關(guān)于審計質(zhì)量管理的實踐

1、摘要審計質(zhì)量管理是指審計機構(gòu)和審計人員按照審計質(zhì)量標準，使各項審計管理工作和業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的目標和規(guī)定的程序進行，以達到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作的效率。審計質(zhì)量管理是實現(xiàn)審計目標的重要手段。本文論述了審計質(zhì)量管理的內(nèi)涵，分析了審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，論述了審計質(zhì)量管理的內(nèi)容和重點，總結(jié)了審計質(zhì)量管理的實踐經(jīng)驗，對審計質(zhì)量管控提出了建設(shè)性的思考。關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量管理實踐與思考審計質(zhì)量是審計工作的生命線。它關(guān)系到審計形象，反映審計價值，決定審計工作的成敗，反映審計監(jiān)督在社會經(jīng)濟生活中的地位和作用。審計工作的好壞直接影響審計的前途和發(fā)展。不斷提高審計工作質(zhì)量是審計機構(gòu)追求的永恒目標，而加強審計質(zhì)量

2、管理是實現(xiàn)這一目標的有效途徑，也是各級審計機構(gòu)極為重要的審計管理活動。一、審計質(zhì)量管理的意義及現(xiàn)狀（一）審計質(zhì)量管理的意義審計質(zhì)量管理是指審計機構(gòu)和審計人員按照審計質(zhì)量標準，使各項審計管理工作和業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的目標和規(guī)定的程序進行，以達到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作的效率。審計質(zhì)量管理是實現(xiàn)審計目標的重要手段。一、廣義的審計質(zhì)量管理廣義的審計質(zhì)量管理是指為保證每一個審計項目都按照國家審計準則的要求進行而制定的一般控制程序或政策，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作，也就是我們通常所說的全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理主要包括四個方面：審計的獨立性、客觀性和公正性原則，科學的審計項目計劃，審計人員的專業(yè)能力，完善

3、的審計標準和其他法律法規(guī)。（一）獨立、客觀、公正的原則。審計人員在進行審計工作時，應(yīng)當嚴格按照審計法和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。審計過程應(yīng)客觀、公正和真實。他們應(yīng)當以正直、誠實、嚴謹?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的專業(yè)技能從事審計工作，這是保證審計質(zhì)量的基本要求。（二）科學的審計項目計劃。審計計劃應(yīng)當緊密圍繞審計工作的總體目標編制，體現(xiàn)審計項目計劃的針對性、科學性和合理性。在確定審計項目計劃時，應(yīng)根據(jù)年度審計目標確定，并對應(yīng)實施的項目進行必要的風險評估和可行性研究，規(guī)避審計風險。審計項目計劃制定后，必須報有關(guān)部門審核，最終形成年度審計項目計劃。同時，應(yīng)建立審計計劃實施進度報告制度，

4、對計劃的實施進行監(jiān)督，確保審計計劃的真正落實。(3) 專業(yè)審計師。采取多種形式和渠道提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)，確保審計人員及時獲取和掌握審計相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，不斷提高自身的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，從而滿足完成各項審計任務(wù)的要求。要求。同時，要建立審計師職業(yè)化管理制度，實施審計師資格制度。（四）完善的審計標準和規(guī)定。審核員應(yīng)按照審核標準進行審核，以審核標準約束審核行為，確保全面質(zhì)量管理體系的有效實施。2、狹義的審計質(zhì)量管理狹義的審計質(zhì)量管理是指為使特定審計項目按照已制定的總體審計計劃順利進行而制定的控制程序或政策，包括選擇、立項、準備、實施、實施等一系列工作。報告和歸檔。審計目標達到的效果和程

5、度，也就是我們通常所說的項目審計質(zhì)量管理。項目審計質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心，做好項目審計質(zhì)量是審計質(zhì)量的立足之本。項目審計質(zhì)量管理主要包括制定審計計劃、審計證據(jù)、審閱審計工作底稿、項目審查、監(jiān)督評價等控制程序。（一）審計計劃的制定。審計計劃是審計實施前對審計工作的計劃和安排，分為審計工作計劃和審計實施計劃。審核工作計劃應(yīng)確定審核的目標、范圍、內(nèi)容、重點和組織分工和工作措施。是整個項目審核的指導性文件。審計實施計劃是審計小組根據(jù)審計工作計劃，結(jié)合項目的具體特點，制定的可操作的文件，用于指導審計人員執(zhí)行各項審計程序。（二）審核審計工作底稿和審計證據(jù)。審計師應(yīng)通過審閱審計工作底稿和審計證據(jù)，確保每項審計

6、事項都有充分和必要的材料支持。(3) 項目審查。審查機構(gòu)對整個審計項目過程和結(jié)果進行分析和審查。審核內(nèi)容主要包括：項目是否按照審核實施計劃實施，調(diào)整后的審核項目是否按照權(quán)限履行了相應(yīng)程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，檢查風險的確定是否可以接受。最低審計風險水平的要求；根據(jù)合規(guī)性測試的結(jié)果，被審計單位控制制度的描述和實施是否正確，以及審計師據(jù)此確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍和具體方法。 ，是否確保發(fā)現(xiàn)存在的重大差錯和舞弊，并根據(jù)管理層對存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式和最終結(jié)果，審查審計評價和審計結(jié)果的列報是否恰當對審計結(jié)論的影響。（四）監(jiān)督考核。加強對審計過程的監(jiān)督和考核，

7、使參與審計項目的所有審計人員的工作符合審計標準和質(zhì)量控制規(guī)定的要求。這是項目審計質(zhì)量管理的重要內(nèi)容之一。審計質(zhì)量管理是一項系統(tǒng)工程。只有明確審計質(zhì)量管理的含義，對影響審計質(zhì)量的各種要素進行全面規(guī)劃和安排，才能形成有效的全面質(zhì)量管理和項目質(zhì)量管理體系，從而實現(xiàn)確定的審計目標。 .（二）審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀作為提高審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，審計質(zhì)量管理正受到各級審計機構(gòu)的重視。要求，結(jié)合當?shù)貙嶋H，積極落實，積極探索實踐，制定了許多切實可行的質(zhì)量管理措施，取得了良好的管理效果。但從審計質(zhì)量綜合管控的要求來看，還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在：一、審計質(zhì)量管理風險意識不夠強近年來，隨著審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計

8、項目和任務(wù)逐步增多。由于人員少、任務(wù)重，一些審計機構(gòu)把完成審計任務(wù)和偵辦重大案件作為審計工作的抓手，影響了審計質(zhì)量。在審計實施過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)審計項目完成數(shù)量多、質(zhì)量項目少的現(xiàn)象。有的審計人員把查處重大、重大案件作為審計工作的唯一目標，忽視了“查明背景、全面審計”的基本工作思路，往往不能反映被審計對象的真實情況，導致處于審計監(jiān)督盲區(qū)。2、審核質(zhì)量管理體系執(zhí)行不夠嚴格重視重大審計項目的質(zhì)量管理，對一般審計項目的質(zhì)量管理不夠深入細致；其他審計項目的質(zhì)量管理不夠；重視審計結(jié)論和審計決定的質(zhì)量管理，審計程序的整體質(zhì)量管理不到位；審計項目實施過程中注重審計目標的實現(xiàn)，而相對忽視應(yīng)遵循的內(nèi)容。3、審計質(zhì)

9、量管理責任落實不到位審計質(zhì)量責任制包括審計審查責任制、審計責任考核制度和審計責任追究制度。這三個部分是一個有機的整體，環(huán)環(huán)相扣，相互影響。其中，審計審查責任制是基礎(chǔ)，但往往是執(zhí)行中最薄弱的環(huán)節(jié)。有些審計復(fù)核工作是形式，上至審計組組長，上至審計機構(gòu)負責人。審計復(fù)核只停留在文本修改下層，沒有從防范審計風險的角度理解審計復(fù)核的重要性，特別是基層審計機構(gòu)缺乏現(xiàn)場審計復(fù)核。審計責任考核制度是審計質(zhì)量責任制的關(guān)鍵，但往往缺乏詳細的考核程序和內(nèi)容，無法區(qū)分審計項目的質(zhì)量。該系統(tǒng)已成為有效提高審計服務(wù)質(zhì)量的一種手段。審計責任制是審計質(zhì)量責任制的核心，但往往由于責任主體不明確，有的甚至根本沒有建立責任追究制度，

10、有的制度沒有認真落實，導致無法落實對人的責任。4、審核組整體素質(zhì)不高從審計人員的知識結(jié)構(gòu)來看，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才相對較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊單一，應(yīng)對復(fù)雜審計工作和提出宏觀監(jiān)管建議的能力相對較弱.糾正弊端，傳統(tǒng)財務(wù)審計的會計核算觀念比較強，審計工作的質(zhì)量和深度無法提高；多層次、多視角的視角不夠，政策分析判斷能力和宏觀綜合分析能力比較差。審計建議往往沒有被審計對象有效采納，審計綜合報告得不到上級政府的高度重視。5、審計技術(shù)手段使用不足在信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計方法受到了挑戰(zhàn)。增加審計的科技含量，推動審計技術(shù)進步顯得尤為重要。但是，計算機審計軟件和審計實施系統(tǒng)（AO系統(tǒng)）的應(yīng)用還處于探

11、索和試用階段，審計管理經(jīng)驗和審計模塊開發(fā)還有待進一步提升。審計效率和審計質(zhì)量仍有提升空間。二、審計質(zhì)量管理的內(nèi)容和重點（一）審計質(zhì)量管理的內(nèi)容審計質(zhì)量管理分為全面審計質(zhì)量管理和項目審計質(zhì)量管理。全面的審計質(zhì)量管理包括四個方面：審計的獨立、客觀、公正原則，科學的審計項目計劃，審計人員的專業(yè)能力，完善的審計準則；項目審計質(zhì)量管理包括制定審計計劃、審計證據(jù)、審計工作底稿審查、項目審查、監(jiān)督和考核五個方面。從以上九個內(nèi)容，我們可以總結(jié)出審計質(zhì)量管理的以下內(nèi)容：1、審計主體質(zhì)量管理審計主體是審計活動的執(zhí)行者，是影響審計質(zhì)量的根本因素。國家審計員和社會審計員都必須堅持獨立原則。各種問題的處理必須以客觀事實

12、為依據(jù)，不帶偏見。因此，審計機構(gòu)應(yīng)制定法律規(guī)定保證審計師的獨立性，并隨時監(jiān)督審計師的獨立性。審計人員應(yīng)定期報告其工作是否遵循獨立原則，避免與被審計單位發(fā)生應(yīng)避免的人際關(guān)系；審計機構(gòu)應(yīng)與被審計單位保持關(guān)系，定期檢查審計人員是否傷害了審計人員。組織獨立的情況。審計人員必須經(jīng)過嚴格的專業(yè)培訓，掌握足夠的專業(yè)知識和技能，精通所承擔的工作。審計機構(gòu)應(yīng)建立嚴格的職業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的政治職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，通過多種形式的審計工作，確保審計人員及時了解和更新其履行職責應(yīng)具備的條件。教育、培訓和鍛煉。知識、技能和熟練程度的不斷提高；建立嚴格的用工制度，確保所有聘用人員都能勝任工作；還應(yīng)建立

13、科學、嚴格的晉升與淘汰相結(jié)合的制度，通過有效的崗位競爭、項目招聘、招投標和整合部門資源降低審計成本（即對審計人員實行統(tǒng)一指揮、集中部署）等。適者生存的方法。為確保各級審計人員能穩(wěn)住位、能勝任、能顯能、能履職。在控制審計人員各項素質(zhì)的同時，審計機構(gòu)應(yīng)設(shè)立咨詢部門，向?qū)徲嬋藛T提供有關(guān)當前業(yè)務(wù)和技術(shù)發(fā)展的信息和相關(guān)資料，如外國會計、審計、經(jīng)濟學專家的意見和新的法律法規(guī)等。系統(tǒng)、最新的工作指導手冊等。當審計人員在實際工作中遇到難以解決的技術(shù)問題時，應(yīng)能得到權(quán)威專家的指導，從而打造一支素質(zhì)高、能力強的審計隊伍可以承受任何挑戰(zhàn)。2、審計組織工作質(zhì)量管理審計活動的復(fù)雜性要求加強組織工作，做好審前調(diào)查，對審計

14、計劃編制進行質(zhì)量控制；根據(jù)不同類型的審計項目，進行組織方法的質(zhì)量控制；根據(jù)不同審計項目的專業(yè)性質(zhì)，對審計人員配備進行質(zhì)量控制；根據(jù)審核方案的要求，實施過程采用多種質(zhì)量控制方法。三、審計工作質(zhì)量管理審計策劃工作、審計取證工作、報告編制工作和報告驗證工作與審計質(zhì)量密切相關(guān)。審計計劃的質(zhì)量控制應(yīng)當加強審計工作的計劃管理，使審計計劃符合審計工作的要求；審計證據(jù)收集的質(zhì)量控制應(yīng)確保證據(jù)材料符合充分性、相關(guān)性和重要性的原則；報告編制的質(zhì)量控制應(yīng)要求定性、量化準確、評價客觀、處理意見恰當、文字表述清晰的審計報告；報告審定質(zhì)量控制是建立合理的審定報告運行機制，形成客觀、公正的審計意見和決策，妥善處理審計工作。

15、4、審核質(zhì)量管理體系的質(zhì)量管理審計機構(gòu)本身是否建立了有效的審計質(zhì)量管理體系，對審計工作的質(zhì)量影響很大。根據(jù)審計決策目標和質(zhì)量管理要求，制定審計業(yè)務(wù)工作細則、審計業(yè)務(wù)考核制度、審計過錯責任追究制度等相關(guān)制度，完善各項質(zhì)量管理制度和使它們得到有效實施。 .（二）審計質(zhì)量管理的重點審計工作質(zhì)量是審計工作的綜合反映。審計是一項經(jīng)濟、監(jiān)測和評價活動，涉及各種經(jīng)濟關(guān)系的協(xié)調(diào)和處理。審計結(jié)論往往對有關(guān)各方的經(jīng)濟乃至政治和法律方面產(chǎn)生重要影響。因此，作為審計人員，必須檢查審計結(jié)論，掌握審計結(jié)論的特點，努力提高審計工作質(zhì)量。多年來的審計實踐，我們認為審計準備階段的質(zhì)量管理、審計實施階段的質(zhì)量管理、審計報告階段的

16、質(zhì)量管理仍然是審計質(zhì)量管理的三個重點。把握這三個關(guān)鍵點，就可以形成一條環(huán)環(huán)相扣、環(huán)環(huán)相扣的審計質(zhì)量管理鏈條。1、審核準備階段的質(zhì)量管理審核的準備階段是整個審核過程的起點。對于任何審計工作，為了如期實現(xiàn)審計目標，審計人員必須在具體實施前制定科學合理的計劃。（一）對確定審核內(nèi)容和選擇審核范圍的工作過程進行質(zhì)量管理。一是接受客戶以往的調(diào)查。其內(nèi)容主要包括：被審計單位的資金、人員、業(yè)務(wù)量、單位主要人員流動率、上次審計時間和審計結(jié)論等。二是執(zhí)行分析程序。所謂分析程序，是指通過將被審計單位的財務(wù)信息與以往可比信息、預(yù)期結(jié)果、類似行業(yè)信息等進行比較，研究財務(wù)信息要素之間以及財務(wù)與財務(wù)信息之間可能存在的關(guān)系，

17、對財務(wù)信息進行評價。非財務(wù)信息。使審計人員能夠更好地了解被審計單位的經(jīng)營情況，確認數(shù)據(jù)中的異常關(guān)系和意外波動，從而識別潛在風險區(qū)域。(2)審計費用的質(zhì)量管理。審計工作既要求效率又要求效率，因此對成本預(yù)算過程進行質(zhì)量管理，以確定審計計劃是否符合經(jīng)濟原則。(3) 對聘任審核員的過程進行質(zhì)量管理。在審計實踐中，組建審計小組完成指定的審計任務(wù)，本質(zhì)上是一個群體決策問題，為了使群體有效達成決策，需要了解影響群體的基本行為因素和進行相應(yīng)的質(zhì)量控制。2、審核實施階段的質(zhì)量管理這個階段的關(guān)鍵是取證。主要工作是：（一）審計人員應(yīng)始終保持獨立、客觀的思維，盡量消除外部環(huán)境對審計人員的干擾，嚴格按照審計計劃的要求控

18、制各項審計實施作業(yè)的進度。(2) 控制審計證據(jù)本身及其過程的收集和整理。這是審計工作質(zhì)量管理的本質(zhì)和核心，必須注意審計取證的充分性和有效性。審計過程實際上就是司法判斷的過程。審計材料的完整性和真實性是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵。如果客觀依據(jù)是錯誤的，就不可能得出正確的結(jié)論。審計證據(jù)的質(zhì)量管理主要包括以下八個方面：A. 審計證據(jù)的相關(guān)性管理。審計證據(jù)的相關(guān)性是指證據(jù)與對標的事項形成審計意見的目的有密切的關(guān)系。B. 管理審計證據(jù)的重要性。審計證據(jù)的重要性包括兩層含義：一是證據(jù)所反映的性質(zhì)是重要的；二是證據(jù)反映的量很重要。C. 審計證據(jù)的可靠性管理。審計證據(jù)的可靠性是指其判斷力，因為審計證據(jù)的可靠性是審計師

19、判斷證據(jù)的依據(jù)。D. 審計證據(jù)的客觀管理。審計證據(jù)的客觀性是指審計人員應(yīng)當客觀、真實地描述某些審計對象的具體內(nèi)容，不涉及任何偏見。E. 及時管理審計證據(jù)。審計證據(jù)的空間范圍是被證明的主題或項目。相應(yīng)地，審計證據(jù)也具有特定的時間范圍。一定的審計證據(jù)只能證實某一時期或某一時間點的事件。超出這個時間，證據(jù)因此，審計證據(jù)的有效性與時間有關(guān)。F. 審計證據(jù)的充分性管理。審計證據(jù)必須具有一定的證明力才能發(fā)表公正的審計意見，而獲得一定的證明力是基于一定數(shù)量的審計證據(jù)。充分性是指審計師應(yīng)獲取足夠數(shù)量的審計證據(jù)，以確保審計證據(jù)的符合性。合乎邏輯地得出審計結(jié)論。G. 審計證據(jù)的風險管理。控制審計證據(jù)的風險就是平衡

20、審計證據(jù)的可靠性、充分性和風險性，以尋求最佳平衡。H. 審計證據(jù)的經(jīng)濟管理?？刂茖徲嬜C據(jù)的經(jīng)濟學取決于審計證據(jù)的有效性與收集和評估它的成本之間的對比。審計師采用最經(jīng)濟、最合理的方法選擇有效的證據(jù)來支持審計結(jié)論。審計證據(jù)的經(jīng)濟性要求審計人員運用“功能-成本分析”技術(shù)來收集和評價審計證據(jù)成本與審計工作中獲得的收益之間的關(guān)系。需要注意的是，在審計工作中，不能因為證據(jù)經(jīng)濟而省略重要的審計程序，也不能為了節(jié)約審計成本而以經(jīng)濟為借口減少必要的審計工作量。3、審計報告階段的質(zhì)量管理這一階段的重點是控制審計報告與審計證據(jù)和工作底稿的一致性，以及審計定性和審計處理的合理性。這一階段的主要任務(wù)是：（一）控制審計報

21、告編制過程的質(zhì)量。主要從以下幾個方面控制：引用的相關(guān)信息是否準確可靠；獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；審計判斷是否合理、合理；審計結(jié)論是否恰當。(2) 審計報告編制的質(zhì)量控制。主要包括以下幾個方面：審計報告全面、完整；責任邊界清晰，即審計人員職責與會計師職責嚴格分開；對審計報告實行三級審查。由上可見，這三個階段構(gòu)成了審計質(zhì)量管理的重點。必須按照審計質(zhì)量管理循環(huán)的總原則，即計劃、執(zhí)行、檢查、處理的循環(huán)，組織和實現(xiàn)對審計工作質(zhì)量的管控。三、審計質(zhì)量管理的實踐與思考（一）審計質(zhì)量管理實踐審計是一項專業(yè)的、知識性的、技術(shù)性的、政策導向的工作，責任很重。它要求審計人員不僅要有一定的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力和良好

22、的職業(yè)道德，還要有強烈的責任感。責任意識、法律意識和質(zhì)量意識。因此，審計師的素質(zhì)對審計工作的質(zhì)量有著決定性的影響。同時，長期的工作實踐告訴我們，不斷完善各項工作制度，改進審計方法和技術(shù)手段，規(guī)范審計行為，加強審計質(zhì)量管理，具有決定性意義。 2005年以來，我們始終堅持以人為本，把加強部門管控、提高全員現(xiàn)代科技知識、改進審計技術(shù)和裝備作為提高審計質(zhì)量、工作效率、規(guī)避審計風險的重要內(nèi)容；在具體項目的質(zhì)量控制中，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴格檢查深入研究，嚴格把關(guān)，在實踐中不斷探索改進，為推動金山審計業(yè)務(wù)健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。一、不斷完善制度，逐步加強部門對審計質(zhì)量的管控沒有規(guī)則就無法形成圈子，制度建設(shè)是各項

23、工作有序開展、健康運行的基礎(chǔ)。我們立足審計實際，在廣泛借鑒其他區(qū)縣成功做法和成熟經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新探索，制定了一套重點不同、相輔相成、相互滲透的審計質(zhì)量管理體系。相互配合，以加強審計質(zhì)量控制。保證。（一）職責明確，落實審計執(zhí)法責任制。根據(jù)審計工作職責范圍，制定審計執(zhí)法責任制，細化部門主任、副主任及各崗位的權(quán)限和責任范圍，責任落實到人。這樣一來，從主任到總參謀部，每個人都明確了自己的工作內(nèi)容、職責和權(quán)限，工作由被動轉(zhuǎn)為主動，審計工作進入有序軌道，審計質(zhì)量從董事的控制及負責該控制的董事。制度和程序控制。（2）警鐘長鳴，開庭前好好“上一課”。為明確工作重點，確保審計工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計風險，在每項

24、審計項目實施前，局局長、分管局長、紀檢組成員將審計組一個“班”進行審前教育。一是對審計工作方案提出意見，對具體業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審前指導；二是強化審計執(zhí)法和經(jīng)濟案件查處意識，減少不必要的重復(fù)工作，確保工作高質(zhì)量、高效率。四是明確審計執(zhí)法要求，嚴格審計程序，依法收集、認定審計證據(jù)，確保審計證據(jù)客觀、充分、合法，努力準確發(fā)現(xiàn)問題。（三）突出重點，加強審計組廉政監(jiān)督。一是加強廉政意識教育。結(jié)合年度職業(yè)道德檢查月活動，開展“增強紀律觀念、自覺接受監(jiān)督”主題教育活動，組織學習審計工作“八禁”規(guī)定、審計師職業(yè)道德準則、觀看警示教育片，增強干部職工自律意識，讓警鐘長鳴。 2.落實廉政責任追究制度。主任與部門

25、負責人簽署廉政建設(shè)責任書，部門負責人與審計人員簽署廉政自律承諾書，建立廉政責任網(wǎng)絡(luò)。三是開展廉政建設(shè)跟蹤回訪。按照審計組廉政責任若干規(guī)定的要求，在向被審計單位送達審計通知書時，審計處關(guān)于“八項不準”的紀律處分通知和審計組執(zhí)行廉政規(guī)定反饋意見表一并致，征求被審計單位對審計人員在審計期間執(zhí)行政策、廉政從政、審計紀律執(zhí)行情況等方面的意見，使審計機關(guān)廉政制度的貫徹落實在規(guī)范的范圍內(nèi)。督促被審計單位，積極接受被審計單位監(jiān)督。四是推進廉政文化建設(shè)。收集廉政箴言，發(fā)布廉政箴言，贈送廉政日志、廉政年歷。對審計人員，積極營造廉政氛圍。（四）公開透明，實行審計執(zhí)法公示制度。我們在向被審計單位下達審計通知書的同時，

26、向被審計單位全體干部職工公開了審計組執(zhí)法人員、崗位等信息，并要求其退出審計組成員?？赡軙绊懝龍?zhí)法，以便與他們溝通。不時進行調(diào)整，確保審計執(zhí)法的公正性，降低審計風險。同時，在審計外聯(lián)網(wǎng)上公布審計程序和審計法律法規(guī)，接受社會監(jiān)督。（五）客觀公正，落實審計質(zhì)量承諾制度。審計組工作質(zhì)量是加強審計工作質(zhì)量控制的源泉和基礎(chǔ)。為此，從今年開始，我們建立了審計組審計質(zhì)量承諾制度，規(guī)定審計組在每個項目實施前都要簽署審計質(zhì)量承諾書，并承諾在項目實施期間嚴格執(zhí)行審計紀律。審計期間，無違紀行為；提供審計報告 全面、真實地反映審計情況，不隱瞞審計信息；客觀公正地處理審計中發(fā)現(xiàn)的紀律問題，不偏袒；審計決定的執(zhí)行和審計

27、意見的執(zhí)行全面、及時，沒有延誤；審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)完備，案件結(jié)案。完成，并在適當?shù)臅r候歸檔。（六）嚴格把關(guān)，全面落實三級審查制度。按照國家審計署審計審查標準，我們制定了三級審查制度，對每個審計項目進行審計組、業(yè)務(wù)部門、分管領(lǐng)導三個層次的審查。嚴格檢查審計程序的合規(guī)性、取證材料的準確性、評價的恰當性、處理處罰的客觀公正、整改意見的可操作性，提升審計審查門檻。對審計項目實行審計前、審計中、審計后的全過程審查，促進審計質(zhì)量持續(xù)提高，有效防范審計質(zhì)量風險。以上六項措施保證了審計質(zhì)量。 2005年以來發(fā)出的4份審計調(diào)動處理函和1份審計決定書，審計處理和處罰均符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，未發(fā)生行政訴訟和行政復(fù)議。在

28、今年市局組織的審計質(zhì)量檢查中獲得好評。去年提交的AO申請案獲得了國家審計署2006年度AO案例申請獎，并在市局評選的優(yōu)秀審計項目中獲得二等獎。2、狠抓學習培訓，逐步完善審核員的知識結(jié)構(gòu)良好的審計質(zhì)量控制體系必須由高素質(zhì)的審計干部隊伍實施，才能發(fā)揮應(yīng)有的效果。我們堅持以人為本，加強教育培訓，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，以提高人的綜合素質(zhì)作為提高審計質(zhì)量的切入點。（一）轉(zhuǎn)變認識，樹立終身學習觀念。我們開展創(chuàng)建學習型組織活動，努力改變審核員的知識結(jié)構(gòu)，邊做邊學，邊做邊學，讓學習成為工作中不可缺少的東西，樹立終身學習的理念。今年上半年，被區(qū)委宣傳部、組織黨工委命名為學習型組織。（二）大力推進和建立自主學習激勵機制。

29、我們制定了關(guān)于鼓勵在職干部（職工）深造并取得中高級專業(yè)技術(shù)資格的若干規(guī)定，鼓勵自學。過去三年，審計師的知識結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。我局現(xiàn)有研究生6人，本科生19人。現(xiàn)有高級審計師1人，高級工程師1人，審計師（會計、經(jīng)濟、工程）工程師15人，助理審計師（會計、經(jīng)濟、工程）工程師6人。 8人英語6級。（三）突出重點，堅持教育培訓體系。一是局領(lǐng)導帶頭學習審計業(yè)務(wù)知識，發(fā)揮學習示范作用，特別是克服年齡大、計算機操作不熟練的困難，虛心求教，努力掌握審計的操作技巧管理制度，堅持全員展示。二是邀請市局業(yè)務(wù)處相關(guān)專家和領(lǐng)導講解審計業(yè)務(wù)知識和操作要點，參加市局組織的AO系統(tǒng)培訓，提高審計人員的AO系統(tǒng)操作能力，大大

30、提高提高核數(shù)師學習和應(yīng)用計算機審計的主動性。性形成了一種我想學習，每個人都學習的氛圍。三是成立10余個“互教互學”小組，開展“計算機技術(shù)帶老、審計業(yè)務(wù)帶老”“互教互學”活動，促進互動學習，共同提高，和更新審計人員 有了計算機輔助審計的概念，2006年基本實現(xiàn)了人人都可以使用計算機軟件進行審計，每個項目都用計算機軟件進行審計，目標是在數(shù)據(jù)庫中建立一個完善的電子檔案。3、重視硬件投入，逐步提升審計管理技術(shù)水平大眾若要行善，必先利其器。全面提高審計工作質(zhì)量，必須加快審計信息化建設(shè)，逐步強化審計質(zhì)量控制的手段和基礎(chǔ)。雖然我區(qū)地處全市經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，審計投入與其他區(qū)縣相比較小，但在審計信息化建設(shè)上，我們

31、一直積極主動，愿意花錢。目前，我局已建立審計管理系統(tǒng)，配備便攜式和臺式計算機61臺，計算機輔助審計軟件3個，局域網(wǎng)1個。交貨時間和綜合利用率。改版后，“金山審計網(wǎng)”于去年11月正式開通。（一）在思想認識上，增強審計信息化建設(shè)意識。隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計工作的難度越來越大，對審計工作的要求也越來越高。傳統(tǒng)的人工審計已不能滿足現(xiàn)代審計的需要。計算機審計將成為現(xiàn)代審計的重要手段。發(fā)展方向。面對這一歷史潮流，我們展現(xiàn)了應(yīng)有的職業(yè)發(fā)展敏銳度和審計職業(yè)判斷，清醒地認識到：要實現(xiàn)審計工作的效率、效益和效果，必須大力推進審計信息化建設(shè)，取得扎實的進展。 “加強技術(shù)審查”是“下棋”的一步。（二）在

32、資金安排上，優(yōu)先考慮信息化建設(shè)的需要。 2005年，區(qū)委、區(qū)政府把審計信息化建設(shè)作為提高審計工作質(zhì)量和效率，推動全區(qū)審計工作快速發(fā)展的重要內(nèi)容。審計管理系統(tǒng)率先實現(xiàn)了現(xiàn)場審計實施與市縣審計局審計管理系統(tǒng)的聯(lián)動。（三）積極爭取有關(guān)部門對項目建設(shè)的支持。在審計管理體系建設(shè)中，得到了市局、市局信息中心、區(qū)信息委等相關(guān)部門領(lǐng)導的支持。市局吳銀蝶副局長親自陪同國家審計署計算機技術(shù)中心主任王志宇、軟件處處長云毅、中軟國際高級副總裁王輝到我局視察“金審”一期工程建設(shè)；市局信息中心不僅多次到訪指導“金評”一期工程建設(shè)，還派出技術(shù)人員為我局人員培訓AO系統(tǒng)；區(qū)信委為我局解決了服務(wù)器存儲空間，節(jié)約了建設(shè)成本；區(qū)人

33、事局已為我局招聘。系統(tǒng)管理員。(4)在整體應(yīng)用中，使用OA系統(tǒng)來控制項目的質(zhì)量。一是使用AO軟件進行項目審核。 2006年實施的審計項目均開展了OA立項和審計實施計劃?，F(xiàn)場審核中，審核組從OA下載了與審核項目相關(guān)的法律法規(guī)和專家經(jīng)驗；按要求編制審計日記和審計工作底稿，收集審計證據(jù)；審計項目實施后，在OA系統(tǒng)中形成電子審計檔案，使電子檔案與紙質(zhì)檔案保持一致；整個審計過程通過OA系統(tǒng)進行管理，既規(guī)范了審計業(yè)務(wù)管理的內(nèi)容和程序，又提高了審計質(zhì)量和審計工作效率。去年我局在某鎮(zhèn)下屬資產(chǎn)公司審計中首次使用AO系統(tǒng)與AO系統(tǒng)交互，并充分利用AO系統(tǒng)的各個功能模塊對該公司的電子賬戶進行分析.其他人則使用欺詐手

34、段為挪用和腐敗獲取集體資金。我局迅速將這一重要線索移交有關(guān)部門處理，追回集體經(jīng)濟損失300萬元以上。去年，我局在OA系統(tǒng)建立了50個審計項目，對所有項目實施了現(xiàn)場管理，上傳數(shù)據(jù)包356個，記錄15434次，錄入處理公文2946份，進行計算機審計90次。 以上。二是利用OA系統(tǒng)開展審計工作。按照區(qū)政府關(guān)于建立與被審計單位聯(lián)系制度的實施意見和審計聯(lián)系制度實施細則（試行）的要求，充分運用OA系統(tǒng)的現(xiàn)代審計管理手段，并收集和分析大量信息。審計單位經(jīng)濟運行過程中存在的問題“早發(fā)現(xiàn)、早糾正、早規(guī)范”。僅2006年，就提出審計聯(lián)系意見282條，提供審計咨詢服務(wù)24次，規(guī)范了55個被審計單位的財務(wù)管理制度，調(diào)

35、整了16個被審計單位的違規(guī)資金8080萬元。同時，在全面使用OA系統(tǒng)的過程中，我們在去年底對OA系統(tǒng)進行了兩次小升級，以挖掘OA系統(tǒng)的潛力，服務(wù)于審計工作。一是升級審計聯(lián)絡(luò)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，有利于聯(lián)絡(luò)單位財務(wù)信息的積累，為審計聯(lián)絡(luò)系統(tǒng)的實施提供保障，也為重點審計項目創(chuàng)造條件。二是在OA系統(tǒng)中增加工作計劃管理模塊，要求審核員在OA系統(tǒng)中安排和調(diào)整每周的工作計劃。工作方案實行二級檢查監(jiān)督制度。主任和主管主任每周對部門負責人進行檢查和監(jiān)督。工作計劃的實施情況，并對OA系統(tǒng)的實施情況提出意見；部門負責人對副科長以下審計員每周工作計劃的執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督，并對OA系統(tǒng)的執(zhí)行情況提出意見。通過對OA系統(tǒng)工作

36、計劃執(zhí)行情況的管理和監(jiān)督，鼓勵審計人員按照工作計劃落實工作措施，促進工作的有效實施。四、突出重點環(huán)節(jié)，逐步加強審計工作質(zhì)量控制多年來，我們堅持從基礎(chǔ)做起，提高審核員的素質(zhì)，通過制度和法規(guī)來完善設(shè)備和技術(shù)手段。在具體項目實施中，我們堅持突出重點，嚴格審核程序，狠抓四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（一）認真制定審計計劃。審核方案在審核項目的質(zhì)量控制體系中起“主導”作用。在充分開展審前調(diào)查、積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，科學確定審計目標，實現(xiàn)目標，增強可操作性，然后細化審計內(nèi)容，重點關(guān)注對目標實現(xiàn)有重要影響的審計事項。（二）依法獲取審計證據(jù)。審計證據(jù)由審計機構(gòu)和審計師獲取。用于說明審計事項的真實性，形成審計結(jié)論的依據(jù)。它是審

37、計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是審計審查的重點。因此，我們要求審計人員首先明確審計證據(jù)收集的范圍，有針對性地收集與審計事項有關(guān)的審計證據(jù)；二是明確審計證據(jù)的轉(zhuǎn)化方法，收集能夠證明審計事項的原始資料、相關(guān)文件和實物。原始證據(jù)將原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他易于收集的審計證據(jù)形式，既保證了其證明力，又減輕了審計人員的工作量，提高了審計證據(jù)收集的效率。（三）加強對審計過程的監(jiān)督。堅持落實審計日志制度，為加強審計過程監(jiān)督和現(xiàn)場審計質(zhì)量控制提供有效途徑。雖然目前處于試行階段，審計人員仍存在不少不兼容之處，但經(jīng)過近半年的強行進入，不僅審計人員的自律意識、責任意識、風險意識進一步增強，審計人員也行為規(guī)范進一步完善。提高審計質(zhì)

38、量控制的有效性，保證審計工作質(zhì)量，降低審計風險。（四）提高審計報告質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標的實現(xiàn)和審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化。特別是審計機構(gòu)審計項目質(zhì)量控制辦法實施后，審計報告從審計機構(gòu)的部門業(yè)務(wù)文件轉(zhuǎn)變?yōu)閷ν獍l(fā)布的審計法律文件。這比以前更重要。因此，提高審計報告質(zhì)量已成為提高審計工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)。（五）加強審計整改工作。審計整改的完成是審計結(jié)果落實的最終體現(xiàn)。要切實加強黨政領(lǐng)導批示、審計決定整改、審計發(fā)現(xiàn)問題整改、審計意見和建議采納、對移交紀委案件的跟蹤監(jiān)督檢查和司法機關(guān)。鞏固審計成果、擴大審計影響的具體措施，有力推動有關(guān)部門和單位建立健全規(guī)章制度，提高經(jīng)營管理水平，達到標本兼

39、治的效果。（二）對審計質(zhì)量管理的思考我們在審計質(zhì)量管控方面取得了一些有益的實踐，但隨著審計法制建設(shè)的不斷完善和審計領(lǐng)域的不斷拓展，審計質(zhì)量管控必然會面臨許多新的問題，需要我們不斷總結(jié)和深化。探索 。1.創(chuàng)新理念，提高對實施審計項目質(zhì)量管理體系重要性的認識。審計項目的質(zhì)量是整個審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。與項目質(zhì)量相關(guān)的因素很多，如審核員的因素、管理體系的質(zhì)量、審計環(huán)境的質(zhì)量等。保障審計工作深入開展的重要手段。一是促進審計項目質(zhì)量整體水平的提高。目前影響工程質(zhì)量的原因有很多。從整個項目實施過程來看，如前期調(diào)查不充分、控制評價利用率低、現(xiàn)場審計深度難以控制、現(xiàn)場審計信息不能充分反映、審計程序不完善等.等等

40、，多年來，上述問題因人而異，在每個審計項目中或多或少。在管理制度不完善、審計要求不明確、職責不充分的情況下，審計質(zhì)量的高低只能取決于審計人員的經(jīng)驗積累、業(yè)務(wù)能力和責任感。但是，這種依賴的風險很大。因此，有必要建立一套比較完整的項目質(zhì)量管理體系，對審計項目實施過程中的審計行為施加一定的約束，減少行為的隨意性，減少行為的不作為，減少缺乏行為，并通過系統(tǒng)提升項目質(zhì)量。整體提升水平。二是減少審計項目責任的不確定性帶來的錯誤。從目前的審計項目評價來看，一般停留在對審計程序、備案程序和文件格式的評價上。很難評估項目的深度和項目的風險。雖然有責任追究制度，但由于責任難以衡量，缺乏對責任的反饋是正常渠道，而且

41、反饋周期不固定，具有一定的偶然性，所以實際上很難真的調(diào)查。因此，為了提高項目的質(zhì)量，我們不能專注于問責制。我們必須建立相對科學的質(zhì)量管理體系，通過該體系達到預(yù)期的審核質(zhì)量。三是杜絕審計人員私下行為。審計工作與其他工作一樣，也是在社會背景下進行的，不可避免地受到社會方方面面的影響。審計機構(gòu)也存在廉政建設(shè)問題，監(jiān)管腐敗危害更大。廉政建設(shè)任務(wù)更加重要。在審計實務(wù)中，由于個別審計人員的政治素質(zhì)較低，通過審計進行交易的情況并不少見，影響了審計機構(gòu)的形象。建立相對嚴格的項目質(zhì)量管理體系，可以在一定程度上約束審計人員的行為，規(guī)范審計人員嚴格執(zhí)行程序、履行職責，使一些不反映審計問題、與被審計單位溝通不正常的行

42、為受到限制，甚至變得不可能。審計項目質(zhì)量管理的定位應(yīng)該是：既可以約束和控制審計人員的違規(guī)行為，又要給審計人員一定的發(fā)展空間，對每個人的成績和過失有比較明確的衡量標準，從而激發(fā)審計。員工的積極性和責任感得到強化。2、創(chuàng)新制度，把握工程質(zhì)量管理體系建設(shè)的若干原則。實施項目質(zhì)量管理體系對審計項目實施的程序和方法具有重要意義，是提高項目質(zhì)量的基礎(chǔ)。在系統(tǒng)建設(shè)過程中，應(yīng)牢記以下原則：一是規(guī)律性原則。項目質(zhì)量管理體系包括三個基本要素。一是明確審計項目實施的規(guī)章制度和違反規(guī)章制度的責任。二是要明確審計項目質(zhì)量的規(guī)則和標準。該標準目前可能不可用。可能不是每個項目都能實現(xiàn)。這是一個需要每個審計項目的基準。三是要

43、明確審計項目質(zhì)量評價規(guī)則。項目質(zhì)量管理的實施需要嚴格的考核，考核過程需要有規(guī)章制度和考核標準。評估程序和評估結(jié)果的應(yīng)用。合規(guī)性原則要求項目質(zhì)量管理體系嚴謹、科學，與審計項目具有很強的合規(guī)性。二是可操作性原則。項目質(zhì)量管理體系約束了相對復(fù)雜的審計過程。從某種意義上說，這個過程無法完全控制。不確定因素很多，系統(tǒng)不可能窮盡所有的可能性。因此，制度的制定應(yīng)提倡對項目的整體把握，盡可能減少繁瑣的細節(jié)，注意突出審計效益，減少對枝葉問題的約束，注意項目的簡單性和可行性。審計行為要求，避免因要求過高而增加審計無效工作量。審計費用大。三是審計風險防范原則。制定項目質(zhì)量管理體系，防范審計風險是一項重要內(nèi)容。近年來

44、，隨著經(jīng)濟體制改革，一方面審計對象多樣化，對審計工作的要求越來越高。另一方面，改革促進了一些政策法規(guī)的建立和完善。需求也從平面發(fā)展到三維層次。此外，政務(wù)公開和審計還要求審計工作能夠經(jīng)得起糾正和監(jiān)督。這些新時期審計環(huán)境的變化和發(fā)展在一定程度上增加了審計風險，要求審計機構(gòu)應(yīng)對審計規(guī)范化和法制化。因此，在建立和完善審計質(zhì)量管理體系的過程中，首先要提高審計風險防范要求。四是明確審計責任原則。審計項目質(zhì)量管理的實質(zhì)，從某種意義上說，就是在審計過程中落實審計責任。在這里，責任有兩個含義。一是根據(jù)項目方案的設(shè)置，明確各審計階段審計組的職責。根據(jù)審計項目分工，明確各審計員在項目審計中的職責。通過落實審計責任，

45、減少審計過程的隨機性和“情緒化”性質(zhì)，鼓勵審計團隊和審計團隊的每一位成員盡職盡責。五是易實施、易考核的原則。評估是審計項目質(zhì)量管理的一個非常重要的方面。管理目標的最終實現(xiàn)必須通過評估來確定，每個審計項目的優(yōu)劣也必須通過評估來確定。因此，評估工作是否科學，公平與否。項目質(zhì)量評估的實施非常重要，它要求項目質(zhì)量管理中的內(nèi)容要具體明確、易于實施、易于評估，一些目前比較模糊、模糊、有爭議的內(nèi)容可以暫時擱置，經(jīng)過一段時間重新納入期間的討論，使項目質(zhì)量評估可行、有效，從而促進項目質(zhì)量管理的實施。3、創(chuàng)新思維，注意實施項目質(zhì)量管理過程中應(yīng)注意的幾個問題。一是解決制度管理和人的主觀能動性問題。審計項目的實施不同

46、于生產(chǎn)線，易于量化，便于系統(tǒng)管理。這是審核組全體成員共同努力的過程。在這個過程中，審計人員的經(jīng)驗、審計人員的專業(yè)性、審計人員的主觀能動性是任何制度都不能限制的，而這些往往在審計過程中起著非常重要的作用。因此，在實施工程質(zhì)量管理時，應(yīng)注意解決系統(tǒng)管理問題，充分發(fā)揮人的主觀能動性。根據(jù)工作軌跡，既規(guī)范了審計行為，有效防范了審計風險，又給了審計人員一定的發(fā)展空間，讓大家的審計智慧得到充分發(fā)揮，每位審計人員的發(fā)展、成就和過失都有扮演的角色。一個明顯的結(jié)果，從而促進整個審計工作的規(guī)范、深化和發(fā)展。二是解決制度管理與審計實踐活動的兼容問題。當前的審計工作正處于傳統(tǒng)審計理念和審計方法轉(zhuǎn)變的時期。審計項目質(zhì)量

47、管理體系的建立和完善應(yīng)適應(yīng)當前的審計實踐。既要適合目前審計工作力量不足的情況，又不能過于繁瑣而限制審計過程。要在轉(zhuǎn)型期夯實理念創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)，鼓勵審計人員向更科學、更先進、更有利于發(fā)展滯后的審計和管理制度的方向努力而超越審計實務(wù)，都會影響審計師工作能力的發(fā)揮，不利于審計事業(yè)的發(fā)展。三是解決審計項目質(zhì)量管理和信息化建設(shè)問題。在審計項目質(zhì)量管理中，過程控制和環(huán)節(jié)控制非常重要。如何將計算機控制的優(yōu)勢應(yīng)用到審計過程和環(huán)節(jié)控制中，是提高工程質(zhì)量控制的新課題?，F(xiàn)在，計算機在審計工作中的應(yīng)用已經(jīng)比較穩(wěn)定。走出計算機應(yīng)用初級階段后，將計算機應(yīng)用與審計過程控制有機結(jié)合起來應(yīng)該是可行的。推進審計項目質(zhì)量管理的

48、技術(shù)手段。參考1 審計法。2審計法實施條例。3 國家審計基本準則。4審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）。5國家審計署2003-2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃。6“推進審計創(chuàng)新，提高審計質(zhì)量”，審計長于2004年5月19日回答經(jīng)濟日報記者提問。7 HYPERLINK :/search.dangdang /search.aspx?catalog=01&key2=任有泉 t _blank 任有權(quán).審計項目過程管理和質(zhì)量控制研究。8審計執(zhí)法程序與審計操作技巧與審計工程質(zhì)量控制實戰(zhàn)書（文化音像）。92004年審計機構(gòu)審計項目質(zhì)量控制措施實施手冊（銀影音）。新農(nóng)村建設(shè)政府投資項目效益審計研究摘要“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)

49、展，推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)”提高到新高度，“解決好三農(nóng)問題，事關(guān)全社會大局。全面建成小康社會，必須始終作為全黨工作的重中之重。金山區(qū)地處西南遠郊，是我市新農(nóng)村建設(shè)政策最直接的受益者。我區(qū)各級政府部門是惠農(nóng)政策的執(zhí)行者。對投資項目實施效益審計是一項義務(wù)。新農(nóng)村建設(shè)項目審計包括兩個層次，一是我區(qū)局實施的全區(qū)重大實物項目投資審計，二是我區(qū)現(xiàn)組織實施的對我區(qū)鎮(zhèn)級政府投資項目的委托審計。由鎮(zhèn)審計部門執(zhí)行。本研究從分析當前新農(nóng)村建設(shè)項目管理中的薄弱環(huán)節(jié)，如何提高我區(qū)局投資審計工作質(zhì)量，加強對鎮(zhèn)級政府投資項目的審計指導，探討政府投資項目有效性評價指標和審計。模型。關(guān)鍵詞：新農(nóng)村建設(shè)投資項目效益審計研究一、開

50、展新農(nóng)村建設(shè)政府投資項目效益審計的必要性（一）新農(nóng)村建設(shè)中政府投資項目及其建設(shè)管理現(xiàn)狀一、項目特點：新農(nóng)村建設(shè)政府投資項目主要是服務(wù)于農(nóng)村發(fā)展的非營利性公益項目，其中大部分是基礎(chǔ)設(shè)施項目。這些投資項目規(guī)模大，往往由多個中小型項目組成。計劃一次，分步實施。2、資金特點：投資于農(nóng)村政府投資項目的資金受益于國家惠農(nóng)政策和新農(nóng)村建設(shè)規(guī)劃建設(shè)。資金主要來自上級財政和本級財政。資金來源多層次多元化，流通環(huán)節(jié)復(fù)雜。配套資金籌集難、資金落實難、資金管理不力。3、項目管理現(xiàn)狀：農(nóng)村政府投資項目多為中小規(guī)模，管理方式往往較為簡單。項目前期工作簡單化，施工方往往“以估算代估算”，缺乏項目可行性研究和完整的工程設(shè)計。

51、文件；簡化定價和外包招標程序，但設(shè)計變更較多，工程簽證較多，投資項目突破性較多，工程審核往往由社會中介機構(gòu)完成。4、管理主體現(xiàn)狀：項目投資主體眾多，管理主體多且多樣化，而負責項目實施的建設(shè)單位往往缺乏投資約束機制，缺乏相關(guān)控制主體和程序，投資控制習慣于使用足夠的量你估計或完成的項目越多越好。此外，項目法人變更較多，兼職管理人員現(xiàn)象普遍，導致項目法人制度不完善，部門管控不完善，不時進行行政干預(yù)。（二）新農(nóng)村建設(shè)政府投資項目實施效益審計的必要性一、社會主義新農(nóng)村建設(shè)需要開展投資效益審計新農(nóng)村建設(shè)政府投資項目是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟、改善農(nóng)民生活的核心項目，是推進新農(nóng)村建設(shè)的基礎(chǔ)，包括農(nóng)業(yè)、生態(tài)環(huán)境、農(nóng)民生活

52、、農(nóng)村教育、文化、衛(wèi)生等方面。相對而言，這些項目投資大、風險大、影響大，都關(guān)系到老百姓的“民心工程”。一旦決定，將影響區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和農(nóng)民生活質(zhì)量。如果決策正確合理，方案先進可行，不僅會取得巨大的社會效益和經(jīng)濟效益，還能使農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率提高一倍，為農(nóng)民創(chuàng)造便利、舒適、優(yōu)質(zhì)的生活環(huán)境。 .但是，如果項目因決策不科學而失敗，將不再帶來生產(chǎn)力和社會經(jīng)濟效益，而是沉重的財政負擔，資源環(huán)境的破壞和污染，制約農(nóng)村發(fā)展，甚至整個生態(tài)系統(tǒng)的失衡。實施政府投資項目效益審計，推動和監(jiān)督新農(nóng)村建設(shè)項目，是基層審計機構(gòu)的一項緊迫而重要的工作，是提高社會主義新農(nóng)村建設(shè)整體水平的需要。2、嚴格規(guī)范的工程項目管理需

53、要投資效益審計從近年一些農(nóng)村政府投資項目和財政專項資金的經(jīng)濟效益審計來看，我們認為隨著國家對農(nóng)村建設(shè)政策的傾斜，投資力度的逐步加大，新農(nóng)村建設(shè)整體水平的提高。 ，必然要求農(nóng)村基層政府對資金使用實施嚴格的項目管理和規(guī)范。必須遵循國家規(guī)定的基本建設(shè)程序：嚴格的項目審批制度、嚴格的政府采購制度、嚴格的項目評價制度和嚴格的項目管理制度。決策簡單、管理不嚴、制度不完善、制度不完善等現(xiàn)狀，必然導致低水平重復(fù)建設(shè)，甚至嚴重影響地方經(jīng)濟質(zhì)量和結(jié)構(gòu)調(diào)整。這些現(xiàn)象與國家倡導的“科學發(fā)展觀”不符，必須杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。為此，新農(nóng)村建設(shè)項目審計必須實現(xiàn)審計理念、方法和目標的轉(zhuǎn)變：從真實合法的審計到投資效益審計，從事

54、后審計到全程跟蹤審計，從微觀領(lǐng)域向宏觀層面轉(zhuǎn)變。通過對建設(shè)過程中工程和資金管理全過程的全方位監(jiān)督和評估，使項目管理更加嚴格，財務(wù)建設(shè)資金支出更加科學。二、關(guān)于新農(nóng)村建設(shè)政府投資項目實施效益審計若干問題的探討（一）政府投資項目效益審計的概念將審計的一般活動劃分為財務(wù)審計和效益審計是目前國際審計的分類方法。世界各國對效益審計有不同的解釋和定義。效益審計“三要素”理論是效益審計的代表理論。美國審計總署和國際審計師協(xié)會制定的指南比較了幾種公認的福利審計定義。美國總審計署1994年頒布的政府審計準則將效益審計分為經(jīng)濟與效率審計和項目審計，指出經(jīng)濟與效率審計包括：確定被審計單位是否經(jīng)濟有效地獲得、保護、并

55、利用其資源； 確定導致低效或浪費的原因； 判斷主體是否遵守經(jīng)濟和效率方面的法律法規(guī)。項目審計包括： (1) 確定達到立法或其他當局規(guī)定的結(jié)果或利益的程度； (2) 確定組織、計劃、活動或功能的有效性； (3) 確定一個實體是否遵守適用于該項目的法律法規(guī)。國際部門審計師協(xié)會將效益審計定義為： 審查運營或項目以確定結(jié)果是否與既定目標一致，以及運營或項目是否按預(yù)期執(zhí)行；評估資源率；確定是否制定了衡量效率的操作標準；理解 應(yīng)識別、分析和與負責實現(xiàn)既定操作標準的人員溝通與標準的偏差；應(yīng)確定要實施的糾正措施。國家審計署審計長將效益審計定義為：審計部門從一定的層面對資源的消耗及其結(jié)果進行評價，并對存在的問題

56、提出建議和對策。他認為效益審計有三個目標：一是效率，即經(jīng)濟，即以較少的投入取得良好的經(jīng)濟效果；二是效率，即勞動投入與產(chǎn)出的比例要合理；第三，效果，即一個動作本身最終會產(chǎn)生好的結(jié)果。政府對新農(nóng)村建設(shè)的投入是公共財政總支出的重要組成部分。指政府在公共投資領(lǐng)域的支出，這些投資主要用于國家經(jīng)濟發(fā)展的非競爭性和具有戰(zhàn)略意義的項目。主要包括農(nóng)村市政基礎(chǔ)設(shè)施項目、水利工程、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)科技項目和農(nóng)業(yè)工程項目。綜合以上討論，我們認為新農(nóng)村政府投資項目效益審計是指政府審計機構(gòu)和審計人員按照一定標準對新農(nóng)村建設(shè)項目實現(xiàn)經(jīng)濟、效率和效果的程度和方式進行的評價。 .以促進提高投資效率為目的的審計活動。（二）政府投資項

57、目效益審計目標一、項目效益審計的總體目標從效益審計三要素來看，我國政府投資項目效益審計的目標是評價投資活動引起的公共財政支出的經(jīng)濟性、效率和效益（財政支出效益）。經(jīng)濟、效率和有效性是績效審計的總體目標。效益審計是政府審計發(fā)展的必然趨勢，是審計發(fā)展的高級階段。效益審計已成為現(xiàn)代審計的主流和現(xiàn)代管理方法不可或缺的組成部分。這是世界政府審計歷史發(fā)展的規(guī)律。審計署關(guān)于開展效益審計的發(fā)展規(guī)劃的決定，符合審計發(fā)展規(guī)律和我國經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。我們認為，符合我國國情的效益審計的總目標，除了上述經(jīng)濟、效率和效益外，還應(yīng)結(jié)合我國宏觀經(jīng)濟政策和新農(nóng)村建設(shè)，包括環(huán)保、合規(guī)等。 .合規(guī)是指遵守法律法規(guī)。將合規(guī)作為效益

58、審計的目標之一，是因為無論從事何種類型的審計業(yè)務(wù)，審計人員都有責任關(guān)注不合規(guī)問題。二是我國國情和農(nóng)業(yè)國情決定了依法合規(guī)審計必須作為效益審計的內(nèi)容。遵紀守法是基層政府部門履行職責的基礎(chǔ)。效益審計必須在真實賬戶的基礎(chǔ)上進行，不能“假賬實算”。當前，我國基層政府部門違規(guī)事件時有發(fā)生，審計機關(guān)在反腐倡廉中肩負著重要使命。效益審計應(yīng)與反腐敗斗爭相結(jié)合。環(huán)境性是指項目與周邊環(huán)境的和諧共生。當前，新農(nóng)村建設(shè)必須走科學發(fā)展道路，轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，提高發(fā)展質(zhì)量，落實“五個總體”，使經(jīng)濟社會發(fā)展走上全面協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道?？沙掷m(xù)發(fā)展。政府審計機構(gòu)在進行項目效益審計時，應(yīng)注意項目的環(huán)境性質(zhì)。2、項目效益審計的具體目標新農(nóng)村

59、建設(shè)項目效益審計的目標可以分解為以下三個方面：（一）促進農(nóng)村基層政府投資資金合理有效使用，避免低水平重復(fù)建設(shè)。通過檢查投資資金的分配、管理和使用情況，效益審計可以發(fā)現(xiàn)資金分配和使用中的問題，糾正資金使用和核算中違反財務(wù)紀律和項目管理程序的問題，促進建設(shè)部門管理用好政府項目資金，確保資金按時足額分配，確保資金使用真實、合法、有效。在真實性和合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，績效審計還應(yīng)審計資金使用是否達到預(yù)期效益。因為基金使用的真實性和合法性并不代表其使用的合理性和有效性。由于決策錯誤，必然導致資金的極大浪費。因此，開展績效審計，要以投資決策為核心，以項目審計為依據(jù)，以資金為主線，檢查相關(guān)政策落實情況，促進資

60、金合理有效使用。 .（二）加強權(quán)力制約和監(jiān)督，用效益審計推動廣大干部更好地貫徹“ HYPERLINK %20%20%20%20:/%20%20%20%20taihudx%20%20%20%20/Article/ShowArticle.asp?ArticleID=94 t _blank 權(quán)力為民用、情為民、效益為民”。在現(xiàn)行體制下，農(nóng)村基層政府的權(quán)力相對集中，不僅擁有決策權(quán)和項目執(zhí)行權(quán)，還擁有監(jiān)督權(quán)。因此，同級政府部門自主監(jiān)督，既是裁判，又是運動員，沒有完整、科學、有效的監(jiān)督制度對其進行約束。黨的十七大提出要加強權(quán)力制約和監(jiān)督，政府投資效率審計要充分發(fā)揮權(quán)力制約和監(jiān)督作用。（3）規(guī)范項目管理，提