XX年注冊會計師考試審計》預習講義(1)

1、2021年注冊會計師考試?審計?預習講義(1)第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點本章考情分析最近3年本章內(nèi)容未出考題，2021年也很難直接出題。對于初學?審計?的考生朋友,請重點理解教材以下四個問題：1.注冊會計師審計目標的變化;2.注冊會計師審計的含義;3.風險導向?qū)徲嫹椒?4.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系。本章知識要求和能力等級知識要求能力等級1注冊會計師審計的起源與開展12注冊會計師審計的根本概念13注冊會計師審計與其他審計的關系1重難點講解一、注冊會計師審計目標和審計方法的開展請依據(jù)教材總結(jié)并能夠得出結(jié)論序號審計開展階段審計目標審計方法116世紀意大利的審計起源對合伙企業(yè)進行監(jiān)督、檢查查

2、賬、公證21844年到20世紀初審計形成英式審計查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的平安和完整對會計賬目進行詳細審計320世紀初注冊會計師審計開展美式審計保護債權人為目的的資產(chǎn)負債表審計逆查419291933年的世界經(jīng)濟危機后保護投資者為目的的利潤表審計抽樣審計5第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在對財務報表發(fā)表審計意見制度根底審計到風險導向?qū)徲嫛纠}1單項選擇題】注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是( )。(根本結(jié)論)【答案】D【解析】合伙企業(yè)制度使所有權和經(jīng)營權初步別離;股份制企業(yè)制度使所有權和經(jīng)營權進一步別離;資本市場的開展使審計報告的使用人由企業(yè)主、債權人擴展到社會公眾，所有權和經(jīng)營權徹底別離，兩權別離是注冊會計師審

3、計產(chǎn)生的直接原因。【例題2單項選擇題】注冊會計師審計從起源開展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個較長的過程，在審計開展的不同時期，其主要審計目的也在調(diào)整。以下關于不同階段的審計目的陳述不恰當?shù)氖? )。C.19291933年的世界經(jīng)濟危機后，審計目的是保護投資者為目的的利潤表審計D.現(xiàn)代審計目的不再關注錯弊，而是對財務報表發(fā)表審計意見【答案】D【解析】現(xiàn)代審計目的是對財務報表發(fā)表審計意見，合理保證財務報表不存在重大錯報，注冊會計師仍然要關注查錯防弊，特別是要考慮舞弊的審計風險。二、注冊會計師審計含義(請認真理解并掌握，鏈接鑒證業(yè)務含義)審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)

4、，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關使用者。具體可以這樣理解：1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求(請鏈接教材第6章)。2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定(如上圖1-1)，認定的定義和分類(請鏈接教材第7章)。3.審計的依據(jù)是“既定標準(如上圖1-1)，會計與審計的關聯(lián)就是這個“既定標準。會計工作是會計人員遵循“既定標準對“交易記錄與報表的編制(如以下列圖1-2)，而審計工作是審計人員遵循審計準那么、參照“既定標準(如以下列圖1-2)對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定進行再認定，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。這里的“既定標準，

5、在年報審計中就是“適用的企業(yè)會計準那么和相關的企業(yè)會計制度;在驗資業(yè)務中就是出資者的“合同(請鏈接審計教材第1520章實質(zhì)性審計程序和2021年“中級會計實務教材的相應章節(jié)復習)。4.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定與“既定標準(如上圖1-1)的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法(請鏈接審計教材第9章第2節(jié));5.審計報告(如上圖1-1)就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關使用者，審計報告的內(nèi)容(請鏈接教材第2526章);6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。(如上圖1-1)?！纠}3多項選擇題】以下關于“注冊會計師審計的陳述中，恰當?shù)挠? )。A.注冊會計師在年報

6、審計中應根據(jù)被審計單位所采用的適用的企業(yè)會計準那么和相關的企業(yè)會計制度來判斷其年報的編制是否合法，年報反映的內(nèi)容是否公允C.注冊會計師年報審計的核心環(huán)節(jié)是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對【答案】ACD【解析】選項A正確，企業(yè)會計準那么和不同會計制度就是注冊會計師判斷的“既定標準(如上圖1-1);選項B不正確，注冊會計師很難查出管理層所有重大的串通舞弊;選項C正確，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫓誓敲磳徲嫻ぷ骱诵沫h(huán)節(jié)的要求是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對;選項D正確，注冊會計師只有在獲取認定的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能對財務報表發(fā)表審計意見。三、注冊會計師審計意見的作用(根本結(jié)論)1.注冊

7、會計師審計是一種保證效勞，這種保證效勞是通過提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險來表達的。2.注冊會計師審計意見可以提高財務信息的可靠性或可信度。四、風險導向?qū)徲嫹椒?請認真理解并掌握，鏈接第8、13、14、21章)1.風險導向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧請蟊碇卮箦e報風險的“識別、評估和應對。2. 審計風險模型(1)根據(jù)新的審計風險模型，審計風險=重大錯報風險檢查風險，注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險(請鏈接教材第8章的審計風險模型、第13章的“風險評估)來確定檢查風險;(2)為了控制檢查風險，注冊會計師需設計和實施進一步審計程序以確保最終將審計風險控制在可接受的低水平

8、(請鏈接教材第14章的“風險應對)。(3)在對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對過程中必須考慮舞弊(請鏈接教材第21章的“對舞弊和法律法規(guī)的考慮)?！纠}4多項選擇題】注冊會計師審計方法的開展經(jīng)歷了以下哪幾個階段( )。D.以重大錯報風險的識別、評估、應對為審計工作主線的風險導向?qū)徲嫛敬鸢浮緼CD【解析】選項B是注冊會計師審計按目的和內(nèi)容進行的分類，不是審計方法的開展階段問題。五、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系(請認真理解并掌握，鏈接23章第2節(jié))1.根本原那么：注冊會計師應當充分了解被審計單位的內(nèi)部審計工作;(1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成局部;(2)內(nèi)部審計與注冊會計

9、師審計在工作上具有一致性;(3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。【例題5多項選擇題】注冊會計師進行年度財務報表審計時，應對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為( )。(2000年)【答案】BCD【解析】內(nèi)部審計指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員對其內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作內(nèi)容具有一致性，但二者在各自領域發(fā)揮著各自的職能，不存在內(nèi)部審計是注冊會計師審計的根底作用，應選項A不正確。2021年注冊會計師考試?審計?預習講義(2)第二章 注冊會計師管理制度本章考情

10、分析最近3年本章內(nèi)容未出考題，2021年也很難直接出題。對于初學?審計?的考生朋友,請重點理解教材以下3個問題：1.會員的注冊;2.注冊會計師業(yè)務范圍;3.會計師事務所設立條件。本章知識要求和能力等級 知識要求能力等級1注冊會計師考試與注冊12注冊會計師業(yè)務范圍13會計師事務所14注冊會計師協(xié)會1圖2-1：中國注冊會計師協(xié)會會員2.非執(zhí)業(yè)會員的注冊(根本規(guī)定，熟悉)(1)取得全科合格證書;(2)向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。3.注冊會計師會員的注冊(根本規(guī)定，熟悉)(1)取得全科合格證書;(2)從事審計業(yè)務工作兩年以上;(3)向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。二、注

11、冊會計師業(yè)務范圍(請掌握，鏈接第4、5、6章)注冊會計師業(yè)務劃分，如圖2-2：1.審計業(yè)務包括：(1)審查企業(yè)財務報表，出具審計報告(請鏈接第25、26章);(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告(請鏈接第27章第2節(jié));(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告(本書沒有介紹);(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告(請鏈接第27章第1節(jié))。2.審閱業(yè)務包括(請鏈接第28章第1節(jié)，熟悉以下舉例)：(1)IPO公司備考報表和資產(chǎn)剝離的審閱;(2)IPO公司非經(jīng)常性損益明細表、原始財務報表和申報財務報表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱;(3)對同時在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)

12、外會計準那么差異調(diào)節(jié)表的審閱。3.其他鑒證業(yè)務包括：(1)預測性財務信息審核(請鏈接第28章第2節(jié));(2)網(wǎng)域認證;(3)系統(tǒng)鑒證;(4)內(nèi)部控制審計。4.相關效勞包括(請熟悉，與鑒證業(yè)務區(qū)分)：(1)對財務信息執(zhí)行商定程序;(2)代編財務信息;(3)稅務效勞;(4)管理咨詢;(5)會計效勞?！纠}1多項選擇題】根據(jù)?公司法?和?證券法?，以下公司必須由會計師事務所進行審計的有( )?！敬鸢浮緽CD【解析】在選項A中，不設監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進行調(diào)查，必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作，不是必須由會計師事務所進行審計;選項B、C、D都是必須由會計師事務所進行審計

13、(教材明確)。三、鑒證業(yè)務與相關效勞的具體內(nèi)容(請掌握圖2-3，鏈接第4、5、6章)圖2-3 注冊會計師業(yè)務范圍【例題2單項選擇題】以下相關業(yè)務中，需要注冊會計師執(zhí)行審計性質(zhì)的程序的是( )?！敬鸢浮緿【解析】對財務信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告;選項A、B、C中注冊會計師運用的不是審計性質(zhì)的程序。四、會計師事務所的設立條件(熟悉)1.設立合伙會計師事務所的條件：(1)有2名以上的合伙人;(2)有書面合伙協(xié)議;(3)有會計師事務所的名稱;(4)有固定的辦公場所?！纠}3

14、單項選擇題】以下關于申請設立合伙會計師事務所的條件中不恰當?shù)氖?( )?！敬鸢浮緾【解析】合伙設立會計師事務所對合伙人只要求2名以上的要求。2.設立有限責任會計師事務所的條件：(1)有5名以上的股東;(2)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員;(3)有不少于人民幣30萬元的注冊資本;(4)有股東共同制定的章程;(5)有會計師事務所的名稱;(6)有固定的辦公場所。3.成為合伙人或股東的條件：(1)持有注冊會計師證書;(2)在會計師事務所執(zhí)業(yè);(3)成為股東或合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處分;(4)有注冊會計師證書后最近5年在會計師事務所從事法定審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年

15、;(5)成為合伙人或股東后1年內(nèi)沒有因為不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤消的規(guī)定?！纠}4單項選擇題】以下條件中不能滿足合伙人或者成為會計師事務所股東的條件的是( )。D.成為合伙人前一直在會計師事務所執(zhí)業(yè)，5年來沒有因為執(zhí)業(yè)受到任何行政處分【答案】B【解析】選項B中，特別要求在會計師事務所從事法定審計業(yè)務滿5年，雖然在會計師事務所連續(xù)6年從事為客戶稅收籌劃工作但不是為客戶提供法定審計業(yè)務，不滿足成為合伙人或股東的條件。五、不同類型會計師事務所對債務的責任(請掌握，鏈接第3章“司法解釋十三條)1.普通合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人以各自的財產(chǎn)承

16、擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任;2.有限責任會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任。2021年注冊會計師考試?審計?預習講義(3)第三章 注冊會計師法律責任本章知識要求和能力等級 知識要求能力等級1注冊會計師法律責任概述22國外注冊會計師的法律責任23中國注冊會計師的法律責任24注冊會計師如何防止法律訴訟2重難點講解一、對注冊會計師違約、過失和欺詐責任的認定根本結(jié)論，請理解掌握責任種類認定的依據(jù)1違約會計師事務所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務約定書履行責任2普通過失沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準那么的要求3重大過失根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準那么或沒有按執(zhí)業(yè)準那么的根本要求執(zhí)行審計4欺詐為了到達欺騙他

17、人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計報告【例題1單項選擇題】注冊會計師是否應承擔法律責任的關鍵在于( )。A. 注冊會計師是否查出財務報表所有重大錯報B. 注冊會計師是否查出財務報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)C. 注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準那么的要求執(zhí)業(yè)D. 注冊會計師是否有過失或欺詐行為【答案】D【解析】判斷注冊會計師是否有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準那么的要求執(zhí)業(yè);判斷注冊會計師是否應承擔法律責任的關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。(根本結(jié)論請掌握)【例題2單項選擇題】關于注冊會計師過失的以下說法中，不正確的選項是( )。A

18、.過失是指在一定條件下，注冊會計師缺少應具有的合理謹慎【答案】D【解析】如果因為注冊會計師的過失使利害關系人遭受損失，注冊會計師才有可能承擔負賠償損失，而且也要經(jīng)過司法程序。二、注冊會計師法律責任的種類(根本結(jié)論，請熟悉)責任種類承擔責任的主體行政責任因為違約、過失民事責任因為違約、過失、欺詐刑事責任欺詐注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消注冊會計師證書五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷賠償受害人損失1994.1.1 1993年10月 Who？行政 民事 刑事 個人 所 【例題3多項選擇題】注冊會計師有可能承擔的行政責任包括( )。【答案】ACD【解析】選項

19、B是對會計師事務所的行政處分措施，不是針對注冊會計師而言。三、“司法解釋十三條(難點，要有專業(yè)知識背景，請下載十三條原文逐條理解掌握)“司法解釋條款各條款涉及的核心內(nèi)容第二條1信賴或者使用不實報告；2發(fā)生了交易；3遭受了損失。2.不實報告請理解過程違反，結(jié)果有瑕疵1在界定不實報告時會計師事務所違反了的法規(guī)包括：法律法規(guī)注冊會計師法、公司法；執(zhí)業(yè)準那么48個；誠信公允的原那么第5、6章內(nèi)容，有6個文件。2在界定不實報告時主要看審計業(yè)務報告是否存在以下問題：虛假記載；誤導性陳述；重大遺漏。第三條訴訟當事人列置1利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計

20、師事務所和被審計單位一并提起訴訟。2如果利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院不受理。3利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。4利害關系人對會計師事務所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。第四條歸責原那么1歸責原那么主要解決會計師事務所的過錯認定問題，是否遵循執(zhí)業(yè)準那么是關鍵因素。2舉證責任分配原那么主要解決會計師事務所的過錯和不實報告與損害之間的因果關系是否存在的證明問題，采取舉證責任倒置模式類似于醫(yī)學鑒定。3會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相

21、關的執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么以及審計工作底稿等。 第五條連帶責任的認定罪孽難逃1與被審計單位惡意串通；2明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；3明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；4明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；6被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。 第六條 過失責任的認定非常抽象，貫穿多章知識點，關聯(lián)到多個審計準那么1違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；2負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的

22、專業(yè)水準執(zhí)業(yè)第5、6章；3制定的審計方案存在明顯疏漏第8章；4未依據(jù)執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么執(zhí)行必要的審計程序第8、9章；5在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除第21章；6未能合理地運用執(zhí)業(yè)準那么和規(guī)那么所要求的重要性原那么第8、26章；7未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)第9章；8明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論第23章；9錯誤判斷和評價審計證據(jù)第9、26章；10其他違反執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序的行為。第七條舉證免除民事責任重點掌握3+21已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序并保

23、持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；2審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；3已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；4已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；5為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。第八條會計師事務所賠償責任減責的認定根本結(jié)論，請掌握利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。第九條無效免責根本結(jié)論，請熟悉會計師事務所在報告中注明

24、“本報告僅供年檢使用、“本報告僅供工商登記使用等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。第十條賠償順位和最高限額根本結(jié)論，請熟悉1應先由被審計單位賠償利害關系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍缺乏以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任。2對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍缺乏以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。3會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。第十一條會計師事務所對其分支機構(gòu)的連帶責任

25、根本結(jié)論，請熟悉會計師事務所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構(gòu)的責任承擔2021年注冊會計師考試?審計?預習講義(4)第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么2021年的備考復習請大家特別關注教材以下6個問題：1.鑒證業(yè)務的含義;2.鑒證業(yè)務的五要素;3.鑒證業(yè)務的承接與變更;4.合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序;5.接受與保持客戶關系和具體業(yè)務;6.工程組內(nèi)部復核和工程質(zhì)量控制復核。本章知識要求和能力等級 知識要求能力等級1注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么建設情況12中國注冊會計師鑒證業(yè)務根本準那么23會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準那么2重難點講解一、中國注冊會計師業(yè)務準那么體系和執(zhí)業(yè)準那么體系1.回憶

26、注冊會計師業(yè)務范圍(補充，來自于根底班第2章圖2-3)2. 中國注冊會計師業(yè)務準那么體系(來自于教材圖4-2，請對照教材)圖4-2： 中國注冊會計師業(yè)務準那么體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么體系受注冊會計師職業(yè)道德守那么統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務準那么和會計師事務所質(zhì)量控制準那么?！纠}1單項選擇題】注冊會計師執(zhí)行以下業(yè)務中，對保證程度描述不正確的選項是( )。B對財務信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證【答案】B【解析】選項A是相關效勞，不需要任何程度的保證;選項C的預測性財務信息審核業(yè)務中，對于假設的合理性提供有限保證，同時對預測性財務信息的編制與假設的一致性，以及是否按照適用的會計準那么和相關會計制

27、度的規(guī)定進行列報提供合理保證;選項D驗資的業(yè)務是審計業(yè)務，需要注冊會計師提供合理保證;選項B是相關效勞，不需要任何程度的保證。二、鑒證業(yè)務的定義(請大家一定建立鑒證業(yè)務的概念)審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關使用者。鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果，鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容?！纠}2單項選擇題】注冊會計師接受委托對2021年X股份財務報表進行了審計，以下選項

28、中屬于“鑒證對象的是( )。2009年12月31日的財務狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.甲公司2021年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量【答案】B【解析】甲公司2021年財務報表是“鑒證對象信息，甲公司2021年財務報表反映的內(nèi)容即“財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是“鑒證對象。三、鑒證業(yè)務的五要素(請認真理解并掌握)1.三方關系(如圖4-6)圖4-6 鑒證業(yè)務三方關系人及三方關系(1)三方關系人三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者。(2)三方關系三方關系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。(3)注冊會計

29、師注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。(4)責任方責任方是對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員對鑒證對象負責的組織或人員，或?qū)﹁b證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。鑒證業(yè)務類型責任方負責的內(nèi)容典型舉例1基于責任方認定的業(yè)務對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責對甲公司2021年財務報表的審計中，責任方對財務報表和財務報表反映的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負責2直接報告業(yè)務對鑒證對象負責對甲公司2021年內(nèi)部控制有效性進行審計中，責任方對其內(nèi)部控制運行是否有效負責【鏈接教材】對責任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務

30、的類型有關。責任方是指以下組織或人員：在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員。例如，在系統(tǒng)鑒證業(yè)務中，注冊會計師直接對系統(tǒng)的有效性進行評價并出具鑒證報告，該業(yè)務的鑒證對象是被鑒證單位系統(tǒng)的有效性，責任方是對該系統(tǒng)負責的組織或人員，即被鑒證單位的管理層。在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。例如，企業(yè)聘請注冊會計師對企業(yè)管理層編制的持續(xù)經(jīng)營報告進行鑒證。在該業(yè)務中，鑒證對象信息為持續(xù)經(jīng)營報告，由該企業(yè)的管理層負責，企業(yè)管理層為責任方。該業(yè)務的鑒證對象為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況，它同樣由企業(yè)的管理層負責。(5)預期使用者預期使用者是指預期使用鑒證報告的組

31、織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者?！纠}3多項選擇題】在注冊會計師的鑒證業(yè)務中，以下屬于“預期使用者的有( )?！敬鸢浮緼BCD【解析】選項A、B、D是除責任方之外的預期使用者，選項C的管理層是責任方，也是預期使用者。【例題4單項選擇題】以下有關鑒證業(yè)務三方關系人的陳述中恰當?shù)氖? )。【答案】C【解析】選項A不恰當。注冊會計師在直接報告業(yè)務中，責任方是指對鑒證對象負責的組織或人員，但在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方是指對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。選項B不恰當。在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方，例如

32、，某公司同時設有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層提供的信息進行監(jiān)督。選項C恰當。由于鑒證結(jié)論有利于提高鑒證對象信息的可信性，有可能對責任方有用，因此，在這種情況下，責任方也會成為預期使用者之一，但不是惟一的預期使用者。例如，在財務報表審計中，責任方是被審計單位的管理層，此時被審計單位的管理層便是審計報告的預期使用者之一，但同時預期使用者還包括企業(yè)的股東、債權人、監(jiān)管機構(gòu)等。選項D不恰當。注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。2鑒證對象1鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。具體鑒證業(yè)務類型鑒證對象信息鑒證對象A財務報表審計財務報表財務

33、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量B驗資注冊資本明細表或變更資本明細表出資者如期足額合法出資到位情況C內(nèi)部控制審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過程企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性情況企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價報告企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性情況(2)鑒證對象特征：定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。(3)適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件：A.鑒證對象可以識別;B.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致;C.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。(4)對鑒證對象不適當時的判斷A.不適當?shù)蔫b證對象可能會誤導預期使用者。如果注冊會計師在承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)

34、鑒證對象不適當，應當視其重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或否認結(jié)論的報告。B.不適當?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊會計師在承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。C.在適當?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準。標準的特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。4.證據(jù)(在第9章中展開介紹)證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的根底;5.鑒證報告(在第26、27、28章的報告中展開介紹)四、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別(請鏈接教材歸納)業(yè)務類型區(qū) 別基于責任方認定的業(yè)

35、務財務報表審計直接報告業(yè)務IT系統(tǒng)鑒證1預期使用者獲取鑒證對象信息的方式預期使用者不通過審計報告便可獲取責任方認定，即財務報表可能不存在責任方認定公司管理層關于IT系統(tǒng)可應用性、平安性、完整性和可維護性等方面控制有效性的評價報告，或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲?。活A期使用者只能通過鑒證報告獲取上述信息2提出結(jié)論的對象鑒證對象信息，即所審計的財務報表鑒證對象，即對IT系統(tǒng)可應用性、平安性、完整性和可維護性等方面控制的有效性3責任方的責任責任方對鑒證對象信息負責，即對財務報表編制負責；責任方也可能同時對鑒證對象負責，即對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負責。責任方對鑒證對象負責，即對IT系統(tǒng)可

36、應用性、平安性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責4鑒證報告的內(nèi)容和格式以書面形式對財務報表出具審計報告，明確提及責任方認定例如：“我們審計了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司編制的2009年12月31日的資產(chǎn)負債表和2021年度的以書面形式提供鑒證報告。直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定例如：“我們對ABC公司2009年1月1日至2009年12月31日期間IT效勞系統(tǒng)可應用性、平安性、完整性、和可維護性等方面控制的有效性進行了審查【例題5多項選擇題】注冊會計師執(zhí)行的以下業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有( )。【答案】BD【解析】選項A、C是注冊會計師執(zhí)行的基于責任方認定的業(yè)務，選項B、

37、D是注冊會計師執(zhí)行的直接報告業(yè)務。(2)請指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責任。(3)在評價乙公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。(4)在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告?【答案】(1)該項鑒證業(yè)務的業(yè)務類型如下表所示：分類序號業(yè)務類型請在相應位置打“1基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務 2歷史財務信息鑒證業(yè)務 其他鑒證業(yè)務【例題6簡答題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進

38、行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。(2007年)要求：(1)指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷表格中相應位置打“。分類序號業(yè)務類型請在相應位置打“1基于責任方認定的業(yè)務 直接報告業(yè)務 2歷史財務信息鑒證業(yè)務 其他鑒證業(yè)務 分類序號業(yè)務類型請在相應位置打“1基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務 2歷史財務信息鑒證業(yè)務 其他鑒證業(yè)務(2)責任方為甲公司管理層。甲公司管理層對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責;乙公司管理層對其IT系統(tǒng)運行的有效性負責;A注冊會計師對其出具的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負責。(3)A注冊會計師應當從“相關性、完整性、可

39、靠性、中立性和可理解性五個方面評價標準的適當性。(4)在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能誤導預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或否認結(jié)論的報告。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，A注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。五、鑒證業(yè)務的目標(合理保證和有限保證的鑒證業(yè)務的區(qū)別)(全書學完后可以更加清楚理解)業(yè)務類型區(qū) 別合理保證的鑒證業(yè)務財務報表審計有限保證的鑒證業(yè)務財務報表審閱 1鑒證業(yè)務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證。在可接受的審閱風險下，以消極方式對財

40、務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平 2證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。3所需證據(jù)數(shù)量較多較少4鑒證業(yè)務風險較低較高5鑒證對象信息的可信性較高較低 6提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準那么和?企業(yè)會計制度?的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了AB

41、C公司2021年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準那么和?企業(yè)會計制度?的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！纠}7單項選擇題】注冊會計師執(zhí)行的以下業(yè)務中，保證程度最高的是( )?！敬鸢浮緼【解析】選項A是合理保證業(yè)務，選項C是有限保證的業(yè)務，選項B、D是相關業(yè)務，不需要任何保證。六、鑒證業(yè)務的承接與變更(教材難點)1.判斷一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務承接應具備的條件：(1)初步了解業(yè)務環(huán)境(在接受委托前);(2)考慮相關職業(yè)道德標準要求(在初步了解業(yè)務環(huán)

42、境后);(3)擬承接業(yè)務具有以下五個特征，即：鑒證對象適當;使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準;注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應;該業(yè)務具有合理的目的。(1)業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求(合理理由);(2)預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解(合理理由);(3)業(yè)務范圍存在限制(不是合理理由)?！纠}8多項選擇題】以下關于注冊會計師承接或變更鑒證業(yè)務的說法不恰當?shù)挠? )。A.對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務B.對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊

43、會計師不應將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務C.在審計實務中，注冊會計師一般是根據(jù)職業(yè)道德標準要求來變更業(yè)務類型的D.如果業(yè)務范圍存在限制，注冊會計師應當同意變更業(yè)務【答案】CD【解析】選項A、B是恰當?shù)?，對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。選項C不恰當, 注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的。選項D不恰當，當業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。但業(yè)務范圍存在限制不是注冊會計師變更業(yè)務類型的合

44、理的理由。七、合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序(教材難點)在合理保證的鑒證業(yè)務中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應當通過以下不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：1.了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制;2.在了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的根底上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險;3.應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍;4.針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性;5.評價證據(jù)的充分性和適當性。八、注冊會計師不能對鑒證業(yè)務提供絕對保證(根本結(jié)論，掌握)1.

45、絕對保證、合理保證和有限保證(1)絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證;(2)合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證;(3)有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合本錢效益原那么。具體來說，是由于：(1)選擇性測試方法的運用;(2)內(nèi)部控制的固有局限性;(3)大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性

46、的;(4)在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷;(5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。九、會計師事務所實施質(zhì)量控制的目的(非常重要的知識點，請結(jié)合以下列圖理解掌握)1.會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德標準以及審計準那么、審閱準那么、其他鑒證業(yè)務準那么和相關效勞準那么的規(guī)定;(強調(diào)過程)2.會計師事務所和工程負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?強調(diào)結(jié)果)十、會計師事務所質(zhì)量控制制度的七個根本要素(非常重要的知識點，請理解掌握)1.對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任(根本要素一)(1)主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化，主任會計

47、師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。(根本結(jié)論)(2)樹立質(zhì)量至上意識的措施合理確定管理責任，以防止重商業(yè)利益輕業(yè)務質(zhì)量;建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序;投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。2.職業(yè)道德標準(根本要素二)(1)遵守職業(yè)道德標準的具體措施領導層的示范;教育和培訓;監(jiān)控;對違反職業(yè)道德標準行為的處理。(2)會計師事務所制定政策和程序以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當行動予以解決(防范措施的表達方式)所有應當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務所;會計師事務所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立

48、即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的工程負責人，以及需要采取適當行動的會計師事務所內(nèi)部其他相關人員和受獨立性要求約束的人員;工程負責人、會計師事務所內(nèi)部的其他相關人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務所告知他們?yōu)榻鉀Q有關問題所采取的行動，以便會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動。(3)獲取書面確認函會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。(4)定期輪換工程負責人長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務可能造成的親密關系對獨立性會產(chǎn)生威脅，為此，會計師事務所應當制定以下政策和程序，以防范同一高級人員由于長

49、期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務可能對獨立性造成的威脅：建立適當?shù)臉藴剩员愦_定是否需要采取防護措施，將由于關系密切造成的威脅降至可接受的水平;對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換工程負責人。3.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持(根本要素三，教材難點)(1)已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信;(2)具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源;(3)能夠遵守職業(yè)道德標準。4.人力資源(根本要素四)(1)工程負責人的委派要求會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名工程負責人。會計師事務所應當制定政策和程序，明確以下要求：將工程負責人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關鍵成員

50、;工程負責人具有履行職責所必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、權限和時間;清楚界定工程負責人的職責，并告知該工程負責人。(2)工程組其他成員的委派要求會計師事務所應當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準那么的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和工程負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗Ｎ晒こ探M成員時應考慮以下事項：業(yè)務類型、規(guī)模、重要程度、復雜性和風險;需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能;對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應素質(zhì)的人員;擬執(zhí)行工作的時間;人員的連續(xù)性和輪換要求;在職培訓的時機;需要考慮獨立性和客觀性的情形。5.業(yè)務執(zhí)行(根本要素五，教材難點，請重

51、點理解)(1)業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派工程組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準那么的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務，使會計師事務所和工程負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?2)業(yè)務執(zhí)行的4個環(huán)節(jié)對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核;業(yè)務執(zhí)行中的咨詢;意見分歧的處理與解決;工程質(zhì)量控制復核。(3)工程組內(nèi)部復核人員應當考慮因素工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務準那么的規(guī)定執(zhí)行;重大事項是否已提請進一步考慮;相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍;已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄;獲取的證據(jù)是否充分、適當;業(yè)務

52、程序的目標是否實現(xiàn)?！纠}9單項選擇題】會計師事務所的以下人員中應當負責對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核的是( )。【答案】A【解析】會計師事務所應當要求工程負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核，應選項A正確。(3)意見分歧在業(yè)務執(zhí)行中，時?？赡軙霈F(xiàn)工程組內(nèi)部、工程組與被咨詢者之間以及工程負責人與工程質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決工程組內(nèi)部、工程組與被咨詢者之間以及工程負責人與工程質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧;在意見分歧問題得到解決前工程負責人不能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，工程負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導

53、致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。(4)工程質(zhì)量控制復核知識點工程質(zhì)量控制復核內(nèi)容或要求含義工程質(zhì)量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對工程組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程?？傮w要求為了保證特定業(yè)務執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要工程組實施組內(nèi)復核外，會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施工程質(zhì)量控制復核，并在出具報告前完成工程質(zhì)量控制復核。復核的對象對所有上市公司財務報表審計實施工程質(zhì)量控制復核；規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關效勞業(yè)務，以確定是否應當實施工程

54、質(zhì)量控制復核；對符適宜當標準的所有業(yè)務實施工程質(zhì)量控制復核。復核的方法與工程負責人進行討論；復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；選取與工程組做出重大判斷及形成結(jié)論有關的工作底稿進行復核。復核的范圍工程組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性做出的評價；在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持

55、得出的結(jié)論；擬出具的審計報告的適當性。復核的時間要求在出具報告前完成工程質(zhì)量控制復核。復核人員的資格標準履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限；在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。復核的記錄有關工程質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；工程質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為工程組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。【例題10多項選擇題】會計師事務所應當制定以下政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務可能對獨立性造成的不利影響( )。A.對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換工程負責人C.鑒證業(yè)務

56、的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍D.建立適當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關系密切導致的不利影響降至可接受的水平【答案】AD【解析】選項B和C是會計師事務所建立適當?shù)臉藴蕰r應當考慮的事項。6業(yè)務工作底稿根本要素六知識點內(nèi)容或要求1業(yè)務工作底稿歸檔要求會計師事務所應當制定政策和程序，以使工程組在出具業(yè)務報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。2業(yè)務工作底稿歸檔期限歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內(nèi)。3業(yè)務工作底稿的管理要求平安保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；保證業(yè)務工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。4對業(yè)務工作底稿包含的信息保密情況取得客

57、戶的授權。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，對此，職業(yè)道德標準和業(yè)務約定書都有規(guī)定和要求。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第、兩種情況外，會計師事務所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否那么將承擔相應的法律后果。根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。5對業(yè)務工作底稿設計和實施適當?shù)目刂颇康氖箻I(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；在業(yè)務的所有階段，尤其是在工程組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；防止未經(jīng)授權改動業(yè)

58、務工作底稿；允許工程組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。6如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦颍员ＷC：生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋；將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中；能夠檢索和打印掃描復制件。會計師事務所應當保存已掃描的原紙質(zhì)記錄。7業(yè)務工作底稿的保存期限對鑒證業(yè)務，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。8業(yè)務工作底稿的所有權業(yè)務工作底

59、稿的所有權屬于會計師事務所。7監(jiān)控根本要素七知識點內(nèi)容或要求1監(jiān)控的總體要求會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。2監(jiān)控的目的評價遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務準那么的情況；評價質(zhì)量控制制度設計是否適當，運行是否有效；評價質(zhì)量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和工程負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。3監(jiān)控的人員會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。4監(jiān)控的內(nèi)容質(zhì)量控制制度設計的適當性；質(zhì)量控制制度運行的有效性。5實施檢查會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)

60、務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個工程負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。檢查的周期參與業(yè)務執(zhí)行或工程質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。檢查的人員6監(jiān)控結(jié)果說明出具的報告不適當時的處理如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果說明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，會計師事務所應當確定采取適當?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和相關業(yè)務準那么的規(guī)定。同時，會計師事務所應當考慮征詢法律意見。7對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評價的記錄對法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務準那么的遵守情況；質(zhì)量控制制度的設計是否適當，運行是否有效；質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當遵守，以使會計師事務所