存貨與倉儲循環(huán)審計課件

1、項目八 存貨與倉儲循環(huán)審計任務(wù)8. 1 存貨與倉儲循環(huán)概述任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試任務(wù)8. 3 存貨審計任務(wù)8. 4 存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計返回第1頁，共49頁。任務(wù)8.1 存貨與倉儲循環(huán)概述8.1.1存貨與倉儲循環(huán)的特征存貨與倉儲循環(huán)由把原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動組成，該循環(huán)包括:制訂生產(chǎn)計劃，控制、保持存貨水平以及與制造過程有關(guān)的交易和事項，涉及領(lǐng)料、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。存貨與倉儲循環(huán)的主要特點在于業(yè)務(wù)內(nèi)容廣泛，從請購原材料開始，經(jīng)歷了材料驗收入庫、生產(chǎn)領(lǐng)料、制造加工、產(chǎn)成品入庫、出庫等一系列過程。存貨與倉儲循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)的聯(lián)系非常密切，該循環(huán)所涉及的

2、資產(chǎn)負(fù)債表項目主要是存貨、應(yīng)付職工薪酬等;所涉及的利潤表項目主要是營業(yè)成本等項目。下一頁返回第2頁，共49頁。任務(wù)8.1 存貨與倉儲循環(huán)概述8. 1. 2存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動有如下內(nèi)容。1.計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂購單或者對銷偉預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定授權(quán)生產(chǎn)。2.發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。上一頁下一頁返回第3頁，共49頁。任務(wù)8.1 存貨與倉儲循環(huán)概述8. 1

3、. 2存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動有如下內(nèi)容。1.計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂購單或者對銷偉預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定授權(quán)生產(chǎn)。2.發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。上一頁下一頁返回第4頁，共49頁。任務(wù)8.1 存貨與倉儲循環(huán)概述4.核算產(chǎn)品成本為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機地結(jié)合在一起。5.儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫，需由倉庫部門先行點

4、驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。6.發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出需由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，第一聯(lián)交倉庫部門;第二聯(lián)由發(fā)運部門留存;第三聯(lián)送交顧客;第四聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。上一頁下一頁返回第5頁，共49頁。任務(wù)8.1 存貨與倉儲循環(huán)概述8. 1. 3存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要憑證和記錄以制造業(yè)為例，存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括以下內(nèi)容。1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”或“生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品

5、制造，會計部門組織成本計算。2.領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。3.產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工時數(shù)量的原始記錄。上一頁下一頁返回第6頁，共49頁。任務(wù)8.1 存貨與倉儲循環(huán)概述4.工薪匯總表及工薪費用分配表工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進行工薪結(jié)算總分類核算和匯總整個企業(yè)工薪費用而編制的，它是企業(yè)進行工薪費用分配的依據(jù)。工薪費用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費。5.材料費用分配表材料費用分配表是用來

6、匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。6.制造費用分酉己匯總表制造費用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用的原始記錄。上一頁下一頁返回第7頁，共49頁。任務(wù)8.1 存貨與倉儲循環(huán)概述7.成本計算單成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄。8.存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬是用來反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會計記錄。上一頁返回第8頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試8. 2. 1存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制1.存貨內(nèi)部控制(1)崗位分工控制。建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)

7、部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位:存貨的采購、驗收與付款;存貨的保管與清查;存貨的銷偉與收款;存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行;存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。不得由同一部門或個人辦理全過程的存貨業(yè)務(wù)。(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確審批人對存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任.審批人不得越權(quán)審批。下一頁返回第9頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的

8、機構(gòu)和人員辦理存貨業(yè)務(wù)。制定存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗收與入庫、倉儲與保管、領(lǐng)用、發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。(3)取得、驗收與入庫控制。外購存貨，應(yīng)符合內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款的有關(guān)規(guī)定。接受投資者投人的存貨，其實有價值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)經(jīng)過評估和檢驗。嚴(yán)格存貨驗收制度，重點對取得存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收。上一頁下一頁返回第10頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試按照國家規(guī)定的會計規(guī)范進行存貨的會計核算。設(shè)置存貨明細(xì)賬。加強對代管、代銷、暫存、受托加工存貨的管理。(4)倉儲與保管控制。根據(jù)銷偉計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金籌

9、措計劃等制訂倉儲計劃，合理確定庫存存貨機構(gòu)和數(shù)量。加強對存貨的日常管理，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。建立存貨的分類管理制度，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)采取額外控制措施。建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。(5)領(lǐng)用、發(fā)出和處置控制。建立健全領(lǐng)用材料等存貨的審批手續(xù)等制度上一頁下一頁返回第11頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試銷偉存貨，應(yīng)符合企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號銷偉業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定。對外投資、對外捐贈的存貨，應(yīng)當(dāng)簽訂相應(yīng)的協(xié)議或合同，履行審批手續(xù)。建立存貨處置環(huán)節(jié)控制制度，明確存貨處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、

10、審批權(quán)限和責(zé)任。建立健全存貨取得、驗收、入庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度。(6)監(jiān)督檢查。定期檢查存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。定期檢查存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況定期檢查存貨發(fā)出、保管制度的執(zhí)行情況。上一頁下一頁返回第12頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試定期檢查存貨處置制度的執(zhí)行情況。定期檢查存貨會計核算制度的執(zhí)行情況。2.成本費用內(nèi)部控制(1)實行定額和預(yù)算管理。成本預(yù)算編制應(yīng)由生產(chǎn)部門、銷偉部門、采購部門和倉儲部門共同參與，應(yīng)針對費用成本制定和執(zhí)行合理的計劃定額和預(yù)算，并根據(jù)客觀情況的變化及時修訂;對形成的預(yù)算要層層分解，力求個人和小組均

11、有相應(yīng)控制指標(biāo)。定期分析實際與預(yù)算差異，及時調(diào)整預(yù)算。成本預(yù)算的調(diào)整也應(yīng)由財務(wù)部門、銷偉部門批準(zhǔn)。(2)明確費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格費用審批制度。(3)建立完備的人事與工薪管理制度，有關(guān)工薪計算、發(fā)放工作要進行必要的職責(zé)分工。(4)建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)發(fā)、盤存、固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷制度。上一頁下一頁返回第13頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試(5)建立和執(zhí)行費用成本的歸日分級責(zé)任控制制度，將費用成本指標(biāo)落實到各部門、各車間、各崗位和各人員，并建立費用指標(biāo)的考核與評價制度。(6)建立成本會計控制制度。成本會計控制制度包括兩方面內(nèi)容:一是把生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種記錄、生產(chǎn)通

12、知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等憑單資料匯集到會計部門，由會計部門對其進行審核，了解和控制生產(chǎn)過程中的實物運動。二是設(shè)置生產(chǎn)過程的總分類賬和明細(xì)分類賬，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，確定成本計算對象和成本項目，根據(jù)審核無誤的記錄、單據(jù)等匯集分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本和單位成本。8. 2. 2存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試1.存貨內(nèi)部控制的控制側(cè)試程序上一頁下一頁返回第14頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試(1)從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂購單樣本，檢查訂購單樣本是否附有經(jīng)批準(zhǔn)的請購單或其他授權(quán)文件。(2)檢查驗收單連續(xù)編號的完整性，并將相應(yīng)的貨物驗收單、購貨發(fā)票、入庫單與請購單進行比較

13、，檢查其在品種規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等方面是否一致。(3)實地觀察存貨保管情況，檢查儲存保管的合理性、安全性，并與有關(guān)儲存規(guī)章制度相對比，檢查其實際遵守情況。(4)抽查一定的存貨明細(xì)賬，并與相應(yīng)的存貨驗收入庫單、領(lǐng)料單核對，檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)發(fā)貨，檢查存貨發(fā)出有無不按規(guī)定的情況。存貨明細(xì)賬是否根據(jù)原始憑證逐日逐筆登記收、發(fā)數(shù)額，是否按照永續(xù)盤存制記錄。(5)抽查存貨明細(xì)賬的計價方法是否前后期一致。上一頁下一頁返回第15頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試(6)檢查存貨總賬與所屬的明細(xì)賬之間是否定期核對相符。2.成本費用內(nèi)部控制的控制側(cè)試程序(1

14、)向企業(yè)有關(guān)人員詢問其成本費用內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。(2)選取樣本測試各費用項目的歸集和分配以及成本核算是否按規(guī)定執(zhí)行，料、工費是否采用恰當(dāng)方法進行記錄，生產(chǎn)成本是否在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間恰當(dāng)分配，核算方法是否前后一致，完工產(chǎn)品發(fā)出后是否及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，核算方法是否前后一致，完工產(chǎn)品發(fā)出后是否及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，核算方法是否前后期一致。(3)抽查企業(yè)成本會計制度。抽取適當(dāng)?shù)某杀居嬎銌螛颖荆瑢徍酥苯硬牧系臄?shù)量和成本;對于直接材料的數(shù)量應(yīng)該核對領(lǐng)料單，直接材料的成本應(yīng)追查永續(xù)盤存記錄。上一頁下一頁返回第16頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試抽取適當(dāng)?shù)某杀居嬎銌螛颖?，審核直接工時、小時工資率

15、和直接人工費用;對于直接工時數(shù)應(yīng)核對計工單、工時統(tǒng)計表或生產(chǎn)考勤，對小時工資率或工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)核對有關(guān)文件、資料。對于制造費用可審查制造費用明細(xì)賬，審查記入制造費用的項目是否真實、適當(dāng)，特別是檢查大額制造費用的原始憑證，并注意有無將銷售費用、管理費用和財務(wù)費用這些期間費用記入制造費用，并根據(jù)企業(yè)選定的制造費用分配方法，計算制造費用分配率和記入所查成本計算對象中制造費用是否正確。在抽查成本會計制度時，還應(yīng)特別注意:企業(yè)在被審查期間內(nèi)有無改變成本計算方法或費用分配標(biāo)準(zhǔn);審查費用的歸屬期間是否正確;審查企業(yè)是否正確劃清了各種費用界限，即應(yīng)記入產(chǎn)品成本和不應(yīng)記入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用界限、各個會計期間的費用界

16、限、各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用界限、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的界限。上一頁下一頁返回第17頁，共49頁。第18頁，共49頁。任務(wù)8. 2 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試8. 2. 3存貨與倉儲循環(huán)交易的實質(zhì)性程序在存貨與倉儲循環(huán)中，存貨交易的實質(zhì)性程序通常占有重要位置。這是因為，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項目，通常也是流動資產(chǎn)中余額最大的項目。而且存貨流動性強、周轉(zhuǎn)快，受市場因素和生產(chǎn)計劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。而存貨交易的實質(zhì)性程序的重點又是存貨監(jiān)盤和存貨計價測試

17、與截止測試。上一頁返回第19頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計8. 3. 1存貨審計概述企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鰝サ漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的主要原因如下。存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。企業(yè)必須將存貨存放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷偉的地方，但是這種分散也帶來了審計的困難。存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他高科技產(chǎn)品。下一頁返回第20頁，共49頁。任務(wù)

18、8. 3 存貨審計存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。允許采用的存貨計價方法的多樣性也給審計帶來了困難。8. 3. 2存貨的審計目標(biāo)存貨的審計目標(biāo)主要有:確定報告日存貨是否存在。確定報告日存貨是否歸被審計單位所有。確定存貨和存貨跌價準(zhǔn)備增減變動業(yè)務(wù)的記錄是否完整。確定存貨計價方法的恰當(dāng)性。確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價損失是否真實、完整，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法是否合理確定存貨和存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額是否正確。上一頁下一頁返回第21頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計確定存貨和存貨跌價準(zhǔn)備的列報是否恰當(dāng)。8. 3. 3存貨的實質(zhì)性程序一般企業(yè)的存貨實質(zhì)性程序與會計認(rèn)定關(guān)系見表

19、8-1。8. 3. 4存貨監(jiān)盤1.存貨監(jiān)盤的含義中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1311號對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮規(guī)定，存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。2.存貨監(jiān)盤計劃(1)制訂存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。(2)制訂存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。上一頁下一頁返回第22頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計(3)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。檢查存貨的范圍。3.存貨監(jiān)盤程序(1)觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師

20、應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。上一頁下一頁返回第23頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計(2)檢查程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄進行核對，并形成相應(yīng)記錄。檢查的目的既可以是確證被審計單位的盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測試)，也可以是證實被審計單位的存貨實物總額(實質(zhì)性程序)。(3)需要特別關(guān)注的情況。需要特別關(guān)注的情況主要有如下內(nèi)容。存貨移動情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。存貨的狀況。注冊

21、會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。存貨的截止。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。上一頁下一頁返回第24頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計(4)對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通常或者沒有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制。(5)存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng):再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。取得并

22、檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。8. 3. 5存貨計價測試1.存貨計價側(cè)試的一般要求上一頁下一頁返回第25頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計(1)樣本的選擇。計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇選擇。(2)計價方法的確認(rèn)。存貨的計價方法多種多樣，被審計單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點的方法。(3)計價測試。進行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核。然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試?？勺儸F(xiàn)凈值是指

23、企業(yè)在日常活動中，存貨的估計偉價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷偉費用以及相關(guān)稅費后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素，具體地講:上一頁下一頁返回第26頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計量;材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。為執(zhí)行銷偉合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)以合同價格為基石出進行計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷偉合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)

24、以一般銷偉價格為基礎(chǔ)進行計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷偉合同訂購數(shù)量的，其會計處理適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項。用于出偉的材料等，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)進行計算上一頁下一頁返回第27頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計2.存貨成本的計價側(cè)試(1)直接材料成本的審計。其主要審計程序通常包括:抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M用相符。檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料記入直接材料費用。分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明產(chǎn)生波動的原因。抽

25、查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。上一頁下一頁返回第28頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計 對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計單位，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。(2)直接人工成本的審計。直接人工成本的主要審計程序通常包括:抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM用相符。將本年度直接人工成本與前期進行比

26、較，查明其異常波動的原因分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。上一頁下一頁返回第29頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計單位，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。(3)制造費用的審計。制造費用的主要審計程序通常包括:獲取或編制制造費用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。審閱制造費用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常交易事項，如有，則應(yīng)追查至記賬憑

27、證和原始憑證，重點查明被審計單位有無將不應(yīng)列入成本費用的支出(如投資支出、被沒收的財物、支付的罰款、違約金等)記入制造費用。上一頁下一頁返回第30頁，共49頁。任務(wù)8. 3 存貨審計必要時對制造費用實施截止測試即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干大的制造費用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。檢查制造費用的分配是否合理。對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，記入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。上一頁返回第31頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計8. 4. 1應(yīng)付職工薪酬審計1.審

28、計目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在;所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄;確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包含在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。2.應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序通常包括:(1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。下一頁返回第32頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計(2)實施實質(zhì)性分析程序。針對已識

29、別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解。確定可接受的差異額。將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取允分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證)。評估分析程序的測試結(jié)果。(3)檢查工資、獎金、津貼和補貼。(4)檢查社會保險費(包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費)、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。上一頁下一頁返回第33頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計 (5)檢查辭退福利的下列項目:對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭

30、退職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確。對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)(該標(biāo)準(zhǔn)確定)等計提辭退福利負(fù)債金額是否正確。檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理。檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確，是否將計提金額記入當(dāng)期管理費用。檢查辭退福利支付憑證是否真實正確.上一頁下一頁返回第34頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計(6)檢查非貨幣性福利:檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時

31、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接記入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接記入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。(7)檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付。上一頁下一頁返回第35頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)

32、債的公允價值記入相關(guān)成本或費用。檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)記入成本或費用。檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”檢查在可行權(quán)日，實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當(dāng)。(8)檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項。上一頁下一頁返回第36頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨

33、與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計(9)檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息:應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額;應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額;應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額;為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù);應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額;其他職工薪酬。檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)，是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項進行披露。上一頁下一頁返回第

34、37頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計8. 4. 2主營業(yè)務(wù)成本審計1.主營業(yè)務(wù)成本的審計目標(biāo)主營業(yè)務(wù)成本的審計目標(biāo)一般包括:確定利潤表中記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān);確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)成本均已記錄;確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄;確定營業(yè)成本已記錄于正確的會計期間;確定營業(yè)成本已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶;確定營業(yè)成本已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?.主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性審計程序(1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與營業(yè)成本報表數(shù)核對是否相符。上一頁下

35、一頁返回第38頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計(2)復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表(見表8 -2)，并與庫存商品等相關(guān)科目勾稽。(3)檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。(4)必要時，實施實質(zhì)性分析程序。針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，注冊會計師基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立注冊會計師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值:確定可接受的差異額;將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異;如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取允分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)(如

36、通過檢查相關(guān)的憑證);評估分析程序的測試結(jié)果。上一頁下一頁返回第39頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計(5)抽取若干月份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，檢查銷偉成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較記入主營業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與記入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。(6)針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(如銷偉退回)、非常規(guī)項目，檢查相關(guān)原始憑證，評價其真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。(7)在采用計劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或偉價核算存貨的條件下，應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價的計算、分配和會計處理是否正確。(8)結(jié)合期間費用的審計，判斷被

37、審計單位是否通過將應(yīng)記入生產(chǎn)成本的支出記入期間費用，或?qū)?yīng)記入期間費用的支出記入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)成本。(9)檢查營業(yè)成本是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報.上一頁下一頁返回第40頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲循環(huán)的主要賬戶審計3.營業(yè)成本其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本科目與營業(yè)成本報表數(shù)核對是否相符。(2)復(fù)核其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，并與相關(guān)科目交叉核對。(3)檢查其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入，并與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較，檢查是否有重大波動，如有，應(yīng)查明原因。(4)檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實，計算是否正確，配比是否恰當(dāng)，并擇要抽查原始憑證予以核實。(5)對異常項目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。(6)檢查除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費是否記入本科目。上一頁下一頁返回第41頁，共49頁。任務(wù)8. 4存貨與倉儲