智慧門公司內(nèi)部控制方案-參考

1、泓域/智慧門公司內(nèi)部控制方案智慧門公司內(nèi)部控制方案xxx（集團）有限公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc110383055 一、 公司概況 PAGEREF _Toc110383055 h 4 HYPERLINK l _Toc110383056 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc110383056 h 4 HYPERLINK l _Toc110383057 公司合并利潤表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc110383057 h 4 HYPERLINK l _Toc110383058 二、 項目基本情況 PAGEREF _Toc1103830

2、58 h 5 HYPERLINK l _Toc110383059 三、 內(nèi)部環(huán)境如何發(fā)揮作用 PAGEREF _Toc110383059 h 7 HYPERLINK l _Toc110383060 四、 控制的層級制度 PAGEREF _Toc110383060 h 8 HYPERLINK l _Toc110383061 五、 企業(yè)風(fēng)險管理框架：內(nèi)部環(huán)境的成熟 PAGEREF _Toc110383061 h 10 HYPERLINK l _Toc110383062 六、 內(nèi)部控制整體框架：內(nèi)部環(huán)境的發(fā)展 PAGEREF _Toc110383062 h 12 HYPERLINK l _Toc11

3、0383063 七、 風(fēng)險的概念及其分類 PAGEREF _Toc110383063 h 13 HYPERLINK l _Toc110383064 八、 風(fēng)險的分類和評估 PAGEREF _Toc110383064 h 15 HYPERLINK l _Toc110383065 九、 風(fēng)險識別的概念和內(nèi)容 PAGEREF _Toc110383065 h 17 HYPERLINK l _Toc110383066 十、 企業(yè)識別風(fēng)險關(guān)注的因素 PAGEREF _Toc110383066 h 19 HYPERLINK l _Toc110383067 十一、 風(fēng)險分析的方法 PAGEREF _Toc11

4、0383067 h 20 HYPERLINK l _Toc110383068 十二、 風(fēng)險分析的定義和目的 PAGEREF _Toc110383068 h 27 HYPERLINK l _Toc110383069 十三、 內(nèi)部控制 PAGEREF _Toc110383069 h 28 HYPERLINK l _Toc110383070 十四、 企業(yè)風(fēng)險管理 PAGEREF _Toc110383070 h 31 HYPERLINK l _Toc110383071 十五、 內(nèi)部控制的局限性 PAGEREF _Toc110383071 h 41 HYPERLINK l _Toc110383072 十

5、六、 內(nèi)部控制的重要性 PAGEREF _Toc110383072 h 44 HYPERLINK l _Toc110383073 十七、 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容 PAGEREF _Toc110383073 h 47 HYPERLINK l _Toc110383074 十八、 內(nèi)部控制的相關(guān)比較 PAGEREF _Toc110383074 h 58 HYPERLINK l _Toc110383075 十九、 交易成本理論 PAGEREF _Toc110383075 h 61 HYPERLINK l _Toc110383076 二十、 產(chǎn)權(quán)理論 PAGEREF _Toc110383076 h

6、64 HYPERLINK l _Toc110383077 二十一、 發(fā)展與創(chuàng)新階段 PAGEREF _Toc110383077 h 66 HYPERLINK l _Toc110383078 二十二、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc110383078 h 68 HYPERLINK l _Toc110383079 二十三、 公司治理的影響因子 PAGEREF _Toc110383079 h 70 HYPERLINK l _Toc110383080 二十四、 公司治理的特征 PAGEREF _Toc110383080 h 75 HYPERLINK l _Toc110383081 二十五、

7、發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc110383081 h 77 HYPERLINK l _Toc110383082 二十六、 組織機構(gòu)及人力資源配置 PAGEREF _Toc110383082 h 85 HYPERLINK l _Toc110383083 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc110383083 h 86 HYPERLINK l _Toc110383084 二十七、 法人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc110383084 h 87公司概況（一）公司基本信息1、公司名稱：xxx（集團）有限公司2、法定代表人：王xx3、注冊資本：570萬元4、統(tǒng)一社會信用代碼：xxxxxxxx

8、xxxxx5、登記機關(guān)：xxx市場監(jiān)督管理局6、成立日期：2012-2-97、營業(yè)期限：2012-2-9至無固定期限8、注冊地址：xx市xx區(qū)xx（二）公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)項目2020年12月2019年12月2018年12月資產(chǎn)總額3631.822905.462723.87負(fù)債總額1487.421189.941115.57股東權(quán)益合計2144.401715.521608.30公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)項目2020年度2019年度2018年度營業(yè)收入8580.956864.766435.71營業(yè)利潤2009.311607.451506.98利潤總額1729.271383.421

9、296.95凈利潤1296.951011.62933.80歸屬于母公司所有者的凈利潤1296.951011.62933.80項目基本情況（一）項目投資人xxx（集團）有限公司（二）建設(shè)地點本期項目選址位于xxx（以選址意見書為準(zhǔn)）。（三）項目選址本期項目選址位于xxx（以選址意見書為準(zhǔn)），占地面積約26.00畝。（四）項目實施進度本期項目建設(shè)期限規(guī)劃24個月。（五）投資估算本期項目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財務(wù)估算，項目總投資10150.27萬元，其中：建設(shè)投資8406.69萬元，占項目總投資的82.82%；建設(shè)期利息230.99萬元，占項目總投資的2.28%；流動資金

10、1512.59萬元，占項目總投資的14.90%。（六）資金籌措項目總投資10150.27萬元，根據(jù)資金籌措方案，xxx（集團）有限公司計劃自籌資金（資本金）5436.24萬元。根據(jù)謹(jǐn)慎財務(wù)測算，本期工程項目申請銀行借款總額4714.03萬元。（七）經(jīng)濟評價1、項目達產(chǎn)年預(yù)期營業(yè)收入（SP）：17300.00萬元。2、年綜合總成本費用（TC）：13587.19萬元。3、項目達產(chǎn)年凈利潤（NP）：2714.14萬元。4、財務(wù)內(nèi)部收益率（FIRR）：20.70%。5、全部投資回收期（Pt）：5.88年（含建設(shè)期24個月）。6、達產(chǎn)年盈虧平衡點（BEP）：6568.96萬元（產(chǎn)值）。（八）主要經(jīng)濟技術(shù)

11、指標(biāo)主要經(jīng)濟指標(biāo)一覽表序號項目單位指標(biāo)備注1占地面積17333.00約26.00畝1.1總建筑面積28735.23容積率1.661.2基底面積9879.81建筑系數(shù)57.00%1.3投資強度萬元/畝318.232總投資萬元10150.272.1建設(shè)投資萬元8406.692.1.1工程費用萬元7379.122.1.2工程建設(shè)其他費用萬元825.762.1.3預(yù)備費萬元201.812.2建設(shè)期利息萬元230.992.3流動資金萬元1512.593資金籌措萬元10150.273.1自籌資金萬元5436.243.2銀行貸款萬元4714.034營業(yè)收入萬元17300.00正常運營年份5總成本費用萬元13

12、587.196利潤總額萬元3618.857凈利潤萬元2714.148所得稅萬元904.719增值稅萬元783.0110稅金及附加萬元93.9611納稅總額萬元1781.6812工業(yè)增加值萬元6243.5913盈虧平衡點萬元6568.96產(chǎn)值14回收期年5.88含建設(shè)期24個月15財務(wù)內(nèi)部收益率20.70%所得稅后16財務(wù)凈現(xiàn)值萬元3598.27所得稅后內(nèi)部環(huán)境如何發(fā)揮作用內(nèi)部環(huán)境經(jīng)常被稱為公司治理的一部分，并且被視為是將那不同的相關(guān)活動維系在一起的“膠水”。也許你正在某種環(huán)境中工作，已經(jīng)識別出無法很好開展工作的有關(guān)活動。例如，一個部門可能急需某種產(chǎn)品，但無法立刻得到，因為在適當(dāng)?shù)牟少徲媱澪臅?/p>

13、成審批之前，采購部門不能訂購相關(guān)產(chǎn)品。我們舉一個簡單的例子來說明內(nèi)部環(huán)境是如何為保證所有團隊在一起工作并為完成組織使命提供基礎(chǔ)的。案例中是一個零售組織典型的商業(yè)循環(huán)。該組織采購商品用于銷售；采購的商品銷售給客戶；開發(fā)票給客戶；然后回收資金。收回的資金再次被用于重復(fù)這樣的循環(huán)周期。內(nèi)部環(huán)境有助于保證為相關(guān)的但又各自不同的活動建立重疊的控制目標(biāo)。例如，某一重疊的控制目標(biāo)包括為銷售給客戶的所有物品開出發(fā)票，并且不再采購那些客戶不需要的物品。控制的層級制度內(nèi)部控制不是在真空中存在的，它涉及人員、政策和程序，是對組織自身的一種控制環(huán)境。內(nèi)部控制是主觀的，因為它依賴于管理層認(rèn)為控制有多重要，是否選擇有效的

14、戰(zhàn)略，如何監(jiān)督和實施控制。內(nèi)部控制的每一個有意義的檢查都必須考慮環(huán)境。由管理層建立的內(nèi)部環(huán)境會對一個組織的控制程序與技術(shù)的有效性產(chǎn)生重要的影響?？刂骗h(huán)境的形成會受到很多因素的制約。有些因素清晰可見，如正式的公司政策聲明或內(nèi)部審計職能。有些因素是無形的，如職業(yè)勝任能力和人員的誠實性。國際注冊內(nèi)部控制師通用知識與技能指南把內(nèi)部控制視為一個三級分類的控制層級制度。在層級制度的頂端是內(nèi)部環(huán)境，即“公司治理”另外兩個層級控制措施的執(zhí)行與效果。在內(nèi)部環(huán)境控制之下是系統(tǒng)控制，最底層的是交易處理控制?？刂拼胧┑挠行允菑膬?nèi)部環(huán)境開始向下移動的。換句話說，如果環(huán)境控制是薄弱的，其他層級的控制將不會有效。例如，如

15、果管理層不創(chuàng)建一個希望員工能保護數(shù)據(jù)安全性的環(huán)境，員工或許不關(guān)心保存密碼的重要性。在一個松散的內(nèi)部環(huán)境控制中，個人可能把密碼標(biāo)簽貼在計算機終端上。如果對系統(tǒng)的控制措施是薄弱的，交易處理的控制措施將同樣是薄弱的。有效地控制是董事會和組織中每個員工的責(zé)任。管理層創(chuàng)建一個內(nèi)部環(huán)境是很重要的，在這一環(huán)境中每個員工都認(rèn)為控制是很重要的，并且成為控制的積極參與者，以確保那些需要控制的事項真正得到控制。執(zhí)行管理層有責(zé)任創(chuàng)建有益于控制措施實施、監(jiān)督控制和處罰違反控制行為的環(huán)境。在創(chuàng)建控制措施并確?？刂拼胧┑玫截瀼貓?zhí)行方面，管理層必須提出有效的內(nèi)部環(huán)境控制的屬性和管理層的職責(zé)。董事會負(fù)有監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境的責(zé)任，并強

16、調(diào)解決違反控制的行為。董事會應(yīng)當(dāng)要求首席執(zhí)行官提供內(nèi)部環(huán)境的適當(dāng)保證。所有重大的違反控制的行為和對這些行為采取的糾正行動都應(yīng)當(dāng)通知董事會。為了有助于實現(xiàn)這些控制職責(zé)，董事會任命獨立審計師和內(nèi)部審計師幫助他們評價控制措施是否適當(dāng)，并保證他們遵守控制措施。中級管理層有責(zé)任對他們的職能領(lǐng)域建立控制目標(biāo)。例如，信息技術(shù)部門可能設(shè)立一個控制目標(biāo)，要求所有軟件在安裝進入系統(tǒng)之前，應(yīng)接受單獨的測試；應(yīng)收賬款管理部門可能設(shè)立一個目標(biāo)，要求所有已開發(fā)票的物品，不管是款項已收訖還是需要催收，都應(yīng)該在應(yīng)收款項中予以適當(dāng)?shù)赜涗?。員工有責(zé)任執(zhí)行和操作控制措施。在大多數(shù)的組織內(nèi)，信息技術(shù)部門職員的工作涉及職能領(lǐng)域中的全體

17、員工，這有助于信息技術(shù)部門確定所需要控制的程度。企業(yè)風(fēng)險管理框架：內(nèi)部環(huán)境的成熟COSO的企業(yè)風(fēng)險管理一一整體框架用“內(nèi)部環(huán)境”代替了“控制環(huán)境”，提出內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)、營銷組織中人員的風(fēng)險意識，是企業(yè)風(fēng)險管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)；它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制定、經(jīng)營活動如何組織以及如何識別、評估風(fēng)險并采取行動；它還影響著控制活動、信息與溝通體系和監(jiān)控措施的設(shè)計與運行。由風(fēng)險管理理念、風(fēng)險文化、董事會、操守和價值觀、對勝任能力的承諾、管理方法和經(jīng)營模式、風(fēng)險偏好組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)和權(quán)限分配、人力資源政策和實務(wù)9大因素構(gòu)成。與COSO92內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素相比，COSO0

18、4雖然僅增加了兩個因素、微調(diào)了因素排列順序、修正了部分因素的措辭，但內(nèi)部環(huán)境內(nèi)涵卻發(fā)生了深刻變化。第一，突出“企業(yè)”的重要性。內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是企業(yè)自己的事，是企業(yè)內(nèi)部積極的需求，而非外部強加的壓力，強調(diào)企業(yè)首先應(yīng)有“風(fēng)險管理理念”，并將這種理念傳導(dǎo)、灌輸給全體員工，形成“風(fēng)險文化”，這是對COSO92內(nèi)部環(huán)境思想的重大突破；第二，突出“風(fēng)險”的重要性。強調(diào)風(fēng)險管理理念、風(fēng)險文化、風(fēng)險偏好（風(fēng)險承受度），將上述內(nèi)容用于制定戰(zhàn)略之中，并貫穿于整個企業(yè)；第三，突出“管理”的重要性。實現(xiàn)從控制到管理的轉(zhuǎn)變，引入戰(zhàn)略觀念，同時提升了董事會在戰(zhàn)略決策中的地位和作用。在措辭方面，相對于COSO92，將“誠信與

19、道德”改為“操守和價值觀”，將“素質(zhì)要求”改為“對勝任能力的承諾”，更為恰當(dāng)、準(zhǔn)確地把握了企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素的精髓；將“管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格”改為“管理方法和經(jīng)營模式”，更為具體且切合企業(yè)管理實際，即對管理層的要求不僅是空洞的哲學(xué)與風(fēng)格，更要擁有具體的方法與模式；“組織結(jié)構(gòu)”改為“風(fēng)險偏好組織結(jié)構(gòu)”，合理解釋了每個企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不同是受風(fēng)險偏好影響的緣由。內(nèi)部控制整體框架：內(nèi)部環(huán)境的發(fā)展1992年，COSO發(fā)布內(nèi)部控制一整體框架，提出控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念；控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，決定著控制的邊界和結(jié)果，包括誠信與道德、素質(zhì)要求、董事會與審計委員會

20、、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任分配與授權(quán)、人力資源政策與執(zhí)行7大因素。COSO92突出了企業(yè)文化中的核心內(nèi)容“員工的誠信與道德”以及“素質(zhì)要求”，并將它們作為控制環(huán)境要素的兩個首要因素，突出了軟控制的影響力；同時，提升了董事會與審計委員會在控制環(huán)境中的重要作用和地位，強調(diào)董事會的參與而非干預(yù)。從員工的“誠信與道德”到“人力資源政策與執(zhí)行”，形成了完整的控制環(huán)境構(gòu)成因素體系，7大因素的有序組合以及良性循環(huán)有力地推動了企業(yè)管理“車輪”滾滾向前。但是，COSO92的視角還是立足于外人（特別是外部審計師）如何看待一個企業(yè)的控制環(huán)境，企業(yè)進行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)仍處于被動應(yīng)對狀態(tài)。風(fēng)險的概念及其分類古人說

21、：“宜未雨而綢繆，毋臨渴而掘井?！逼髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，面臨著諸多的風(fēng)險，如果我們沒有妥善地處理，風(fēng)險事故一旦發(fā)生，輕則影響生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定和企業(yè)經(jīng)濟效益，重則危及企業(yè)的生存。因此風(fēng)險評估的目的是為了給企業(yè)造就一個安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，這有助于增加領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營管理決策的正確性，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。（一）風(fēng)險的概念企業(yè)在經(jīng)營活動中，會遇到各種不確定性事件，這些事件發(fā)生的概率及其影響程度是無法事先預(yù)知的，進而影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。所謂風(fēng)險，就是在一定環(huán)境下和一定限期內(nèi)客觀存在的、影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件?；蛘哒f，風(fēng)險就是指在一個特定的時間內(nèi)和一定的環(huán)境條件下，人們所期望的目標(biāo)與實際結(jié)果之

22、間的差異程度。因此，風(fēng)險是一個事項將會發(fā)生并給目標(biāo)實現(xiàn)帶來負(fù)面影響的可能性。風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、必然性、可識別性、可控性、損失性和不確定性等特點，風(fēng)險與機會同在。COSO企業(yè)風(fēng)險管理新框架（2016）指出風(fēng)險是指事項發(fā)生并影響戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)之實現(xiàn)的可能性。該定義兼顧了正面和負(fù)面的影響，這和國際風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000及中國風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)GBT24353是一致的。為了與我國內(nèi)部控制規(guī)范一致，本書采用COSO04的定義。（二）風(fēng)險的構(gòu)成要素風(fēng)險一般包括以下三項構(gòu)成要素。1、風(fēng)險因素風(fēng)險因素是指促使某一特定風(fēng)險事故發(fā)生或增加其發(fā)生的可能性或擴大其損失程度的原因或條件。它是風(fēng)險事故發(fā)生的

23、潛在原因，是造成損失的內(nèi)在或間接原因。例如，對于建筑物而言，風(fēng)險因素是指其所使用的建筑材料的質(zhì)量、建筑結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性等；對于人而言，則是指健康狀況和年齡等；對于企業(yè)而言，風(fēng)險因素則包括企業(yè)人員因素、結(jié)構(gòu)因素、外部環(huán)境因素等。2、風(fēng)險事故風(fēng)險事故也稱風(fēng)險事件，是指造成傷害或財產(chǎn)損失的偶發(fā)事件是造成損失的直接的或外在的原因，是損失的媒介物，即風(fēng)險只有通過風(fēng)險事故的發(fā)生才能導(dǎo)致?lián)p失。就某一事件來說，如果它是造成損失的直接原因，那么它就是風(fēng)險事故；而在其他條件下，如果它是造成損失的間接原因，它便成為風(fēng)險因素。例如，對于企業(yè)而言，發(fā)生倉庫貨物被盜是風(fēng)險事故，而安保系統(tǒng)不健全是風(fēng)險因素。3、損失在風(fēng)險管理中

24、，損失是指非故意的、非預(yù)期的、非計劃的經(jīng)濟價值的減少。通?？梢詫p失分為兩種形態(tài)，即直接損失和間接損失。直接損失是指風(fēng)險事故導(dǎo)致的財產(chǎn)本身損失和人身傷害，這類損失又稱為實質(zhì)損失：間接損失則是指由直接損失引起的其他損失，包括額外費用損失、收入損失和責(zé)任損失。風(fēng)險的分類和評估（一）風(fēng)險的分類企業(yè)所面臨的風(fēng)險從來源上分，有企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。外部風(fēng)險包括：科技發(fā)展帶來的企業(yè)技術(shù)、管理、信息等方面的風(fēng)險；顧客需求或預(yù)期改變；競爭的存在；自然災(zāi)害；政治事件；經(jīng)濟環(huán)境的改變等。內(nèi)部風(fēng)險主要有：員工的素質(zhì)和能力；經(jīng)理人的責(zé)任改變；董事會或監(jiān)督委員會的責(zé)任履行情況等。從企業(yè)能否對風(fēng)險進行控制來分，風(fēng)險分為

25、可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險兩種。（二）風(fēng)險評估風(fēng)險評估是一個比較寬泛的概念，在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)中，風(fēng)險評估就是風(fēng)險管理，包括了風(fēng)險管理的全過程，可以說是風(fēng)險管理的代名詞。而在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)中，風(fēng)險評估是全面風(fēng)險管理的一個步驟，包括內(nèi)容有多有少，如目標(biāo)確定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價以及風(fēng)險應(yīng)對等。1、COSO92關(guān)于風(fēng)險評估概念COSO內(nèi)部控制整體框架把風(fēng)險評估列為內(nèi)部控制的五要素之內(nèi)部控制整體框架認(rèn)為，風(fēng)險評估是指單位為實現(xiàn)其目標(biāo)而確認(rèn)的相關(guān)風(fēng)險，以構(gòu)成進行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。單位風(fēng)險可能來自于：（1）經(jīng)營環(huán)境的變化；（2）聘用新的員工；（3）采用新的或改良的信息系統(tǒng)（4）迅猛

26、的發(fā)展速度；（5）新技術(shù)的運用（6）新的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或經(jīng)營活動的開發(fā)；（7）企業(yè)改組；（8）海外經(jīng)營；（9）新的會計方法的采用。2、COSO04關(guān)于風(fēng)險評估概念企業(yè)風(fēng)險管理整體框架指出風(fēng)險評估要對識別的風(fēng)險進行分析，以便確定對他們進行管理的依據(jù)。強調(diào)風(fēng)險評估是風(fēng)險管理的一個步驟，相當(dāng)于我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的風(fēng)險分析。3、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于風(fēng)險評估概念我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范借鑒企業(yè)風(fēng)險管理整體框架，認(rèn)為風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，從而合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。即為識別、分析、管理與企業(yè)活動相關(guān)的市場風(fēng)險、政策風(fēng)險、法律風(fēng)險、匯率風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險

27、等各種風(fēng)險而建立的機制。該概念沿用COSO92的要素理念，是相對寬泛的概念，包括COSO04目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對四大要素的組合。風(fēng)險識別的概念和內(nèi)容（一）風(fēng)險識別的概念風(fēng)險識別是指對資產(chǎn)當(dāng)前或未來所面臨的和潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類以及對風(fēng)險性質(zhì)進行鑒定的過程。其目的是確認(rèn)風(fēng)險的來源、風(fēng)險的種類及風(fēng)險的可能影響，以利于風(fēng)險的有效管理和合理控制。對于風(fēng)險識別的概念，可以從以下幾個方面來理解。1、風(fēng)險識別是一項動態(tài)的、連續(xù)不斷的、系統(tǒng)性的重復(fù)過程風(fēng)險事項識別需要針對環(huán)境的變化而持續(xù)進行，不可能一蹴而就，風(fēng)險主體的風(fēng)險僅憑一兩次有限的識別是不可能解決問題的，許多復(fù)雜的和潛在的風(fēng)險要經(jīng)

28、過多次調(diào)查和反復(fù)論證方能得到準(zhǔn)確答案；隨著主體的活動，新的風(fēng)險也會不斷產(chǎn)生，風(fēng)險事項識別是一個連續(xù)不斷的過程。2、風(fēng)險識別是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程風(fēng)險事項識別的系統(tǒng)性是指風(fēng)險識別過程不可能局限在某一個專門部門或者專門的環(huán)節(jié)，事項識別要把企業(yè)作為系統(tǒng)看待，不僅要識別企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險，而且企業(yè)的各個部門都要參與并密切配合。同時風(fēng)險主體應(yīng)綜合考慮自身的內(nèi)外部環(huán)境，結(jié)合自己的特點，設(shè)計和選擇適當(dāng)?shù)氖马椬R別方法，這無疑使得事項識別工作更具有挑戰(zhàn)性。3、風(fēng)險識別是整個風(fēng)險評估過程中重要的程序之一企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三章第二十一條規(guī)定，企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險

29、確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。風(fēng)險識別是否全面、深刻直接影響風(fēng)險評估的質(zhì)量，風(fēng)險識別的目的就是確認(rèn)所有風(fēng)險的來源、種類以及發(fā)生損失的可能性，為風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對提供依據(jù)。風(fēng)險識別過程應(yīng)充分體現(xiàn)全面性原則。（二）風(fēng)險識別的內(nèi)容1、感知風(fēng)險事項感知風(fēng)險，即通過調(diào)查和了解識別風(fēng)險的存在。例如，通過調(diào)查，了解到一家運輸公司面臨的財產(chǎn)風(fēng)險、人身風(fēng)險和責(zé)任風(fēng)險。財產(chǎn)風(fēng)險又包括車輛財產(chǎn)損失、存貨倉庫損失、庫存物損失和其他設(shè)備損失。在存貨倉庫損失中，可能有火災(zāi)、爆炸、洪水、暴風(fēng)等多種原因形成的損失。2、分析風(fēng)險事項通過歸類分析，掌握風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件以及風(fēng)險所具有的性質(zhì)。例如，存貨倉庫的風(fēng)險因素包括洪水、暴雨、水管

30、或其他設(shè)備破裂等；人的風(fēng)險包括死亡、疾病、身體傷害、財產(chǎn)損失等；導(dǎo)致死亡的風(fēng)險因素主要有自然災(zāi)害、意外事故、自殺、疾病。感知風(fēng)險是識別風(fēng)險的基礎(chǔ)，分析風(fēng)險是識別風(fēng)險的關(guān)鍵。只有感知風(fēng)險，才能進一步有意識、有目的地分析風(fēng)險，掌握風(fēng)險存在及導(dǎo)致風(fēng)險事故發(fā)生的原因和條件。企業(yè)識別風(fēng)險關(guān)注的因素（一）內(nèi)部風(fēng)險我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十二條規(guī)定，企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。（1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守，員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；（2）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；（3）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素；（4）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)

31、金流量等財務(wù)因素；（5）營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素；（6）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。（二）外部風(fēng)險我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十三條規(guī)定，企業(yè)識別外部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。（1）經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素；（2）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；（3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；（4）技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素；（5）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素；（6）其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。風(fēng)險分析的方法風(fēng)險分析的方法一般包括定量分析方法和定性分析方法。但當(dāng)前最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法，對一些可以明確賦予數(shù)值的要素直

32、接賦予數(shù)值，對難于賦值的要素使用定性方法，這樣不僅可以清晰地分析企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險情況，而且也極大地簡化了分析的過程，加快了風(fēng)險分析的進度。（一）定量分析法定量分析法就是對風(fēng)險的程度用直觀的數(shù)據(jù)表示出來，其主要思路是對構(gòu)成風(fēng)險的各個要素和潛在損失的程度賦予數(shù)值或貨幣金額這樣風(fēng)險分析的整個過程和結(jié)果都可以被量化了。在度量風(fēng)險的所有要素（資產(chǎn)價值、脆弱性級別等）中，風(fēng)險分析人員計算資產(chǎn)暴露程度，計算控制成本以及確定所有其他值時，應(yīng)盡量具有相同的客觀性。風(fēng)險大小的判斷可以根據(jù)風(fēng)險暴露的大小乘以風(fēng)險發(fā)生的概率加以確定。目前比較常用的定量分析方法有：MPY（年度可能最大損失）值估計法、情景分析法、VAR（風(fēng)

33、險價值）法、敏感性分析等。1、MPY值估計法MPY值估計法是評估一般危害性風(fēng)險的方法，是指在某一特定年度中，單一風(fēng)險單位或多個風(fēng)險單位遭受一種或多種事故所致的最大總損失。年度最大可信總損失與年度預(yù)期總損失不同，年度預(yù)期損失是平均損失，而年度可信總損失與風(fēng)險管理人員的主觀判斷有關(guān)。2、情景分析法情景分析法是通過假設(shè)、預(yù)測、模擬等手段生成未來情景，并分析其對目標(biāo)產(chǎn)生影響的一種分析方法。該方法根據(jù)發(fā)展趨勢的多樣性，通過對系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)問題的系統(tǒng)分析，設(shè)計出多種可能的未來前景，然后用類似于撰寫電影劇本的手法，對系統(tǒng)發(fā)展態(tài)勢做出詳細(xì)的情景和畫面的描述。當(dāng)一個項目持續(xù)的時間較長時，往往要考慮各種技術(shù)、經(jīng)濟和

34、社會因素的影響，可用情景分析法來預(yù)測和識別其關(guān)鍵風(fēng)險因素及其影響程度。情景分析法對以下情況特別有用：提醒決策者注意某種措施或政策可能引起的風(fēng)險或危機性的后果；建議需要進行監(jiān)視的風(fēng)險范圍；研究某些關(guān)鍵性因素對未來過程的影響；提醒人們注意某種技術(shù)的發(fā)展會給人們帶來哪些風(fēng)險。3、VAR法VAR法即風(fēng)險價值法，是指在正常的市場條件和給定的置信度內(nèi)，某種投資組合在既定時期內(nèi)所面臨的市場風(fēng)險大小和可能遭受的潛在最大價值損失。VAR把對預(yù)期的未來損失的大小和該損失發(fā)生的可能性結(jié)合起來，不僅讓投資者知道發(fā)生損失的規(guī)模，而且知道其發(fā)生的可能性，是一種數(shù)量化市場風(fēng)險的重要度量工具。VAR法利用統(tǒng)計技術(shù)來度量投資風(fēng)

35、險，對某個有價證券，在市場條件下，對給定的時間區(qū)間的置信水平a，VAR給出了該有價證券最大可能的預(yù)期損失，即可以保證損失不會超過VAR的概率為1a。計算VAR常用的方法主要有3種。（1）歷史模擬法。該方法是借助于計算過去一段時間內(nèi)的資產(chǎn)組合風(fēng)險收益的頻度分布，通過找到歷史上一段時間內(nèi)的平均收益以及在既定置信水平a下的最低收益率，計算資產(chǎn)組合的VAR值。（2）方差一協(xié)方差法。該方法的基本思路為：首先，利用歷史數(shù)據(jù)計算資產(chǎn)組合的收益的方差、標(biāo)準(zhǔn)差、協(xié)方差；其次，假定資產(chǎn)組合收益是正態(tài)分布，可求出在一定置信水平下，反映了分布偏離均值程度的臨界值；最后，建立與風(fēng)險損失的聯(lián)系，推導(dǎo)VAR值。（3）蒙特卡

36、羅模擬法。它是基于歷史數(shù)據(jù)和既定分布假定的參數(shù)特征，借助隨機產(chǎn)生的方法模擬出大量的資產(chǎn)組合收益的數(shù)值，再計算VAR值。4、敏感分析法敏感分析法是指通過對項目各種不確定因素在未來發(fā)生變化時對經(jīng)濟效果指標(biāo)影響程度的比較，找出敏感因素，提出相應(yīng)對策。它是在項目評價的不確定分析中被廣泛運用的主要方法之一。在項目計算期內(nèi)可能發(fā)生變化的因素主要有建設(shè)投資、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品售價、主要原材料供應(yīng)及價格、勞動力價格、建設(shè)工期及外匯匯率等。敏感性分析就是要分析預(yù)測這些因素單獨變化或多因素變化時對項目內(nèi)部收益率、靜態(tài)投資回收期和借款償還期等的影響。這些影響應(yīng)是用數(shù)字、圖表或曲線的形式進行描述，使決策者了解不確定因素對

37、項目評價的影響程度，確定不確定性因素變化的臨界值，以便采取防范措施，從而提高決策的準(zhǔn)確性和可靠性。各因素的變化都會引起效益指標(biāo)的一定變化，但其影響程度卻各不相同。有些因素小幅度變化，就能引起經(jīng)濟評價指標(biāo)發(fā)生較大幅度的波動；而另一類因素即使發(fā)生了較大幅度的變化，對經(jīng)濟效益指標(biāo)的影響也不是很大。一般把前一類因素稱為敏感性因素，后一類稱為非敏感性因素。敏感性分析的目的就是要篩選敏感性因素和非敏感性因素。敏感性分析的步驟如下。（1）確定敏感性分析指標(biāo)。投資項目經(jīng)濟評價有一整套指標(biāo)體系，在進行敏感性分析時，應(yīng)選擇最能反映項目經(jīng)濟效益的一個或幾個主要指標(biāo)進行分析。最基本的分析指標(biāo)是內(nèi)部收益率，根據(jù)項目的實

38、際情況也可選擇凈現(xiàn)值或投資回收期等指標(biāo)，必要時可同時針對兩個或兩個以上的指標(biāo)進行敏感性分析。（2）選擇敏感性分析的不確定因素。影響項目經(jīng)濟效益指標(biāo)的因素很多，如產(chǎn)品產(chǎn)量、價格、經(jīng)營成本、投資額、建設(shè)期和生產(chǎn)期等。在實際的敏感性分析中，沒有必要也不可能對所有因素進行分析。根據(jù)項目特點，結(jié)合經(jīng)驗判斷選擇對項目影響效益較大且重要的不確定因素進行分析。經(jīng)驗表明，應(yīng)主要對銷售收入、產(chǎn)品價格、產(chǎn)量、經(jīng)營成本、建設(shè)投資等不確定因素進行敏感性分析。（3）確定不確定因素的變化范圍。在選擇不確定因素分析基礎(chǔ)上，還要進一步分析不確定因素的可能變動范圍。一般選擇不確定因素變化的百分率為+5%、+10%、土15%、土2

39、0%等，對于不便用百分?jǐn)?shù)表示的因素，可采用延長一段時間表示，如延長一年。（4）計算敏感性分析指標(biāo)。為較準(zhǔn)確反映項目評價指標(biāo)對不確定因素的敏感程度，分析不確定因素的變化使項目由可行變?yōu)椴豢尚械呐R界數(shù)值，應(yīng)計算敏感度系數(shù)和臨界點指標(biāo)。敏感度系數(shù)。敏感度系數(shù)指項目評價指標(biāo)變化的百分率與不確定因素變化的百分率之比。敏感度系數(shù)高，表示項目效益對該不確定因素敏感程度高。臨界點。臨界點是指不確定性因素的變化使項目由可行變?yōu)椴豢尚械呐R界數(shù)值，可采用不確定性因素相對基本方案的變化率或相對應(yīng)的具體數(shù)值表示。當(dāng)該不確定性因素為費用科目時，即為其增加的百分率，當(dāng)其為效益科目時為降低的百分率。臨界點也可用該百分率對應(yīng)的

40、具體數(shù)值表示。當(dāng)不確定因素的變化超過了臨界點所表示的不確定因素的極限變化時，項目將由可行變?yōu)椴豢尚小ＥR界點的高低與計算臨界點指標(biāo)的初始值有關(guān)。若選取基準(zhǔn)收益率為計算臨界點的指標(biāo)，對于同一個項目，隨著設(shè)定基準(zhǔn)收益率的提高，臨界點就會變低；而在一定的基準(zhǔn)收益率下，臨界點越低，說明該因素對項目評價指標(biāo)影響越大，項目對該因素就越敏感。從根本上說，臨界點計算是使用插值法，也可以借助于計算機的相關(guān)軟件，由于項目評價指標(biāo)的變化與不確定因素變化之間不是直線關(guān)系，當(dāng)通過直線圖求解時也會存在一定的誤差。（二）定性分析法定性分析法與定量分析法的區(qū)別在于不需要對資產(chǎn)及各相關(guān)要素的分配確定數(shù)值，而是賦予一個相對值。在風(fēng)

41、險管理過程中，風(fēng)險分析是最困難的。風(fēng)險經(jīng)理往往陷入兩難的境地，即為了追求準(zhǔn)確，就必須應(yīng)用復(fù)雜的概率計算方法和采用精度較高的模型，但是限于資料的稀缺和時間的緊迫，這種方法或模型就被迫放棄。大多數(shù)的風(fēng)險經(jīng)理寧愿放棄準(zhǔn)確度的較高要求而采用定性的預(yù)測方法，即將風(fēng)險的概率估計予以主觀量化。據(jù)統(tǒng)計，75%的項目經(jīng)理采用的風(fēng)險分析方法是專家調(diào)查打分法。例如，通過問卷、面談及研討會的形式進行數(shù)據(jù)收集和風(fēng)險分析，這個方法涉及各業(yè)務(wù)部門的人員，這個過程帶有一定的主觀性，往往需要憑借專業(yè)咨詢?nèi)藛T的經(jīng)驗和直覺，或者業(yè)界的標(biāo)準(zhǔn)和慣例，因此，為風(fēng)險各相關(guān)要素（資產(chǎn)價值、威脅、脆弱性等）的大小或高低程度定等級時，可以運用定

42、性分析方法將風(fēng)險分為高、中、低三個等級。通過這樣的方法，對風(fēng)險的各個分析要素賦值后，可以定性地區(qū)分這些風(fēng)險的嚴(yán)重等級，避免了復(fù)雜的賦值過程簡單且又易于操作。定性分析法的步驟一般如下。第一步，確定風(fēng)險因素（或稱威脅）發(fā)生的可能性。假定把威脅的可能性定為五級。第二步，通過風(fēng)險分析對風(fēng)險確定等級。風(fēng)險等級一般可以分為高、中、低三個等級，也可以分為四級或者五級。第三步，根據(jù)上面兩張表編制風(fēng)險矩陣表。企業(yè)管理層肯定不能接受H，對M要根據(jù)具體情況考慮是否應(yīng)采取相應(yīng)的對策來減少這種風(fēng)險，對L應(yīng)當(dāng)能接受，但需要加強對風(fēng)險的控制，不使其損失面擴大。定性分析的操作方法可以多種多樣，包括小組討論（例如Delphi方

43、法）、檢查列表、問卷、人員訪談、調(diào)查等。定性分析操作起來相對容易，但也可能因為操作者經(jīng)驗和直覺的偏差而使分析結(jié)果失準(zhǔn)。風(fēng)險分析的定義和目的我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。企業(yè)進行風(fēng)險分析應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度等進行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險重要性水平的過程。管理層根據(jù)被識別的風(fēng)險的重要性來計劃如何應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險分析應(yīng)達到以下目的：（1

44、）對各個風(fēng)險進行比較，根據(jù)分析風(fēng)險的不確定性和后果，確定風(fēng)險的先后順序；（2）確定風(fēng)險事件之間的關(guān)系，表面上看起來不相干的多個風(fēng)險事件可能是由一個共同的風(fēng)險源所造成的，因此應(yīng)當(dāng)理順風(fēng)險事件之間的關(guān)系；（3）進一步量化已識別風(fēng)險的發(fā)生概率和后果，減少風(fēng)險發(fā)生概率和后果估計的不確定性，必要時根據(jù)形勢的變化重新評估風(fēng)險發(fā)生的概率和可能的后果。內(nèi)部控制20世紀(jì)初期建立起來的內(nèi)部牽制制度雖然對企業(yè)管理起到很大的作用，但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大以及對企業(yè)管理要求的逐步提高，它的不完善之處也逐漸暴露出來。尤其是20世紀(jì)30年代全球性經(jīng)濟危機暴露出的會計失真、經(jīng)濟秩序混亂等問題，引起各國政府和企業(yè)的

45、高度重視和深刻反思。（一）國外對內(nèi)控概念的界定明確的內(nèi)控概念的提出約有70年的歷史，其每次突破性發(fā)展都是由歐美引發(fā)實施的，具體的定義歸納如下。1949年定義：基于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種方法和措施。1958年定義：內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。前者是關(guān)于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性的控制；后者是關(guān)于提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施的控制。1973年的定義：內(nèi)部管理控制制度包括但不限于組織機構(gòu)的計劃以及與管理部門進行批準(zhǔn)決策有關(guān)的程序與記錄。會計控制制度包括組織機構(gòu)設(shè)計以及與財產(chǎn)保護和財

46、務(wù)會計記錄可信性直接相關(guān)的各種措施。1988年的定義：企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)3要素為：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。1992年的定義：為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工。從各階段內(nèi)部控制的定義可以看出內(nèi)部控制發(fā)展、演進和完善的過程，對我國內(nèi)部控制概念的界定具有很好的借鑒作用。（二）我國對內(nèi)部控制概念的界定對比國外發(fā)展，我國的內(nèi)控規(guī)范發(fā)展獨具特色：內(nèi)控規(guī)范建設(shè)是由政府各部門以“準(zhǔn)法規(guī)”形式發(fā)布實施的，權(quán)威性強，執(zhí)行快速有力；我國真正意義上的內(nèi)控規(guī)范

47、是從其核心的內(nèi)部會計控制即會計監(jiān)管上入手，而不是由內(nèi)控框架起步的。2008年6月28日五部委頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，將內(nèi)部控制定義為：是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在理解此概念中，需要特別注意以下幾點。（1）內(nèi)部控制的概念不再拘泥于傳統(tǒng)意義上的概念，而是結(jié)合我國的基本實情，形式上借鑒COSO內(nèi)部控制整體框架的五要素框架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理框架的先進理念，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為

48、重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素框架。（2）內(nèi)部控制的實施者結(jié)構(gòu)為“董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工”，體現(xiàn)全員特征。內(nèi)部控制是一個受“人”影響的過程，它是由組織內(nèi)部的每一層級人員共同執(zhí)行，需要全體員工的共同參與。它要求企業(yè)內(nèi)部的每個員工均明確自己的責(zé)任和權(quán)力，以便更好地履行其職責(zé)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。（3）內(nèi)部控制是一個“過程”而非結(jié)果，不是單一制度、機械的規(guī)定，而是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并且貫徹于企業(yè)管理始終的動態(tài)過程。該定義沒有用“合理保證”這個詞，并非說明內(nèi)部控制是目標(biāo)的完全保證，“過程”已體現(xiàn)了合理保證的核心思想，控制目標(biāo)一定能實現(xiàn)，只是需要一個過

49、程。而“合理保證”的內(nèi)涵在內(nèi)部控制五大要素之中，特別是在控制活動中得到體現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險管理（一）企業(yè)風(fēng)險管理（2004）架構(gòu)1、基本框架2004年，COSO為企業(yè)風(fēng)險管理確立了一個可普遍接受的定義，該定義融入眾多觀點并達成共識，為各組織識別風(fēng)險和加強對風(fēng)險的管理提供了堅實的理論基礎(chǔ)，即企業(yè)風(fēng)險管理是一個受企業(yè)董事會、管理層和其他人士影響的過程，運用于制訂戰(zhàn)略之中，并且貫穿整個企業(yè)，用以識別可能影響該企業(yè)的潛在事項，并且將風(fēng)險控制在風(fēng)險偏好的范圍之內(nèi)，為達到實體目標(biāo)提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險管理（2004）框架的主要貢獻就在于，其重新界定了風(fēng)險管理，即由目標(biāo)、要素和組織三個維度組成的有機整體。第一維

50、度為企業(yè)的目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。在主體既定的使命或愿景范圍內(nèi)，管理當(dāng)局制訂戰(zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略，并在企業(yè)內(nèi)自上而下設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理框架力求實現(xiàn)主體的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)與高層目標(biāo)相關(guān)，和企業(yè)使命相一致，企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動必須長期有效地支持該使命。經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)運營的效果和效率相關(guān)，包括業(yè)績和利潤目標(biāo)，運營變化以管理當(dāng)局對結(jié)構(gòu)和業(yè)績的選擇為基礎(chǔ)，旨在使企業(yè)能夠高效地使用資源。報告目標(biāo)與組織報告可靠性相關(guān)，包括對內(nèi)報告和對外報告，涉及財務(wù)和非財務(wù)信息。合規(guī)目標(biāo)層次較低，也是最基礎(chǔ)的目標(biāo)，與組織遵循相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)。第二維度為構(gòu)成要

51、素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。第三維度組織是企業(yè)的層級，包括主體層次、分部、業(yè)務(wù)單元及子公司。三個維度的關(guān)系是，全面風(fēng)險管理的八個要素都是為企業(yè)的四個目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個層級都要堅持同樣的四個目標(biāo)；每個層次都必須從以上八個方面進行風(fēng)險管理。2、構(gòu)成要素第二維度企業(yè)風(fēng)險管理包含八個相互關(guān)聯(lián)的要素。它們來源于管理當(dāng)局經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程整合在一起。這些構(gòu)成要素的含義如下。內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它為主體內(nèi)的人員如何認(rèn)識和對待風(fēng)險設(shè)定了基礎(chǔ)，包括風(fēng)險管理理念和風(fēng)險容量、誠信和道德價值觀，以及他們所處的經(jīng)營環(huán)境。目標(biāo)設(shè)定必須先有目標(biāo)

52、，管理當(dāng)局才能識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風(fēng)險管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命，并且與它的風(fēng)險容量相符。事項識別必須識別影響主體目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項，區(qū)分風(fēng)險和機會。機會被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過程中。風(fēng)險評估一通過考慮風(fēng)險的可能性和影響來對其加以分析，并以此作為決定如何進行管理的依據(jù)。風(fēng)險評估應(yīng)立足于固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險。風(fēng)險應(yīng)對管理當(dāng)局選擇風(fēng)險應(yīng)對回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險采取一系列行動以便把風(fēng)險控制在主體的風(fēng)險容忍度和風(fēng)險容量以內(nèi)?？刂苹顒右恢朴喓蛨?zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險應(yīng)對得以有效實施。信息與溝通一一相關(guān)的信息以確保員

53、工履行其職責(zé)的方式和時機，能被識別、獲取和溝通。有效溝通的含義比較廣泛，包括信息在主體中的向下、平行和向上流動。監(jiān)控對企業(yè)風(fēng)險管理進行全面監(jiān)控，必要時加以修正。監(jiān)控可以通過持續(xù)的管理活動、個別評價或者兩者結(jié)合來完成。企業(yè)風(fēng)險管理并不是一個嚴(yán)格的順次過程，一個構(gòu)成要素并不是僅僅影響接下來的那個構(gòu)成要素。它是一個多方向的、反復(fù)的過程，在這個過程中幾乎每一個構(gòu)成要素都會影響其他構(gòu)成要素。3、企業(yè)風(fēng)險管理（2004）框架面臨的問題企業(yè)風(fēng)險管理（2004）框架在對企業(yè)風(fēng)險管理進行定義時所強調(diào)的最重要也是最獨具一格的一點是“貫穿整個企業(yè)，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定中”。而這一點在實踐中卻被誤讀，甚至被無視。COSO最

54、初在編制ERM框架時采用了類似于內(nèi)部控制框架所使用的立方體。雖然COSO對立方體右側(cè)的內(nèi)容進行了修改，刪除了有關(guān)活動和流程，改為側(cè)重于范圍更廣的實體和運營單位及分支機構(gòu)，但許多企業(yè)依然試圖在過于細(xì)微的層面實施該框架，例如運用于流程層面而非戰(zhàn)略制定。許多組織機構(gòu)將企業(yè)風(fēng)險管理作為一種保證活動來實施，而不是將其視為一種更佳的企業(yè)管理方式，從而失去了治理效果。2008年金融危機以及2011年的日本海嘯所引發(fā)的經(jīng)濟大蕭條，“黑天鵝”“大變臉”事件頻頻爆發(fā)，ERM有關(guān)問題和價值的主張便開始明朗起來，令許多企業(yè)進入危機應(yīng)對模式，企業(yè)風(fēng)險管理的實施也因此受到企業(yè)特別是C級高管的真正重視。6月24日，COSO

55、委員會發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理：風(fēng)險與戰(zhàn)略和績效的協(xié)調(diào)，以向公眾征求意見，截止日期為2016年9月30日。（二）企業(yè)風(fēng)險管理（2016）框架的內(nèi)容相對于企業(yè)風(fēng)險管理（2004）框架，新版企業(yè)風(fēng)險管理（風(fēng)險與戰(zhàn)略和績效的協(xié)調(diào)）（2016）使用了構(gòu)成元素加原則的結(jié)構(gòu)，包括5個構(gòu)成元素，細(xì)分為23條原則，2013年COSO組織更新了企業(yè)內(nèi)部控制框架的部分內(nèi)容，在文章的整體結(jié)構(gòu)上就是采用的這種結(jié)構(gòu)新的結(jié)構(gòu)加強了新框架的可讀性、可用性和一致性。新版ERM框架的五要素和23個原則。新版框架對ERM的定義為：組織在創(chuàng)造、保存、實現(xiàn)價值的過程中賴以進行風(fēng)險管理的，與戰(zhàn)略制訂和實施相結(jié)合的文化、能力和實踐?？梢钥吹剑?/p>

56、版框架簡化了ERM的定義以方便閱讀和記憶。新定義方便的是所有讀者的理解，而不只是風(fēng)險管理從業(yè)者。新定義包括文化和能力而不只是過程，更加強調(diào)風(fēng)險與價值的相結(jié)合，突出價值創(chuàng)造而不只是防止損失，這樣也避免了和內(nèi)部控制定義的界限不清。新版框架中，ERM被視為戰(zhàn)略制定的重要組成和識別機遇、創(chuàng)造和保留價值的必要部分。新版框架中ERM不再是主體的一個額外的或是單獨的活動，而是融入主體的戰(zhàn)略和運營當(dāng)中的有機部分。新版框架注意到了自舊版框架發(fā)布以來，組織在實踐ERM過程中遇到的一些問題，包括對風(fēng)險管理工作的定位，風(fēng)險管理工作的范圍和目標(biāo)等，新版框架定義了風(fēng)險管理工作的高度，包括：戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)與使命、愿景和價值

57、觀不匹配的可能性；選定的戰(zhàn)略所隱含的意義；執(zhí)行戰(zhàn)略過程中的風(fēng)險。1、風(fēng)險治理和文化風(fēng)險治理和文化構(gòu)成了ERM所有其他部分的基礎(chǔ)。風(fēng)險治理定下主體的基本基調(diào)，加強ERM的重要性并確立ERM的監(jiān)管責(zé)任的分配；文化則是主體的價值觀、行為準(zhǔn)則和對風(fēng)險的理解。（1）實現(xiàn)董事會對風(fēng)險的監(jiān)督。董事會對主體的風(fēng)險監(jiān)督負(fù)有首要責(zé)任。（2）建立治理和運作模式。在明確的責(zé)任分配下，組織應(yīng)該建立完整的運營模式和匯報體系。（3）定義期望的組織行為。董事會和管理層通過定義其期望的行為將組織核心價值和對風(fēng)險的態(tài)度具體化。（4）展現(xiàn)對誠實和道德的承諾。組織制定基調(diào)，建立員工行為準(zhǔn)則并對偏離準(zhǔn)則的行為做出回應(yīng)。（5）加強問責(zé)。

58、組織確保各個層級的個體在風(fēng)險管理方面的職責(zé)明確，并確保其自身在提供準(zhǔn)則和指導(dǎo)方面的職責(zé)明確。（6）吸引、發(fā)展并留住優(yōu)秀的個體。致力于根據(jù)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)構(gòu)筑人力資本，管理層通過在不同層面建立人力資源管理體系來吸引、培訓(xùn)、指導(dǎo)人才，評價和留住人才。2、風(fēng)險、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定ERM通過制訂戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)的過程與主體的戰(zhàn)略計劃融合在一起。通過對商業(yè)環(huán)境的理解，組織可以得到對內(nèi)在和外在因素的看法以及它們對風(fēng)險的影響。組織在戰(zhàn)略制訂中確定其風(fēng)險偏好，而業(yè)務(wù)目標(biāo)使得戰(zhàn)略得以實踐并形成主體日常的運營。（1）考慮風(fēng)險和業(yè)務(wù)環(huán)境。組織考慮業(yè)務(wù)環(huán)境對風(fēng)險圖譜的潛在影響；組織要理解業(yè)務(wù)環(huán)境，考慮內(nèi)部和外部的環(huán)境和不同的

59、利益相關(guān)者。（2）定義風(fēng)險偏好。組織在創(chuàng)造、保存和實現(xiàn)價值的過程中定義風(fēng)險偏好。（3）評估可供選擇的戰(zhàn)略。組織評估可替代的戰(zhàn)略和對風(fēng)險狀況的影響。（4）建立業(yè)務(wù)目標(biāo)的同時考慮風(fēng)險。組織建立不同層次的業(yè)務(wù)目標(biāo)以制定和支持戰(zhàn)略的同時考慮風(fēng)險。（5）定義可接受的績效浮動區(qū)間。可接受的績效浮動也可以理解為風(fēng)險容忍度。3、執(zhí)行中的風(fēng)險組織識別并評估可能影響其實現(xiàn)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)的風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險偏好，對風(fēng)險按照其嚴(yán)重程度排分優(yōu)先次序，組織選擇風(fēng)險應(yīng)對的方法并對績效進行監(jiān)控以做出調(diào)整。這樣，企業(yè)對追求戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)時所面臨的風(fēng)險量建立起一個組合的觀念。（1）識別執(zhí)行中的風(fēng)險。組織識別執(zhí)行過程中影響業(yè)務(wù)目

60、標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。（2）評估風(fēng)險的嚴(yán)重程度。風(fēng)險評估的重要工具是風(fēng)險熱力圖，熱力圖從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩方面對風(fēng)險進行評級。風(fēng)險評價要從固有風(fēng)險、目標(biāo)剩余風(fēng)險和實際剩余風(fēng)險三個層級進行。（3）區(qū)分風(fēng)險的優(yōu)先次序。組織結(jié)合風(fēng)險偏好，選定對風(fēng)險排分優(yōu)先等級的標(biāo)準(zhǔn)，然后對所有識別的風(fēng)險進行排分。（4）識別并選擇風(fēng)險響應(yīng)。這些控制活動在內(nèi)部控制一整合框架中已經(jīng)介紹。（5）評估執(zhí)行中的風(fēng)險。組織需要對績效進行監(jiān)測，如果績效的浮動區(qū)間超出了可以接受的范圍，則可能需要重新考慮業(yè)務(wù)目標(biāo)或戰(zhàn)略；調(diào)整目標(biāo)績效，重新進行風(fēng)險評估；重新進行風(fēng)險優(yōu)先級的排序；重新制定風(fēng)險應(yīng)對措施；重新確立風(fēng)險偏好。（6）建立風(fēng)險的