《中國土地稅費制度》

1、一、土地增值稅1、定義。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入減除法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。2、歷史沿革當(dāng)時為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，國務(wù)院xx年頒布了中華人民共和國土地增值稅暫行條例。xx年，財政部出臺中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則，對xx年的增值稅暫行條例執(zhí)行過程中的細(xì)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。xx年底，財政部、國稅總局又下發(fā)土地增值稅優(yōu)惠政策延期的通知。XX年房價出現(xiàn)持續(xù)高漲，國稅總局、財政部、國土資源部再次下發(fā)

2、加強(qiáng)土地稅收管理的通知，明確提出進(jìn)一步強(qiáng)化土地增值稅稅收管理。3、特點（1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)；（2）征稅面比較廣；（3）實行超率累進(jìn)稅率；（4）實行按次征收。4、作用（1）有利于增強(qiáng)國家對房地產(chǎn)開發(fā)商和房地產(chǎn)交易市場的調(diào)控；（2）有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為；（3）有利于增加國家財政收入為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。5、征稅對象納稅人。轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個人。課稅對象（稅收客體）。是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。6、稅額計算公式：應(yīng)納土地增值稅二增值額X稅率（1）增值額。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得

3、的收入減除扣除項目金額后的余額。（2）土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率。7、最新相關(guān)規(guī)定（1）關(guān)于土地增值稅的清算單位土地增值稅以城市規(guī)劃行政主管部門頒發(fā)的建設(shè)工程規(guī)劃許可證所確認(rèn)的房地產(chǎn)開發(fā)項目為清算單位。（2）關(guān)于共同成本費用的分?jǐn)偧{稅人分期分批開發(fā)房地產(chǎn)項目或同時開發(fā)多個房地產(chǎn)項目，各清算項目取得土地使用權(quán)所支付的金額，按照占地面積法（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占可轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)總面積的比例）進(jìn)行分?jǐn)?；其他共同發(fā)生的成本費用，按照建筑面積法（即轉(zhuǎn)讓的建筑面積占可轉(zhuǎn)讓總建筑面積的比例）進(jìn)行分?jǐn)?。同一清算單位?nèi)包含不同類型房地產(chǎn)的，其共同發(fā)生的成本費用按照建筑面積法進(jìn)行分?jǐn)偂?）關(guān)于扣除項目準(zhǔn)予扣

4、除的截止時間清算項目自完成竣工驗收備案手續(xù)之日起，后續(xù)發(fā)生的成本費用一律不得在清算時扣除。（4）關(guān)于采用核定征收方式清算的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的處理采取核定征收方式已進(jìn)行清算的房地產(chǎn)開發(fā)項目，清算時未轉(zhuǎn)讓而清算后轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，按照清算后轉(zhuǎn)讓時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收率征收土地增值稅。（5）關(guān)于合作建房的認(rèn)定合作建房是指一方出資金，一方出土地，共同修建房屋，雙方共同投資，共擔(dān)風(fēng)險，共享利潤的行為。如一方只收取固定利益，不承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險，不能視為合作建房。（6）關(guān)于土地增值稅清算管理規(guī)程的適用范圍所有房地產(chǎn)開發(fā)項目，不論其開發(fā)主體是企業(yè)、單位還是個人，均應(yīng)按照土地增值稅清算管理規(guī)程申報繳納并清算土地增值稅。

5、（7）關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的核定征收納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)實行核定征收的，按照稅收征收管理法及其實施細(xì)則有關(guān)核定征收的規(guī)定進(jìn)行，不得按房地產(chǎn)開發(fā)項目所適用的預(yù)征率征收。7、看法一方面，土地增值稅的征收有利于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，增強(qiáng)了國家對房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控；另一方面，又有效地抑制了炒賣土地從中取得的暴利。但是，同樣的，土地增值稅也存在著一些問題：一，征納雙方征納稅款的意識淡漠；二，缺乏規(guī)范的征管辦法；三，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府職能部門缺乏協(xié)調(diào)配合。二、耕地占有稅1、定義。國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依據(jù)實際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。2、歷史沿革xx年國

6、務(wù)院發(fā)布了耕地占用稅暫行條例。xx年12月1日國務(wù)院批準(zhǔn)了耕地占用稅暫行條例（修訂案），并以國務(wù)院令形式加以發(fā)布。3、特點（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；（2）采用地區(qū)差別稅率（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征；（4）稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。4、納稅義務(wù)人包括在境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。（1）企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位（；2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、事業(yè)單位（3）農(nóng)村居民和其他公民。5、征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。6、稅額計算耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據(jù)，以平方米為計量單位。公式：應(yīng)納稅額二實際占用耕地面積（平

7、方米）X適用定額稅率7、看法（1）耕地保護(hù)形勢嚴(yán)峻催生新條例出臺；（2）著眼公平，新條例將外資企業(yè)納入征稅范圍；（3）新條例征稅對象范圍有所擴(kuò)大；（4）新條例計稅依據(jù)按批準(zhǔn)和實際占地面積孰大原則確定；（5）新條例嚴(yán)格落實“控制減免稅”要求；（6）新條例加強(qiáng)了對耕占稅的征收管理。三、城市土地使用稅1、定義。以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種行為稅，屬于資源稅。2、特點（1）對占用土地的行為征稅；（2）征稅對象是土地；（3）征稅范圍有所限定；（4）實行差別幅度稅額。3、納稅義務(wù)人（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人是納稅人；（2

8、）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人；（3）土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。4、征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有、集體所有的土地。從xx年7月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和在華機(jī)構(gòu)的用地也要征收城鎮(zhèn)土地使用稅。5、稅額計算公式：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額二應(yīng)稅土地的實際占用面積X適用單位稅額6、城鎮(zhèn)土地使用稅征管中存在的問題（1）征管基礎(chǔ)信息未掌握（2）部門間協(xié)作配合不夠；（3）稅收宣傳力度不足，公民依法納稅意識不強(qiáng)；（4）協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全；（5）征

9、稅等級標(biāo)準(zhǔn)長期未調(diào)整。7、加強(qiáng)城市土地使用稅征收管理的對策各級稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步明確工作職責(zé)加強(qiáng)稅收宣傳，細(xì)化工作措施，加強(qiáng)稅源管理，加大征收力度，有針對性地采取措施加強(qiáng)征管，不斷提高土地使用稅征管的精細(xì)化水平。（1）加強(qiáng)稅收宣傳和政策輔導(dǎo)，組織全局稅收管理員學(xué)習(xí)相關(guān)政策，熟悉和掌握轄區(qū)內(nèi)不同地段土地適用的等級稅額標(biāo)準(zhǔn)（2）加強(qiáng)動態(tài)管理和調(diào)查核實；（3）充分利用信息技術(shù)，深化土地使用稅覆蓋式管理，達(dá)到以地管稅的目標(biāo)，各地土地管理部門的地籍資料比較完整、準(zhǔn)確、詳細(xì)；（4）強(qiáng)化申報嚴(yán)格審核；（5）加強(qiáng)后續(xù)管理和考核；（6）建立健全委托代征機(jī)制。四、房產(chǎn)稅1、定義。以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或

10、租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。2、歷史沿革1950年1月政務(wù)院公布的全國稅政實施要則，規(guī)定全國統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅。同年6月，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅。1951年8月8日，政務(wù)院公布城市房地產(chǎn)稅暫行條例。xx年10月，國營企業(yè)實行第二步利改稅和全國改革工商稅制時，確定對企業(yè)恢復(fù)征收城市房地產(chǎn)稅，將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和土地使用稅。xx年9月15日，國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例，決定從當(dāng)年10月1日起施行。對在中國有房產(chǎn)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員仍征收城市房地產(chǎn)稅。3、特點（1）房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋；（2）征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)

11、營性房屋；（3）區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于自用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。4、征稅范圍房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。5、征稅對象房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，即由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。6、稅額計算(1)從價計征從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征。公式：應(yīng)納稅額二應(yīng)稅房產(chǎn)原值X(1-扣除比例)X年稅率1.2%(2)從租計征從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征。公式：應(yīng)納稅額=租金收入X12%個人出租住房的租金收入計征，其公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入X4%7、

12、當(dāng)前房產(chǎn)稅征管中存在的問題及建議問題(1)征收范圍太過籠統(tǒng)；(2)房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限需進(jìn)一步明確；(3)出租部分的房產(chǎn)稅稅負(fù)偏高；(4)房產(chǎn)稅減免規(guī)定不具體；(5)部分規(guī)定實際工作中難以執(zhí)行。建議(1)重新明確房產(chǎn)稅征稅范圍和應(yīng)稅房屋的界定；(2)進(jìn)一步明確房產(chǎn)稅的納稅期限；(3)修改房產(chǎn)稅計稅依據(jù)或降低稅負(fù)；(4)嚴(yán)格控制稅收減免審批；(5)加強(qiáng)房屋出租管理。五、城市維護(hù)建設(shè)費1、定義。簡稱城建稅，是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。2、歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅是xx年工商稅制全面改革中設(shè)置的一個新稅種。xx年

13、2月8日，國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例，從xx年度起施行。xx年稅制改革時，保留了該稅種，作了一些調(diào)整，并準(zhǔn)備適時進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍和改變計征辦法。3、特點（1）稅款專款專用，具有受益稅性質(zhì)；（2）屬于一種附加稅；（3）根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計稅率；（4）征收范圍較廣。4、納稅義務(wù)人承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)的單位和個人。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，繳納“三稅”（即增值稅、消費稅和營業(yè)稅）的單位和個人。5、征稅范圍城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不得

14、隨意擴(kuò)大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。6、征收方式（1）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限和納稅地點按照規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)與“三稅”同時繳納，自然其納稅期限和納稅地點也與“三稅”相同；（2）預(yù)繳稅款；（3）納稅申報；（4）稅款繳納。7、稅額計算公式：應(yīng)納稅額二（實際繳納增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額）X適用稅率8、現(xiàn)行城建稅的弊端及實施中存在的主要問題（1）稅種名稱不確切；（2）稅率設(shè)計不合理；（3）適用稅率認(rèn)定困難，征管難度大；（4）城建稅的附加性質(zhì)造成適用稅收征管法困難；（5）城建稅減免稅缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，不便于操作；（6）隨“三稅”附征的稅費、基金越來越多，不利于簡化稅制9、城建稅改革建議從現(xiàn)行城建

15、稅條例局部改革考慮，建議：（1）修改稅名；（2）取消差別稅率，統(tǒng)一稅率；（3）直接隨“三稅”附征，修改納稅范圍和計稅依據(jù)；（4）修改城建稅與適用稅收征管法處罰與加收滯納金方面的相關(guān)規(guī)定。從國家整個稅制體系改革考慮，建議：（1）提高城建稅的稅種地位，從附加稅提升為獨立稅；（2）統(tǒng)籌實施城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、印花稅聯(lián)動改革；（3）將銷售（營業(yè)）收入作為城建稅計稅依據(jù)，在稅率設(shè)計上，建議設(shè)計為1%；（4）明確減免稅政策。六、營業(yè)稅1、定義。是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。注。XX年11月17日，財政

16、部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。2、納稅義務(wù)人根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定負(fù)有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)的單位和個人。3、征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為。在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。4、稅額計算公式：營業(yè)稅應(yīng)納稅額二計稅營業(yè)額X適用稅率七、個人所得稅1、定義。調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2、納稅義務(wù)人（1）居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。（2）非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)

17、無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。3、征稅內(nèi)容工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。4、稅額計算公式：應(yīng)納個人所得稅稅額二應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（XX年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）應(yīng)納稅所得額=扣除三險一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)八、印花稅1、定義。對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑

18、證的行為所征收的一種稅。2、特點（1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)；（2）征稅范圍廣泛；（3）稅率低、負(fù)稅輕；（4）由納稅人自行完成納稅義務(wù)。3、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受中華人民共和國印花稅暫行條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。具體有：1、立合同人；2、立據(jù)人；3、立賬簿人；4、領(lǐng)受人；5使用人。4、征稅范圍（1）經(jīng)濟(jì)合同；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（3）營業(yè)賬簿。5、征稅方式（1）從價計征；（2）從量計征。6、稅額計算公式：應(yīng)納數(shù)額二應(yīng)納稅憑證記載的金額（費用、收入額）X適用稅率應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅憑證的件數(shù)X適用稅額標(biāo)準(zhǔn)九、資源稅1、定義。以各種應(yīng)

19、稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅，是對自然資源征稅的稅種的總稱。2、特點（1）征稅范圍較窄；（2）實行差別稅額從量征收；（3）實行源泉課征。3、作用（1）調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭；（2）加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用；（3）與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能；（4）以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。4、納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。5、征稅范圍原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽這7類。十、契稅1、定義。以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為

20、征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。2、特點（1）契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；（2）契稅由財產(chǎn)承受人繳納。3、納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。4、征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。5、稅額計算計稅依據(jù)：契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。公式：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)X稅率十一、車船稅1、定義。指對在我國境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。從xx年7月1日開始，有車族需要在投保交強(qiáng)險時繳納車船稅。2、作用（1）為地方政府籌集財政資金；（2）有利于車船管理與合

21、理配置；（3）有利于調(diào)節(jié)財富差異。3、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車船稅。即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。4、征稅范圍車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。5、稅額計算購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。公式為：應(yīng)納稅額二年應(yīng)納稅額三12X應(yīng)納稅月份數(shù)十二、屠宰稅1、定義。屠宰稅是向屠宰牲畜的單位和個人征收的一種稅收。2、納稅義務(wù)人屠宰稅的納稅人為在中國境內(nèi)屠宰應(yīng)稅牲畜的各類單位和個人。這里所說的個人是指個體戶和其他個人。從事應(yīng)稅牲畜屠宰業(yè)

22、務(wù)的個體戶，是屠宰稅的納稅人。3、征稅對象按照規(guī)定，屠宰稅的征稅對象是牲畜，應(yīng)稅牲畜包括豬、羊、牛、馬、騾、驢、駱駝等7種牲畜。目前各地征稅較為普遍的是豬、羊、牛3種牲畜。4、稅額計算公式：應(yīng)納稅款二應(yīng)稅數(shù)量X單位額十三、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅1、定義。指國家對在我國境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個人就其固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。2、特點（1）運用零稅率制；（2）實行多部門控管的方法；（3）采用預(yù)征清繳的征收方法；（4）計稅依據(jù)與一般稅種不同；（5）稅源無固定性。3、納稅義務(wù)人固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅納稅義務(wù)的承擔(dān)者。包括在我國境內(nèi)使用各種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的各級政府、機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊、

23、國有企事業(yè)單位、集體企事業(yè)單位、私營企業(yè)、個體工商戶及其他單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不納此稅。4、征稅范圍凡在我國境內(nèi)用于固定資產(chǎn)投資的各種資金，均屬固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的征稅范圍。5、稅額計算固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實行預(yù)征制，按固定資產(chǎn)投資項目的單位工程計劃額預(yù)繳，因此，稅額計算應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）預(yù)繳稅額的計算公式：預(yù)繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅額=批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)年度計劃投資額X適用稅率（2）結(jié)算稅額的計算公式：固定資產(chǎn)投資項目結(jié)算稅額二一年度實際完成的投資額X適用稅率一本年度內(nèi)已預(yù)繳稅額（3）清算稅額的計算公式：固定資產(chǎn)投資項目竣工清算稅額=全部項目實際完成的投資額X適

24、用稅率一預(yù)繳稅額十四、教育費附加1、定義。對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。2、作用（1）發(fā)展地方性教育事業(yè)；（2）擴(kuò)大地方教育經(jīng)費的資金來源。3、納費義務(wù)人凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務(wù)人（簡稱納費人）。凡代征增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，亦為代征教育費附加的義務(wù)人。4、征費范圍征費范圍同增值稅、消費稅、營業(yè)稅的征收范圍相同。5、費額計算計費依據(jù)：以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。計算公式：應(yīng)納教育費附加=（實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額）X3%第二篇。土地各種稅費營業(yè)稅（businesstax）,是對

25、在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。兩稅一費，是指房地產(chǎn)開發(fā)項目投資估算稅費估算時的兩稅一費。兩稅一費指的是營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的總稱營業(yè)稅營業(yè)稅的應(yīng)納稅額二營業(yè)額X稅率稅率根據(jù)產(chǎn)業(yè)不同，稅率不同。這個的稅率為3%。城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額二（營業(yè)稅+消費稅+增值稅）X稅率城市維護(hù)建設(shè)稅稅率：市區(qū)：7%。縣鎮(zhèn)：5%。鄉(xiāng)村：1%。教育費附加教育費附加是伴隨增值稅、消費稅、營業(yè)稅而附加上繳的一項稅種教育費附加二（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）X稅率根據(jù)xx年7月1號公布的國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一

26、步加大財政教育投入的意見國發(fā)XX22號，教育費附加的稅率為2%。契稅（deedtax）是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時向其承受者征收的一種稅收。現(xiàn)行的中華人民共和國契稅暫行條例于xx年10月1日起施行。在中國境內(nèi)取得土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)和個人，應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅。上述取得土地、房屋權(quán)屬包括下列方式：國有土地使用權(quán)出讓，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與和交換），房屋買賣、贈與和交換。以下列方式轉(zhuǎn)移土地房屋權(quán)屬的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征收契稅：以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股，以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)，以獲獎的方式承受土地、房屋權(quán)屬，以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款的方式承受土地、房屋權(quán)屬。契稅實

27、行3%-5%的幅度比例稅率。契稅，是指對契約征收的稅，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，由財產(chǎn)承受人繳納。契稅中所涉及的契約，包括土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移，如國有土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓，房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)該稱為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，如房屋買賣、贈送、交換等。除了買賣、贈送、交換外，房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的方式還有很多種。其中，有兩種常見的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，按規(guī)定要繳納契稅：因特殊貢獻(xiàn)獲獎，獎品為土地或房屋權(quán)屬；或預(yù)購期房、預(yù)付款項集資建房，只要擁有房屋所有權(quán)，就等同于房屋買賣。契稅是一種重要的地方稅種，在土地、房屋交易的發(fā)生地，不管何人，只要所有權(quán)屬轉(zhuǎn)移，都要依法納稅。目前，契稅已成為地方財政收入的固定來源，在全國，地方契稅收入呈迅速上

28、升態(tài)勢。各類土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，方式各不相同，契稅定價方法，也各有差異。特點契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。契稅由財產(chǎn)承受人繳納。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個人。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等支出后的余額。土地增值稅實行四級超額累進(jìn)稅率。第

29、三篇：土地各環(huán)節(jié)稅費一、新征耕地環(huán)節(jié)1、耕地占用稅。占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實際占用的耕地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。2、契稅。按成交價格的3%繳納。3、印花稅。土地使用證，每本貼花5元。4、城鎮(zhèn)土地使用稅。征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。征用的耕地與非耕地，以土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件為依據(jù)確定。二、土地出讓環(huán)節(jié)1、契稅。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，按成

30、交價格的3%繳納。對承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金應(yīng)征收契稅，不得因減免出讓金減免契稅。2、印花稅。土地使用證，每本貼花5元；土地使用權(quán)出讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，按合同載明出讓金額的萬分之五繳納。三、土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)1、營業(yè)稅。凡轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收取的全部價款和價外費用，按5稅率計算繳納。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。2、城建稅、教育費附加、地方教育附加。以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)實際繳納的營業(yè)稅為計稅依據(jù)。城建稅的稅率。納稅人在市區(qū)為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的為

31、5%；不在上述地區(qū)的為1%.教育費附加的征收標(biāo)準(zhǔn)為3%，地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)為2%.3、土地增值稅。凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務(wù)人，轉(zhuǎn)讓非國有土地和國家以土地所有者的身份出讓國有土地的行為不征土地增值稅。其計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的增值額。稅率為：增值額未超過扣除項目金額50的部分，稅率為30。增值額超過扣除項目金額50、未超過扣除項目金額100的部分，稅率為40。增值額超過扣除項目金額100、未超過扣除項目金額200的部分，稅率為50。增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%.4、所得稅。個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”

32、計征個人所得稅，單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓所得計入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。5、印花稅。土地使用證，每本貼花5元；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，按合同載明轉(zhuǎn)讓金額0.5%。繳納。6、契稅。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。土地使用權(quán)出售按成交價格的3%繳納；土地使用權(quán)贈與、交換按征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售的市場價格核定金額的3%繳納。四、土地使用環(huán)節(jié)（一）自用1、城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。我省對獨立于行政區(qū)劃外的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的農(nóng)場、林場也征收土地使用稅。以納稅人實

33、際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位看按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。（二）出租1、城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。我省對獨立于行政區(qū)劃外的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的農(nóng)場、林場也征收土地使用稅。以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位無償使用免稅單

34、位的土地，納稅單位應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位看按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。2、營業(yè)稅。按租金收入的5%繳納。3、城建稅、教育費附加、地方教育附加。以出租土地實際繳納的營業(yè)稅為計稅依據(jù)。城建稅的稅率。納稅人所在地在市區(qū)為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的為1%.教育費附加的征收率為3%，地方教育附加單位或個人出租土地，其取得的租金收入，應(yīng)分別計征所得稅。（三）投資1、營業(yè)稅。以土地使用權(quán)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定

35、利潤的，應(yīng)區(qū)別以下情況征收營業(yè)稅：不動產(chǎn)的所有權(quán)或土地的使用權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，其收取的固定利潤，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，其收取的固定利潤，按“銷售不動產(chǎn)”或“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅。2、土地增值稅。對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對于以土地作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，不適用暫免征收土地增值稅的規(guī)定。3、企

36、業(yè)所得稅。企業(yè)以土地使用權(quán)進(jìn)行對外投資，企業(yè)所得稅視為按公允價值轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)并投資兩項業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，計入應(yīng)稅所得。4、契稅。以土地權(quán)屬作價投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由產(chǎn)權(quán)承受方繳納。5、印花稅。實收資本和資本公積兩項的合計金額大于原已貼花資金的，增加的部分需要交納萬分之五的印花稅。第四篇：土地交易稅費一覽表土地交易稅費一覽表土地交易相關(guān)稅費繳納標(biāo)準(zhǔn)歸納如下，供參考：一、營業(yè)稅及附加（出讓方）：1、按轉(zhuǎn)讓價與購置價的差價繳納5%的營業(yè)稅。2、按繳納的營業(yè)稅繳納7%的城建稅和3%的教育費附加。二、印花稅和契稅（雙方）：1、按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（合同）所載金額繳納0.05%的印

37、花稅。2、按土地交易相關(guān)稅費繳納標(biāo)準(zhǔn)歸納如下，供參考：、營業(yè)稅及附加（出讓方）：1、按轉(zhuǎn)讓價與購置價的差價繳納5%的營業(yè)稅。2、按繳納的營業(yè)稅繳納7%的城建稅和3%的教育費附加。二、印花稅和契稅（雙方）：1、按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（合同）所載金額繳納0.05%的印花稅。2、按成交價格（合同）繳納3%的契稅（有的地方是5%）。三、土地增值稅（出讓方）：1、按取得收入減除規(guī)定扣除項目金額后的增值額，繳納土地增值稅。2、規(guī)定扣除項目。取得土地使用權(quán)所支付的金額;開發(fā)土地的成本、費用;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。3、稅率的確定四檔。增值額未超過扣除項目金額的50%的部分，稅率為30%;增值額超過扣除項目金額的5

38、0%至100%的，稅率為40%;增值額超過扣除項目金額的100%至200%的，稅率為50%;增值額超過扣除項目金額200%的，稅率為60%。為計算方便，可以通過速算公式計算：土地增值稅稅額二增值額x稅率-扣除項目金額x速算扣除系數(shù)（0、5%、15%、35%分別對應(yīng)30%、40%、50%、60%稅率）。一、新征耕地環(huán)節(jié)1、耕地占用稅。占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實際占用的耕地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。2、契稅。按成交價格的3%繳納。土地交易相關(guān)稅費繳納標(biāo)準(zhǔn)歸納如

39、下，供參考：一、營業(yè)稅及附加（出讓方）：1、按轉(zhuǎn)讓價與購置價的差價繳納5%的營業(yè)稅。2、按繳納的營業(yè)稅繳納7%的城建稅和3%的教育費附加。二、印花稅和契稅（雙方）：1、按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（合同）所載金額繳納0.05%的印花稅。2、按3、印花稅。土地使用證，每本貼花5元。4、城鎮(zhèn)土地使用稅。征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅;征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。征用的耕地與非耕地，以土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件為依據(jù)確定。二、土地出讓環(huán)節(jié)1、契稅。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，按成交價格的3%繳納。對承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金應(yīng)征

40、收契稅，不得因減免出讓金減免契稅。2、印花稅。土地使用證，每本貼花5元;土地使用權(quán)出讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，按合同載明出讓金額的萬分之五繳納。三、土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)1、營業(yè)稅。凡轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收取的全部價款和價外費用，按5%稅率計算繳納。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。2、城建稅、教育費附加、地方教育附加。以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)實際繳納的營業(yè)稅為計稅依據(jù)。城建稅的稅率。納稅人在市區(qū)為7%;在縣城、建制鎮(zhèn)的為5%;不在上述地區(qū)的為1%。教育費附加的征收標(biāo)準(zhǔn)為3%，地

41、方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)為2%。3、土地增值稅。凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務(wù)人，轉(zhuǎn)讓非國有土地和國家以土地所有者的身份出讓國有土地的行為不征土地增值稅。其計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的增值額。稅率為。增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。4、所得稅。個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征個人所得稅，單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，取得的

42、轉(zhuǎn)讓所得計入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。5、印花稅。土地使用證，每本貼花5元;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，按合同載明轉(zhuǎn)讓金額0.5%。繳納。土地交易相關(guān)稅費繳納標(biāo)準(zhǔn)歸納如下，供參考：一、營業(yè)稅及附加（出讓方）：1、按轉(zhuǎn)讓價與購置價的差價繳納5%的營業(yè)稅。2、按繳納的營業(yè)稅繳納7%的城建稅和3%的教育費附加。二、印花稅和契稅（雙方）：1、按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（合同）所載金額繳納0.05%的印花稅。2、按6、契稅。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。土地使用權(quán)出售按成交價格的3%繳納;土地使用權(quán)贈與、交換按征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售的市場價格核定金額的3%繳納。

43、四、土地使用環(huán)節(jié)（一）自用1、城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。我省對獨立于行政區(qū)劃外的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的農(nóng)場、林場也征收土地使用稅。以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅;納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位看按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。（二）出租1、城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的

44、納稅義務(wù)人。我省對獨立于行政區(qū)劃外的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的農(nóng)場、林場也征收土地使用稅。以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。土地交易相關(guān)稅費繳納標(biāo)準(zhǔn)歸納如下，供參考：一、營業(yè)稅及附加（出讓方）：1、按轉(zhuǎn)讓價與購置價的差價繳納5%的營業(yè)稅。2、按繳納的營業(yè)稅繳納7%的城建稅和3%的教育費附加。二、印花稅和契稅（雙方）：1、按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（合同）所載金額繳納0.05%的印花稅。2、按免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅;納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位看按其占用的建筑面積

45、占建筑總面積的比例計征土地使用稅。2、營業(yè)稅。按租金收入的5%繳納。3、城建稅、教育費附加、地方教育附加。以出租土地實際繳納的營業(yè)稅為計稅依據(jù)。城建稅的稅率。納稅人所在地在市區(qū)為7%;在縣城、建制鎮(zhèn)的為5%;不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的為1%。教育費附加的征收率為3%，地方教育附加2%。單位或個人出租土地，其取得的租金收入，應(yīng)分別計征所得稅。（三）投資1、營業(yè)稅。以土地使用權(quán)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，應(yīng)區(qū)別以下情況征收營業(yè)稅：不動產(chǎn)的所有權(quán)或土地的使用權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，其收取

46、的固定利潤，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，其收取的固定利潤，按“銷售不動產(chǎn)”或“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅。2、土地增值稅。對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對于以土地作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，不適用暫免征收土地增值稅的規(guī)定。3、企業(yè)所得稅。企業(yè)以土地使用權(quán)進(jìn)行對外投資，企業(yè)所得稅視為按公允價值轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)并投資兩項業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，

47、計入應(yīng)稅所得。4、契稅。以土地權(quán)屬作價投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由產(chǎn)權(quán)承受方繳納。5、印花稅。實收資本和資本公積兩項的合計金額大于原已貼花資金的，增加的部分需要交納萬分之五的印花稅。第五篇：中國農(nóng)村的稅費制度改革摘要：由于現(xiàn)行農(nóng)村稅費體制性質(zhì)的扭曲及其設(shè)計的不合理，農(nóng)業(yè)稅制的缺陷和農(nóng)村收費制度的種種弊端已經(jīng)不斷地暴露出來，并且明顯缺乏社會公正性。雖然農(nóng)村稅費改革在全國大部分地區(qū)推進(jìn)的過程中取得了明顯的效果，但是持續(xù)、深入地推進(jìn)改革，建立一個規(guī)范化的現(xiàn)代地方財政體制和農(nóng)村稅收制度還將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和困難。我們最終將要建立一個什么樣的地方財政制度和稅收方案的目標(biāo)模式還不甚清楚，當(dāng)前多數(shù)地方

48、政府的財政困難造成大量潛在的農(nóng)村公共服務(wù)需求難以得到基本的滿足，重構(gòu)地方公共財政制度和政府治理模式正是當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵詞：農(nóng)村稅費制度；稅費改革；公共財政；制度缺陷一、引言新世紀(jì)之初，開始于安徽的中國農(nóng)村稅費改革正在全國將近23的省（直轄市、自治區(qū)）全面試點推行。這場農(nóng)村改革被廣泛認(rèn)同為繼上個世紀(jì)50年代的土地改革、70年代末的家庭承包責(zé)任制之后的第三次重大制度變革。雖然對其歷史意義的爭議不大，但是從目前大量的有關(guān)稅費改革的文章和評論來看，人們對這次農(nóng)村稅費改革的性質(zhì)，改革的實驗方案和政策建議的爭論頗多。種種似是而非的觀點和政策設(shè)計表明現(xiàn)有的文獻(xiàn)對我國長期以來實行的農(nóng)村稅費制度本身的性質(zhì)和問題之

49、根源認(rèn)識并不清楚。我們認(rèn)為有關(guān)農(nóng)村稅費制度及其改革的研究與討論至少應(yīng)該在四個層面上進(jìn)行：一是農(nóng)村稅費的性質(zhì)問題，即農(nóng)業(yè)稅費制度設(shè)立或存在的依據(jù)是什么，為什么要征收的問題；二是農(nóng)村稅費的征收程序、方式規(guī)范化與財政制度民主化問題，即如何征收，由誰決定和實施征收，征收形式，征稅還是收費問題；三是農(nóng)村稅費負(fù)擔(dān)的輕重問題，即征收多少，或征收的數(shù)量和農(nóng)民負(fù)擔(dān)程度問題；四是關(guān)于農(nóng)村稅費制度改革方案的政策設(shè)計與實施評價的問題。本文將重點分析我國長期實行的農(nóng)村稅費制度存在的種種弊端，并據(jù)此考察目前正在推行的農(nóng)村稅費改革已經(jīng)取得的成果及其進(jìn)一步深化改革所面臨的挑戰(zhàn)。二、現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制的缺陷農(nóng)業(yè)稅制的計稅依據(jù)及稅率不

50、合理我國農(nóng)業(yè)稅制重要的主要稅種是農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅，其征收的依據(jù)基本上是1959年6月頒布的農(nóng)業(yè)稅條例。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅作為農(nóng)業(yè)稅的一部分，其實并不是一個獨立的稅種，其存在的缺陷，一方面，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在實際操作中常常兩者重復(fù)征收；另一方面，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收環(huán)節(jié)設(shè)計不合理，造成了對應(yīng)稅產(chǎn)品在種植和收購的兩道環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。根據(jù)農(nóng)業(yè)稅條例規(guī)定，對糧食等主要農(nóng)產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅根據(jù)常年產(chǎn)量確定，常年產(chǎn)量是根據(jù)土地的自然條件和當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營情況而評定的正常年景下農(nóng)作物的收獲量，在實際征收農(nóng)業(yè)稅時，計稅的常年產(chǎn)量基本上固定不變的，一般低于實際的農(nóng)業(yè)產(chǎn)量，同時，許多地方，新開墾的耕地在減免期并沒有及時納入計稅土地

51、面積，造成有地?zé)o稅，而各種開工的合用耕地使計稅土地面積，大量減少的而又未及時核減，造成有稅無地。因此，計稅常年產(chǎn)量與計稅土地面積嚴(yán)重不符，這地造成了農(nóng)業(yè)稅的名義稅率與實際稅率的不相一致性，如農(nóng)業(yè)稅條例規(guī)定的名義稅率為15.5%，而目前全國平均稅率僅為3%.。-empirenews.2.農(nóng)業(yè)稅的課稅對象設(shè)定的正當(dāng)性及其稅負(fù)過重問題如果根據(jù)上述農(nóng)業(yè)實際稅率低于農(nóng)業(yè)稅條例規(guī)定的名義稅率來看，正如理論界和決策層經(jīng)常聲稱的那樣，農(nóng)業(yè)增產(chǎn)卻不增稅，意味著我國農(nóng)業(yè)實行的是輕稅政策，但是如果要和國際其他國家橫向相比以及從農(nóng)業(yè)稅的課稅對象設(shè)定的正當(dāng)性考慮，那么我國的農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)就并不是一項輕稅的政策了。首先，在國

52、外，政府一般并不單獨征收農(nóng)業(yè)稅，而是對農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)品一樣征收增值稅，但是，在實際操作中，歐盟和美國等無一例外都對農(nóng)產(chǎn)品采取各種各樣的優(yōu)惠政策（如免稅、特別稅率等），使農(nóng)民的實際稅負(fù)幾乎接近于零。而我國目前實際執(zhí)行的全國平均農(nóng)業(yè)稅率為8.8%，實際稅收負(fù)擔(dān)率（即農(nóng)業(yè)稅及其附加合計占實際農(nóng)業(yè)產(chǎn)量的比例）為2.3%左右。這僅僅是農(nóng)業(yè)稅部分，據(jù)測算，稅外收費負(fù)擔(dān)（三提留五統(tǒng)籌、義務(wù)工和積累工等）通常是農(nóng)民農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的3.2倍。這樣，農(nóng)業(yè)稅和稅外收費負(fù)擔(dān)兩項合計的實際負(fù)擔(dān)一般達(dá)到10%以上。其次，就國內(nèi)城鄉(xiāng)比較而言，城鎮(zhèn)居民從事工商業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，要考慮增值稅和營業(yè)稅的起征點規(guī)定和間接稅的可轉(zhuǎn)嫁性

53、質(zhì)。如城鎮(zhèn)居民年收入在9600元（即月收入為800元）以下不納稅，城鎮(zhèn)居民工薪階層年收入在15600元以下，個體工商戶年收入在14600元以下，其稅收負(fù)擔(dān)率不超過2%.城鎮(zhèn)居民無收入或低收入不納稅，而農(nóng)業(yè)不管收入多少，不管男女老少一律納稅，城鄉(xiāng)居民稅收負(fù)擔(dān)相差4倍以上。實際上農(nóng)民負(fù)擔(dān)8.4%，是以農(nóng)業(yè)總收入作為計稅依據(jù)，總收入中包含成本、費用，若扣除成本以純收入作為計稅依據(jù)，則農(nóng)民負(fù)擔(dān)率更高。此外，多數(shù)工商企業(yè)所承擔(dān)的營業(yè)稅和間接稅是可以部分轉(zhuǎn)嫁給消費者的，而農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而購置各類生產(chǎn)要素（如農(nóng)藥、種子、藥肥、農(nóng)用汽油、柴油和農(nóng)業(yè)用電等）投入品實質(zhì)上成了稅賦的計征對象，這些投入品所含的增值

54、稅已經(jīng)成為農(nóng)產(chǎn)品的組成部分。由于農(nóng)產(chǎn)品市場競爭激烈以及價格較低的特性，農(nóng)產(chǎn)品所含的投入品稅金不僅無法轉(zhuǎn)讓出去，而且農(nóng)民自身還成為工商企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅收的對象。而且，農(nóng)民所承擔(dān)的農(nóng)業(yè)稅費負(fù)擔(dān)具有直接稅的特性，根本就無法轉(zhuǎn)嫁了。農(nóng)業(yè)稅制的負(fù)面影響首先，農(nóng)業(yè)稅難以反映土地的級差地租以及農(nóng)民收入的高低，不同肥瘦、灌溉等條件的土地產(chǎn)生的農(nóng)民收入也不同，但是統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)造成事實上的不公平。如承包劣質(zhì)土地規(guī)模大的農(nóng)戶要明顯比承包規(guī)模小的優(yōu)質(zhì)土地農(nóng)戶承擔(dān)更多稅費負(fù)擔(dān)。根據(jù)陶然等人的研究，20世紀(jì)90年代以后，農(nóng)戶的稅費負(fù)擔(dān)表現(xiàn)出明顯的累退性，即收入越高的農(nóng)戶，其經(jīng)營收入中來自農(nóng)業(yè)的收入比例較低，稅費負(fù)擔(dān)也更輕，而

55、那些收入較低農(nóng)戶的收入結(jié)構(gòu)主要以農(nóng)業(yè)收入為主，從而更容易受稅負(fù)的影響。其次，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收不利于種植結(jié)構(gòu)的調(diào)整和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的穩(wěn)定?？墒且坏┠撤N農(nóng)產(chǎn)品的特產(chǎn)稅開始征收，就會造成地方財政收入對該種特產(chǎn)稅收入的依賴性。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收是按照“種什么，繳什么稅”的計劃經(jīng)濟(jì)思路設(shè)計的，如安徽歙縣財政局反映，面對茶葉供過于求，有些農(nóng)民想毀掉茶園改種其他作物，但對茶園征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而對耕地征農(nóng)業(yè)稅，且后者的負(fù)擔(dān)輕于前者，由于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已納入鄉(xiāng)財政基數(shù)，這樣改變種植結(jié)構(gòu)，就勢必影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)利益而受到阻礙“。此外，隨著農(nóng)村市場化進(jìn)程的深入推進(jìn)，各種經(jīng)濟(jì)作物以及糧食作物之間的收益率呈現(xiàn)均等化趨勢，農(nóng)業(yè)稅仍然主要集中于

56、種植業(yè)，而養(yǎng)殖業(yè)基本上不被征稅，這不利于政府鼓勵保護(hù)糧食等種植業(yè)發(fā)展的政策。同時，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的頻繁調(diào)整會引起農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在征管上的反復(fù)調(diào)整，不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的穩(wěn)定。-empirenews.三、農(nóng)村收費制度的性質(zhì)及其存在的問題20世紀(jì)80年代初，隨著人民的撤銷和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的建立，財政預(yù)算內(nèi)資金不能滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的正常運作需要。為了解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的資金缺口，國家授予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的收費權(quán)，根據(jù)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政管理實行辦法和農(nóng)民承擔(dān)費用和勞務(wù)管理條例的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府可以征收用于本鄉(xiāng)范圍內(nèi)的教育、計劃生育、優(yōu)撫、民兵訓(xùn)練、道路建設(shè)等公共事業(yè)的鄉(xiāng)統(tǒng)籌費，農(nóng)村教育集資費。這實際上是將應(yīng)由財政預(yù)算內(nèi)資金舉辦公共事業(yè)推給鄉(xiāng)

57、鎮(zhèn)政府稅外收費自籌資金安排支出。而且，由于上級政府劃撥的資金不足，按照鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政管理實行辦法規(guī)定應(yīng)由預(yù)算內(nèi)資金負(fù)擔(dān)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)各種行政事業(yè)人員工資，也有相當(dāng)一部分由自籌資金解決“。但是，農(nóng)村收費制度由于其性質(zhì)123下一頁的扭曲以及財政民主制度的缺失而存在很多問題。農(nóng)村稅費體制性質(zhì)的扭曲一般說來，收費的立項權(quán)是中央政府和地方政府，收費標(biāo)準(zhǔn)也由其自定。而稅收本身具有固定性，稅收立法權(quán)集中在最大權(quán)力機(jī)關(guān)。費與稅的重要區(qū)別在于：費的繳納者從公共部門所提供的商品和服務(wù)中直接受益，費用的承擔(dān)主體與受益主體是一致的，其繳納的費用數(shù)量與受益程度之間存在一一對應(yīng)的關(guān)系。但是，目前農(nóng)村一些收費項目沒有明顯的利益報償性

58、，費用承擔(dān)主體與受益主體、承擔(dān)數(shù)量與受益程度不一致，不符合收費的一般原則，相反卻符合稅收的征收原則。如村提留中的公益金部分，用于五保戶供養(yǎng)、特別困難戶補(bǔ)助、合作醫(yī)療保健以及其他集體福利事業(yè)，這些屬于社會公共福利事業(yè)。鄉(xiāng)統(tǒng)籌費用于安排鄉(xiāng)村兩級辦學(xué)、計劃生育、優(yōu)撫、民兵訓(xùn)練、修建鄉(xiāng)村道路等民辦公益事業(yè)。其中，鄉(xiāng)村兩級辦學(xué)是國家九年義務(wù)教育的重要組成部分，辦教育是全社會的責(zé)任。它不僅有助于本地的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展，還是整個國家興旺發(fā)達(dá)，提高國民素質(zhì)的全社會性的基礎(chǔ)工作。計劃生育是國家的基本國策，不是哪個鄉(xiāng)村的局部性工作。民兵訓(xùn)練是國防事業(yè)的組成部分，優(yōu)撫屬于由國家興辦的事關(guān)社會安全保障的事業(yè)，它們都

59、是為全國人民的共同利益服務(wù)的，是全社會的共同需要，屬于典型的國家財政職能范圍。因此，村提留中的公益金和鄉(xiāng)統(tǒng)籌屬于國家財政性資金，不屬于集體財務(wù)性資金，應(yīng)納入國家財政預(yù)算管理，以稅收的形式征收。農(nóng)村收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費依據(jù)以及收費主體機(jī)關(guān)的確立與規(guī)定存在問題（1）收費項目繁多，不合理達(dá)90余項。山東省xx年對99個鄉(xiāng)調(diào)查列出農(nóng)民各種集資收費負(fù)擔(dān)11類共計96項農(nóng)民主要的費用負(fù)擔(dān)，如各種集資項目（22項）、教育經(jīng)費（20項）、村干部非生產(chǎn)人員補(bǔ)貼（13項）、管理支出（6項）、計劃生育支出（4項）、民兵訓(xùn)練支出（3項）、優(yōu)撫支出（8項）、公益事業(yè)支出（5項）、交通建設(shè)支出（3項）、文明村建設(shè)用工

60、（4項）以及其他22項等。（2）中央和省兩級對收費項目和數(shù)額方面的規(guī)定不透明。農(nóng)民根本就不知道哪些是應(yīng)該的，哪些是不應(yīng)該的，數(shù)額到底是多少。如鄉(xiāng)鎮(zhèn)打擊刑事犯罪經(jīng)費補(bǔ)助、鄉(xiāng)鎮(zhèn)建科網(wǎng)、建計劃生育宣傳站、縣城環(huán)境改造等各類集資，村辦公房修善、差旅費等各類管理費，計劃生育小分隊等各類補(bǔ)貼收費，都是中央和省兩級政府無法規(guī)定清楚的。-empirenews.（3）地方政府自行規(guī)定的搭車收費項目。如在征收民辦教師工資、學(xué)校辦公費等各類教育經(jīng)費時，有些地方政府會順帶收取諸如建設(shè)文明村的開街修路費、農(nóng)村醫(yī)療費、建設(shè)敬老院費、修路義務(wù)工補(bǔ)貼費等等。（4）重復(fù)收費項目多，收費數(shù)額嚴(yán)重脫離實際。比如在湖北某市，駕駛員交