基礎班l(xiāng)z全55講講義第36

1、第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報二、應納稅所得額的審核（五）各項扣除項目的審核審核總原則：首先審核企業(yè)賬務處理是否正確，然后看稅務處理是否符合稅定。如果企業(yè)賬務處理錯誤需要先調賬。如果只是稅務處理錯誤，只需調整納稅申報表即可。稅前扣除項目的原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則?！咎崾尽靠鄢椖康姆秶ǎ撼杀荆褐干a經營成本；費用：指三項期間費用（銷售費用、用、財務費用）；稅金：指稅金及附加；損失：指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的各項損失；扣除的其他支出：指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。1.工資、薪金支出的審

2、核（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際給員工的工資薪金。審核時應注意：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。企業(yè)在一定時期所的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。企業(yè)對實際的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。有關工資薪金的安排，不以減少或逃【提示】款為目的。（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。但應區(qū)分工資薪金支出與福利費支出，并按企業(yè)所得稅定在企業(yè)所得稅前扣除。（2）企業(yè)接

3、受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。（3）對股權激勵計劃有關所得稅處理：對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅定進行稅前扣除。對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的（有等待期），上市公司等待期內

4、會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。【例題簡答題】某上市公司 2017 年度“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額合計為 5000 萬元，實發(fā)工資 4000 萬元。當年 7 月 1 日，對中層以上員工授予 500 萬份現(xiàn)金增值權（等待期 2 年）。根據會計準則的規(guī)定當年確認應付職工薪酬 1000 萬元。要求：分析當年匯算清繳時對職工薪酬是否需要納稅調整，可以稅前扣除的職工薪酬為多少萬元？并簡述理由?！尽啃杓{稅調增 1000 萬元?？梢远惽翱鄢穆毠ば匠隇?4000 萬元。根據規(guī)定，對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的（有等待期），上市公司等

5、待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。（2）對工資薪金稅前扣除時審核要點：審核是否存在將非工資性支出列入工資總額。審核有無將應由用列支的離退休職工工資及 6 個月以上病假工資計入生產成本；有無將在建工程，固定資產安裝、等發(fā)生的工資計入生產成本。審核有無將不屬于本企業(yè)的工資列入本企業(yè)的工資支出中。審核國有企業(yè)工資、薪金總額不得超過有關部門給予的限定數額；部分不得計入工資、薪金總額，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。審核“應付職工薪酬”明細賬，應付職工薪酬核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。稅定的工資薪金是企業(yè)按規(guī)定實際的工資薪金總和，不包括“三費、五險、一金”。

6、2.職工福利費、工會經費、職工教育經費的審核規(guī)定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：（1）企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準予扣除?！咎崾尽坎粚儆诼毠じ＠M開支范圍的有：退休職工的費用；被辭退職工的補償金；職工勞動保護費；職工在病假、假、探親假期間領取到的；職工的學習費；職工的伙食費（包括職工在企業(yè)的午餐和出差期間的伙食）；企業(yè)組織員工旅游支出等。（2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額 2%的部分準予扣除。（3）除財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅

7、年度扣除?！咎崾尽浚?）根據財稅201851 號，從 2018 年 1 月 1 日起，一般企業(yè)的職工教育經費稅前扣除限額比例從 2.5%提至 8%。中一般考核上年度經濟業(yè)務（2017 年），所以請各位考生注意題目給定的時間。（2）經認定的技術先進型服務企業(yè)、高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予扣除。（3）生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)的職工培訓費用（單獨核算），可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。審核時需注意，三項經費是實際支付方可按規(guī)定扣除，按會計準則計提但未支付的不得扣除?！纠} 1單選題】下列項目中，根據企業(yè)財務規(guī)定可以計入職工工資總額，職工福利費的是

8、（）。（2014 年）A.探親假期B.供暖費補貼C.職工補貼D.職工交通補貼【】A【】探親假路費屬于職工福利費，但探親假期間領取到的，不屬于職工福利費的開支范圍。【例題 2簡答題】某商貿公司 2017 年工資總額 1000 萬元，當年實際發(fā)生職工教育經費 30 萬元。適用企業(yè)所得稅稅率 25%，當年發(fā)生的職工教育經費應調整的金額是多少？（計算時以“萬元”為）【】稅法允許扣除職工教育經費=10002.5%=25（萬元）實際發(fā)生額為 30 萬元；準列支=30-25=5（萬元）；當年調增應納稅所得額 5 萬元。【延伸】對于當年的職工教育經費以后年度可以無限期調減應納稅所得額（發(fā)生額低于扣除標準），導

9、致當年多納稅，未來少納稅，形成“可抵扣暫時性差異”，應確認“遞延所得稅資產”。借：遞延所得稅資產1.25（525%）貸：所得稅費用1.25【例題簡答題】某居民企業(yè) 2017 年“應付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計 3000 萬元；發(fā)生職工福利費合計 500 萬元；發(fā)生職工教育經費 60 萬元；撥繳工會經費 50 萬元，已取得工會經費收入收據。分別計算各個項目需要納稅調整的金額。【】實際發(fā)生的工資總額 3000 萬元，可以稅前扣除。職工福利費稅定扣除限額=300014%=420（萬元）企業(yè)實際發(fā)生 500 萬元，超過標準。調增應納稅所得額=500-420=80（萬元）職工

10、教育經費稅定扣除限額=30002.5%=75（萬元）企業(yè)實際發(fā)生 60 萬元，未超過標準，無須進行納稅調整。工會經費稅定扣除限額=30002%=60（萬元）撥繳的工會經費是 50 萬元，并取得工會經費收入收據，未超過標準，無須進行納稅調整。3.社會保險費的審核（1）按照規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！咎崾尽扛鶕?guī)定，和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資 12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所

11、在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3 倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內（5%），準予扣除?！狙由臁科髽I(yè)為中繳納補充養(yǎng)老保險是否存在稅會差異？根據財稅200927規(guī)定：企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。所以，單獨為部分員工繳納補充養(yǎng)老保險不得在稅前扣除，會存在稅會差異。（3）企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費