02-基礎(chǔ)講義1j第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理2.設(shè)置的明細(xì)科目在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。“投資成本”（1）取得投資時(shí)的初始成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資本的調(diào)整；處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對(duì)初始成“損益調(diào)整”被投資被投資實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損；現(xiàn)金股利或利潤(rùn)?！捌渌C合收益”被投資各交易事項(xiàng)引起的其他綜合收益變動(dòng)?！捌渌麢?quán)益變動(dòng)”被投資除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。（二）賬務(wù)處理1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理長(zhǎng)期股權(quán)投資

2、的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本?；举~務(wù)處理：當(dāng)初始投資成本大于其在被投資錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，會(huì)計(jì)分貸：其他貨幣等當(dāng)初始投資成本小于其在被投資所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，先確認(rèn)初始投資成本，再將差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入【舉例】M 公司以 2000 萬(wàn)元

3、取得 N 公司 30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 6000 萬(wàn)元。M 公司能夠?qū)?N 公司施加影響。作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！尽縈 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的股權(quán)投資借差=2000-600030%=200（萬(wàn)元），應(yīng)視為的商譽(yù)，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。具體分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本20002000貸：存款等【舉例】M 公司以 2000 萬(wàn)元取得 N 公司 30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000 萬(wàn)元。M 公司能夠?qū)?N 公司施加影響。作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！尽縈 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的股權(quán)投資貸差=700030%-2000=100（萬(wàn)元），應(yīng)視

4、為營(yíng)業(yè)外收入，具體分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本20002000100100的貸：存款等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題單選題】2014 年 10 月 10 日，甲公司期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)的 30%，對(duì)其具有乙公司30 萬(wàn)股確認(rèn)為長(zhǎng)影響，采用權(quán)益法核算。每股買(mǎi)入價(jià)為 5.2 元，其中包含 0.5 元已但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi) 0.6 萬(wàn)元。取得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 450 萬(wàn)。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。（2015 年）A.141 B.156 C.135D.141.6【】D】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=（5.2-0.5）3

5、0+0.6=141.6（萬(wàn)元）。2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資現(xiàn)金股利、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)按照被投資股權(quán)投資的賬面價(jià)值。分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?；举~務(wù)處理：實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)投被投資分配現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利（分配總額投資方持股比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整實(shí)際收到時(shí)：借：其他貨幣等貸：應(yīng)收股利被投資實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)投資方持股比例）貸：投資收益被投資發(fā)生虧損時(shí)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資發(fā)生的公允凈虧損投資方

6、持股比例）【思考】如果被投資投資企業(yè)確認(rèn)被投資超額虧損，投資企業(yè)如何處理？發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資凈投資的長(zhǎng)益減記至零為限（該類(lèi)長(zhǎng)益不包括投資企業(yè)與被投資之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)）。除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資的損失，應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按上述相反的順序進(jìn)行處理?！纠}單選題】A 公司 2014 年年初按投資份額出資 180 萬(wàn)元對(duì) B 公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占 B 公司股權(quán)比例的 40%。當(dāng)年 B 公司虧損 100 萬(wàn)元；2015 年 B 公司虧損 400 萬(wàn)元；2016年 B 公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn) 30 萬(wàn)元。2016 年 A 公司計(jì)入投資收益的金額為（A.12 B.10 C.8D.0）萬(wàn)元。【】D】2014 年 A 公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-10040%=-40（萬(wàn)元），2015 年 A 公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-40040%=-160（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零為限：180-40-160=-20（萬(wàn)元），尚有 20 萬(wàn)元投資損失未確認(rèn)入賬。2016 年應(yīng)享有的投資收益：3040%=12（萬(wàn)元），但不夠彌補(bǔ) 2015 年未計(jì)入損益的損