新編第九章財務預算課件

1、第九章 財務預算第九章 財務預算第一節(jié) 財務預算體系第二節(jié) 財務預算的編制第三節(jié) 編制財務預算的特殊方法第一節(jié) 財務預算體系全面預算的含義和體系預算的編制程序預算的編制原則財務預算的功能 財務上的全面預算制度管理方式，也即財務管理的全面預算化已經(jīng)成為一個非常有效管理手段和方法并成為普遍規(guī)律。 金蝶軟件公司第一節(jié)財務預算概述預算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法。它通過合理分配人力、物力和財力等資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，監(jiān)控戰(zhàn)略目標實施進度，控制費用支出，并預測現(xiàn)金流量和利潤。安達信預算是一種公司整體規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法，是對公司整體經(jīng)營活動的一系列量化的計劃安排。畢馬威一、全面預算的含義和

2、體系全面預算就是在預測、決策的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)目標所編制的經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃。即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段時間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標的行動計劃與相應措施的數(shù)量說明。具體包括專門決策預算、日常業(yè)務預算和財務預算三大類內(nèi)容。財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱，具體包括反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預算、反映企業(yè)企業(yè)財務狀況的預計資產(chǎn)負債表、反映企業(yè)財務成果的預計利潤表和預計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。專門經(jīng)營預算（Operational Budget）是指企業(yè)日常發(fā)生的各項活動的預算。主要包括：銷售預算； 生產(chǎn)預算

3、；直接材料消耗及采購預算； 直接人工預算制造費用預算； 產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算；期末存貨預算； 銷售費用預算；管理費用預算；財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱，具體包括反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預算、反映企業(yè)企業(yè)財務狀況的預計資產(chǎn)負債表、反映企業(yè)財務成果的預計利潤表和預計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。專門財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關(guān)的各項預算。主要包括：現(xiàn)金預算； 預計利潤表；預計資產(chǎn)負債表； 預計現(xiàn)金流量表預算體系公司戰(zhàn)略目標銷售預算生產(chǎn)預算直接材料預算制造費用預算直接人工預算產(chǎn)品成本預算現(xiàn)金預算專門決策預算預計損益表期

4、末存貨預算預計現(xiàn)金流量表預計資產(chǎn)負債表長期銷售預算銷售、管理費用預算第三節(jié) 編制財務預算的特殊方法一、固定預算與彈性預算二、增量預算與零基預算三、定期預算與滾動預算一、固定預算與彈性預算按其業(yè)務量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。（一）固定預算所謂固定預算又稱靜態(tài)預算，它是根據(jù)預算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)而編制的預算。固定預算不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預算。這種預算適合于生產(chǎn)、銷售水平較穩(wěn)定的企業(yè)。ABC公司產(chǎn)品成本預算預計產(chǎn)量：1000件成本項目總成本單位成本直接材料50005直接人工10001制造費用2000

5、2合 計80008固定預算缺點過于呆板。編制預算的業(yè)務量基礎(chǔ)是事先假定的，在這種方法下，不論預算期業(yè)務量水平實際發(fā)生哪些變動，都只能按事先確定的業(yè)務量作為編制預算的基礎(chǔ)?？杀刃圆睢．攲嶋H業(yè)務量發(fā)生較大差異的時候，各費用項目的實際數(shù)與預算數(shù)失去了可比性，不利于開展考核和績效評價。彈性預算是固定預算的對稱，所謂彈性預算，是企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，根據(jù)預算期可預見的不同業(yè)務量水平和本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，編制出一套適應多種業(yè)務量水平的預算，以反映在不同業(yè)務量水平下所應開支的成本費用水平或利潤水平。（二）彈性預算（變動預算、滑動預算）用彈性預算的方法編制預算時，其關(guān)鍵在于成本形態(tài)分析，即

6、把所有的成本劃分為變動成本和固定成本兩部分。變動成本主要根據(jù)單位成本預定的直接材料成本、直接人工成本、變動制造費用等按單項進行控制，固定成本則按總額進行控制。成本的彈性預算公式如下： 彈性預算成本總額（單位變動成本預計業(yè)務量）+固定成本彈性預算的編制1、公式法：y=a+bx公式法編制預算，只給出單位變動成本和固定成本。考核時，依據(jù)實際業(yè)務量算出預算數(shù)進行考核。公式法在一定范圍內(nèi)預算可以隨業(yè)務量的變動而變動，可比性強，而且工作量相對較小 彈性預算的編制某企業(yè)生產(chǎn)成本彈性預算表工時變動范圍:40000-50000項 目ab固定成本維護費用12 000折舊費用30 000管理費用20 000保險費用

7、10 000財產(chǎn)稅5 000小 計77 000變動成本間接人工0.5間接材料0.6維護費用0.4水電費用0.3機物料0.2小 計2.0合 計77 0002.02、列表法：列表法指通過列表的方式，將各種業(yè)務量對應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算。（P192)列表法可以直接從表中差的各種業(yè)務量下的預算數(shù)額，不用另行計算，因此直接、簡便；但是編制工作量大，而且預算數(shù)不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性任然不足。 彈性預算的編制要準確選擇業(yè)務量的計量單位，要選擇最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。使用列表法時要確定適當?shù)臉I(yè)務量水平，彈性預算的業(yè)務量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務量變化情況而定，務必做到

8、使實際業(yè)務量不超過確定范圍。逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關(guān)系。彈性預算的質(zhì)量主要取決于成本形態(tài)分析的水平。編制彈性預算的注意事項彈性預算是按照一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了彈性預算的適用范圍。彈性預算使預算執(zhí)行情況的評價和考核，建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎(chǔ)上。彈性預算的優(yōu)點：二、增量預算與零基預算編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算和零基預算。增量預算法，又稱調(diào)整預算法，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預算的方法。增量預算以過去的成本費用為基礎(chǔ)，主張不需要在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。（一）增量預

9、算增量預算法的假設(shè)條件： 1、企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務活動是合理、必須的，不需要進行調(diào)整； 2、企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持； 3、以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。（一）增量預算增量預算法的缺點： 1、不加分析的保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用開支得不到有效控制； 2、按主觀臆斷平均削減或增加，造成預算的不足，滋長預算中的平均主義和簡單化； 3、 不利于企業(yè)未來發(fā)展。（一）增量預算（二）零基預算是指在編制預算時，對所有的預算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發(fā)，研究分析每項預算有否支出的必要和支出數(shù)額大小

10、，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預算的方法。零基預算的基本做法：企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)的總體目標和各項部門的具體任務，提出預算期內(nèi)需要發(fā)生的各項業(yè)務活動及其費用開支的性質(zhì)、目的和數(shù)額。對各項預算方案進行成本-效益分析，對費用類型進行劃分。即對每一項業(yè)務活動的所費和所得進行對比，權(quán)衡得失，據(jù)以判斷各項費用開支的合理性及優(yōu)先順序。根據(jù)預算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額，在各個費用之間進行擇優(yōu)安排，分配資金。對于不可延緩的費用優(yōu)先安排，在根據(jù)需要，按照項目輕重緩急確定換延緩費用的分配順序。零基預算的優(yōu)點：對一切費用從零出發(fā)，可以合理有效地進行資源分配，將有限的經(jīng)費用在關(guān)鍵之處；可以充分發(fā)揮各級管理人員的積

11、極性和創(chuàng)造性，促進各預算部門精打細算，量力而行，合理使用資金，提高資金的使用效果；有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識；特別適用于產(chǎn)出較難辨認的服務性部門的預算與控制。零基預算的缺點：由于一切支出均以零為起點進行分析研究，因而編制預算的工作量較大，容易引起部門間的矛盾；易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)的長期利益。因而，有的企業(yè)每隔若干年進行一次零基預算，以后幾年內(nèi)略作適當調(diào)整，這樣既簡化了預算的編制工作，又能適當?shù)乜刂瀑M用。三、定期預算與滾動預算編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，可分為定期預算和滾動預算。（一）定期預算定期預算法，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期而編

12、制預算的方法。（一）定期預算優(yōu)缺點1、優(yōu)點：能夠使預算期與會計期間相對應，便于實際數(shù)據(jù)與預算相比較，有利于對預算的執(zhí)行情況進行分析和評價。2、缺點： 盲目性，預算的編制通常在上一年年末或本年年初，難以預測后期數(shù)據(jù)。 不變性，使預算失去指導功能。 間斷性，只考慮一個會計期間。 短視性，執(zhí)行后只考慮剩下的期間。（二）滾動預算滾動預算（Rolling Budget）又稱“永續(xù)預算”或“連續(xù)預算”，是指在編制預算時，將預算期與會計期間相脫節(jié)，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算始終保持為12個月的一種預算方法；其基本特點是：凡預算執(zhí)行1個月（一個季度）后，即根據(jù)前1個月的經(jīng)濟結(jié)果結(jié)合執(zhí)行

13、中發(fā)生的變化等新信息，對剩余11個月加以修訂，并自動后續(xù)1個月，重新編制新1年的預算，從而使總預算始終保持12個月的預算期。（P197)滾動預算的編制滾動預算的編制，可采用長計劃、短安排的方式進行，也就是在編制預算時，現(xiàn)按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細預算，以便監(jiān)督預算的執(zhí)行，其他三季可以粗略一些。到第一季度結(jié)束前再將第二季度的預算數(shù)按月細分，第三、第四季度及下年第一季度的預算只列各季總數(shù)，依次類推。滾動預算的優(yōu)點：保持預算的完整性和連續(xù)性。透明度高，及時性強。能使各級管理人員始終對未來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，使企業(yè)的各項工作有條不紊地進行；由于預算不

14、斷修正，預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。滾動預算的缺點： 工作量大。 第二節(jié) 財務預算的編制一、現(xiàn)金預算的編制二、預計財務報表的編制一、現(xiàn)金預算的編制現(xiàn)金預算的內(nèi)容，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收支差額，資金的籌集和運用。（一）銷售預算 銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算均以銷售預算作為基礎(chǔ)。 現(xiàn)金收入主要來源于銷售。銷售預算根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、單價、銷售收入等參數(shù)編制。 M公司銷售預算銷售預算通常要分品種、月份、銷售區(qū)域、推銷員等編制。銷售預算通常還要包括對賒銷、現(xiàn)銷的預計和對收回前期應收賬款的預計，并由此預計現(xiàn)金收入。預測銷售收入和根據(jù)銷售

15、收入、企業(yè)信用政策確定每期銷售現(xiàn)金流量是銷售預算兩個核心。項目一二三四全年預計銷售量（件）預計單位售價銷售收入5002010 0007502015 00010002020 00090002018 00031502063 000M公司每季銷售收入收現(xiàn)比例60，賒銷占40 某期現(xiàn)金收入 本期現(xiàn)金銷售收入收回上期應收賬款 M公司預計現(xiàn)金收入項 目本期發(fā)生 額現(xiàn)金收入一二三四期初3 1003 100一10 0006 0004 000二15 0009 0006 000三20 00012 0008 000四18 00010 800期末（7 200）合計589 0009 10013 00018 00018

16、800（二）生產(chǎn)預算 生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎(chǔ)上編制的，并為直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、生產(chǎn)成本預算和期末存貨預算提供依據(jù)。 生產(chǎn)預算主要是確定產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量。其主要內(nèi)容包括預計銷售量、預計期初和期末存貨、預計生產(chǎn)量。 預計生產(chǎn)量 預計銷售量預計期末存貨-預計期初存貨 編制預算時，注意保持生產(chǎn)量、銷售量、存貨量之間的合理比例關(guān)系，避免儲備不足、產(chǎn)銷脫節(jié)或超出積壓等。 M公司生產(chǎn)預算項 目一二三四全年預計銷售量（件）加：期末存貨合計減：期初存貨預計生產(chǎn)量500755755052575010085075775100090109010099090010010009091

17、031501003250503200（三）直接材料預算 直接材料預算，即材料采購預算。是在生產(chǎn)預算的基礎(chǔ)上編制的，為期末存貨預算和現(xiàn)金預算提供依據(jù)。 其主要反映預算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預算期采購現(xiàn)金支出。內(nèi)容格式包括直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需要量、期初和期末存量，預計材料采購量和采購金額等。 預計材料采購量 生產(chǎn)需要量期末存量-期初存量 生產(chǎn)需要量=預計生產(chǎn)量單位生產(chǎn)用量 M公司直接材料預算項 目一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需要量加：預計期末存量合計減：預計期初存量預計材料采購量單價預計采購金額52521050210126015011102.52

18、77577521550310186021016502.5412599021980396237631020662.5516591021820364218439617882.54470320026400364676415066142.51635如同銷售預算要計算預計現(xiàn)金收入一樣，材料采購預算也要計算預計現(xiàn)金支出。假設(shè)M公司的50貨款本季度支付， 50貨款下季度支付。 本期現(xiàn)金支出 本期采購金額支付上期應付賬款 M公司預計現(xiàn)金支出 編制材料采購預算也要注意到材料的采購量、耗用量和庫存量保持一定的比例關(guān)系，以避免材料的供應不足或超儲積壓。項 目本期發(fā)生 額現(xiàn)金收入一二三四期初1 1001 100一2

19、7751 387.51 387.5二4 1252 062.52 062.5三5 1652 582.52 582.5四4 4702 235期末（2 235）合計15 4002 487.53 4504 6454 817.5（四）直接人工預算直接人工預算以生產(chǎn)預算為基礎(chǔ)，用來確定預算期內(nèi)人工工時的消耗水平，規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。它是根據(jù)生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量、標準單位或定額所確定的直接生產(chǎn)人工工時、小時工資率進行編制。其基本計算公式如下： 預計直接人工成本 小時工資率預計直接人工總工時 預計直接人工總工時 單位產(chǎn)品直接人工工時預計生產(chǎn)量 通常企業(yè)往往雇傭不同工種的工人，必選工種分別計算直接人工

20、小時總數(shù)，然后將算的直接人工小時總數(shù)分別乘以該工種工資率，在合計。 M公司直接人工預算項目一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時（小時）人工總工時（小時）每小時人工成本（元）人工總成本（元）5250.21051010507750.21551015509900.21981019809100.21821018203 2000.2640106400（五）制造費用預算制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料預算和直接人工預算以外的其他一切生產(chǎn)成本的預算。當預算編制采用變動成本法時，制造費用應按其性態(tài)分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用作為期間成本直接列入損益表內(nèi)作為收入的扣除項目。

21、變動性制造費用以生產(chǎn)預算為基礎(chǔ)，等于單位產(chǎn)品預定制造費用分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計，其中，變動性制造費用預算分配率的計算公式如下： 變動性制造費用預算分配率 變動性制造費用預算總額/業(yè)務量預算總數(shù) 式中，分母可在生產(chǎn)預算或直接人工工時預算中選擇，多品種條件下，一般按后者進行分配。為了方便編制現(xiàn)金預算，編制制造費用預算應包括一個“現(xiàn)金支出費用”項目 ，固定資產(chǎn)折舊無需用現(xiàn)金支出的項目，在計算時應予以剔出。（P201)（六）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算 產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算是反映各種產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務預算。 它是在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎(chǔ)上編制的，通常反映各產(chǎn)品生產(chǎn)

22、成本。 其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算的關(guān)鍵是要確定單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預計成本。（六）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算 產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本 =單位直接材料成本+單位直接人工成本+ 單位產(chǎn)品變動制造費用 總成本=產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本預計生產(chǎn)量 期末結(jié)存產(chǎn)品預計成本 =期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-本期銷售產(chǎn)品成本 （P203)5454(七）銷售及管理費用預算銷售及管理費用也稱之為營業(yè)費用預算，是反映整個預算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項費用支出預算。它以銷售預算為編制基礎(chǔ)。其編制方法與制造費用的編制方法相同。為了方便編制現(xiàn)金預算，編制銷售及管理費用預算時

23、應包括一個“現(xiàn)金支出費用”項目 ，固定資產(chǎn)折舊無需用現(xiàn)金支出的項目，在計算時應予以剔出。【題91】A100031000300002000（萬元）BA（500）20005001500（萬元）CB335001000150033500100034000（萬元）D100010002000（萬元）E370003000D370003000200038000（萬元）F25003000500（萬元）G250036500400001000（萬元）H400050%2000（萬元）IHG2000（1000）3000（萬元）【題92】（1）經(jīng)營性現(xiàn)金流入36000104100020400007039800（萬元）（2）經(jīng)營性現(xiàn)金流出（8000705000）8