跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法課件

1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法國家稅務(wù)總局2012年57號公告培訓(xùn)2013年3月政策發(fā)展及業(yè)務(wù)流程財預(yù)40號變化要點(diǎn)國家稅務(wù)總局57號公告實(shí)際操作案例后續(xù)管理要求下一步工作安排主要內(nèi)容國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2008747號）國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函2009221號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局2012年第57號公告）政策發(fā)展總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)依法

2、辦理稅務(wù)登記?？?、分機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案信息發(fā)生變化的應(yīng)在30日內(nèi)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。總、分機(jī)構(gòu)須接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理，如資產(chǎn)損失申報、稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的備案、日常評估及稅務(wù)檢查等?？?、分機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)政策規(guī)定按期正確計算分配、繳納稅款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送申報表及相關(guān)資料。業(yè)務(wù)流程與財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知（財預(yù)200810號)相比，40號文件政策變化點(diǎn)主要有：（1）明確總分機(jī)構(gòu)參與匯算清繳稅款分配（2）明確了總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫問題（3）不適用范圍的調(diào)整財預(yù)40號變化要點(diǎn)（4）分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整并采用會計準(zhǔn)則的表述和口徑（5

3、）明確當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偅?）增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目財預(yù)40號變化要點(diǎn)共三十三條，分為總則、稅款預(yù)繳和匯算清繳、總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎?、日常管理、附則等五部分。第一章：總則（五條）第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳（七條）第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎悖ò藯l）第四章：日常管理（十一條）第五章：附則（兩條）國家稅務(wù)總局57號公告第一條：政策依據(jù)第二條：明確適用范圍，在排除企業(yè)名單中增加了中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長江電力股份有限公司，將排除單位擴(kuò)大到15家第三條：明確匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，

4、并對上述名詞逐一進(jìn)行解釋。第一章：總則第四條：明確總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。并對二級分支機(jī)構(gòu)法律形式和運(yùn)營特點(diǎn)進(jìn)行了一般概括。第五條：列舉了五種不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅二級分支機(jī)構(gòu)（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。第一章：總則（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起

5、，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。原政策：當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)第二年起不參與分?jǐn)?。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。第一章：總則第六條：明確匯總納稅企業(yè)預(yù)繳及匯算清繳的分配比例及繳庫與退庫程序。原政策：分支機(jī)構(gòu)不參與年度匯算清繳，且總機(jī)構(gòu)匯算清繳稅款繳入中央金庫。第七條：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳第八條：總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳（原政策為10日內(nèi)）?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，?/p>

6、各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，并及時通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳第九條：匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報時應(yīng)提交的資料內(nèi)容?？倷C(jī)構(gòu)：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表、企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）分支機(jī)構(gòu)：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表、經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳第十條：匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。原政策：28號第二十二條

7、 總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。多繳的所得稅款由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳第十一條：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時應(yīng)提交的資料內(nèi)容。

8、總機(jī)構(gòu)：企業(yè)所得稅年度納稅申報表、年度財務(wù)報表、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳分支機(jī)構(gòu)：企業(yè)所得稅年度納稅申報表、經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列明的項(xiàng)目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳第十二條：分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機(jī)構(gòu)

9、所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表的處理方法。整合國稅函2008747號第一條內(nèi)容。第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳第十三條：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣嬎愎娇倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額50第十四條：分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣嬎愎剿蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額50某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤谌拢嚎偡謾C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎愕谑鍡l：總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗壖耙韵路种C(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.3

10、5、0.35、0.30。原政策：16月份按上上年，7-12月份按上年。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎阌嬎愎剑耗撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）0.30第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎惴种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎愕谑鶙l：分支機(jī)構(gòu)的特例總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理

11、職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎銋R總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎銋R總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎愕谑邨l：明確了三

12、項(xiàng)權(quán)重的定義原政策：經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額。新政策：營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額?？趶絽^(qū)別：經(jīng)營收入中增加讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的表述；職工薪酬的定義采用會計準(zhǔn)則的口徑進(jìn)行表述，與稅收口徑存在差異；資產(chǎn)總額明確是指分支機(jī)構(gòu)在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計額，注意！較舊文件增加了無形資產(chǎn)的定義。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎阋粋€納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計算分?jǐn)偠惪顣r采用的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎愕谑藯l對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全

13、部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤嬎銊澐植煌惵实貐^(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。整合國稅函2009221號第二條內(nèi)容。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎阕兓c(diǎn)：新政策：對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的。原政策：國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）和財政部

14、、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅200821號）第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎愕谑艞l：提出了分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理環(huán)節(jié)的職責(zé)要求，并明確了總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)制。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）等，對其主管分支機(jī)構(gòu)計算分?jǐn)偠惪畋壤娜齻€因素、計算的分?jǐn)偠惪畋壤蛻?yīng)分?jǐn)偫U納的所得稅稅款進(jìn)行查驗(yàn)核對。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎銓Σ轵?yàn)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)于收到匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在

15、地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，作出調(diào)整或維持原比例的決定，并將復(fù)核結(jié)果函復(fù)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。復(fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥罄U納稅款。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎愕诙畻l：匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準(zhǔn)確計算分?jǐn)偠惪睿斐煽倷C(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的處理方法。整合國稅函2009221號第四條內(nèi)容。第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎憧倷C(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門二級分支機(jī)構(gòu)第

16、五條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)三級及以下分支機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)備案分?jǐn)偟诙粭l：匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。第二十二條：總、分機(jī)構(gòu)的備案匯總納稅企業(yè)備案表總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)政策要點(diǎn)：參與備案的分支機(jī)構(gòu)須包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)。第四章：日常管理備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。第四章：日常管理第二十三、二十四條：明確了以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無

17、法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表問題的處理方法。整合國稅函2009221號第一條第四款內(nèi)容?；仡?7號第十二條第四章：日常管理對于在預(yù)繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級及以下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。第四章：日常管理對于無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相

18、關(guān)規(guī)定。注意！按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。第四章：日常管理第二十五條：對匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失條款進(jìn)行整合、補(bǔ)充。明確三級及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，應(yīng)并入二級分支機(jī)構(gòu)，由二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報。第四章：日常管理第二十六條：對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審批（核）、備案管理，并通過評估、檢查和臺賬管理等手段，加強(qiáng)后續(xù)管理。第四章：日常管理第二十七條：總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對匯總納稅企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對企業(yè)自

19、行實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以與二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施稅務(wù)檢查。總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對查實(shí)項(xiàng)目按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定統(tǒng)一計算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。第四章：日常管理總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）繳納，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a(bǔ)稅款就地辦理繳庫。第四章：日常管理匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)

20、關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。第四章：日常管理第二十八條：二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以自行對該二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查。二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，可對查實(shí)項(xiàng)目按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定自行計算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。第四章：日常管理計算查增的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計算調(diào)整。二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額

21、繳入中央國庫；50%分?jǐn)偨o該二級分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫。第四章：日常管理匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送經(jīng)二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，二級分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。第四章：日常管理第二十九條：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的各類信息，定期分省匯總上傳至國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺。源引總局（國稅函2009141號）及（國稅函201082號）文件。第四章：日常管理第三十條：明確新設(shè)分

22、支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管轄權(quán)的歸屬問題。整合國稅發(fā)2008120號第二條第二款內(nèi)容。第三十一條：匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。整合國稅函2008747號第二條內(nèi)容。第四章：日常管理總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號）特例！第三十二條：居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。第五章：附則第三十三條：本辦法自2013年1月1日起施行。國稅發(fā)200828號、

23、國稅函2008747號、國稅函2008958號、國稅函200933號、國稅函2009221號和國稅函2009674號同時廢止?？偩?011年第64號及2011年第76號公告規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。第五章：附則為幫助大家更好的理解掌握總局57號公告的政策要點(diǎn)，我們以A企業(yè)（以下簡稱總機(jī)構(gòu)）作為操作實(shí)體舉例說明，案例內(nèi)容涉及匯總納稅企業(yè)的設(shè)立、總分機(jī)構(gòu)的預(yù)繳、年度匯算清繳、分支機(jī)構(gòu)不提供分配表的處理、稅務(wù)檢查的處理等，案例中金額單位均為萬元。實(shí)際操作案例某公司創(chuàng)建于2009年，總部位于北京朝陽區(qū)，在北京東城、西城設(shè)有分公司，其企業(yè)所得稅由地稅部門負(fù)責(zé)征管。一、總機(jī)構(gòu)基本情況總機(jī)構(gòu)201

24、3年在重慶增設(shè)分公司（簡稱重慶分公司），其具體業(yè)務(wù)流程如下：首先總機(jī)構(gòu)需到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，增加其分支機(jī)構(gòu)信息。并報送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（總機(jī)構(gòu)）完成備案手續(xù)。其次重慶分公司需到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記手續(xù)。并報送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（分支機(jī)構(gòu)）、完成備案手續(xù)。同時，東城、西城分公司需向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（分支機(jī)構(gòu)）完成備案手續(xù)。二、匯總納稅企業(yè)的設(shè)立2013年一季度總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額800萬元，應(yīng)納稅額200萬元；分公司三項(xiàng)權(quán)重如下：三、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳公司名稱營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額東城分公司400801000西城

25、分公司500801500重慶分公司10040500合 計10002002000步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155三、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳步驟二：總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=20050%=

26、100萬元，其中的50萬元為財政集中分配所得稅，另50萬元為總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚?。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=20050%=100萬元。步驟三：根據(jù)分配比例計算分配稅款額。東城分公司=1000.38=38萬元；西城分公司=1000.465=46.5萬元；重慶分公司=1000.155=15.5萬元。三、總機(jī)構(gòu)預(yù)繳上述實(shí)例是建立在總機(jī)構(gòu)與各分支機(jī)構(gòu)適用稅率均為25%的前提基礎(chǔ)上，若重慶分公司符合總局2012年第12號公告要求，適用15%稅率，則應(yīng)先計算分配應(yīng)納稅所得額，再乘以各自適用稅率計算應(yīng)納所得稅額，加總后計算分配所得稅額，具體計算方法如下。注意事項(xiàng)步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計算稅款分配比例。東城

27、分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155不同稅率地區(qū)間的計算過程步驟二：計算總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃妙~=80050%=400萬元。步驟三：計算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃妙~東城分公司=80050%0.38=152萬元；西城分公司=80050

28、%0.465=186萬元；重慶分公司=80050%0.155=62萬元。不同稅率地區(qū)間的計算過程步驟四：計算總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額=40025%=100萬元。步驟五：計算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額東城分公司=15225%=38萬元；西城分公司=18625%=46.5萬元；重慶分公司=6215%=9.3萬元此時重慶分公司的10%稅率差為6.2萬元不同稅率地區(qū)間的計算過程步驟六：將總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別計算的應(yīng)納所得稅額匯總。100+38+46.5+9.3=193.8萬元。步驟七：將匯總后的應(yīng)納所得稅額按照分配比例分?jǐn)?。不同稅率地區(qū)間的計算過程總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠惪?193.850%=96.9萬元，其中的48.45

29、萬元為財政集中分配所得稅，另外的48.45萬元為總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚?。各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠惪?193.850%=96.9萬元。東城分公司=96.90.38=36.82萬元；西城分公司=96.90.465=45.06萬元；重慶分公司=96.90.155=15.02萬元不同稅率地區(qū)間的計算過程行次項(xiàng) 目累計金額2營業(yè)收入20003營業(yè)成本12004利潤總額8009實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）80010稅率(25%)25%11應(yīng)納所得稅額20012減：減免所得稅額6.213減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額014減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額015應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行）1

30、93.816減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額017本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額193.826總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（15行或22行或24行總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例）48.4527財政集中分配所得稅額48.4528分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或22行或24行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?6.9預(yù)繳申報表的填寫-主表納稅人識別號應(yīng)納所得稅額總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)財政集中分配所得稅額 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~193.848.4548.4596.9分支機(jī)構(gòu)情況納稅人識別號分支機(jī)構(gòu)名稱三項(xiàng)因素分配比例分配稅額收入額工資額資產(chǎn)額東城分公司40080100038%36.82西城分公司50080150046.5%45.06

31、重慶分公司1004050015.5%15.02合計10002003000100%96.9預(yù)繳申報表的填寫-分配表分支機(jī)構(gòu)在每月或季度終了后15日內(nèi)取得總機(jī)構(gòu)申報后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（復(fù)印件），并隨同中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）報送。四、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳年度匯算清繳時總、分機(jī)構(gòu)的計算、分配方法與預(yù)繳相同。需要注意的是，總機(jī)構(gòu)年度匯算清繳如果發(fā)生退稅行為，其申請退稅金額應(yīng)同樣按照上述方法計算分配，由總機(jī)構(gòu)及各參與分配的分支機(jī)構(gòu)共同辦理退稅。假設(shè)總機(jī)構(gòu)2013年度匯算清繳時發(fā)生退稅200萬元，沿用實(shí)例三中的基本要素數(shù)據(jù)，其分配計算方法如下：五、總機(jī)構(gòu)匯算清繳步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（5003