稅和不可接受避稅分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避稅(從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50%，不納增值稅)、欺詐避稅稅收籌劃的四大特征：1.合法性2.超前性3.目的性 低稅負和滯延納稅時間4.綜合性 考慮整體稅負和資本收益最大化2合理避稅產(chǎn)生的客觀條件經(jīng)濟發(fā)展水平稅負輕重水平稅率高低水平稅法的詳細條文課稅對象的疊叉性3合理避稅的產(chǎn)生原因一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因價格=成本+利潤+稅收在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟規(guī)律之一。實現(xiàn)利潤最大化的途徑是實現(xiàn)收入的最大化和成本費用的最小化。稅收是主

3、要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經(jīng)濟條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的要求4合理避稅的產(chǎn)生原因二、避稅產(chǎn)生的外部原因1.就國內(nèi)避稅而，稅法缺陷表現(xiàn)如下：稅收的地區(qū)差別稅收的部門、行業(yè)差別納稅主體之間稅收待遇的差別2.國際避稅產(chǎn)生的外部原因主要表現(xiàn)在：各國稅制的差別跨國納稅人承受較重的稅負與國際市場激烈競爭的矛盾。給予跨國投資者優(yōu)惠待遇稅收協(xié)定內(nèi)容不同稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高5納稅人的權(quán)利了解國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利請求保密權(quán)申請減、免、退稅的權(quán)利享有陳述權(quán)、

4、申辯、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償權(quán)控告權(quán)和檢舉權(quán)延期申報權(quán)延期繳納稅款的權(quán)利，三個月內(nèi)委托代理權(quán)依法申請收回多繳稅款并受補償?shù)臋?quán)利(一是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn))有依法拒絕檢查的權(quán)利基本生活得到保障的權(quán)利6納稅人的義務(wù)1.申報辦理稅務(wù)登記領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務(wù)機關(guān)。2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證3.納稅申報4.按期繳納稅款(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)5.接受、協(xié)助稅務(wù)檢查7企業(yè)合理避稅的基本技術(shù)1.免稅技術(shù)2.減稅技術(shù)3. 稅率差異技術(shù)4.分割技術(shù)5.扣除技術(shù)6.抵免技術(shù)7.延期納稅技術(shù)8.退稅技術(shù)8合

5、理避稅的基本程序第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案第三步 篩選稅收籌劃方案第四步 各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案第五步 分析、總結(jié)9納稅籌劃的一般方法一、納稅人的財務(wù)籌劃法稅基遞延法加速折舊法（見案例1）折舊年限孰短法存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法提取準備金法合并納稅法10納稅籌劃的一般方法稅基即期實現(xiàn)法（見案例2）稅基均衡法（見案例3）稅基最小法收入最小法稅前費用扣除最大化其它稅基最小法 稅基分別記帳法（1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。（2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。11納稅籌劃

6、的一般方法避免違法納稅法掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。掌握和理解各稅有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰。掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰。掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。12納稅籌劃的一般方法財務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素價格變動；時間價值；資金成本；其他非稅損益因素13納稅籌劃的一般方法二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法購進的籌劃采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入供貨單位的選擇14納稅籌劃的一般方法代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例4）財產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例5）讓

7、利促銷納稅方案的選擇（見案例6）15納稅籌劃的一般方法一、企業(yè)投資的籌劃企業(yè)籌資渠道的選擇爭取財政撥款和補貼；企業(yè)自我積累；金融機構(gòu)信貸資金；社會集資和企業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部集資16股份公司的籌劃：深圳某股份公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個人股，雖然個人股每股仍繳0.2元的稅收，但：1、集體股可以享受免稅24萬元（20060%20%）的優(yōu)惠2、相當(dāng)

8、于從國家手中取得24萬元的投資；17利用銀行借款的籌劃遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購買設(shè)備進行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：10033%=33萬元；10年累計應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅=（1005）33%10=313.5萬元，那么10年減少稅負16.5萬元。18納稅籌劃的一般方法二、銷售的籌劃銷售結(jié)算方式的選擇銷售形式的選擇，單一、混合、兼營銷售價格的確定，轉(zhuǎn)讓定價銷售機構(gòu)的選擇，分公司、辦事處設(shè)立辦事

9、處；向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明單，回總機構(gòu)繳納稅收。常設(shè)分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 獨立核算機構(gòu)。所有稅收就地繳納。19納稅籌劃的一般方法三、企業(yè)設(shè)立的籌劃企業(yè)類型的選擇1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。李某打算成立公司，預(yù)計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？方案1：成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=1233%=3.96萬元；個人所得稅=(123.96)*20%=1.608萬元稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元方案2：成立個人獨資公司個人所得稅= 1235%0.675=3.525萬元稅后收益=123.5

10、25=8.475萬元應(yīng)選擇方案2202、分公司與子公司的選擇投資方向的選擇應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。注冊地點的選擇：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等21納稅籌劃的一般方法四、企業(yè)合并分立的籌劃1、企業(yè)合并與納稅籌劃：合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理：A、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，

11、不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。22B、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%，經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)審核確認，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理：a、被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定

12、用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。b、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定23納稅籌劃的一般方法2、企業(yè)分立與納稅籌劃有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營；分立便于企業(yè)性質(zhì)的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立分立有利于獲得低所得稅稅率24納稅籌劃的一般方法3、企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅增資擴股。不涉及稅收問題。4、資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例7）25資產(chǎn)的合理避稅方法-現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30?！皟魞r法

13、”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)。26資產(chǎn)的合理避稅方法-現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例27資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購：應(yīng)將喪失的折扣計入財務(wù)費用，而不是成本借：固定資產(chǎn) 98萬 財務(wù)費用 2萬 貸：銀行存款 100萬賒購1.一般賒購：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務(wù)費用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計作財務(wù)費用。例 有一臺設(shè)備標(biāo)價為現(xiàn)購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設(shè)備時，應(yīng)做如下分錄：借：固定資產(chǎn) 5000 財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付賬款

14、 550028資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例例：南京健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個月的票據(jù)交換一臺設(shè)備。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%的現(xiàn)值為0.942。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購入時：借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財務(wù)費用 3190 貸：銀行存款 5500029資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例(2)市場利率為10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其

15、面值，此時固定資產(chǎn)可按面值計價。購入時：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財務(wù)費用 5000 貸：銀行存款 5500030資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例2.分期付款賒購：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計入財務(wù)費用。例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購入一臺設(shè)備，按規(guī)定需在5年內(nèi)的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%的年金現(xiàn)值為4.2125。設(shè)備的成本=40000*4.2125=168492元則我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計算過程和每年支

16、付設(shè)備款的會計分錄：31資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例注：10110=168492*6% 29890=40000-10110應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計算表32資產(chǎn)的合理避稅方法-壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例壞賬準備金提取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%下列是需要避稅者注意的條件：1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2.債務(wù)人死亡，其財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5.逾期3年以上仍未收回的

17、應(yīng)收賬款。直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。33資產(chǎn)的合理避稅方法-壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為453800元，壞賬準備金按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%提取。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。1999年10月12日又重新收到前已確認的壞賬損失1500元存入銀行34資產(chǎn)的合理避稅方法-壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例35資產(chǎn)的合理避稅方法-票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1月1日，此時的市場利率為7%面值計價法現(xiàn)值計

18、價法收票時 借：應(yīng)收票據(jù) 1867.02 貸：營業(yè)收入 1867.02借：應(yīng)收票據(jù) 10.89 貸：財務(wù)費用 10.89 (采用實際利率法)收款時借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200036資產(chǎn)的合理避稅方法-票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例應(yīng)收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較37資產(chǎn)的合理避稅方法-短期投資的避稅籌劃技巧與案例成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。成本法和市價法以及成本與市價孰低法38資產(chǎn)的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。下面兩例子計算結(jié)果利潤相差1000

19、元，相差率為25%。39資產(chǎn)的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較40資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例毛利率法和售價成本法選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅41資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購貨凈額為50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表：毛利率法的存貨價值計算42資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細化工品公司的期初存貨：成本價為14000元，售價為21000元，本期

20、購貨凈額：成本價為70000元，售價為99000元，為適應(yīng)市場銷售情況，某些存貨售價共提高了2000元，某些存貨售價共降低了5000元。 據(jù)此，可將期末存貨的價值計算如下： 注：下表中A假定標(biāo)定的售價沒有變化； B售價成本率的計算只考慮售價提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因為這里假定凡是本期內(nèi)售價降低的商品都已售出； C售價成本率的計算包括提高數(shù)和降低數(shù)。43資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例售價成本法下的存貨價值計算44資產(chǎn)的合理避稅方法-股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例比例為25%，但主要標(biāo)準是產(chǎn)生重大影響投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在2000年底未分回，而是留在被

21、投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。采用成本法核算長期股權(quán)投資可以滯納所得稅45資產(chǎn)的合理避稅方法-材料計價的避稅籌劃技巧與案例材料價格上漲。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進先出法，如果處于征稅期，則采用后進先出法某廠2001年度共耗用材料5000萬元，差異率為-5%，材料成本差異為250萬元，其中管理費用應(yīng)分攤50萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫存產(chǎn)品100萬元。(1)購買原材料借：材料采購 貸：銀行存款(2)原材料驗收入庫后若計劃價格小于真實價格借：原材料 材料成本差異 貸：材料采購46資產(chǎn)的合理避稅方法-材料計價的避稅

22、籌劃技巧與案例若計劃價格大于真實價格借：原材料 貸：材料采購 材料成本差異(3)領(lǐng)用原材料進行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本先計算出“材料成本差異率”，再按領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分攤?cè)氤杀举M用若“材料成本差異”借方有余額，則：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異47資產(chǎn)的合理避稅方法-材料計價的避稅籌劃技巧與案例若“材料成本差異”貸方有余額，則：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本將材料采購的計劃價格定得遠遠高于真實價格，且長期不對計劃價格進行調(diào)整。48負債的合理避稅方法-債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例對可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會計處理：一種是認為轉(zhuǎn)換權(quán)有價值，而將

23、此價值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。福州天海電子公司于1996年1月1日發(fā)行50000元債券，利率為8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場利率為10%，售價46139元，折價3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率7%，債券售價52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價值為5940元(520792-46139)方法一：確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值：借：銀行存款 52079 應(yīng)付債券-債券折價 3861 貸：應(yīng)付債券 50000 資本公積 594049負債的合理避稅方法-債

24、券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例方法二：不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值：借：銀行存款 52079 貸：應(yīng)付債券 50000 應(yīng)付債券債券溢價 2076在采用直線攤銷法下，確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)下，再增加772元的債券折價攤銷，企業(yè)實際上承擔(dān)4772元的利息費用；而在不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少415元的債券溢價攤銷，企業(yè)實際承擔(dān)3585元的利息費用。在確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理過程中，會導(dǎo)致企業(yè)實際承擔(dān)的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于

25、企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值方法進行會計處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為4772-3585=1187元，其相差率為25%。50負債的合理避稅方法-債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例采用賬面價值法時，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為轉(zhuǎn)換股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。采用市價法時，換得股票的價值基礎(chǔ)，是其市價或被轉(zhuǎn)換債券的市價中較可靠者，并確認轉(zhuǎn)換損益。上例債券于1997年6月30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股2500股(50000/1000*50)，當(dāng)時市價每股25元。福州天海電子公司用實際利率法攤銷溢價，至1997年6月30日尚有未攤銷額700元，其賬面價值為500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為方

26、法一：賬面價值法借：應(yīng)付債券 50000 應(yīng)付債券溢價 700 貸：股本 25000 資本公積 25700 51負債的合理避稅方法-債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例方法二：市價法：借：應(yīng)付債券 50000 應(yīng)付債券溢價 700 債券轉(zhuǎn)換損失 11800 貸：股本 25000 資本公積 37500從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價法比較有利。本例中“債券轉(zhuǎn)換損失”11800元，按所得稅率33%計算，可避稅額3894元。52負債的合理避稅方法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例所得稅的會計處理方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法。在不同的會計處理方法下，企業(yè)的所得稅費用

27、是不一樣的，但應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅是相同的。 53負債的合理避稅方法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會計規(guī)定使用5年，該項設(shè)備原值500萬元(不考慮殘值)，假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示：54負債的合理避稅方法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例所得稅金額比較計算表注：9=(50+50+50)*(33%-15%)55負債的合理避稅方法-稅負轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例稅負轉(zhuǎn)嫁主要有三種：前轉(zhuǎn)：稅負轉(zhuǎn)嫁給買方后轉(zhuǎn)：稅負轉(zhuǎn)嫁給賣方。如批發(fā)商納稅之

28、后，因商品價格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負擔(dān)。影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素：1.物價變動 價格不變，稅負無轉(zhuǎn)嫁可能；價格提高，稅負可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。2.供求彈性 商品需求彈性越大，稅負向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。56負債的合理避稅方法-欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例收取手續(xù)費 委托方將1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費為20%，營業(yè)稅稅率為5%。委托方：收入增加800萬，增值稅銷項170萬受托方：收入增加200萬元，應(yīng)交增值稅為0，應(yīng)交營業(yè)稅為200萬元*5%=10萬元。買斷委托方：增入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元受托方：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬

29、元，進項稅額為136萬元。委托方與受托方合計收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金170萬元。與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但委托方節(jié)約34萬元，受托方要多交24萬元。 57所有者權(quán)益的合理避稅方法-資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例方案 A B C D E負債比率 0 1：1 2：1 3：1 4：1應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31權(quán)益資本收益率 6.7% 9.38% 10.7% 8.71% 5.36%只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就必然會帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。方案E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機會成本超過

30、了其避稅的收益，會導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。58所有者權(quán)益的合理避稅方法-資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例資本結(jié)構(gòu)與稅負水平的比較例：沈陽時白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為33%。59所有者權(quán)益的合理避稅方法-資金時間價值的避稅籌劃技巧與案例某公司基建投資預(yù)算方案有兩個：一是第一年初一次性投資1000萬元，二是根據(jù)施工進度于各年初分別投入300萬元、300萬元和400萬元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅30%，貸款利率20%。在第一種方案下，應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值為300萬元，而在第二種方案下，各年應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值僅為248萬元，稅負較第一種方案減輕52萬元，幅度為17.33萬元。加速折舊法：

31、(1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風(fēng)險損失的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富。(2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。60所有者權(quán)益的合理避稅方法-籌資的避稅籌劃技巧與案例籌資方式有：財政撥款和補貼，金融機構(gòu)貸款，自我積累法，社會集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。自我積累籌資方法所承受的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負擔(dān)重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔(dān)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負擔(dān)。61所有者權(quán)益的合理避稅方法-橫向聯(lián)合的避稅

32、籌劃技巧與案例國家稅務(wù)總局(1994)財稅字第001號文件規(guī)定：經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進原材料款可由各自負擔(dān)，不夠時由湖北公司支付，平時所需日常管理費用由湖北公司暫借，年中和末進行兩次利潤分配，實行先分后稅的辦法，平時江西和湖南公司按移庫移交辦理。從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。對交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內(nèi)減半征收所得

33、稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實。62所有者權(quán)益的合理避稅方法-橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例深圳萬達電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機作為投資，尋呼臺經(jīng)批準開始營運。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅，稅率為3%。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負。63所有者權(quán)益的合理避稅方法-技術(shù)引進的避稅籌

34、劃技巧與案例優(yōu)惠政策主要有二條：一是內(nèi)地企業(yè)引進技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅二是開放地區(qū)的企業(yè)進行技術(shù)改造進口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。有三種避稅的可能：一是非內(nèi)地企業(yè)通過接靠內(nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進口先進技術(shù)設(shè)備避征進口關(guān)稅。二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進口關(guān)稅和增值稅。三是不是先進進口設(shè)備享受免征待遇來避稅64所有者權(quán)益的合理避稅方法-掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例根據(jù)國家稅務(wù)總局(2000)國稅發(fā)第024號文件規(guī)定：對國有大中型企業(yè)集體科研機構(gòu)進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。廣東八達

35、實業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時間是被八達實業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗上，從而為企業(yè)避免了高額進口關(guān)稅，按當(dāng)時匯率計算，進口一套F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計160萬元，而八達公司僅對北京尖端研究所投資30萬元，其中獲利130萬元。65所有者權(quán)益的合理避稅方法-調(diào)整組織機構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按15%、18%、27%和33%計征。66所有者權(quán)益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例兩種優(yōu)惠處理辦法：(

36、一)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。(二)外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。退稅額=再投資額/(1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和)*原實際適用的企業(yè)所得稅率*退稅率67所有者權(quán)益的合理避稅方法-再投資的避稅

37、籌劃技巧與案例某設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(獨資)，經(jīng)營期限為20年，自投資年度被認定為先進技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后12年，經(jīng)營狀況如下所示，免征地方所得，計算12年應(yīng)交的所得稅。68所有者權(quán)益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例可享受的優(yōu)惠：2免3減半特區(qū)：15%先進技術(shù)企業(yè)：延長3年減半，但不低于10%獲利年度：第3年第5、6年的利潤先用來彌補第4年的虧損第8、9年彌補第7年的虧損第9年彌補虧損還剩20萬元：20*10%第10年： 100*10%第11、12年： (120+150)*15%如果第10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第10年退稅額為：100*10%*40%追加本企業(yè)注

38、冊資本一律按40%退稅69所有者權(quán)益的合理避稅方法-實物投資的避稅籌劃技巧與案例1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價都很高2.通過買賣投資企業(yè)所需引進的設(shè)備，從中獲利。根據(jù)2000年的國家統(tǒng)計資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過72%的投資是實物投資。一些外商以實物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點，通過簽訂合同將設(shè)備的采購權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價實施避稅。由于外商投資的價格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報自定，而合資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解

39、，加上在一些合資立項，進口設(shè)備簽約時間比較倉促，使某些外商在設(shè)備投資或引進上大做文章。他們從境外以低價購買設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價高報等方法，從中漁利。這種多報的設(shè)備價格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤份額，提高設(shè)備折舊費，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。70所有者權(quán)益的合理避稅方法-實物投資的避稅籌劃技巧與案例如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報資金來源的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。71收入的合理避稅方法-外幣

40、交易的避稅籌劃技巧與案例即期確認法和遞延攤銷法某公司2000年12月1日從美國某公司購入商品一批，價值100000美元，雙方約定在2001年1月31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率如下：2000年12月1日1美元8.255人民幣2000年12月31日1美元8.287人民幣2001年1月31日1美元8.308人民幣72收入的合理避稅方法-外幣交易的避稅籌劃技巧與案例73收入的合理避稅方法-外幣報表的避稅籌劃技巧與案例流動與非流動性法貨幣與非貨幣性法現(xiàn)行匯率法時態(tài)法74收入的合理避稅方法-外幣報表的避稅籌劃技巧與案例例：北京某總公司在美國設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財務(wù)報表。假定該總公司2000年12月3

41、1日資產(chǎn)負債表和2000年度損益表如表1和表2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下(US$100:RMB)：(1)2000年12月31日現(xiàn)行匯率813.40(2)2000年平均匯率784.30(3)資本投入日匯率804.50(4)向投資者分配利潤日匯率768.60(5)固定資產(chǎn)購之日匯率760.80(6)無形資產(chǎn)購入日匯率782.40(7)長期借款取得日匯率800.50(8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率812.20根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下：75資產(chǎn)負債表折算結(jié)果比較表76損益表折算結(jié)果比較表77收入的合理避稅方法-外幣報表的避稅籌劃技巧與案例可以看出，采用“貨幣與非

42、貨幣法”時會計核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“時態(tài)法”，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“現(xiàn)行匯率法”，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差111480元，按33%稅率計算，避稅額為36788元。78收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例一、銷售定價避稅法的原理主要表現(xiàn)形式如下：（1）通過控制零部件和原材料的價格高低來影響產(chǎn)品的成本；（2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本；（3）通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入；（4）利用控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費來影響產(chǎn)品銷售成本；（5）通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名

43、稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低，來影響企業(yè)的成本和利潤；（6）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤；（7）通過提取管理費的的高低來影響企業(yè)的成本；來影響企業(yè)的成本費用；（8）通過提供貸款和利息的高低（9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費用支出。79收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例（1）機械設(shè)備購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價江西昌順利鐵球有限公司，注冊資本為600萬美元，南昌廈聲實業(yè)股份占75%，為450萬美元；深圳長盛實業(yè)發(fā)展公司以240萬美元的價格將一套生產(chǎn)線賣給江西昌順利鐵球有限公司，其中150萬美元作為投資。但經(jīng)有關(guān)部門評估，認定該生產(chǎn)

44、線按市場正常價格合80萬美元。這就是說，深圳長盛實業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過轉(zhuǎn)讓定價收回了投資，還白賺了25%的股本。而且深圳長盛實業(yè)有限公司多收的價款，計入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計入成本費用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤，相應(yīng)減少了國家稅款。80收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例（2）原材料購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價興旺達型材有限公司與臺商滿達電子公司新投資興辦康旺達實業(yè)公司，康旺達實業(yè)公司符合國家有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時康旺達實業(yè)公司以興旺達型材有限的產(chǎn)品為原材料；這樣興旺達型材有限公司就可以通過低價供給所屬康旺達實業(yè)公司原材料，轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。8

45、1收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對租金的調(diào)整上。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負目的，將贏利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負的重要方式。首先，對承租人來說，不僅可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)的負擔(dān)和風(fēng)險，而且可以以支付租金方式?jīng)_減利潤，減少稅基。其次，對出租人來說，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。外國租賃公司向我國公司

46、、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款后的租賃中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對方國家銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收10%的所得稅。82收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例二、銷售定價避稅法的案例解析例1中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達等材料均為進口，產(chǎn)品97%外銷，進口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負責(zé)，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本20.49元，平均售價15.94元，單位成本高出售價4.55元，1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年

47、年擴大，1999年永昌公司注冊資本的75萬元增加了一倍。這樣，永昌公司將所得移至香港，避免了我國稅收。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對來自中國大陸的所得即可免除征稅。83收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例例2石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專門制造煤爐，2001年產(chǎn)量為5萬個，每個成本30元，加工利潤每個7元，商業(yè)利潤每個3元。該工廠在石家莊設(shè)立了4個銷售網(wǎng)點，專門出售該廠制造的煤爐。這4個銷售網(wǎng)點是獨立經(jīng)營的。2001年天宏工廠生產(chǎn)的5萬個煤爐，當(dāng)年全部售出。按所得稅優(yōu)惠稅率，天宏工廠利潤水平為：7

48、元5萬個35萬元,應(yīng)納稅額：3533%11.55萬元各商業(yè)網(wǎng)點平均利潤為：3元5萬個/43.75萬元，應(yīng)納稅額合計為：43.7527%4.05萬元天宏工廠與商業(yè)網(wǎng)點應(yīng)納稅額合計為：11.554.0515.6萬元稅負總水平為：15.60/50 31.2%84收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例如果天宏工廠每個煤爐的加工利潤為2元，這時商業(yè)網(wǎng)點每個煤爐的銷售利潤就上漲為每個8元。天宏工廠的利潤為：2元5萬10萬元，應(yīng)納稅額為10萬27%2.7萬元 天宏工廠的利潤率為6.67%各商業(yè)網(wǎng)點的利潤為：8元5萬/410萬元，應(yīng)納稅額合計為：10萬元*27%*4=10.8萬元天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點

49、共納稅額為：10.8+2.7=13.5萬元總的稅負水平為：13.5/50=27%85收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例例3 江西某集團公司生產(chǎn)一種W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場最終接受價格為100元，每件生產(chǎn)成本40元，銷售費用30元，則該公司應(yīng)交所得稅額為：(100-40-30)*33%=9.9元該集團公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其W電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷往廣東、香港、澳門、廣西、海南，因此經(jīng)董事會討論同意，在廣東深圳設(shè)立一家具有獨立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司負責(zé)銷售，集團公司只重生產(chǎn)。為此定價如下：集團公司銷售給銷售公司的價格為每件60元，則集團公司應(yīng)交所得稅為：(60-40

50、)*33%=6.6元銷售公司應(yīng)納稅額為：(100-60-30)*15%=1.5元共計納稅為：6.6+1.5=8.1 元，比未設(shè)銷售公司前每件產(chǎn)品少交稅1.8元如集團公司將每件售價壓至50元，則避稅更佳。利潤率為25%。價格轉(zhuǎn)讓避稅法的基本前提是1.兩個企業(yè)存在兩個不同的稅率；2.兩個企業(yè)必須同屬于一個利益集團。86收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例例4云南望春達煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元，該廠以每箱400元的價格銷售以其獨立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：應(yīng)納消費稅稅額為500*100*40%=20000元卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：應(yīng)納消費稅稅額

51、為400*100*40%=16000元。87收入的合理避稅方法技術(shù)改造的避稅籌劃技巧與案例對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，不包括進口的和“三來一補”的設(shè)備。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。88收入的合理避稅方法技術(shù)

52、改造的避稅籌劃技巧與案例例：武漢友興電腦制作公司擁有固定資產(chǎn)價值萬元，使用期十年，且該公司實行平均使用年限法提取折舊。當(dāng)機器正常運轉(zhuǎn)且是滿負荷工作時，該機器設(shè)備十年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和利潤如下表所示：（外商：二免三減半）。該公司十年內(nèi)折舊、銷售收入及利潤分配年表免稅額20萬元繳稅額：2415%3.6萬元2033%6.6萬元89第三年技術(shù)改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表免稅額萬元交稅額：42.5*15%=6.375萬元 52.5*33%=17.375萬元90第四年技術(shù)改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表免稅額萬元交稅額：(9+30.42)*15%=5.913萬元 58.55*33%

53、=19.32萬元91第五年技術(shù)改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表免稅額萬元交稅額：35.33*15%=5.30萬元 71.65*33%=23.64萬元92第七年技術(shù)改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表免稅額萬元交稅額：24*15%=3.6萬元 (6+58.7)*33%=21.35萬元93收入的合理避稅方法技術(shù)改造的避稅籌劃技巧與案例由此可見，該企業(yè)在第四年進行設(shè)備的技術(shù)改造最為有利，此時稅負最輕。94收入的合理避稅方法租賃的避稅籌劃技巧與案例租賃或利用業(yè)務(wù)是減輕稅負的重要方法之一。它不但可以得到稅收方面的優(yōu)惠，還可以使租賃企業(yè)以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少納稅額。跨國公司常利

54、用租賃進行國際稅收籌劃。外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款后的租賃費中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，可以按扣除利息后的余額征收10%的所得稅。如果外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式向我國公司、企業(yè)提供設(shè)備，由我國公司、企業(yè)用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還租賃費的，可免征所得稅。95收入的合理避稅方法租賃的避稅籌劃技巧與案例一、租賃避稅法的原理1.同一利益集團內(nèi)部，通過機器設(shè)備租賃進行避稅(1)利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤如處在高稅負地方的公司借入資金后購買機械設(shè)備，以最低價格給處于低稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司，后者再以更高價格租給處于高稅負的另一家關(guān)聯(lián)

55、公司。例如華北制藥總廠(其注冊地在石家莊)在深圳和沈陽通過控股形式建立兩家子公司，所得稅率分別為15%和33%。其用800萬元資金購入設(shè)備后，先以每年40萬元租金價格租給在深圳的子公司，深圳子公司通過每年70萬元較高的價格將設(shè)備租給設(shè)在沈陽的子公司，從而將租金收入的大部分轉(zhuǎn)移到設(shè)在深圳的子公司，享受了較寬的特區(qū)稅收優(yōu)惠。96收入的合理避稅方法租賃的避稅籌劃技巧與案例(2)利用國家之間或地區(qū)之間的折舊規(guī)定的差異進行避稅主要發(fā)生在跨國的經(jīng)營活動中，有的國家如美國規(guī)定按機器設(shè)備的經(jīng)營所有權(quán)計提折舊。兩個處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)公司之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，重復(fù)計提兩次折舊。2.采取融資租賃形式，

56、通過支付利息轉(zhuǎn)移利潤。例珠海中達有限公司，是生產(chǎn)性的公司，在公司開辦之初，并沒有投資進行固定資產(chǎn)的購置，將投入的注冊資本購買了原材料，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所需要的生產(chǎn)設(shè)備向其母公司深港達實業(yè)有限總公司以融資租賃形式租入，設(shè)備價格250萬美元，年息為7%，僅一個納稅年度就向母公司支付利息達17萬余元。97收入的合理避稅方法租賃的避稅籌劃技巧與案例二、租賃避稅法的案例解析長春康麗達實業(yè)有限公司一年可獲利20萬元，稅率為33%；長春保利隆陶藝公司一年可盈利2000元，稅率為15%，在未付租金時兩個企業(yè)應(yīng)納稅款合計為：200000*33%+2000*15%=66300元假設(shè)長春保利隆陶藝公司租給長春康麗達

57、實業(yè)有限公司一臺設(shè)備，每年收租金90000元，則交付租金后兩個企業(yè)應(yīng)納稅款合計為：(200000-90000)*33%+(2000+90000)*15%=50100采用租賃法，兩公司共少繳稅款為：66300-50100=10200元98收入的合理避稅方法補償貿(mào)易的避稅籌劃技巧與案例“三來一補”，進料加工進料加工項下進口的品種不受限制，也不受出口成品中所含料件的總值百分比的限制，均免征或減征進口關(guān)稅和增值稅。這樣，很多企業(yè)出于避稅目的，對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品和由于其他原因不能出口轉(zhuǎn)作內(nèi)銷的部分產(chǎn)品也隨之少交或免交進口關(guān)稅和增值稅。當(dāng)然，邊角料及其副產(chǎn)品采用現(xiàn)金結(jié)算較為合適。 99收入的合理避稅

58、方法-出口退稅的避稅籌劃技巧與案例一、出口退稅避稅法的原理(一)“進料加工”虛擬進項會降低企業(yè)稅負，應(yīng)何時采取進料加工更有利于企業(yè)1.如果不考慮“進料虛擬進項稅額”。出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額=出口產(chǎn)品離岸價格*退稅率出口產(chǎn)品不予抵扣的進項稅額=出口產(chǎn)品離岸價格*(征稅率-退稅率)2.出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額=(出口產(chǎn)品離岸價-海關(guān)核銷免稅進口料件)*征稅率出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=(出口產(chǎn)品離岸價-海關(guān)核銷免稅進口料件)*(征稅率-退稅率)100收入的合理避稅方法-出口退稅的避稅籌劃技巧與案例大連海聯(lián)實業(yè)公司是具有進出口權(quán)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)，國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為100萬元，國內(nèi)采購材料進項稅額為17萬元，出口貨物離

59、岸銷售額為900萬元，海關(guān)核銷免稅進口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%，且出口銷售不能單獨記賬，出口退稅采取免抵退稅政策。出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=(900-600)*(17%-10%)=21萬元出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額=(900-600)*10%=30萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*0.17+21-17=21萬元應(yīng)收出口退稅=0萬元當(dāng)期產(chǎn)品成本=600+17/0.17+21=721萬元若進口料件全部轉(zhuǎn)為國內(nèi)采購，采購?fù)葦?shù)量、質(zhì)量的材料需支付的價款568萬元，取得進項稅額96.56萬元，則：101收入的合理避稅方法-出口退稅的避稅籌劃技巧與案例出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=900*(17%

60、-10%)=63萬元出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額=900*10%=90萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*0.17+63-(17+96.56)=-33.56萬元應(yīng)收出口退稅=33.56萬元當(dāng)期產(chǎn)品成本=568+17/0.17+63=721萬元通過計算，可以斷定：只有當(dāng)國內(nèi)采購價格小于568萬元時，從國內(nèi)采購材料才會對企業(yè)有利。其數(shù)學(xué)模型如下：進口料件金額-同數(shù)量、質(zhì)量國內(nèi)采購金額進口料件*征退稅率差102收入的合理避稅方法-出口退稅的避稅籌劃技巧與案例(二)老外商投資企業(yè)應(yīng)如何選擇退免稅政策青島創(chuàng)益通有限公司是具有進出口退稅業(yè)務(wù)的老外商投資企業(yè)，國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為GN，國內(nèi)采購材料進項稅額為JX1，海關(guān)代征增值稅為J