財務(wù)管理]賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法

1、賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法主要內(nèi)容： 賬戶和會計科目的含義以及兩者的關(guān)系； 賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶中多個項目的作用以及各個項目之間的關(guān)系； 會計科目的內(nèi)容、級次和編號； 復(fù)式記賬的原理和特點； 借貸記賬法的原理及其方法體系記錄方法、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡方法第三章 賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法學(xué)習(xí)要求：懂得賬戶和復(fù)式記賬的原理和方法；掌握借貸記賬法的原理、記錄方法、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。第一節(jié) 賬 戶一、賬戶的含義 賬戶就是在會計內(nèi)容劃分為會計要素 基礎(chǔ)上，按會計要素的具體內(nèi)容進一步分類，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具。第一節(jié) 賬 戶會計賬戶設(shè)置中分類的主要依據(jù)： 1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)

2、的性質(zhì)和內(nèi)容，是分類的主要依據(jù)，滿足經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要是設(shè)置賬戶的基本要求。 2、管理要求也是分類和設(shè)置賬戶時的一個依據(jù)。 3、為企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及金融、稅務(wù)、政府機關(guān)等部門提供有用的數(shù)據(jù)和信息的需要，也是分類和設(shè)置賬戶的依據(jù)。第一節(jié) 賬 戶二、會計科目（一）會計科目的含義及其與賬戶的關(guān)系 會計科目就是會計要素進一步分類的項目。 會計科目是賬戶的名稱； 第一節(jié) 賬 戶會計科目與賬戶的關(guān)系 會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶則是會計科目的具體運用。 會計實務(wù)中，通常是先設(shè)置會計科目再依據(jù)會計科目設(shè)置賬戶。第一節(jié) 賬 戶（二）會計科目的內(nèi)容和范圍 國家財政部頒布了企業(yè)會計制度事業(yè)單位會

3、計制度行政單位會計制度 統(tǒng)一制定了會計科目。第一節(jié) 賬 戶國家財政部統(tǒng)一制定的會計科目包括兩方面內(nèi)容：（1）科目的核算內(nèi)容（2）科目的使用方法第一節(jié) 賬 戶（三）會計科目的級次 1、一級科目，即總分類科目，是會計要素的總括分類，提供總括的會計數(shù)據(jù)。 2、二級科目，即明細類科目，是對總分類科目的進一步分類，提供較為詳細的會計數(shù)據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理使用。第一節(jié) 賬 戶會計賬戶的級次：1、總分類賬，即總賬：是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面總括和分類登記的賬簿。2、明細分類賬，即明細賬：是對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行明細分類登記的賬簿。順序號 編 號 名 稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3

4、 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票 100903 銀行匯票 100904 信用卡 100905 信用證保證金 100906 存出投資款4 1101 短期投資 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他5 1102 短期投資跌價準(zhǔn)備6 1111 應(yīng)收票據(jù)7 1121 應(yīng)收股利8 1122 應(yīng)收利息9 1131 應(yīng)收賬款 10 1133 其他應(yīng)收款 11 1141 壞賬準(zhǔn)備 12 1151 預(yù)付賬款 13 1161 應(yīng)收補貼款 14 1201 物資采購 15 1211 原材料 16 1221 包裝物 17 1231 低值易耗

5、品 18 1232 材料成本差異 19 1241 自制半成品 20 1243 庫存商品 21 1244 商品進銷差價 22 1251 委托加工物資 23 1261 委托代銷商品 24 1271 受托代銷商品 25 1281 存貨跌價準(zhǔn)備 26 1291 分期收款發(fā)出商品 27 1301 待攤費用 28 1401 長期股權(quán)投資 140101 股票投資 140102 其他股權(quán)投資 29 1402 長期債權(quán)投資 140201 債券投資 140202 其他債權(quán)投資 30 1421 長期投資減值準(zhǔn)備31 1431 委托貸款 143101 本金 143102 利息 143103 減值準(zhǔn)備32 1501 固

6、定資產(chǎn)33 1502 累計折舊34 1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35 1601 工程物資 160101 專用材料 160102 專用設(shè)備 160103 預(yù)付大型設(shè)備款 160104 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具36 1603 在建工程37 1605 在建工程減值準(zhǔn)備38 1701 固定資產(chǎn)清理39 1801 無形資產(chǎn)40 1805 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備41 1815 未確認融資費用42 1901 長期待攤費用43 1911 待處理財產(chǎn)損溢 191101 待處理流動資產(chǎn)損溢 191102 待處理固定資產(chǎn)損溢二、負債類 44 2101 短期借款 45 2111 應(yīng)付票據(jù) 46 2121 應(yīng)付賬款 47 213

7、1 預(yù)收賬款 48 2141 代銷商品款 49 2151 應(yīng)付工資 50 2153 應(yīng)付福利費 51 2161 應(yīng)付股利2171 應(yīng)交稅金 217101 應(yīng)交增值稅 217102 應(yīng)交營業(yè)稅 217103 應(yīng)交消費稅 217104 應(yīng)交資源稅 217105 應(yīng)交所得稅 217106 應(yīng)交土地增值稅 217107 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 217108 應(yīng)交房產(chǎn)稅 217109 應(yīng)交土地使用稅 217110 應(yīng)交車船使用稅 217111 應(yīng)交個人所得稅 53 2176 其他應(yīng)交款 54 2181 其他應(yīng)付款 55 2191 預(yù)提費用 56 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 57 2211 預(yù)計負債 58 230

8、1 長期借款 59 2311 應(yīng)付債券 231101 債券面值 231102 債券溢價 231103 債券折價 231104 應(yīng)計利息 60 2321 長期應(yīng)付款 61 2331 專項應(yīng)付款 62 2341 遞延稅款三、所有者權(quán)益類 63 3101 實收資本(或股本) 64 3103 已歸還投資 65 3111 資本公積 311101 資本(或股本)溢價 311102 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 311103 接受現(xiàn)金捐贈 311104 股權(quán)投資準(zhǔn)備 311105 撥款轉(zhuǎn)入 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積66 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102

9、 任意盈余公積 312103 法定公益金 312104 儲備基金 312105 企業(yè)發(fā)展基金 312106 利潤歸還投資67 3131 本年利潤68 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 314102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 314104 提取儲備基金 314105 提取企業(yè)發(fā)展基金 314106 提取職工獎勵及福利基金 314107 利潤歸還投資 314108 應(yīng)付優(yōu)先股股利 314109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付普通股股利 314111 轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利 314115 未分配利潤四、成本類69 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生

10、產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本70 4105 制造費用71 4107 勞務(wù)成本五、損益類 72 5101 主營業(yè)務(wù)收入 73 5102 其他業(yè)務(wù)收入 74 5201 投資收益 75 5203 補貼收入 76 5301 營業(yè)外收入 77 5401 主營業(yè)務(wù)成本 78 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 79 5405 其他業(yè)務(wù)支出80 5501 營業(yè)費用81 5502 管理費用82 5503 財務(wù)費用83 5601 營業(yè)外支出84 5701 所得稅85 5801 以前年度損益調(diào)整1001 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金

11、”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。 三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下： (一)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (二)企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)

12、金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 (三)企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。1002 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。 三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

13、1009 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。五、信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。 六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。七、存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。1101 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持

14、有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資。包括各種股票、債券、基金等。 企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時，按照取得時的投資成本入賬。投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款，或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等。企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成投資成本。1111 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)應(yīng)在收到開

15、出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。1131 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀

16、行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。1133 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款。應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一)應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二)應(yīng)收出租包裝物租金； (三)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； (四)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金)； (五)存出保證金，如租入包裝物支付的押

17、金； (六)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； (七)其他各種應(yīng)收、暫付款項。1211 原材料 本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。1231 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實際成本或計劃成本。 低值易耗品是指不能作為固定

18、資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法。1301 待攤費用 本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后備期分別負擔(dān)的分攤期限在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。超

19、過1年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出，以及攤銷期限在五年以上的其他費用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 1501 固定資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指使用期限超過五年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 1502 累計折舊本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 1603 在建工程 本科目核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。企業(yè)根據(jù)項目概算購

20、入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費用等，不在本科目核算。1901 長期待攤費用 本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含四年)的各項費用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 2101 短期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借

21、款。借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。2111 應(yīng)付票據(jù) 本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2121 應(yīng)付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供

22、應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 二、企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“物資采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記本科目。 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。2151 應(yīng)付工資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金

23、、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等，編制“工資單”(亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計算表等)，計算各種工資?！肮べY單”的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行規(guī)定。2153 應(yīng)付福利費 一、本科目核算企業(yè)提取的福利費。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金、用于支付職工的非經(jīng)常性獎金(如特別貢獻獎、年終獎等)和職工集體福利的，也在本科目核算。 二、提取福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管

24、理費用”等科目，貸記本科目。 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。2171 應(yīng)交稅金 本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 2181 其他應(yīng)付款 本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括： (一)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金； (二)職工未按

25、期領(lǐng)取的工資； (三)存入保證金(如收入包裝物押金等)； (四)應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項； (五)其他應(yīng)付、暫收款項。2301 長期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。 二、借入的長期借款，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3101 實收資本(或股本) 本科目核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。 股份有限公司的投資者投入的資本，應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“3101 股本”科目。 企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占的份額的部分，作為資本溢價或股本

26、溢價，在“資本公積”科目核算，不計入本科目。3131 本年利潤 一、本科目核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。 二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)

27、費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，作相反會計分錄。 三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。3141 利潤分配 本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。 4101 生產(chǎn)成本 一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)

28、置以下明細科目： (一)基本生產(chǎn)成本； (二)輔助生產(chǎn)成本。 三、企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，應(yīng)當(dāng)在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細科目核算后，再轉(zhuǎn)入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細科目；其他間接費用先在“制造費用”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本。4105 制造費用 本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等

29、。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。 5101 主營業(yè)務(wù)收入 本科目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。 5102 其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。 其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)原則，與主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)原則相同。 二、企業(yè)銷售原材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；月度終了按出售原

30、材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”科目。5301 營業(yè)外收入 本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。 5401 主營業(yè)務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。 二、月度終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 一、本科目核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、

31、土地增值稅和教育費附加等。 二、企業(yè)按照規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”、“其他應(yīng)交款”等科目。5405 其他業(yè)務(wù)支出 本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。 5501 營業(yè)費用 一、本科目核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生

32、的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。 二、企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。5502 管理費用 本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、

33、房產(chǎn)稅。車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失)。計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。 5503 財務(wù)費用 一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 二、發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益

34、，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目5601 營業(yè)外支出 本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 第一節(jié) 賬 戶三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)目前，最簡單、最普遍使用的是： T字型賬戶 賬戶名稱 借方 貸方第一節(jié) 賬 戶賬戶通常包括以下項目 ： 1、賬戶的名稱（即會計科目）規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容； 2、日期記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期； 3、憑證號數(shù)表明賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證； 4、摘要簡要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)

35、容； 5、增加和減少金額和余額。第一節(jié) 賬 戶賬戶中所要記錄的金額包括： 1、期初余額 即上期期末余額 2、本期增加額（本期增加發(fā)生額） 即一定時期內(nèi)在賬戶 中記錄的增加金額 3、本期減少額（本期減少發(fā)生額） 即一定時期內(nèi)在賬戶 中記錄的減少金額 4、期末余額 即期初余額和本期增加發(fā)生額之和與本期減少發(fā)生額相抵后的差額第一節(jié) 賬 戶上述四種金額的關(guān)系可以表示為：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額第二節(jié) 復(fù)式記賬 一、記賬方法（一）記賬 記賬在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，即把各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入賬戶。 單式記賬 記賬 復(fù)式記賬第二節(jié) 復(fù)式記賬（二）單式記賬 即對經(jīng)濟業(yè)務(wù)只作單方登記，而不反映

36、其來龍去脈的一種記賬方法。特點：通常只將現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬項業(yè)務(wù)在賬戶中登記，而對實物的收付業(yè)務(wù)一般不作登記。第二節(jié) 復(fù)式記賬缺陷：在單式記賬法下，賬戶的記錄是不完整的，賬戶記錄也沒有相互平衡的概念，既難以獲得全面、完整的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法是一種比較簡單并且不夠嚴密的記賬方法。第二節(jié) 復(fù)式記賬（三）復(fù)式記賬復(fù)式記賬就是對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素及其項目的增減變動，都以相等的金額，在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的記賬方法。第二節(jié) 復(fù)式記賬二、復(fù)式記賬的原理： 會計恒等式 即 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益第二節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬的科

37、學(xué)性表現(xiàn)為：（1）由于復(fù)式記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且通過全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記錄可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程和結(jié)果。（2）由于對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額進行分類登記，因而可以利用賬戶記錄進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確與否。第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號1、借方（Dr）即賬戶的左邊登記科目2、貸方（Cr）即賬戶的右邊登記科目 會計科目 借方 貸方第三節(jié) 借貸記賬法二、借貸記賬法的記錄方法1、在借貸記賬法下任何賬戶都要分設(shè)為借方和貸方哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則視經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)而定：第三

38、節(jié) 借貸記賬法（1）、屬于資產(chǎn)要素的增加額計入借方，減少額計入貸方（2）、屬于負債要素的增加額計入貸方，減少額計入借方（3）、屬于所有者權(quán)益要素的增加額計入貸方，減少額計入借方（4）、屬于收入要素的增加額計入貸方，減少額計入借方（5）、屬于費用要素的增加額計入借方，減少額計入貸方第三節(jié) 借貸記賬法借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 資產(chǎn)增加額 資產(chǎn)減少額 費用增加額 費用減少額 負債減少額 負債增加額 所有者權(quán)益減少額 所有者權(quán)益增加額 收入減少額 收入增加額第三節(jié) 借貸記賬法三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)類、負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期

39、初余額 本期增加額 本期減少額 本期增加額合計 本期減少額合計 期末余額 第三節(jié) 借貸記賬法資產(chǎn)類賬戶：1、期初有余額，余額在借方。2、資產(chǎn)增加入借方，資產(chǎn)減少入貸方。3、資產(chǎn)類賬戶期末有余額，余額在借方： 期末 期初 本期 本期 = 借方 + 增加額 - 減少額 余額 余額 合計 合計 （Dr） （Cr） 第三節(jié) 借貸記賬法2、負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 負債類和所有者權(quán)益類 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期減少額合計 本期增加額合計 期末余額 第三節(jié) 借貸記賬法負債和所有者權(quán)益類賬戶：1、期初有余額，余額在貸方。2、負債和所有者權(quán)益增加入貸方，減少入借方。3、負債和所有

40、者權(quán)益類賬戶期末有余額，余額在借方： 期末 期初 本期 本期 = + 增加額 - 減少額 余額 余額 合計 合計（Cr） （Cr） （Cr） （Dr）第三節(jié) 借貸記賬法（二）收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 1、收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額或轉(zhuǎn)銷額 本期增加額 本期減少額合計 本期增加額合計 第三節(jié) 借貸記賬法收入類賬戶：1、期初無余額。2、收入增加入貸方，收入減少入借方。3、期末無余額。第三節(jié) 借貸記賬法2、費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 費用類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少額或轉(zhuǎn)銷額 本期增加額合計 本期減少額合計 第三節(jié) 借貸記賬法費用類賬戶：1、期初一般無余額。2、費用增加入

41、借方，費用減少入貸方。3、期末一般無余額，若有余額，必定在借方。第三節(jié) 借貸記賬法（三）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)1、本年利潤賬戶 借方 本年利潤賬戶 貸方 期初余額（年度內(nèi)虧損） 期初余額（年度內(nèi)利潤） 本期成本費用轉(zhuǎn)入額 本期收入轉(zhuǎn)入額 本期轉(zhuǎn)入額合計 本期轉(zhuǎn)入額合計 期末余額 （年度內(nèi)虧損） 期末余額（年度內(nèi)利潤）第三節(jié) 借貸記賬法本年利潤賬戶1、期初一般有余額，可能在借方（上年虧損），也可能在貸方（上年利潤）。2、本期成本費用轉(zhuǎn)入額記入借方，本年收入轉(zhuǎn)入額記入貸方。3、期末余額 = 期初余額（“Cr”為“+”，“Dr”為“-”）+本期收入轉(zhuǎn)入額（Cr）- 本期成本費用轉(zhuǎn)入額（Dr） 期末余額0

42、Cr 本年利潤 期末余額0 Dr 本年虧損第三節(jié) 借貸記賬法2、利潤分配賬戶 借方 利潤分配賬戶 貸方已經(jīng)分配的本年利潤額 期初余額（上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來 的未分配利潤） 本年利潤轉(zhuǎn)入額 本年分配額合計 本期轉(zhuǎn)入額合計（本期發(fā)生額） （本期發(fā)生額） 期末余額（未分配利潤的累計數(shù)） 第三節(jié) 借貸記賬法利潤分配賬戶1、期初一般有余額，一般在貸方（上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的未分配利潤）。2、本期已經(jīng)分配的本年利潤額記入借方，本期本年利潤轉(zhuǎn)入額記入貸方。3、期末余額 = 期初余額（“Cr”為“+”，“Dr”為“-”）+本期本年利潤轉(zhuǎn)入額（Cr）-本期已經(jīng)分配的本年利潤額（Dr） 期末余額0 Cr 本年未分配利潤的累計

43、數(shù) 第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法方法總結(jié)： 1、 在借貸記賬法下任何賬戶都要分設(shè)為借方和貸方哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則視經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)而定：第三節(jié) 借貸記賬法2、在賬戶中登記本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)之前，若該賬戶有期初余額，應(yīng)先計入期初余額，然后再將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別計入借方和貸方。會計期末要分別加總本期借方的金額合計數(shù)（本期借方發(fā)生額）和本期貸方的金額合計數(shù)（本期貸方發(fā)生額）。然后根據(jù)每個賬戶的期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，計算得出賬戶的期末余額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即下期的期初余額。 第三節(jié) 借貸記賬法四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等。”

44、第三節(jié) 借貸記賬法 具體說來，借貸記賬法有以下三條記賬規(guī)則： 1、借貸記賬法是復(fù)式記賬法，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，都必須同時計入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶； 2、所計入的兩個或兩個以上賬戶可以是屬于同一類的，也可以屬于不同類的，這取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，但計入賬戶時，一個計入借方，另一個則必計入貸方，必須是有借有貸； 3、計入兩個或兩個以上賬戶的借方金額和貸方金額必須相等。第三節(jié) 借貸記賬法賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶運用借貸記賬法記賬，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都至少涉及兩個賬戶，在兩個或兩個以上賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，賬戶之間就具有了相互對照的關(guān)系。這種相互對照關(guān)系即“賬戶對應(yīng)關(guān)系”。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對應(yīng)賬戶”。第三節(jié) 借貸記賬法會計分錄：會計分錄即根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、金額和記賬方向（即借方或貸方）的記錄。會計分錄包含三項要素： （1）、賬戶名稱 （2）、應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶方位 （3）、記賬金額編制方法：（1）、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定會計科目；（2）、判斷記賬方向；（3）、確定金額。第三節(jié) 借貸記賬法簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄簡單會計分錄：只涉及兩個賬戶的會計分錄。即一借一貸例：