前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 審計(jì) 注會(huì)

1、1前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通2前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 情形：已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 （已經(jīng)或可能解除）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通含義3前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委

2、托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。情形：在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。含義4前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通溝通的發(fā)起方后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)溝通溝通的前提征得被審計(jì)單位的同意（書(shū)面）溝通的方式書(shū)面或口頭對(duì)溝通情況的記錄無(wú)論書(shū)面或口頭溝通，都應(yīng)記錄于各自的審計(jì)底稿。保密即使未承接總體原則5前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通接受委托前三個(gè)階段接受委托后發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通6前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行

3、評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。 接受委托前的溝通必要程序。在接受委托前，后任CPA必須與前任CPA溝通。必要性評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。溝通目的主要采取詢(xún)問(wèn)的方式溝通形式征得被審計(jì)單位的同意（書(shū)面同意）溝通前提7前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通接受委托前的溝通必要溝通核心內(nèi)容是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在正直和誠(chéng)信方面的問(wèn)題 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 8前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通接受委托前的溝通 如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律

4、訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說(shuō)明原因。 未得到答復(fù)或答復(fù)有限的處理如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)自己接受業(yè)務(wù)委托的影響。如果未得到答復(fù)，且沒(méi)有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說(shuō)明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專(zhuān)業(yè)方面的原因是其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)： 在征得被審計(jì)單位書(shū)面同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解

5、的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢(xún)問(wèn)及時(shí)作出充分答復(fù)。 9前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。 接受委托后的溝通非必要程序。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定。必要性前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作溝通目的主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢(xún)問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等溝通形式征得被審計(jì)單位的同意（書(shū)面同意）溝通前提10前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通接受委托后的溝通溝通內(nèi)容 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)審計(jì)工作底稿，以及可供后任查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。 這些內(nèi)容可能包括有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)

6、試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿。 溝通要求 如果前任決定向后任提供工作底稿，一般可考慮從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶(hù)）處獲取一份確認(rèn)函。 在允許查閱工作底稿之前，前任應(yīng)當(dāng)向后任獲取確認(rèn)函，就審計(jì)工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任 等與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致意見(jiàn)。 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴(lài)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。 11ENJOY THE VEDIOSTART HERE前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通關(guān)系處理12ENJOY THE VEDIOSTART HERE前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通發(fā)現(xiàn)前期錯(cuò)報(bào)？13前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通安排三方會(huì)談 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。 后任發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) 無(wú)法參加三方會(huì)談的處理：如果被審計(jì)單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會(huì)談