第11講_長期股權(quán)投資與合營安排

1、第二部分典型例題【知識(shí)點(diǎn) 3】長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換和處置【例題 5計(jì)算題】司 2 16年度與乙公司股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：（ 1） 2 16年 1月 1日，司以存款 1 200萬元和一項(xiàng)公允價(jià)值為 400萬元的固定資產(chǎn)（原值為 500萬元，累計(jì)折舊 120萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）作為對(duì)價(jià)， 取得乙公司 30%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊憽．?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 6 000萬元 ，賬面價(jià)值為 5800萬元，差額由一批存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 200萬元導(dǎo)致。（2）3）4）4月 28日，乙公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利 400萬元。5月 2日，司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)收存。6 月 30日

2、，司將其生產(chǎn)的成本為 100萬元的大型設(shè)備（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）按照 150萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司取得后作為 固定資產(chǎn) 核算，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法折舊。（ 5） 2 16年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益 200萬元，除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外其他所有者權(quán)益增加 100萬元。（ 6）截止 2 16年 12月 31日，投資時(shí)乙公司公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的存貨對(duì)外 出售40% ，剩余部分未發(fā)生減值。期末，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額為 2000萬元。（ 7） 2 17年 1月 10日，（ 8）

3、不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他司以 2150萬元的價(jià)格將該項(xiàng)投資全部出售。，假定司和乙公司會(huì)計(jì)期間及采用的會(huì)計(jì)政策相同，司無其他子公司，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：（ 1）計(jì)算確定長期股權(quán)投資初始投資成本。（ 2）編制 2 16年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算 2 16年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（【（3）計(jì)算 2 17年處置投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！?1）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定初始投資成本，初始投資成本 =1 200+400=1 600（萬元）；初始投資成本小于投資日應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 1800萬元（ 6 000 30

4、%）的差額 200萬元（值，計(jì)入營業(yè)外收入，但不影響初始投資成本金額。（）21800-1 600），調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)2 16年 3月借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊31日380120500160038020貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資投資成本貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益第1頁 共3頁存款借：長期股權(quán)投資投資成本貸：營業(yè)外收入2 16年 4月 28日借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整2 16年 5月 2日1200200200120400 30%）120（借：存款120120貸：應(yīng)收股利2 16年 12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益 =262.5（萬元）。1000-20040%-（150-100） +（ 150-

5、100）/5 6/12 30%借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 =200 30%=60（萬元）。借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益應(yīng)確認(rèn)資本公積 =100 30%=30（萬元）。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積262.5262.560603030+262.5+ 60+30=2032.5（萬元），期長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的賬面價(jià)值=1600末可收回金額為 2000萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=2032.5-2000=32.5（萬元）。32.532.5減值后， 2 16年 12月 31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 2

6、000萬元。（ 3） 2 17年處置投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益= （ 2 150-2 000） +60+30=240（萬元）。借：存款215032.51 800142.5長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整（262.5-120）6030150603090其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)投資收益 借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益第2頁共3頁【知識(shí)點(diǎn) 4】合營安排【例題 1單選題】下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是（）。A.B.C.D.【當(dāng)合營安排 未通過單獨(dú)主體達(dá)成 時(shí)，該合營安排為共同經(jīng)營合營安排中參與方對(duì)合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)

7、安排的，該安排合營安排合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對(duì)合營安排有關(guān)的 凈資產(chǎn) 享利】 A】選項(xiàng) B，參與方為合營安排提供擔(dān)保 (或提供擔(dān)保的承諾 )的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營；選項(xiàng) C，必須是具有唯一一組集體控制的參與方組合，該安排才合營安排；選項(xiàng) D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對(duì)合營安排相關(guān)的凈資產(chǎn)享利?！纠} 2多選題】不考慮其他，下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的有（）。A.B.C.D.【合營安排要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制能夠?qū)蠣I企業(yè)施加影響的參與方，應(yīng)當(dāng)對(duì)其投資采用權(quán)益法核算兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排不共同控制合營安排為共同經(jīng)營的，合營方 按一定比例 享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債】 BCD