《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件ch09 非流動(dòng)負(fù)債

1、第十章 非流動(dòng)負(fù) 債一、概 述 非流動(dòng)負(fù)債償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，是因企業(yè)向債權(quán)人籌集可供長期使用的資金而形成的。債務(wù)金額大償還期限長可以分期償還按籌資方式長期借款長期應(yīng)付款應(yīng)付債券按償還方式定期償還分期償還借款費(fèi)用（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用）借款費(fèi)用因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用如手續(xù)費(fèi)等因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化計(jì)入資產(chǎn)成本需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)借款費(fèi)用費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益借款費(fèi)用資本化開始 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)

2、到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始資本化借款費(fèi)用資本化暫停符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，如果購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月的，在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用資本化停止符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者試生產(chǎn)要求基本相符繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。借款費(fèi)用的計(jì)量 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未

3、動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，計(jì)算確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。專門借款 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 一般借款累計(jì)支出 每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)加權(quán)平均數(shù) 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)加權(quán)平 借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+/-折價(jià)或溢價(jià)均利率 借款本金加權(quán)平均數(shù)在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。GNC公司擬建造一棟廠房，預(yù)計(jì)

4、工期為2年，有關(guān)資料如下：1. GNC公司于2013年1月1日為該項(xiàng)工程專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率6%，利息按年支付；2. 工程建設(shè)期間占用了兩筆一般借款，具體如下：（1）2012年12月1日向某銀行借入長期借款4000萬元，期限為3年，年利率為9%，利息按年于每年年初支付；（2）2013年7月1日按面值發(fā)行5年期公司債券3000萬元，票面利率為8%，利息按年于每年年初支付，款項(xiàng)已全部收存銀行。（3）工程于2013年1月1日開始動(dòng)工興建，工程采用出包方式建造，當(dāng)日支付工程款1500萬元，工程期間的支出情況如下：2013年7月1日，3000萬元；2014年1月1日，2000萬元

5、；2014年7月1日，3000萬元。截止2014年末，工程尚未完工。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2013年8月1日-11月30日停工4月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%，全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。要求：分別計(jì)算2013年和2014年利息資本化和費(fèi)用化的金額，并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。1.2013年計(jì)算2013年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額2013年專門借款發(fā)生的利息金額=30006%=180(萬元)2013年811月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=30006%120/360=60(萬元)2013年專門借款存入銀行取得的利息收入=15000.5%6=45(萬元)201

6、3年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=180-60-45=75(萬元)計(jì)算2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額在2013年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 50060/360=250(萬元)2013年一般借款發(fā)生的利息金額=40009%+3 0008%180/360=480(萬元) 2013年一般借款的資本化率=480(4000+3000180/360)100%=8.73% 2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=2508.73%=21.83(萬元) 2013年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-21.83=458.17(萬元)計(jì)算2013年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金

7、額 2013年應(yīng)予資本化的借款利息金額=75+21.83=96.83(萬元) 2013年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=60+458.17=518.17(萬元)2014年計(jì)算2014年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額 2014年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=30006%=180(萬元)計(jì)算2014年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 2014年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500360/360+2 000360/360+3000180/360=5 000(萬元) 2014年一般借款發(fā)生的利息金額=40009%+3 0008%=600(萬元) 2014年一般借款的資本化率=600(4000+3

8、000)100%=8.57% 2014年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=50008.57%=428.5(萬元) 2014年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=600-428.5=171.5(萬元)計(jì)算2014年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額 2014年應(yīng)予資本化的借款利息金額=180+428.5=608.5(萬元) 2014年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=171.5萬元二、長期借款 企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在1年以上（不含1年）的各種借款。 一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等。 1.借入長期借款時(shí)： 借：銀行存款 （實(shí)際收到的借款

9、數(shù)額） 長期借款利息調(diào)整（實(shí)際收到的與本金的差額） 貸：長期借款本金2.利息處理借：管理費(fèi)用（籌建期間的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間的利息） 在建工程（用于購建固定資產(chǎn)的專用借款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息） 開發(fā)成本（用于購建投資性房地產(chǎn)的專用借款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息） 研發(fā)支出（用于企業(yè)內(nèi)無形資產(chǎn)研發(fā)，可使用狀態(tài)前） 生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用（用于符合資本化條件的存貨生產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)前） 貸：應(yīng)付利息（一律按合同利率計(jì)算） 長期借款利息調(diào)整（借貸差額，實(shí)際利率法下才存在。合同利率法下無此項(xiàng)）一般應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率法計(jì)算確定；當(dāng)實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小時(shí)，也可以采用合同

10、約定的名義利率計(jì)算確定利息3.償還長期借款利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款4.償還本金 借：長期借款本金 貸：銀行存款同時(shí)，若存在利息調(diào)整科目，則 借或貸：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、研發(fā) 支出、制造費(fèi)用等 貸或借：長期借款利息調(diào)整 例 甲公司2013年1月2日向中國銀行借款100萬元，用于固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率10%，每年計(jì)息一次，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息?？铐?xiàng)借入后，以銀行存款支付工程款95萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造工程于2013年12月31日完工并交付使用，并辦妥決算手續(xù)。不考慮閑置專門借款資金的利息收入或投資收益（假定均以銀行存款支付）。 1、取得借款時(shí)： 借：銀行存款

11、1 000 000 貸：長期借款本金 1 000 000 2、支付工程款95萬元： 借：在建工程 950 000 貸：銀行存款 950 000 3、2013年底應(yīng)計(jì)利息： 1 000 00010%=100 000 借：在建工程 100 000 貸：應(yīng)付利息 100 0004、2014年年底計(jì)算利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000 貸：應(yīng)付利息 100 0005、到期償還本息（兩年利息共計(jì)200000） 借：長期借款本金 1 000 000 應(yīng)付利息 200 000 貸：銀行存款 1 200 000三、應(yīng)付債券 公司債券指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)

12、發(fā)行的期限超過一年以上的公司債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債。面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行1.公司債券 公司債券的種類 無記名債券 無擔(dān)保債券 分期償還公司債券到期一次還本付息債券記名債券有擔(dān)保債券定期償還公司債券分次付息、一次還本債券債券的發(fā)行價(jià)格根據(jù)債券的票面利率與市場利率的關(guān)系面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行賬務(wù)處理（1）發(fā)行債券 借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價(jià)發(fā)行） 貸：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)發(fā)行）（2）提利息費(fèi)用和利息調(diào)整的攤銷（分期付息、一次還本） 借：在建工程 制造費(fèi)用 攤余成本*實(shí)際利率 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（票面利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 期初成本利息調(diào)

13、整額利息調(diào)整=|應(yīng)付利息利息費(fèi)用|（3）償還債券 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 貸：銀行存款NUK公司2010年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行100萬元的債券用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限為4年，票面利率為8%，每年付息一次、到期還本和支付最后一年利息，每年的利息在下年1月1日支付。該債券的實(shí)際利率為5%，發(fā)行價(jià)格為110.168萬元。假設(shè)發(fā)行債券的利息不符合資本化條件。2010年1月15日，該公司的債券已成功發(fā)行，款項(xiàng)已存入銀行。要求：進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理例（1）發(fā)行債券 借：銀行存款 11 016 800 貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 1 016 800（2）債券計(jì)息計(jì)息日期應(yīng)付利息=面值*票面利

14、率（8%）利息費(fèi)用=期初*實(shí)際利率（5%）利息調(diào)整額=-攤余成本=期初-2010年1月1日1 106 6802010年12月31日80 00055 33424 6661 082 0142011年12月31日80 00054 10125 8991 056 1152012年12月31日80 00052 80627 1941 028 9212013年12月31日80 00051 44628 9211 000 000合計(jì)320 000213 687106 68002010年12月31日計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55 334 應(yīng)付債券利息調(diào)整 24 666 貸：應(yīng)付利息 80 0002011年1月1日支付

15、利息 借：應(yīng)付利息 80 000 貸：銀行存款 80 000（3）償還債券 借：應(yīng)付債券面值 1 000 000 應(yīng)付利息 80 000 貸：銀行存款 1 080 0002.可轉(zhuǎn)換公司債券 發(fā)行人依照法定程序，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股票的公司債券。（1）發(fā)行時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價(jià)值） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額）（2）轉(zhuǎn)換為股票前 與一般公司債券相同，按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付未付利息，差額為利息調(diào)整金額的攤銷。 （3）轉(zhuǎn)換時(shí)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)付利息 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券