電子課件-《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(第二版)》-A42-3613-第四章-記賬憑證

1、第一節(jié)記賬憑證的填制1第二節(jié)記賬憑證在企業(yè)資金循環(huán)中的應(yīng)用2目 錄CONTENTS第三節(jié)記賬憑證的審核和會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管3學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握記賬憑證的內(nèi)容和填制要求。2學(xué)會(huì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證處理過程與內(nèi)容。3掌握分析、運(yùn)用會(huì)計(jì)分錄的要領(lǐng)。第一節(jié)記賬憑證的填制一、記賬憑證的概念記賬憑證就是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，運(yùn)用借貸記賬法確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證是記賬憑證的編制依據(jù)，記賬憑證是對原始憑證的歸類整理，二者都屬于會(huì)計(jì)憑證。二、記賬憑證的種類1專用記賬憑證和通用記賬憑證專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。通用記賬憑證是指不分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類

2、型，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都采用統(tǒng)一格式的憑證，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證大體相同。2單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證是指一張記賬憑證上只填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。復(fù)式記賬憑證是指一張記賬憑證上填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。三、記賬憑證的填制方法1記賬憑證的內(nèi)容根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，記賬憑證必須具備以下主要內(nèi)容：（1）填制憑證的日期。（2）憑證編號。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要。（4）會(huì)計(jì)科目。（5）金額。（6）所附原始憑證張數(shù)。（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。2記

3、賬憑證的填制要求（1）日期的填寫記賬憑證日期應(yīng)以財(cái)會(huì)部門受理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的日期為準(zhǔn)。年、月、日應(yīng)寫全。在實(shí)際工作中要根據(jù)具體情況來填寫。（2）記賬憑證的編號填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。編號時(shí)，可以按照總字順序編號，也可按憑證類別順序編號。使用哪種方法編號，應(yīng)根據(jù)單位具體情況自行決定，但無論采用哪種方法編號，都應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行，順序自然編號。（3）會(huì)計(jì)科目的填寫首先，會(huì)計(jì)科目填寫要完整，不允許簡寫或用科目編碼代替；其次，應(yīng)寫明總賬科目和明細(xì)科目，以便登記總賬和明細(xì)賬。（4）記賬憑證的摘要摘要應(yīng)簡明扼要，說明問題。（5）金額的填寫金額應(yīng)填寫正確、清晰；如果角位與分位沒有數(shù)字，金額要寫“

4、00”字樣；合計(jì)欄中的合計(jì)數(shù)前要加人民幣符號“￥”。（6）空行的處理應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。（7）憑證右側(cè)“附單據(jù)”的填寫一般來說，記賬憑證應(yīng)附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)。（8）記賬憑證的更正在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。（9）記賬憑證的簽章記賬憑證填制完成后，需要有關(guān)會(huì)計(jì)人員簽名或蓋章。（10）會(huì)計(jì)電算化相關(guān)規(guī)定對于機(jī)制記賬憑證

5、，要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。第二節(jié)記賬憑證在企業(yè)資金循環(huán)中的應(yīng)用針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：資金籌集業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。材料采購業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。利潤構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)的記賬憑證填制。一、資金籌集業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：接受投資者以貨幣資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式的投資并向投資者支付股利，從銀行等金融機(jī)構(gòu)借款及歸還本息等。2主要賬戶設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入的資本?！般y行存款”賬戶，屬于資

6、產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。“短期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。“長期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項(xiàng)借款。3資金籌集業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P89）二、材料采購業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在采購過程中，公司一方面購進(jìn)所需設(shè)備和原材料，另一方面要辦理與銷貨單位的貨款結(jié)算，包括支付采購貨款和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用，并計(jì)算確定采購成本。2主要賬戶設(shè)置“在途物資”賬戶

7、，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種原材料，包括主要原材料、輔助原材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。“應(yīng)付賬款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買原材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。3材料采購業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P93）三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

8、務(wù)生產(chǎn)過程是企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。這個(gè)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是人力、物力的消耗過程。2主要賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制原材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。“制造費(fèi)用”賬戶，屬于成本類賬戶，核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資和福利費(fèi)等?！袄塾?jì)折舊”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗?！皫齑嫔唐贰辟~戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的

9、實(shí)際成本。3生產(chǎn)業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P100）四、銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銷售過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要包括：取得銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，結(jié)算貨款，支付銷售費(fèi)用，計(jì)算銷售稅金。2主要賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)發(fā)生的實(shí)際成本?！岸惤鸺案郊印辟~戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加?！皯?yīng)收票據(jù)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票?！皯?yīng)收賬款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞

10、務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)?！颁N售費(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品或產(chǎn)品過程中發(fā)生的費(fèi)用。3銷售業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P107）五、利潤構(gòu)成及分配業(yè)務(wù)的記賬憑證填制1利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤包括三個(gè)層次，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加 - 銷售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）（2）利潤總額利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出（3）凈利潤凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費(fèi)用2主要賬戶設(shè)置“其

11、他業(yè)務(wù)收入”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?！盃I業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入?！盃I業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。“所得稅費(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用?！氨灸昀麧櫋辟~戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損

12、）?！袄麧櫡峙洹辟~戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額?！坝喙e”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。3利潤構(gòu)成及分配業(yè)務(wù)記賬憑證填制舉例（見書P115）第三節(jié)記賬憑證的審核和會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、記賬憑證的審核記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，為保證賬簿登記的正確性，必須由專人對已填制完畢的記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。1真實(shí)性審核審核記賬憑證是否附原始憑證，記賬憑證反映的內(nèi)容是否與原始憑證反映的內(nèi)容一致。2正確性審核審核記賬憑證上借貸會(huì)計(jì)科目是否正確，金額是否正確，日期、憑證編號、摘要、附件張數(shù)、有關(guān)人員簽章是否正確。3完整性審核審核記賬憑證的各項(xiàng)內(nèi)容是否填寫完整，有關(guān)人員的簽章是否完備。4規(guī)范性審核審核記賬憑證的數(shù)字是否清晰，文字書寫是否工整規(guī)范，摘要是否簡明扼要。二、會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳