人大中財(cái)?shù)诙娼虒W(xué)課件第12章[153頁(yè)]

1、 歡迎步入 會(huì)計(jì)的殿堂 7/24/20220 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中級(jí)財(cái)務(wù) 會(huì) 計(jì)7/24/202217/24/20221 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主講 寧夏職業(yè)技術(shù)學(xué)院 宋 遷 7/24/202227/24/20222 ZHONGJICAIWUKUAIJI誠(chéng)信為本 操守為重 遵循準(zhǔn)則 不做假賬職業(yè)操守7/24/202237/24/20223 ZHONGJICAIWUKUAIJI 所 得 稅 （企業(yè)所得稅的計(jì)算與核算 ）第十二章7/24/20224 ZHONGJICAIWUKUAIJI第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算第十二章7/24/20225 Z

2、HONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 本章闡述企業(yè)所得稅的核算，即解決什么是所得稅會(huì)計(jì)，有什么特殊性，應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算的問(wèn)題。 學(xué)習(xí)本章旨在通過(guò)所得稅核算的闡述，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容形成認(rèn)識(shí)，明確所得稅的核算方法，搞好企業(yè)所得稅的核算與監(jiān)督。第十二章7/24/20226 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解企業(yè)所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅核算等的概念；了解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅核算方法的相關(guān)概念和術(shù)語(yǔ)；熟悉資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅核算的原理、計(jì)量方法與規(guī)則；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅核算的總分類(lèi)核算和明細(xì)核算。第十二章7/24/20227 Z

3、HONGJICAIWUKUAIJI 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述第十二章7/24/20228 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、所得稅核算的特殊性二、所得稅會(huì)計(jì)的核算方法三、所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念 及術(shù)語(yǔ)第十二章 第一節(jié)7/24/20229 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、所得稅核算的特殊性第十二章 第一節(jié)7/24/202210 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企業(yè)所得稅，是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。 所得稅征收具有法律的強(qiáng)制性和無(wú)償性。 實(shí)務(wù)中，依照會(huì)計(jì)的原則與規(guī)定核算形成了收益（利潤(rùn)總額），若再依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算、核算并繳納企業(yè)所得稅，便可形成凈

4、利潤(rùn)。第十二章 第一節(jié)7/24/202211 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 稅法所指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得并不是利潤(rùn)表中反映的經(jīng)營(yíng)成果（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)），而是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的，所得稅會(huì)計(jì)即為解決這些差異應(yīng)運(yùn)而生。第十二章 第一節(jié)7/24/202212 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、所得稅會(huì)計(jì)的核算方法第十二章 第一節(jié)7/24/202213 ZHONGJICAIWUKUAIJI 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法，是指處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間差異的會(huì)計(jì)方法。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表

5、債務(wù)法核算。第十二章 第一節(jié)7/24/202214 ZHONGJICAIWUKUAIJI 此法要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)規(guī)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第十二章 第一節(jié)7/24/202215 ZHONGJICAIWUKUAIJI 資產(chǎn)或負(fù)債的（賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)） =暫時(shí)性差異 遞延所得稅 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差

6、異 所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異 所得稅稅率第十二章 第一節(jié)7/24/202216 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念及術(shù)語(yǔ)第十二章 第一節(jié)7/24/202217 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)方法進(jìn)行所得稅核算，應(yīng)對(duì)有關(guān)概念及術(shù)語(yǔ)加以認(rèn)識(shí)和區(qū)別。（一）會(huì)計(jì)收益 會(huì)計(jì)收益，又稅前會(huì)計(jì)收益，是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則的規(guī)定，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序確認(rèn)的，在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益，也就是指企業(yè)在交納所得稅之前按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算確定的稅前利潤(rùn)，故也稱(chēng)為利潤(rùn)總額（或會(huì)計(jì)利潤(rùn)、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）。第十二章 第一節(jié)7/24/202218 ZHONGJI

7、CAIWUKUAIJI 其計(jì)算公式為： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入 -營(yíng)業(yè)外支出第十二章 第一節(jié)7/24/202219 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）應(yīng)稅收益 應(yīng)稅收益（或應(yīng)納稅所得額、納稅所得、應(yīng)稅利潤(rùn)、計(jì)稅利潤(rùn)），是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的收益。 它是企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅額的依據(jù)，是企業(yè)按照所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)稅收入減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。第十二章 第一節(jié)7/24/202220 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅

8、所得額。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額第十二章 第一節(jié)7/24/202221 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其中，應(yīng)稅收入總額，是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)各項(xiàng)收入（包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入）的總和。 主要包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其它收入等。第十二章 第一節(jié)7/24/202222 ZHONGJICAIWUKUAIJI 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中扣除的，每一納稅年度發(fā)生的與納稅人取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要、正常

9、的支出等。 主要包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，具體內(nèi)容可參照稅法中的詳細(xì)規(guī)定。第十二章 第一節(jié)7/24/202223 ZHONGJICAIWUKUAIJI 由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在差異，實(shí)務(wù)中通常以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，依照稅法規(guī)定進(jìn)行一定的調(diào)整來(lái)確定應(yīng)納稅所得額。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)-稅前補(bǔ)虧+納稅 調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額第十二章 第一節(jié)7/24/202224 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）應(yīng)納所得稅額 應(yīng)納所得稅額，簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)納稅額，是指企業(yè)依法應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅金額。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率減免稅額抵免稅

10、額其中減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第十二章 第一節(jié)7/24/202225 ZHONGJICAIWUKUAIJI （四）所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用，是指企業(yè)為取得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。 從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，企業(yè)向國(guó)家交納的所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，即所得稅費(fèi)用。 企業(yè)在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)扣除所得稅費(fèi)用。 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用，即為稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即凈利潤(rùn)。第十二章 第一節(jié)7/24/202226 ZHONGJICAIWUKUAIJI （五）永久性差異 永久性差異，是指某一個(gè)會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)規(guī)則和稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑及計(jì)量標(biāo)

11、準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間的差異。 永久性差異產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面（4個(gè)方面）：第十二章 第一節(jié)7/24/202227 ZHONGJICAIWUKUAIJI （1）會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法規(guī)定不作為收入處理。 例如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，按稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不需要交納所得稅，而會(huì)計(jì)核算規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第十二章 第一節(jié)7/24/202228 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)為收益不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅法規(guī)定在計(jì)算納稅所得時(shí)作為收入處理，需要交納所得稅。 例如企業(yè)以其貨物、財(cái)產(chǎn)等用于捐贈(zèng)，

12、在稅收上視同銷(xiāo)售處理，作為收入需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而在會(huì)計(jì)核算中則按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入當(dāng)期損益。 第十二章 第一節(jié)7/24/202229 ZHONGJICAIWUKUAIJI （3）會(huì)計(jì)核算時(shí)作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不視為費(fèi)用或支出，不允許予以扣除。 例如企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失以及企業(yè)支付的稅收滯納金等，在會(huì)計(jì)核算中作為當(dāng)期支出，在損益中扣除，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，上述費(fèi)用均不得扣除。第十二章 第一節(jié)7/24/202230 ZHONGJICAIWUKUAIJI （4）會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為費(fèi)用或支出不在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)予以扣除，而在計(jì)算應(yīng)

13、納稅所得額時(shí)則允許扣除。 例如企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第十二章 第一節(jié)7/24/202231 ZHONGJICAIWUKUAIJI 永久性差異有兩種結(jié)果： 一是不需要交納所得稅的永久性差異 二是需要交納所得稅的永久性差異 永久性差異在本期發(fā)生、不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，一旦發(fā)生永遠(yuǎn)存在，故稱(chēng)為永久性差異。第十二章 第一節(jié)7/24/202232 ZHONGJICAIWUKUAIJI （六）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，是指按照相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行核算后反映在

14、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值；第十二章 第一節(jié)7/24/202233 ZHONGJICAIWUKUAIJI 資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值。 一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即為暫時(shí)性差異。 暫時(shí)性差異隨著時(shí)間的推移會(huì)逐漸消失，故稱(chēng)為暫時(shí)性差異。 從某一時(shí)期來(lái)看，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的金額最終一致。第十二章 第一節(jié)7/24/202234 ZHONGJICAIWUKUAIJI （七）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回（使用或處置）資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的

15、暫時(shí)性差異。 該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額以及未來(lái)期間應(yīng)交所得稅金額。第十二章 第一節(jié)7/24/202235 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 此時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第十二章 第一節(jié)7/24/202236 ZHONGJICAIWUKUAIJI （八）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回（使用或處置）資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額以及未來(lái)期間應(yīng)交所得稅金額。第

16、十二章 第一節(jié)7/24/202237 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 此時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。 可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第十二章 第一節(jié)7/24/202238 ZHONGJICAIWUKUAIJI （九）遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)，是指對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。第十二章 第一節(jié)7/24/202239 ZHONGJICAIWUKUAIJI 可抵扣暫時(shí)性差異是將來(lái)可以用來(lái)抵稅的部分，即企業(yè)當(dāng)期和以前期間已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分，因此是一項(xiàng)

17、已預(yù)付而在以后期間應(yīng)該收回的資產(chǎn)（未來(lái)期間可收回的所得稅金額），故稱(chēng)為遞延所得稅資產(chǎn)。第十二章 第一節(jié)7/24/202240 ZHONGJICAIWUKUAIJI （十）遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債，是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額確認(rèn)的一項(xiàng)負(fù)債。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是將來(lái)應(yīng)該交納稅金的增加部分，即企業(yè)當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅，因此是一項(xiàng)在以后期間應(yīng)該清償?shù)呢?fù)債（未來(lái)期間應(yīng)支付的所得稅金額），故稱(chēng)為遞延所得稅負(fù)債。第十二章 第一節(jié)7/24/202241 ZHONGJICAIWUKUAIJI （十一）計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)稱(chēng)稅基，是指企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按照稅法規(guī)定而非會(huì)計(jì)

18、規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后得到的價(jià)值。 計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值相對(duì)應(yīng)。 計(jì)稅基礎(chǔ)可以分為：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。第十二章 第一節(jié)7/24/202242 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值（即未來(lái)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益）過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅（未來(lái)使用或最終處置）時(shí)，按照稅法規(guī)定允許作為成本、費(fèi)用或損失可以在稅前扣除的金額。第十二章 第一節(jié)7/24/202243 ZHONGJICAIWUKUAI

19、JI 其計(jì)算公式為： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)成本-以前或現(xiàn)在 已稅前扣除的金額 未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予 稅前扣除的金額第十二章 第一節(jié)7/24/202244 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即是稅法規(guī)定未來(lái)期間不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。其計(jì)算公式為： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定 可予稅前扣除的金額 未來(lái)期間不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值第十二章 第一節(jié)7/24/202245 ZHONGJICAIWUKUAIJI第二節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算第十二章7/24/202246 ZHO

20、NGJICAIWUKUAIJI 一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算 的一般程序二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法賬戶(hù) 的設(shè)置三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的 賬務(wù)處理第十二章 第二節(jié)7/24/202247 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算 的一般程序第十二章 第二節(jié)7/24/202248 ZHONGJICAIWUKUAIJI 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循以下步驟（七步）：（一）計(jì)算確定當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。 當(dāng)期所得稅，是利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的組成之一。第十二章 第二節(jié)7/24

21、/202249 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅(即當(dāng)期所得稅)。第十二章 第二節(jié)7/24/202250 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則的規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 （三）根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。第十

22、二章 第二節(jié)7/24/202251 ZHONGJICAIWUKUAIJI （四）比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算期末暫時(shí)性差異，分析其性質(zhì)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵減暫時(shí)性差異。 第十二章 第二節(jié)7/24/202252 ZHONGJICAIWUKUAIJI （五）計(jì)算確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 資產(chǎn)負(fù)債表日分別確定與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異及可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，并將該金額與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比較，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用組成部分的遞延

23、所得稅。 第十二章 第二節(jié)7/24/202253 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其 中： 期末遞延所得稅資產(chǎn) 期末可抵扣暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率 期末遞延所得稅負(fù)債 期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率第十二章 第二節(jié)7/24/202254 ZHONGJICAIWUKUAIJI （六）推算確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益）。 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益）包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。 遞延所得稅，是指按照會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額。第十二章 第二節(jié)7/24/202255 ZHONGJIC

24、AIWUKUAIJI 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅(即當(dāng)期所得稅)與當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(即遞延所得稅)之和(或之差)即為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用（或收益）。 所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期所得稅（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）+遞延所得稅（遞延所得稅費(fèi)用或收益）第十二章 第二節(jié)7/24/202256 ZHONGJICAIWUKUAIJI 遞延所得稅（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)） 所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期所得稅（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）第十二章 第二節(jié)7/24/202257 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其

25、中： 確認(rèn)的所得稅負(fù)債，相應(yīng)增加當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，減少企業(yè)利潤(rùn)。被增加的所得稅費(fèi)用，稱(chēng)為“遞延所得稅費(fèi)用”； 確認(rèn)的所得稅資產(chǎn)，相應(yīng)減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)。被減少的所得稅費(fèi)用，稱(chēng)為“遞延所得稅收益”。第十二章 第二節(jié)7/24/202258 ZHONGJICAIWUKUAIJI （七）將遞延所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。第十二章 第二節(jié)7/24/202259 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法賬戶(hù) 的設(shè)置第十二章 第二節(jié)7/24/202260 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù) 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總

26、額中扣除的所得稅費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。第十二章 第二節(jié)7/24/202261 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)性質(zhì)，其借方登記企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）以及遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)余額的差額和遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)余額的差額，貸方登記遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)余額的差額和遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)余額的差額；期末應(yīng)第十二章 第二節(jié)7/24/202262 ZHONGJICAIWUKUAIJI 將該賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)

27、”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 該賬戶(hù)應(yīng)按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。第十二章 第二節(jié)7/24/202263 ZHONGJICAIWUKUAIJI 所得稅費(fèi)用 借 貸 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 的增加 的減少 期末余額第十二章 第一節(jié)7/24/202264 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù) 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)性質(zhì)，其借方登記企業(yè)本期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，貸方登記本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資

28、產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅第十二章 第二節(jié)7/24/202265 ZHONGJICAIWUKUAIJI 所得額用以抵扣而減記的金額，以及稅率變動(dòng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)；期末余額在借方，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（即未來(lái)期間可以少交的所得稅）。 該賬戶(hù)應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。第十二章 第二節(jié)7/24/202266 ZHONGJICAIWUKUAIJI 遞延所得稅資產(chǎn) 借 貸 遞延所得稅 遞延所得稅 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 期末余額第十二章 第一節(jié)7/24/202267 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù) 為總括核算和監(jiān)

29、督企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。 該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)本期確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，借方登記本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，以及稅率變動(dòng)調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債；期末第十二章 第二節(jié)7/24/202268 ZHONGJICAIWUKUAIJI 余額在貸方，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（即未來(lái)期間應(yīng)交的所得稅）。 該賬戶(hù)應(yīng)按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。第十二章 第二節(jié)7/24/202269 ZHONGJICAIWUKUAIJI 遞延所得稅負(fù)債 借 貸 遞延所得稅 遞延

30、所得稅 負(fù)債的減少 負(fù)債的增加 期末余額第十二章 第一節(jié)7/24/202270 ZHONGJICAIWUKUAIJI （四）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶(hù) 該賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的所得稅。 此外，還應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的暫時(shí)性差異的原因、金額，以及預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷(xiāo)期限、已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的數(shù)額等。第十二章 第二節(jié)7/24/202271 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的 賬務(wù)處理第十二章 第二節(jié)7/24/202272 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企業(yè)所得稅的核算，主要是確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)與計(jì)

31、量 1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。第十二章 第二節(jié)7/24/202273 ZHONGJICAIWUKUAIJI （1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1)外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)(不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅,下同)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。第十二章 第二節(jié)7/24/202274 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在

32、簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。 4)盤(pán)盈的固定資產(chǎn),以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。第十二章 第二節(jié)7/24/202275 ZHONGJICAIWUKUAIJI 5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 6)改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外,以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加為計(jì)稅基礎(chǔ)。 7)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予稅前扣除。第十二章 第二節(jié)7/24/202276 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一般而言,固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基

33、礎(chǔ),后續(xù)計(jì)量時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。 這種差異產(chǎn)生的原因主要是折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取(所有資產(chǎn)在確定其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均應(yīng)考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的影響)。 其一,因折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異。第十二章 第二節(jié)7/24/202277 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例12-1】 某企業(yè)于215年12月20日取得某項(xiàng)環(huán)保用設(shè)備,原價(jià)350萬(wàn)元,使用年限10年,會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊,凈殘值為零。假定稅法規(guī)定此類(lèi)環(huán)保設(shè)備采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除,該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,凈殘值為零。217年12月31日,企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的

34、可收回金額為260萬(wàn)元,且發(fā)生減值損失20萬(wàn)元,并為該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十二章 第二節(jié)7/24/202278 ZHONGJICAIWUKUAIJI 經(jīng)計(jì)算： 該項(xiàng)設(shè)備217年12月31日的賬面價(jià)值=350-350102-20=260(萬(wàn)元)該項(xiàng)設(shè)備217年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=350-35020%-28020%=224(萬(wàn)元) 該項(xiàng)設(shè)備賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為36(260-224)萬(wàn)元。 此時(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅, 產(chǎn)生未來(lái)期間第十二章 第二節(jié)7/24/202279 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應(yīng)

35、交所得稅的義務(wù),使未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,根據(jù)其對(duì)所得稅的影響應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 另外,會(huì)計(jì)處理確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同,也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第十二章 第二節(jié)7/24/202280 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例12-2】 某企業(yè)于216年年末以350萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,會(huì)計(jì)核算時(shí)采用直線法按10年計(jì)提折舊;而計(jì)稅時(shí),按照稅法規(guī)定采用直線法按20年計(jì)提折舊,凈殘值均為零。217年該設(shè)備按照12個(gè)月計(jì)提折舊,年末未發(fā)生減值損失。經(jīng)計(jì)算:該項(xiàng)設(shè)備217年12月31日的賬面價(jià)值=350-35010=3

36、15(萬(wàn)元)該項(xiàng)設(shè)備217年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=350-35020=332.5(萬(wàn)元)第十二章 第二節(jié)7/24/202281 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該項(xiàng)設(shè)備賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為17.5(315-332.5)萬(wàn)元。 此時(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的抵減,使未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少,屬于可抵扣暫時(shí)性差異,根據(jù)其對(duì)所得稅的影響應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。第十二章 第二節(jié)7/24/202282 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其二,因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差

37、異。 企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間內(nèi),按會(huì)計(jì)核算的要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備,而稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,因而會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 此外,折舊的計(jì)提范圍也會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第十二章 第二節(jié)7/24/202283 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)(不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅,下同)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。第十

38、二章 第二節(jié)7/24/202284 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 4)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用,準(zhǔn)予稅前扣除。但自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)、其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除。第十二章 第二節(jié)7/24/202285 ZHONGJICAIWUKUAIJI 5)外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予稅前扣除。 一般而言,除企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外,以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的

39、初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異,即取得時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和減值準(zhǔn)備的計(jì)提。第十二章 第二節(jié)7/24/202286 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其一,內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異。 對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),會(huì)計(jì)核算規(guī)定研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化;而稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可以稅前扣除,符合條件的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。第十二章

40、第二節(jié)7/24/202287 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例12-3】 某公司于217年當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)2 000萬(wàn)元,其中研究階段支出600萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出600萬(wàn)元,符合資本化條件后發(fā)生的支出800萬(wàn)元。 假定稅法規(guī)定公司的研究開(kāi)發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。該公司開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。第十二章 第二節(jié)7/24/202288 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該公司當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中,按照會(huì)計(jì)核算應(yīng)予費(fèi)用化的金額為1 200萬(wàn)元,形成無(wú)形資產(chǎn)成本的金額為800萬(wàn)元,即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元;而按稅法的

41、規(guī)定,可在稅前扣除的金額為3 000(2 000150%)萬(wàn)元。 有關(guān)支出全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后,其于未來(lái)期間就所形成無(wú)形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。第十二章 第二節(jié)7/24/202289 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為800(800-0)萬(wàn)元,此時(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù),使未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,根據(jù)其對(duì)所得稅的影響應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。第十二章 第二節(jié)7/24/202290 ZH

42、ONGJICAIWUKUAIJI 其二,無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的差異。 無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。第十二章 第二節(jié)7/24/202291 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例12-4】某公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際取得成本為160萬(wàn)元,因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì),會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),不予攤銷(xiāo),但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。 取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)一年后,若對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)表明未發(fā)生減值,則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為144(160-16)萬(wàn)元。第十二章 第二節(jié)7/24/202292 Z

43、HONGJICAIWUKUAIJI 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為16(160-144)萬(wàn)元。 此時(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù),使未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,根據(jù)其對(duì)所得稅的影響應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。第十二章 第二節(jié)7/24/202293 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為成本。 2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)(不含按規(guī)

44、定可以抵扣的增值稅)作為成本。第十二章 第二節(jié)7/24/202294 ZHONGJICAIWUKUAIJI 投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除; 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予稅前扣除。第十二章 第二節(jié)7/24/202295 ZHONGJICAIWUKUAIJI (4)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。 1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)(不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅,下同)作為成本。 2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。第十二章 第二節(jié)7/2

45、4/202296 ZHONGJICAIWUKUAIJI (5)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)核算規(guī)定,對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值,但稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮,即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本,造成公允價(jià)值變動(dòng)情況第十二章 第二節(jié)7/24/202297 ZHONGJICAIWUKUAIJI 下,該類(lèi)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異(以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)也存在類(lèi)似情況)。第

46、十二章 第二節(jié)7/24/202298 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例12-5】 某公司支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),當(dāng)期期末該交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)為860萬(wàn)元。此時(shí),該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860萬(wàn)元,而其計(jì)稅基礎(chǔ)則仍應(yīng)是原取得成本,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為60(860-800)萬(wàn)元。 第十二章 第二節(jié)7/24/202299 ZHONGJICAIWUKUAIJI 此時(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù),使未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅方式流出企業(yè)

47、的經(jīng)濟(jì)利益增加,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,根據(jù)其對(duì)所得稅的影響應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。第十二章 第二節(jié)7/24/2022100 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 一般情況下,負(fù)債的確認(rèn)與償還不影響企業(yè)損益,也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額,未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,即其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,不形成暫時(shí)性差異,例如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等。但某些負(fù)債的確認(rèn)則可能影響企業(yè)的損第十二章 第二節(jié)7/24/2022101 ZHONGJICAIWUKUAIJI 益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。(1)應(yīng)付賬

48、款的計(jì)稅基礎(chǔ)。 按稅法規(guī)定,企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)不允許扣除,以后清償時(shí)也不允許稅前扣除,即未來(lái)清償時(shí)允許稅前扣除數(shù)為零,其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值。第十二章 第二節(jié)7/24/2022102 ZHONGJICAIWUKUAIJI 因此,應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同,不形成暫時(shí)性差異。(2)應(yīng)付利息的計(jì)稅基礎(chǔ)。 按稅法規(guī)定,企業(yè)支付的利息可以稅前扣除,即未來(lái)支付利息時(shí)允許稅前扣除數(shù)為其賬面價(jià)值,其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=賬面價(jià)值-賬面價(jià)值=0。第十二章 第二節(jié)7/24/20

49、22103 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例12-6】某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付利息項(xiàng)目賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定該利息于實(shí)際支付時(shí)可稅前扣除,則其計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0(萬(wàn)元)。 該項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差額為500(500-0)萬(wàn)元。 此時(shí),負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的抵減,使未來(lái)期間以應(yīng)交所得第十二章 第二節(jié)7/24/2022104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 稅方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少,屬于可抵扣暫時(shí)性差異,根據(jù)其對(duì)所得稅的影響應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。(3)

50、長(zhǎng)期應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)。 一般而言,企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬變現(xiàn)融入資金,按稅法規(guī)定,未來(lái)償還變相融資款時(shí)不得稅前扣除,即未來(lái)清償時(shí)允許稅前扣除數(shù)為零,其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值。第十二章 第二節(jié)7/24/2022105 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例12-7】某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元,該項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款為企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。因稅法規(guī)定未來(lái)償還變相融資款時(shí)不得稅前扣除,則其計(jì)稅基礎(chǔ)=300-0=300(萬(wàn)元)。 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同,不形成暫時(shí)性差異。第十二章 第二節(jié)7/24/2022106 ZHONGJICAIWUKUAIJI

51、(4)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定,應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;而稅法規(guī)定,與銷(xiāo)售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。第十二章 第二節(jié)7/24/2022107 ZHONGJICAIWUKUAIJI 由于該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除金額之間的差額,有關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除,因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。第十二章 第二節(jié)7/24/2022108 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例12-8】 某企業(yè)于217年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供2年的保修服務(wù),在當(dāng)年確

52、認(rèn)的銷(xiāo)售費(fèi)用為250萬(wàn)元,同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)年企業(yè)未發(fā)生任何保修支出,217年12月31日,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元。稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除,則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=250-250=0(萬(wàn)元)。第十二章 第二節(jié)7/24/2022109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為250(250-0)萬(wàn)元。 此時(shí),負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的抵減,使未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少,屬于可抵扣暫時(shí)性差異

53、,根據(jù)其對(duì)所得稅的影響應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。第十二章 第二節(jié)7/24/2022110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企業(yè)確認(rèn)的其他預(yù)計(jì)負(fù)債,也應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。 但某些預(yù)計(jì)負(fù)債,如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,不形成暫時(shí)性差異。第十二章 第二節(jié)7/24/2022111 ZHONGJICAIWUKUAIJI (5)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)在收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí),因不符合收入確認(rèn)條件,會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。 稅法對(duì)于會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入的亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟(jì)利益

54、在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零,其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,不形成暫時(shí)性差異。第十二章 第二節(jié)7/24/2022112 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果某些預(yù)收賬款不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件,但按照稅法的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅,未來(lái)期間可全額稅前扣除,計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可全額稅前扣除的金額,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。第十二章 第二節(jié)7/24/2022113 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例12-9】某公司于217年12月31日自客戶(hù)收到一筆合同預(yù)付款,金額為2 000 萬(wàn)元,因不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件,企

55、業(yè)將其作為預(yù)收賬款核算。 假定按照適用稅法規(guī)定,該預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。該預(yù)收賬款在公司217年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。第十二章 第二節(jié)7/24/2022114 ZHONGJICAIWUKUAIJI 因按稅法規(guī)定,該項(xiàng)預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入總額計(jì)算交納企業(yè)所得稅,與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在取得當(dāng)期計(jì)算交納企業(yè)所得稅,未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)核算應(yīng)確認(rèn)為收入時(shí),不再計(jì)入收入總額,即其于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額為2 000萬(wàn)元,則其計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000=0(萬(wàn)元)。第十二章 第二節(jié)7/24/2022115 ZHONGJ

56、ICAIWUKUAIJI 該項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為2 000(2 000-0)萬(wàn)元。 此時(shí),負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的抵減,使未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少,屬于可抵扣暫時(shí)性差異,根據(jù)其對(duì)所得稅的影響應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。第十二章 第二節(jié)7/24/2022116 ZHONGJICAIWUKUAIJI (6)其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失等,在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)作為負(fù)債反映;而稅法規(guī)定,稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)

57、收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除,即該部分費(fèi)用無(wú)論在發(fā)生的當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除,即計(jì)第十二章 第二節(jié)7/24/2022117 ZHONGJICAIWUKUAIJI 稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 除此之外,企業(yè)其他交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債,其計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定加以確定。第十二章 第二節(jié)7/24/2022118 ZHONGJICAIWUKUAIJI (二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。 由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅

58、所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),應(yīng)當(dāng)?shù)谑?第二節(jié)7/24/2022119 ZHONGJICAIWUKUAIJI 以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 一般而言,遞延所得稅資產(chǎn)等于可抵扣暫時(shí)性差異乘以適用的所得稅稅率。第十二章 第二節(jié)7/24/2022120 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,從其發(fā)生當(dāng)期看,構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。第十二章 第二節(jié)

59、7/24/2022121 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一般而言,遞延所得稅負(fù)債等于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以適用的所得稅稅率。 提 示 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,當(dāng)國(guó)家稅收法規(guī)發(fā)生變化導(dǎo)致某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化時(shí),企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。第十二章 第二節(jié)7/24/2022122 ZHONGJICAIWUKUAIJI (三)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成,即當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和。 所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)加以列示。第十二章 第二節(jié)7/24/2022123 ZHONGJICAIWUKU

60、AIJI (四)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅的核算1.稅率不變情況下的賬務(wù)處理 每一會(huì)計(jì)期末,企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,再按應(yīng)納稅所得額計(jì)算出本期應(yīng)交納的所得稅,并列作本期所得稅費(fèi)用,借記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶(hù)。第十二章 第二節(jié)7/24/2022124 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一般情況下,應(yīng)納稅所得額是在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上加上納稅調(diào)整增加項(xiàng)目的金額再減去納稅調(diào)整減少項(xiàng)目的金額后調(diào)整計(jì)算而成的。 在計(jì)算本期應(yīng)交納所得稅的同時(shí),還應(yīng)區(qū)分可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,以確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)