首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊銜接講解課件

1、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊銜接講解上海市財(cái)政局喬元芳第1頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂2/69講解提綱一、規(guī)范新舊銜接的重要性二、新舊銜接的主要政策依據(jù)三、新舊銜接的工作分工與組織管理四、新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問(wèn)題五、新舊銜接追溯調(diào)整例解六、金融工具重分類七、未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目八、新舊銜接時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)第2頁(yè)，共69頁(yè)。規(guī)范新舊銜接的重要性第3頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂4/69規(guī)范新舊銜接的重要性適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，導(dǎo)致確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化不應(yīng)破壞財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行確立一個(gè)正確的起點(diǎn)第4頁(yè)，共69頁(yè)。新舊銜接的主要政策依據(jù)第5

2、頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂6/69新舊銜接的主要政策依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào) ）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（財(cái)會(huì)200811 號(hào) ）非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)銜接規(guī)定（財(cái)會(huì)200716 號(hào)）第6頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂7/69新舊銜接的主要政策依據(jù)關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)問(wèn)題的通知（2006-12-31，財(cái)會(huì)200622號(hào)）關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知（ 2006-11-27，證監(jiān)發(fā)2006136

3、號(hào)）關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知（2007-3-6，國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)200738號(hào)）參考財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專家工作組意見(jiàn)（共三號(hào)）第7頁(yè)，共69頁(yè)。新舊銜接的工作分工與組織管理第8頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂9/69新舊銜接的工作分工與組織管理管理層：核心財(cái)會(huì)部門(mén)：操作相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)：支持第9頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂10/69新舊銜接的工作分工與組織管理前提：系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)抓手：明確會(huì)計(jì)政策演練：按歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行全面模擬支撐：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和主審會(huì)計(jì)師第10頁(yè)，共69頁(yè)。新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問(wèn)題第11頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂12/69

4、新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問(wèn)題確定首次執(zhí)行日：首次執(zhí)行日是按照新準(zhǔn)則體系編制首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的新起點(diǎn).案例A公司2009年1月1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一年的可比信息，首次執(zhí)行日為2008年1月1日提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日為2007年1月1日第12頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂13/69新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問(wèn)題明確首次執(zhí)行日的確認(rèn)與計(jì)量原則按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量方法重分類追溯調(diào)整法除519條以外和財(cái)政部的其他規(guī)定外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、職工薪酬、企業(yè)年金基金、或有事項(xiàng)、所

5、得稅、企業(yè)合并、金融資產(chǎn)、嵌入衍生金融工具、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。注意：解釋第一號(hào)擴(kuò)大了長(zhǎng)期股權(quán)投資的追溯調(diào)整未來(lái)適用法第13頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂14/69新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問(wèn)題把握本準(zhǔn)則與28號(hào)準(zhǔn)則之間的關(guān)系首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)政策變更按38號(hào)準(zhǔn)則處理執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更按28號(hào)準(zhǔn)則處理財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)首份中期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)第14頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂15/69新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問(wèn)題確定首次執(zhí)行日取得首次執(zhí)行日的資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)新準(zhǔn)則確定會(huì)計(jì)政策重新分類、確認(rèn)和計(jì)量追溯調(diào)整法未來(lái)適用法新舊科目余額對(duì)照表結(jié)束舊賬，建立

6、新賬期初資產(chǎn)負(fù)債表先模擬試編，再確定政策第15頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂16/69新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問(wèn)題再分類再確認(rèn)再計(jì)量再列報(bào)第16頁(yè)，共69頁(yè)。新舊銜接追溯調(diào)整例解第17頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂18/69長(zhǎng)期股權(quán)投資的追溯調(diào)整1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，無(wú)論借方還是貸方，全額沖銷，調(diào)整期初留存收益。但是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定已計(jì)入資本公積的股權(quán)投資貸方差額，不得調(diào)整?！举Y料】A企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并， 股權(quán)投資差額的借方差余額為600萬(wàn)元。【解析】如

7、果A企業(yè)按稅后利潤(rùn)的10%提取盈余公積，則在首次執(zhí)行日，應(yīng)作如下追溯調(diào)整分錄：借：盈余公積 600 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 6 000 000第18頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂19/69長(zhǎng)期股權(quán)投資的追溯調(diào)整2.其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額，借方差保持不變，貸方差沖銷，同時(shí)調(diào)整期初留存收益?！举Y料】B企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資差額的貸方差余額為800萬(wàn)元。【解析】如果B企業(yè)按稅后利潤(rùn)的10%提取盈余公積，則在首次執(zhí)行日，應(yīng)作如下追溯調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額

8、8 000 000 貸：盈余公積 800 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7 200 000 第19頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂20/69長(zhǎng)期股權(quán)投資的追溯調(diào)整解釋第一號(hào)：投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 投資收益目的：使上市公司盡量少地確認(rèn)投資收益。第20頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂21/69對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)的追溯調(diào)整企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)

9、準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法核算。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，企業(yè)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算。在首次執(zhí)行日這樣一個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)，如何實(shí)現(xiàn)權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條已經(jīng)非常明確，也就是不進(jìn)行追溯調(diào)整，直接將原權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為成本法下的認(rèn)定成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)修改了上述規(guī)定，要求“企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。 ”第21頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂22/69對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)的追溯調(diào)整【案例】2000年1月1日

10、，A公司投資1000萬(wàn)元，取得B公司60%有表決權(quán)股份。經(jīng)查閱歷年賬簿資料，在2000年至2006年期間，A公司根據(jù)B公司獲得的凈收益及持股比例，共確認(rèn)投資收益400萬(wàn)元，收到現(xiàn)金股利170萬(wàn)元，2006年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1230萬(wàn)元（其中，“投資成本”為1000萬(wàn)元，“損益調(diào)整”為230萬(wàn)元）,不存在其他調(diào)整事項(xiàng)。假定A公司自2007年1月1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歷年均按10%計(jì)提盈余公積，則應(yīng)作如下追溯調(diào)整分錄：借：盈余公積 230 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 070 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 300 000經(jīng)過(guò)上述調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值回歸到100

11、0萬(wàn)元，以前期間確認(rèn)的投資收益400萬(wàn)元沖減230萬(wàn)元后，實(shí)際僅確認(rèn)170萬(wàn)元的投資收益，就像最初即使用成本法一樣。 第22頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂23/69對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)的追溯調(diào)整【續(xù)上例】假定A公司原按權(quán)益法核算時(shí)，因B公司資本公積發(fā)生變動(dòng)，還確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的其他變動(dòng)50萬(wàn)元，即2006年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面余額為1280萬(wàn)元（其中，“投資成本”為1000萬(wàn)元，“損益調(diào)整”為230萬(wàn)元，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”為50萬(wàn)元）。其他資料均與上例相同，則A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行追溯調(diào)整：借：盈余公積 230 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 070 000 資本公積

12、股權(quán)投資準(zhǔn)備 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 800 000 第23頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂24/69對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)的追溯調(diào)整上述解釋帶來(lái)幾個(gè)潛在的后果：一是如果企業(yè)投資持有時(shí)間較長(zhǎng)，調(diào)整所需要的資料可能較難取得，影響調(diào)整質(zhì)量；二是如果企業(yè)歷年已按權(quán)益法核算的凈利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配，追溯調(diào)整后，可能導(dǎo)致未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)；中國(guó)證監(jiān)會(huì)2008年11月9日發(fā)布分析報(bào)告 ：追溯調(diào)整導(dǎo)致母公司未分配利潤(rùn)大幅下降，2007年首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，追溯調(diào)整后的期初未分配利潤(rùn)下降38%，75家上市公司母公司未分配利潤(rùn)由正轉(zhuǎn)負(fù)。 三是如果歷年被投資企業(yè)虧損較多，追溯調(diào)整后，未分配

13、利潤(rùn)可能出現(xiàn)大幅度上升。 第24頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂25/69投資性房地產(chǎn)的追溯調(diào)整有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整留存收益。【資料】達(dá)華公司決定自首次執(zhí)行日開(kāi)始，對(duì)屬于投資性房地產(chǎn)的房屋采用公允價(jià)值模式計(jì)量。屬于投資性房地產(chǎn)的房屋的原值為300萬(wàn)元，已提折舊95萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。經(jīng)估計(jì)，首次執(zhí)行日房屋的公允價(jià)值為240萬(wàn)元，達(dá)華公司按10%提取盈余公積?！窘馕觥吭谑状螆?zhí)行日，達(dá)華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn) 2 400 000 累計(jì)折舊 950 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

14、備 100 000 貸：固定資產(chǎn)房屋建筑物 3 000 000 盈余公積 45 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 405 000 第25頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂26/69棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益?！举Y料】偉達(dá)公司的首次執(zhí)行日是2006年1月1日。該企業(yè)在2003年1月1日購(gòu)買了一項(xiàng)能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來(lái)37年后該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為470萬(wàn)元。假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5，且自2003年1月1日起沒(méi)有發(fā)生變化

15、。第26頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂27/69棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整【解析】該設(shè)備購(gòu)置于2003年1月1日，首次執(zhí)行日為2006年1月1日，因此，首次執(zhí)行日所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債只能是未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用折現(xiàn)到2006年1月1日的金額。但是，資產(chǎn)成本的增加應(yīng)該是2003年1月1日的折現(xiàn)值，同時(shí)，增加三年的累計(jì)折舊，調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益。2006年1月1日確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債 470(15%)3777.28（萬(wàn)元）2003年1月1日設(shè)備購(gòu)置時(shí)資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債470（15%）4066.76（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)提2003年1月1日至2006年1月1日的累計(jì)折舊66.763/405.01（萬(wàn)元）第27頁(yè)，

16、共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂28/69棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整偉達(dá)公司在首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整分錄如下（盈余公積忽略不計(jì)）： 借：固定資產(chǎn) 667 600 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 155 300 貸：累計(jì)折舊 50 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 772 800首次執(zhí)行日（2006年1月1日）期初資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的金額：設(shè)備成本中增加棄置成本66.76萬(wàn)元增加累計(jì)折舊5.01萬(wàn)元增加資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債77.28萬(wàn)元減少留存收益15.53萬(wàn)元第28頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂29/69解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系的追溯調(diào)整對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足本準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條

17、件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益?！举Y料】在首次執(zhí)行日，B公司所制定的內(nèi)部提前退休辦法尚未結(jié)束，估計(jì)尚需支付120萬(wàn)元補(bǔ)償。假定B公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積?！窘馕觥吭谑状螆?zhí)行日，B公司應(yīng)做如下追溯調(diào)整分錄：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 080 000 盈余公積 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償1200000 第29頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂30/69企業(yè)年金基金追溯調(diào)整對(duì)于企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。第30頁(yè)，共69頁(yè)。上海市

18、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂31/69股份支付的追溯調(diào)整對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。 第31頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂32/69股份支付的追溯調(diào)整【案例】F股份有限公司已經(jīng)完成股權(quán)分置改革，根據(jù)證監(jiān)會(huì)規(guī)定可以先行實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。F公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，205年7月1日授予50名高級(jí)管理人員每人100 000份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)可以每股5元

19、的價(jià)格購(gòu)買1股公司股票，但條件是必須從205年7月1日起連續(xù)為公司服務(wù)3年。假定205年7月1日，公司股票期權(quán)的公允價(jià)值為8元，F(xiàn)公司的首次執(zhí)行日為206年1月1日，估計(jì)將有10%的高級(jí)管理人員在208年7月1日之前離開(kāi)公司。第32頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂33/69股份支付的追溯調(diào)整由于可行權(quán)日為208年7月1日，晚于首次執(zhí)行日，F(xiàn)公司必須按照205年7月1日的公允價(jià)值，確認(rèn)該項(xiàng)股票期權(quán)的權(quán)益。調(diào)整金額50100 0008（110%） 36 000 000（元）調(diào)整分錄如下（不考慮盈余公積）：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 36 000 000 貸：資本公積其他資本公積 36 00

20、0 000第33頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂34/69重組義務(wù)在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括:(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。 企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù),并且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 第34頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂35/69

21、所得稅的追溯調(diào)整企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。1. 原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。2.原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按調(diào)整后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整留存收益。第35頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂36/69所得稅的追溯調(diào)整（一）原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)

22、用的銜接辦法【資料】云福股份有限公司為上市公司，原來(lái)一直采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算。該公司自2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其首次執(zhí)行日為2006年1月1日。經(jīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債，2006年1月1日暫時(shí)性差異如下表所示：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)14 000 00012 000 0002 000 000固定資產(chǎn)42 000 00036 000 0006 000 000無(wú)形資產(chǎn)3 000 0004 200 0001 200 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 00001 000 000合計(jì)8 000 0002 200 000第36頁(yè)，共69

23、頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂37/69所得稅的追溯調(diào)整【解析】假定云福公司適用的所得稅稅率為33%，按10提取盈余公積。遞延所得稅負(fù)債8 000 00033%2640 000（元）遞延所得稅資產(chǎn)2 200 00033%726 000（元）調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 726 000 盈余公積 191 400 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 722 600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2 640 000第37頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂38/69所得稅的追溯調(diào)整（二）原采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的銜接辦法【資料】清云股份有限公司為上市公司，原來(lái)一直納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用

24、。該公司自2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首次執(zhí)行日為2006年1月1日。經(jīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債，2006年1月1日的暫時(shí)性差異如下表所示：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)14 000 00012 000 0002 000 000固定資產(chǎn)42 000 00036 000 0006 000 000無(wú)形資產(chǎn)3 000 0004 200 0001 200 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 00001 000 000遞延所得稅貸項(xiàng)264 000合計(jì)8 000 0002 200 000第38頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂39/69所得稅的追溯調(diào)整

25、【解析】假定清云公司適用的所得稅稅率為33，按10%提取盈余公積。在首次執(zhí)行日，首先沖銷遞延所得稅貸項(xiàng)：借：遞延稅款（貸項(xiàng)） 264 000 貸：盈余公積 26 400 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 237 600確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債：借：遞延所得稅資產(chǎn) 726 000 盈余公積 191 400 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 722 600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2 640 000第39頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂40/69所得稅的追溯調(diào)整在首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所

26、得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 盈余公積第40頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂41/69企業(yè)合并的追溯調(diào)整1.除下列項(xiàng)目外，對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整：屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。借：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。第41頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂42/69企業(yè)合并的追溯調(diào)整2.首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本

27、進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。例如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，購(gòu)買方應(yīng)在原購(gòu)買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付10的價(jià)款。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債第42頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂43/69企業(yè)合并的追溯調(diào)整3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 盈余公積 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備第43頁(yè)，共69頁(yè)。金融工具重分類第44頁(yè)，共

28、69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂45/69金融資產(chǎn)重分類在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的投資），進(jìn)行四分類。其中，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。專家工作解釋第一號(hào)：劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。其中對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）

29、。第45頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂46/69金融資產(chǎn)重分類在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的投資），進(jìn)行四分類。劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。第46頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂47/69金融資產(chǎn)重分類值得關(guān)注的問(wèn)題：企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？（解釋第一號(hào)）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有

30、控制、共同控制和重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。 第47頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂48/69金融危機(jī)迫使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)修改第39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第48頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂49/69金融負(fù)債的重分類金融負(fù)債：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量，差額調(diào)整留存收益。衍生金融工具：對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（套期工具除外），首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。第49頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理

31、中心網(wǎng)上課堂50/69嵌入衍生工具的分拆按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具工具難以合理確定的除外。企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，應(yīng)在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成分分拆，但負(fù)債成分公允價(jià)值難以合理確定的除外。第50頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂51/69套期保值在首次執(zhí)行日，對(duì)于不符合24號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按24號(hào)準(zhǔn)則處理。第51頁(yè)，共69頁(yè)。未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目第52頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂53/69未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目（一）借款費(fèi)用對(duì)于

32、處在開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過(guò)程中的需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶），以及營(yíng)造、繁殖需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；上述尚未完成開(kāi)發(fā)或尚未完工的各項(xiàng)資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用資本化條件的部分予以資本化。 第53頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂54/69未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目但是，專家工作意見(jiàn)第一號(hào)：原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)

33、政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。第54頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂55/69未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目（二）超過(guò)正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)超過(guò)正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)對(duì)于首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入（比如采用分期收款方式的銷售）首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但符合收

34、入確認(rèn)條件的合同或協(xié)議剩余價(jià)款部分確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，按其公允價(jià)值確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。 第55頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂56/69未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目首次執(zhí)行日之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

35、，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 第56頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂57/69未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目【案例】H股份有限公司205年1月1日曾經(jīng)通過(guò)分次付款方式購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，付款期限為5年，每年付款300萬(wàn)元。根據(jù)原會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬(wàn)元,長(zhǎng)期應(yīng)付款為1500萬(wàn)元。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命為20年，不考慮殘值，H公司的首次執(zhí)行日為206年1月1日，折現(xiàn)率為5%。由于205年1月1日和206年1月1日已經(jīng)支付兩次款項(xiàng)，尚需支付三次，每次300萬(wàn)元。執(zhí)行新準(zhǔn)則之前確定的固定資產(chǎn)原值1500（萬(wàn)元）執(zhí)行新準(zhǔn)則之

36、前每年的折舊額1500/20=75（萬(wàn)元）首次執(zhí)行日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)萬(wàn)元）第57頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂58/69未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目未來(lái)支付額的現(xiàn)值300（P/A，5%，3）816.97（萬(wàn)元）首次執(zhí)行日應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用1350816.97533.03（萬(wàn)元）未來(lái)18年每年的折舊額816.97/18=45.39（萬(wàn)元）H股份有限公司在首次執(zhí)行日應(yīng)作如下調(diào)整分錄：借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 330 300 貸：固定資產(chǎn) 5 330 300以后每期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 第58頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)

37、上課堂59/69未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目（三）無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于首次執(zhí)行日企業(yè)正在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)及相關(guān)解釋規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 第59頁(yè)，共69頁(yè)。上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂60/69未來(lái)適用法涉及的主要項(xiàng)目企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定處理。第60頁(yè)，共