論我國(guó)兩稅合一

1、-. z論我國(guó)“兩稅合并鋼實(shí)儲(chǔ)運(yùn)材料*公司 舒 勇我國(guó)在1994年稅制改革時(shí)，出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮，只對(duì)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)展了合并，但在企業(yè)所得稅法領(lǐng)域，我國(guó)實(shí)行的是外有別的雙軌制。這種外資企業(yè)兩套所得稅制并存的狀況，就如同價(jià)格體制改革中存在著市場(chǎng)價(jià)和國(guó)家指導(dǎo)價(jià)一樣，導(dǎo)致稅制構(gòu)造復(fù)雜且不公平。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，面對(duì)參加WTO后的新形勢(shì)，外資企業(yè)所得稅法長(zhǎng)期并行，使資企業(yè)受到極不公正的待遇，損傷了資企業(yè)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，損害了黨的執(zhí)政根底。這種稅制“外有別、稅負(fù)“外輕重的“雙軌制運(yùn)行模式，不僅使得二者在立法級(jí)次、稅收負(fù)擔(dān)、收入增長(zhǎng)速度等方面差異較大，還使經(jīng)濟(jì)

2、特區(qū)和沿海開放城市等東部地區(qū)與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開展水平的差距持續(xù)加速拉大，不利于統(tǒng)籌開展。隨著企業(yè)投資主體的進(jìn)一步多元化、廣泛化，企業(yè)可以在境上市吸收外資股，也可以在境外上市吸收外資入股，這使得越來越多的企業(yè)適用法律對(duì)象難以認(rèn)定，實(shí)行外有別的企業(yè)所得稅制已很不適應(yīng)形勢(shì)的開展和現(xiàn)實(shí)的需要。由1994年稅制改革而伴生的國(guó)稅、地稅兩套垂直管理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅征管等方面職能混淆，重疊穿插，機(jī)構(gòu)膨脹，造成稅收征管效率低下，稅收本錢居高不下。因此，改革我國(guó)現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅法并行的局面，建立外資企業(yè)統(tǒng)一的、且與國(guó)際稅收慣例接軌的企業(yè)所得稅法已勢(shì)在必行。其原因在于：現(xiàn)代國(guó)家是稅收國(guó)家。在稅收國(guó)家中，

3、最根本的主體是國(guó)家和納稅人，最根本的關(guān)系是納稅人向國(guó)家繳納稅收、國(guó)家向納稅人提供公共效勞的關(guān)系，也就是財(cái)稅法律關(guān)系。因此，加強(qiáng)財(cái)稅法治建立，形成和諧的國(guó)家和納稅人之間的財(cái)稅法律關(guān)系是保持國(guó)家久安以及增強(qiáng)執(zhí)政黨執(zhí)政根底的重要舉措。統(tǒng)一外資企業(yè)所得稅法的根本要求與我們黨增強(qiáng)黨的執(zhí)政根底、提高執(zhí)政能力建立的根本指導(dǎo)思想是一致的。統(tǒng)一外資企業(yè)所得稅法必由全國(guó)人大立法通過而不是由國(guó)務(wù)院立法通過，這一立法過程遵循了稅收法定原則，說明了我們黨加強(qiáng)社會(huì)主義法治建立，加強(qiáng)人民代表大會(huì)制度的根本方向，說明我們黨堅(jiān)持科學(xué)執(zhí)政、執(zhí)政、依法執(zhí)政，正在不斷完善黨的領(lǐng)導(dǎo)方式和執(zhí)政方式。新企業(yè)所得稅法要求外資企業(yè)適用統(tǒng)一稅法

4、，遵循了稅收公平原則，這說明我們黨逐漸樹立了科學(xué)的公平觀，逐漸擺正了公平與效率之間的關(guān)系，緊跟時(shí)代開展的步伐，表達(dá)了廣闊群眾的呼聲。新企業(yè)所得稅法將降低資企業(yè)的稅率，這表達(dá)了納稅人權(quán)利保護(hù)原則，說明我們黨加強(qiáng)人權(quán)觀念，加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)為人民效勞的理念，也反映了我們黨希望能夠堅(jiān)持立黨為公、執(zhí)政為民，始終保持同人民群眾的血肉聯(lián)系的強(qiáng)烈意識(shí)。企業(yè)所得稅將是我國(guó)稅收收入的重要組成局部，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，加強(qiáng)企業(yè)所得稅法的建立可以提高國(guó)家綜合獲取財(cái)政資金的能力，從而可以提高我們黨駕馭社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力和開展社會(huì)主義政治的能力。西方國(guó)家開展的歷史經(jīng)歷說明，從根本上說，財(cái)稅法治建立可以提高國(guó)家綜合獲取財(cái)政資金的能力

5、?，F(xiàn)代國(guó)家的穩(wěn)定和開展在很大程度上依賴于國(guó)家可以掌握和調(diào)控多少社會(huì)資源。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法的一個(gè)重要問題是對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策過多，導(dǎo)致大量稅收合法流失；對(duì)外資企業(yè)的監(jiān)管不力，外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)形成大面積賬面虧損，導(dǎo)致大量稅收非法流失。新企業(yè)所得稅法將對(duì)這些問題予以充分關(guān)注，并將完善相關(guān)的法律制度。因此，從長(zhǎng)期看，外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一必將提高國(guó)家綜合獲取財(cái)政資金的能力，這樣也就為國(guó)家的穩(wěn)定和開展奠定了堅(jiān)實(shí)的根底。近年來，我國(guó)稅收收入大幅度增加，國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的力度不斷加大，各項(xiàng)改革、穩(wěn)定和開展政策的推行都在很大程度上提高了我們黨駕馭社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和開展社會(huì)主義政治的能力。隨著我國(guó)企業(yè)所

6、得稅法以及其他稅法的不斷完善，國(guó)家綜合獲取財(cái)政資金的能力將會(huì)進(jìn)一步提升，我們黨保持國(guó)家穩(wěn)定和開展的能力也將會(huì)不斷提高，從而使得我們黨的執(zhí)政根底、群眾根底更加穩(wěn)固。新企業(yè)所得稅法將稅收減免權(quán)統(tǒng)歸于國(guó)務(wù)院行使，防止地方越權(quán)減免稅，防止了國(guó)不同地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)，加快了建立國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的步伐，同時(shí)也有利于減少減免稅過程中的腐敗現(xiàn)象。這些都有利于增強(qiáng)黨的執(zhí)政根底。我國(guó)在1994年稅收制度改革中，統(tǒng)一了各種資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的資企業(yè)所得稅制，一是表達(dá)公平稅負(fù)的原則，為各類資企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；二是理順了國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系；三是規(guī)和簡(jiǎn)化了稅制；四是與國(guó)際稅收慣例逐步接軌，有利于全面擴(kuò)大對(duì)外開放。這

7、對(duì)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)所得稅的進(jìn)一步規(guī)、公平與合理無疑是一個(gè)很大的跨越。但是，為了實(shí)行有差異對(duì)外開放政策，不斷吸引和擴(kuò)大外資的規(guī)模，我國(guó)仍對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)行單獨(dú)的所得稅法，即外資企業(yè)適用全國(guó)人大公布的?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?。經(jīng)過十多年的運(yùn)行，特別是我國(guó)已參加WTO后，外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅法并行的局面已不適應(yīng)統(tǒng)籌開展、貫徹和落實(shí)科學(xué)開展觀的需要。同時(shí)，我們國(guó)家的財(cái)政收入近幾年強(qiáng)勢(shì)增長(zhǎng)，但是這樣一個(gè)增長(zhǎng)勢(shì)頭誰也不能保證會(huì)長(zhǎng)期持續(xù)下去。一般而言，財(cái)政收入占GDP的比重提高到一定程度就應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，現(xiàn)在財(cái)政收入強(qiáng)勁增長(zhǎng)的勢(shì)頭正好給我們提供了一個(gè)實(shí)施外資企業(yè)所得稅并軌的非常珍貴的配套條件，

8、即有減稅效應(yīng)的稅制改革得到了操作空間和承受力。另外，增值稅改革2006年就有可能擴(kuò)展到全國(guó)圍，與所得稅改革聯(lián)動(dòng)，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)正好形成“一增一減的緩沖效應(yīng)。同時(shí)，考慮到中國(guó)還有政府決策方面的重要因素，本屆政府任期的第三年明確強(qiáng)調(diào)是“改革年，正是推行改革措施的最好年度。此外，這一改革也會(huì)有利于緩解人民幣升值壓力，這樣的改革良機(jī)是千載難逢的，我們?nèi)绮荒茏プ?shí)在太可惜。有不同意見的部門之間應(yīng)該盡可能地尋求共識(shí)和操作方案中的必要妥協(xié)，以促成這次企業(yè)所得稅改革不失時(shí)機(jī)地出臺(tái)。因此，制定并實(shí)行適用于外資企業(yè)的統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法已迫在眉睫。1.實(shí)行“兩稅合一，為各類企業(yè)營(yíng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。制定統(tǒng)一適用于外資

9、企業(yè)的企業(yè)所得稅法，解決目前外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負(fù)公平的條件下平等競(jìng)爭(zhēng)，表達(dá)了“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)開展、統(tǒng)籌區(qū)域開展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)開展、統(tǒng)籌人與自然和諧開展、統(tǒng)籌國(guó)開展和對(duì)外開放的科學(xué)開展觀。為各類企業(yè)創(chuàng)造更加公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力。從長(zhǎng)期來看，必將促進(jìn)稅制構(gòu)造和經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的優(yōu)化，從而為經(jīng)濟(jì)均衡協(xié)調(diào)開展提供長(zhǎng)久的推動(dòng)力，使科學(xué)開展觀落在實(shí)處。 2. 實(shí)行“兩稅合一，有利于產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的合理化。我國(guó)根底產(chǎn)業(yè)落后，農(nóng)村道路、交通運(yùn)輸、公用事業(yè)、通訊等根底設(shè)施跟不上經(jīng)濟(jì)開展的需要，農(nóng)業(yè)亟待開展，西部需要大開發(fā)，東北老工業(yè)基地要振興，中部要崛起，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)薄弱呼

10、吁社會(huì)支持，經(jīng)濟(jì)的開展要求產(chǎn)業(yè)扶持政策的出臺(tái)。與之相適應(yīng)，吸引外資需要由引進(jìn)資金向吸納先進(jìn)技術(shù)、促進(jìn)我國(guó)根底產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和瓶頸產(chǎn)業(yè)傾斜。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠應(yīng)由現(xiàn)行以“區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔的新格局，與我國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整方向相吻合，起到正確引導(dǎo)外資投向，改善根底能源等產(chǎn)業(yè)開展不均衡的狀況。更重要的是，我國(guó)已進(jìn)入WTO的后過渡期，關(guān)稅在一兩年將接近最終減讓水平，非關(guān)稅措施即將全面取消，效勞市場(chǎng)開放力度迅速擴(kuò)大，將逐步取消外資進(jìn)入的地域限制、數(shù)量限制、股權(quán)份額限制，資企業(yè)將面臨更為嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。統(tǒng)一外資企業(yè)所得稅法，使資企業(yè)在公平、公正的根底上與外資企

11、業(yè)展開競(jìng)爭(zhēng)，有利于改善我國(guó)的產(chǎn)業(yè)構(gòu)造，使其更加科學(xué)合理。3. 實(shí)行“兩稅合一，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡開展。目前我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要表達(dá)為地域性的優(yōu)惠政策，按“經(jīng)濟(jì)特區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)地一般地區(qū)從低到高設(shè)計(jì)梯級(jí)稅率，因而外商投資的地域主要分布在東部沿海地區(qū)。正是由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū)，而資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公平帶來的負(fù)面影響更為嚴(yán)重，地區(qū)差距不斷擴(kuò)大，國(guó)民經(jīng)濟(jì)開展不平衡。而且，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開展由于歷史、地理等原因已存在很大的東西差距，這種歧視性的地域性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步加劇了地區(qū)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，使經(jīng)濟(jì)的開展愈加不均衡。盡管這些年來，國(guó)家加大了對(duì)西部地區(qū)的扶持

12、力度，對(duì)西部地區(qū)出臺(tái)了比沿海地區(qū)的政策還要優(yōu)惠的一系列稅收優(yōu)惠政策，但由于出臺(tái)時(shí)間較晚及西部地區(qū)自然條件的惡劣以及根底設(shè)施建立的落后，積重難返，導(dǎo)致其仍難以與東部沿海地區(qū)相競(jìng)爭(zhēng)。因此在一定時(shí)期甚至在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期，西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策還難以真正大規(guī)模吸引東部地區(qū)資金向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。而中部地區(qū)及東北老工業(yè)基地仍是外資企業(yè)所得稅法并行的受害者，中部崛起與東北老工業(yè)基地的振興也因此而變得更加困難，其與東部地區(qū)的差距將愈益拉大。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)取消多檔優(yōu)惠稅率，規(guī)各種優(yōu)惠政策，使得外資企業(yè)稅率水平趨于一致，消除對(duì)資企業(yè)的歧視性待遇，資企業(yè)能夠在公平、公正的根底上與外資企業(yè)展開競(jìng)爭(zhēng)，有利于中部地

13、區(qū)和東北老工業(yè)基地的經(jīng)濟(jì)開展。在一定程度上為中部崛起和振興東北老工業(yè)基地吸引資金提供了政策上的支持，必然改善投資流向，有利于縮小地區(qū)差距，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡開展?？傊?，統(tǒng)一外資企業(yè)所得稅法，有利于國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿，實(shí)施宏觀調(diào)控；有利于統(tǒng)籌開展和落實(shí)科學(xué)開展觀。我認(rèn)為，兩稅合并后，外資企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受五年的“兩免三減半稅收優(yōu)惠，以保持稅收政策的過渡性。對(duì)國(guó)企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一優(yōu)惠政策，以產(chǎn)業(yè)傾斜為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。具體來講，新法應(yīng)該統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅率、稅基確定方法、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、征管圍等稅制要素容。1、應(yīng)當(dāng)合理界定納稅人。我國(guó)現(xiàn)行所得稅的狀況是外商投資企業(yè)以法人為納稅人，資企業(yè)以實(shí)行獨(dú)立核算的單位為納

14、稅人。其實(shí)質(zhì)上是不區(qū)分法人和非法人的。因此，新稅法應(yīng)改變將納 稅人分為資企業(yè)和外資企業(yè)的做法，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際慣例區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。但凡按中國(guó)法律法規(guī)設(shè)立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企 業(yè)、基金會(huì)等都屬于居民企業(yè)，負(fù)無限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)法律在中國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)、代表處等，只負(fù)有限納稅義務(wù)，只對(duì)其來自中國(guó)的收入課稅。只有這樣，才能更好地與現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌。2、應(yīng)當(dāng)清理稅收優(yōu)惠和拓寬稅基。根據(jù)“寬稅基的要求，必須要對(duì)改革開放以來的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、以產(chǎn)業(yè)傾斜為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的原則進(jìn)展清理的同時(shí)拓寬稅 基。除一些特殊的區(qū)域外，應(yīng)取消地區(qū)稅收優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。應(yīng)當(dāng)加大對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策鼓勵(lì)的特定行業(yè)、特定產(chǎn)業(yè)如環(huán)保產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品、 高科技產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。此外，稅收優(yōu)惠的方式除法定的減免稅外，還應(yīng)采用降低稅率、加速折舊、收入打折、稅收抵免等多種優(yōu)惠方法。3、應(yīng)當(dāng)采用20的單一比例稅率便于反避稅?！暗投惵适切乱惠喍愔聘母锏闹匾瓌t。單一的比例稅率是當(dāng)今世界企業(yè)所得稅稅率的主流形式，操作簡(jiǎn)便。有利