小企業(yè)會(huì)計(jì)制度樣本教材

1、-小企業(yè)會(huì)計(jì)制度拔福建林業(yè)職業(yè)技澳術(shù)學(xué)院2012年8月致 同 學(xué)親愛的同學(xué)：你好!伴歡迎你學(xué)習(xí)壩小企業(yè)會(huì)計(jì)制度耙課程。熬通過本課程的學(xué)熬習(xí)過程中，跋希望你具備安小企業(yè)邦資產(chǎn)挨、板負(fù)債凹、柏所有者權(quán)益版、襖收入骯、費(fèi)用、利潤業(yè)擺務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算吧和賬務(wù)處理傲的能力扮，板并岸具有矮完整地編制資產(chǎn)笆負(fù)債表、利潤表班和現(xiàn)金流量表和矮報(bào)表附注奧的能力啊。礙一、在學(xué)習(xí)本課八程之前，希望你伴能夠了解本課程挨的學(xué)習(xí)內(nèi)容藹本課程以會(huì)計(jì)人氨員工作內(nèi)容為參班照系，按照工作邦過程對課程內(nèi)容傲進(jìn)行排序。昂本書根據(jù)小企翱業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的拜主要變化，結(jié)合埃小企業(yè)的日常經(jīng)吧濟(jì)活動(dòng)，具體介扳紹了小企業(yè)主要艾業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理挨、重要變化

2、，并跋以實(shí)例予以解釋吧。巴二、希望你在學(xué)擺習(xí)過程中能夠做癌到1、主動(dòng)學(xué)習(xí)愛你是學(xué)習(xí)的主體敗，職業(yè)的成長需哎要主動(dòng)學(xué)習(xí)，需傲要你自己積極地敖參與實(shí)踐。在學(xué)捌習(xí)過程中，你可巴以參與學(xué)習(xí)目標(biāo)百的自我設(shè)計(jì)，參百與學(xué)習(xí)效果的自岸我評價(jià)。班希望你能夠多查霸閱的典型會(huì)計(jì)案霸例和會(huì)計(jì)資料，皚并進(jìn)行自我訓(xùn)練骯與強(qiáng)化，培養(yǎng)查鞍閱、收集、分析挨與運(yùn)用相關(guān)信息暗的能力。當(dāng)然老暗師會(huì)盡力為你們艾提供一切幫助。背只有在行動(dòng)中主按動(dòng)地學(xué)習(xí)，才能凹更好地獲得職業(yè)半能力，因此，你俺自己才是實(shí)現(xiàn)有安效學(xué)習(xí)的關(guān)鍵所扮在。巴2、參與會(huì)計(jì)工把作實(shí)踐頒你可以利用寒暑敗假，到小企業(yè)中拜去，主動(dòng)參與到佰的會(huì)計(jì)核算中，白多學(xué)多問,這樣藹你不僅

3、能真正掌半握這門學(xué)科，還澳能真正領(lǐng)悟到職扳場中的人際關(guān)系霸,可以提高你以捌后的工作能力和鞍處理人際關(guān)系 笆，能更快更好地吧融入到工作中去礙.。捌同學(xué)們，預(yù)祝你哀學(xué)習(xí)取得成功，愛早日成為一名優(yōu)版秀的會(huì)計(jì)師。疤 編 耙 者般 邦 2012 安年8 月前 言邦“皚國家示范性高職擺院校建設(shè)項(xiàng)目計(jì)搬劃骯”白骨干高職院校建藹設(shè)項(xiàng)目的啟動(dòng)，罷標(biāo)志著我國高等叭職業(yè)教育進(jìn)入了班一個(gè)新的發(fā)展階安段。根據(jù)國家按中長期教育改革澳和發(fā)展規(guī)劃綱要襖（2010年半2020年）壩、教育部關(guān)于暗全面提高高等職辦業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量岸的若干意見（辦教高2006礙16號(hào)）、敗教育部、財(cái)政部癌關(guān)于實(shí)施國家示愛范性高等職業(yè)院昂校建設(shè)計(jì)劃，加

4、礙快高等職業(yè)教育吧改革與發(fā)展的意鞍見（教高2艾00614號(hào)岸）、教育部、辦財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一矮步推進(jìn)案“阿國家示范性高等扳職業(yè)院校建設(shè)計(jì)奧劃巴”半實(shí)施工作的通知百（教高20爸108號(hào)）等八文件精神要求，半在啊“背做中學(xué)，學(xué)中做盎”巴教學(xué)理念的指導(dǎo)捌下，采用工作過安程導(dǎo)向的芭“澳典型工作任務(wù)分岸析法吧”拔和埃“哎實(shí)踐專家訪談會(huì)班”笆等技術(shù)方法，通案過整體化的職業(yè)拜資格研究，按照阿“敖從初學(xué)者到專家罷”靶的職業(yè)成長邏輯叭規(guī)律，經(jīng)過兩年斑多的理性探索與疤實(shí)踐，重構(gòu)了工搬作過程系統(tǒng)化的伴專業(yè)核心課程體把系，組織教師和襖行業(yè)企業(yè)專家編哀寫了本專業(yè)核心笆課程的特色教材捌。礙小企業(yè)會(huì)計(jì)制伴度哎是由職業(yè)典型工巴作

5、任務(wù)轉(zhuǎn)化而來奧的一門學(xué)習(xí)領(lǐng)域扒課程。其先修課伴程為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)白敗、傲跋會(huì)計(jì)技能實(shí)訓(xùn)稗和成本會(huì)計(jì)暗，學(xué)生在學(xué)習(xí)本版課程之前已獲取礙了相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)按計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)與操昂作的技術(shù)與技能百。本學(xué)習(xí)領(lǐng)域課岸程遵循職業(yè)教育案教學(xué)規(guī)律，以實(shí)背際工作任務(wù)為起巴點(diǎn)，以會(huì)計(jì)人員懊的職業(yè)能力為主擺線進(jìn)行設(shè)計(jì)埃。啊通過本課程的學(xué)矮習(xí)過程中，要求白學(xué)生能對小企業(yè)爸資產(chǎn)凹、暗負(fù)債襖、扳所有者權(quán)益安、藹收入拜、費(fèi)用、利潤業(yè)啊務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算懊和賬務(wù)處理叭，般并能完整地編制扳資產(chǎn)負(fù)債表、利唉潤表和現(xiàn)金流量扒表和報(bào)表附注稗。傲本教材由經(jīng)濟(jì)管笆理系王芳擔(dān)任主罷編，由經(jīng)濟(jì)管理芭系高蓉?fù)?dān)任主編疤擔(dān)任副主編，福把建林業(yè)職業(yè)技術(shù)搬學(xué)院院長鄭郁善

6、藹教授對本書的編巴寫提出了許多寶岸貴的意見，在此八表示感謝。由于版編者水平有限，按書中難免有不妥伴之處，歡迎指正哎。搬 編 安 者版 201鞍2年目錄佰第一章 捌總則 / 4扒第二章 版流動(dòng)資產(chǎn) / 擺8拔第一節(jié) 敖貨幣資金 罷/ 8拔第二節(jié) 懊短期投資 / 凹8懊第三節(jié) 佰應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)搬 / 9板第四節(jié) 哎存貨 / 12把第三章 笆小企業(yè)的非流動(dòng)俺資產(chǎn) / 16胺第一節(jié) 疤長期債券投資 笆/ 16翱第二節(jié) 耙長期股權(quán)投資 熬/18巴第三節(jié) 霸固定資產(chǎn) / 安21埃第四節(jié) 邦生產(chǎn)性生物資產(chǎn)案 27班第五節(jié) 捌無形資產(chǎn) / 八28盎第六節(jié) 暗長期待攤費(fèi)用 霸/ 30敗第四章 埃負(fù)債/33白第一

7、節(jié) 隘短期借款 / 安33俺第二節(jié) 白應(yīng)付職工薪酬 氨/ 34埃第三節(jié) 班長期借款 /班 36愛第五章 罷所有者權(quán)益 /把 38爸第六章 鞍收入、費(fèi)用、利白潤 / 42敖第一節(jié) 鞍收入 / 4盎2扒第二節(jié) 皚費(fèi)用 / 44啊第三節(jié) 岸利潤 / 47熬第七章 胺財(cái)務(wù)報(bào)表 / 班52挨 資產(chǎn)負(fù)債傲表 / 52半 利潤表 盎 / 57斑 現(xiàn)金流量稗表 / 60稗第四節(jié) 氨其他報(bào)表 / 笆64第一章 總則頒一、小企業(yè)會(huì)凹計(jì)制度出臺(tái)背翱景襖1.與國際會(huì)計(jì)白慣例趨同的需要唉 把2.落實(shí)黨中央傲、國務(wù)院有關(guān)政跋策的需要 捌我國477萬戶班企業(yè)中，小企業(yè)盎數(shù)量占97.1盎1%、從業(yè)人員搬占52.95%壩、主營

8、業(yè)務(wù)收入半占俺39.34%、拌資產(chǎn)總額占41芭.97%。熬2002年6月氨全國人大發(fā)布了扒中小企業(yè)促進(jìn)八法暗財(cái)政部2004板年4月27日捌關(guān)于印發(fā)小企鞍業(yè)會(huì)計(jì)制度的胺通知（財(cái)會(huì)般20042號(hào)傲）絆于2005年1矮月1日起執(zhí)行。扳 罷2009年9月藹國務(wù)院發(fā)布了捌國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一昂步促進(jìn)中小企業(yè)班發(fā)展的若干意見伴。翱2011年10板月財(cái)政部發(fā)布拌小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則柏疤3. 提高小企壩業(yè)管理水平的需頒要傲小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)俺則加強(qiáng)了操作懊的可行性、減少絆了職業(yè)判斷和主隘觀性，能夠使提胺供的信息更客觀罷、真實(shí)；減少了案會(huì)計(jì)與稅收之間版的差異，有利于骯報(bào)稅。提高會(huì)計(jì)芭信息質(zhì)量，有利八于融通資金，有百利于改善企業(yè)形

9、唉象。 癌二、小企業(yè)會(huì)計(jì)鞍準(zhǔn)則的適用范圍奧本制度適用于在般中華人民共和國叭境內(nèi)設(shè)立的不對癌外籌集資金、經(jīng)敖營規(guī)模較小的企八業(yè)。 耙這里的案“般不對外籌集資金半”半是指不公開發(fā)行傲股票和債券：瓣“扒經(jīng)營規(guī)模較小氨”胺則是中小企業(yè)稗標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定笆(國經(jīng)貿(mào)中小企扳耙2003耙八43俺號(hào)文件)中界定盎的小企業(yè)，不包背括以個(gè)人獨(dú)資及捌合伙形式設(shè)立的笆小企業(yè)。昂小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)具斑體為：1、工業(yè)叭。職工數(shù)300暗人以下，銷售額版3000萬元以埃下，資產(chǎn)總額4敖000萬元以下耙。隘2、建筑業(yè)。職霸工數(shù)600人以百下，銷售額30艾00萬元以下，敗資產(chǎn)總額400阿0萬元以下。罷3、批發(fā)和零售澳業(yè)。零售業(yè)小型凹企業(yè)職

10、工數(shù)10罷0人以下，銷售埃額1000萬元拜以下，批發(fā)業(yè)小霸型企業(yè)職工人數(shù)邦100人以下，芭銷售額3000哎萬元以下。扮4、交通運(yùn)輸和斑郵政業(yè)。交通運(yùn)八輸小型企業(yè)職工罷人數(shù)500人以愛下，銷售額30傲00萬元以下。矮郵政業(yè)小型企業(yè)隘職工人數(shù)400百人以下，銷售額鞍3000萬元以辦下。埃5、住宿和餐飲絆業(yè)。職工數(shù)40芭0人以下，銷售辦額3000萬元藹以下。拔（三）符合中耙小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)稗規(guī)定所規(guī)定的班微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的案企業(yè)參照執(zhí)行本扳準(zhǔn)則。 案（四）小企業(yè)中絆的三類例外情形半， 這三類小企板業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企案業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，巴不得執(zhí)行本準(zhǔn)則絆1.股票或債券岸在市場上公開交哀易的小企業(yè)；靶2.金融機(jī)構(gòu)或鞍其他

11、具有金融性把質(zhì)的小企業(yè)斑。唉包括:非上市小瓣型金融機(jī)構(gòu)，具熬有金融性質(zhì)的小伴型基金， 如小胺型投資基金等。愛3. 企業(yè)集團(tuán)捌內(nèi)的母公司和子拔公司疤企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敖第33 號(hào)氨擺合并財(cái)務(wù)報(bào)表爸第四條規(guī)定：只吧要存在子公司的叭企業(yè)， 不論規(guī)半模大小， 都應(yīng)案編制合并財(cái)務(wù)報(bào)頒表；板企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則澳第33 號(hào)隘骯合并財(cái)務(wù)報(bào)表奧第十二條規(guī)定：耙“翱母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一埃子公司所采用的爸會(huì)計(jì)政策。鞍【提示】母公司鞍和子公司均指在癌中華人民共和國安境內(nèi)依法設(shè)立的按企業(yè)，不涉及在扮中華人民共和國八境外依照國外法跋律設(shè)立的企業(yè)。鞍即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的把母公司是外國企扳業(yè)，其在中華人岸民共和國境內(nèi)的跋子公司，把如果在企業(yè)規(guī)模澳上

12、根據(jù)中小企業(yè)懊劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定屬瓣于小企業(yè)，該小啊企業(yè)可以執(zhí)行企柏業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也襖可以執(zhí)行本準(zhǔn)則礙。哎三、小企業(yè)會(huì)計(jì)凹制度主要亮點(diǎn)擺簡化會(huì)計(jì)核算要靶求；盎減少稅會(huì)差異與俺稅法高度一致；澳與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)八則相協(xié)調(diào)骯（一）簡化核算敖要求扮1.資產(chǎn)采用歷百史成本計(jì)量，不礙計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)啊備；佰 2.長期股權(quán)爸投資僅采用成本埃法，取消了權(quán)益扮法；斑 3.資本公積邦僅核算資本溢價(jià)伴（股本溢價(jià)）；版4.融資租入固扒定資產(chǎn)的入賬價(jià)凹值按照租賃合同暗約定的付款總額背和相關(guān)稅費(fèi)等確捌定。翱5.利息收入和傲利息費(fèi)用按票面伴利率計(jì)算，不按背實(shí)際利率計(jì)算；背6.所得稅采用佰應(yīng)付稅款法；版7.外幣財(cái)務(wù)報(bào)俺表一律采用資產(chǎn)氨負(fù)債

13、表日匯率折俺算，不產(chǎn)生外幣按報(bào)表折算差額；版8.會(huì)計(jì)政策變澳更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更背正一律采用未來按適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)辦處理。叭9.財(cái)務(wù)報(bào)表包暗括資產(chǎn)負(fù)債表、扒利潤表、現(xiàn)金流挨量表和附注，不皚要求編制所有者拌權(quán)益變動(dòng)表。隘（二）減少了稅昂會(huì)差異與稅法高爸度協(xié)調(diào)芭1.不計(jì)提減值笆準(zhǔn)備；敗2.固定資產(chǎn)折熬舊、無形資產(chǎn)攤盎銷、長期待攤費(fèi)唉用攤銷考慮稅法板的規(guī)定，與稅法扳一致。四、會(huì)計(jì)科目啊順序號(hào)斑編號(hào)拜會(huì)計(jì)科目名稱骯一、資產(chǎn)類扮1凹1001岸庫存現(xiàn)金盎2隘1002擺銀行存款唉3骯1012扒其他貨幣資金胺4拔1101挨短期投資翱5藹1121百應(yīng)收票據(jù)半6白1122八應(yīng)收賬款翱7白1123柏預(yù)付賬款扮8唉1131熬

14、應(yīng)收股利藹9芭1132拔應(yīng)收利息吧10扳1221佰其他應(yīng)收款唉11佰1401頒材料采購百12把1402霸在途物資擺13爸1403巴原材料岸14半1404案材料成本差異搬15鞍1405懊庫存商品盎16敗1407昂商品進(jìn)銷差價(jià)巴17頒1408八委托加工物資捌18傲1411哀周轉(zhuǎn)材料靶19背1421岸消耗性生物資產(chǎn)拌20安1501百長期債券投資艾21巴1511扒長期股權(quán)投資佰22安1601般固定資產(chǎn)鞍23罷1602吧累計(jì)折舊唉24安1604阿在建工程邦25癌1605敗工程物資襖26哀1606板固定資產(chǎn)清理瓣27稗1621百生產(chǎn)性生物資產(chǎn)暗28半1622鞍生產(chǎn)性生物資產(chǎn)絆累計(jì)折舊跋29昂1701稗無形

15、資產(chǎn)藹30把1702熬累計(jì)攤銷搬31芭1801般長期待攤費(fèi)用矮32熬1901搬待處理財(cái)產(chǎn)損溢哀二、負(fù)債類絆33靶2001艾短期借款哀34班2201扒應(yīng)付票據(jù)耙35笆2202叭應(yīng)付賬款骯36盎2203氨預(yù)收賬款伴37傲2211絆應(yīng)付職工薪酬懊38啊2221扮應(yīng)交稅費(fèi)把39吧2231八應(yīng)付利息耙40吧2232奧應(yīng)付利潤疤41扮2241柏其他應(yīng)付款襖42疤2401艾遞延收益絆43熬2501拔長期借款背44扮2701昂長期應(yīng)付款耙三、所有者權(quán)益壩類澳45澳3001盎實(shí)收資本爸46皚3002阿資本公積澳47伴3101白盈余公積辦48頒3103埃本年利潤扳49俺3104拜利潤分配骯四、成本類八50凹400

16、1皚生產(chǎn)成本擺51八4101伴制造費(fèi)用斑52俺4301絆研發(fā)支出敖53盎4401辦工程施工耙54伴4403吧機(jī)械作業(yè)壩五、損益類斑55熬5001懊主營業(yè)務(wù)收入礙56愛5051板其他業(yè)務(wù)收入八57扒5111絆投資收益壩58鞍5301佰營業(yè)外收入疤59笆5401骯主營業(yè)務(wù)成本佰60把5402岸其他業(yè)務(wù)成本芭61疤5403俺營業(yè)稅金及附加拌62皚5601八銷售費(fèi)用罷63癌5602柏管理費(fèi)用佰64爸5603扒財(cái)務(wù)費(fèi)用案65稗5711澳營業(yè)外支出氨66俺5801芭所得稅費(fèi)用疤第二章 流澳動(dòng)資產(chǎn)罷小企業(yè)的流動(dòng)資稗產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在斑1班年內(nèi)（含爸1霸年）或超過芭1礙年的一個(gè)正常營岸業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、瓣出售或耗用的資

17、辦產(chǎn)（應(yīng)收、產(chǎn)品笆和原料）。安小企業(yè)的流動(dòng)資氨產(chǎn)包括皚:按貨幣資金、短期扒投資、應(yīng)收及預(yù)把付款項(xiàng)、存貨等背。其中，骯 愛貨幣資金包括哀: 靶庫存現(xiàn)金、銀行盎存款和其他貨幣背資金。奧第一節(jié) 貨八幣資金一、內(nèi)容 HYPERLINK t _blank 唉貨幣資金礙是指在企業(yè)生產(chǎn)背經(jīng)營過程中處于 HYPERLINK t _blank 岸貨幣扒形態(tài)的那部分資捌金，按其形態(tài)和板用途不同可分為襖包括 HYPERLINK t _blank 八庫存現(xiàn)金版、 HYPERLINK t _blank 搬銀行存款靶和 HYPERLINK t _blank 阿其他貨幣資金版。它是企業(yè)中最扳活躍的資金， HYPERLINK

18、 t _blank 邦流動(dòng)性瓣強(qiáng)，是企業(yè)的重伴要 HYPERLINK t _blank 懊支付手段班和 HYPERLINK t _blank 氨流通手段吧，因而是 HYPERLINK t _blank 扮流動(dòng)資產(chǎn)艾的審查重點(diǎn)。敖。扳二、庫存現(xiàn)金清敗查的賬務(wù)處理（1）盤虧挨借：待處理財(cái)產(chǎn)百損溢板胺待處理流動(dòng)資產(chǎn)唉損溢 貸：庫存現(xiàn)金埃借：其他應(yīng)收款耙（賠償）八營業(yè)外支出（無案法收回）疤貸：待處理財(cái)產(chǎn)板損溢拔胺待處理流動(dòng)資產(chǎn)拌損溢（2）溢余罷借：庫存現(xiàn)金奧 阿貸：待處理財(cái)產(chǎn)邦損溢懊凹待處理流動(dòng)資產(chǎn)皚損溢敖借：待處理財(cái)產(chǎn)班損溢疤敖待處理流動(dòng)資產(chǎn)罷損溢哀 瓣貸：其他應(yīng)付款哎（賠償）佰營業(yè)外收入（無礙法查

19、明）熬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絆庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)盈澳虧的賬務(wù)處理澳搬企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)扮定進(jìn)行現(xiàn)金清查把，一般采用實(shí)地唉盤點(diǎn)法。對于清瓣查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編背制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告搬單。如果有挪用按現(xiàn)金、白條頂庫絆的情況，應(yīng)及時(shí)胺予以糾正；對于骯超額留存的現(xiàn)金背應(yīng)及時(shí)送存銀行暗。如果賬款不符稗，發(fā)現(xiàn)有待查原暗因的現(xiàn)金短缺或唉溢余，應(yīng)先通過耙“待處理財(cái)伴產(chǎn)損溢”科目核襖算。按管理權(quán)限搬報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分稗別根據(jù)不同的情耙況進(jìn)行處理。氨1.如為現(xiàn)金短癌缺，屬于應(yīng)由責(zé)拔任人賠償或保險(xiǎn)白公司賠償?shù)牟糠职?，?jì)入其他應(yīng)收骯款。屬般于無法查明原因愛的，計(jì)入管理費(fèi)翱用。般2.如為現(xiàn)金溢跋余，屬于應(yīng)支付班給有關(guān)人員或單愛位的，計(jì)入其他拌應(yīng)付款；屬于

20、無矮法查明愛原因的，計(jì)人營巴業(yè)外收入。柏(一)現(xiàn)金盤盈邦時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借記：庫存現(xiàn)金襖貸記：待處理翱財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：敖1)屬于支付給背有關(guān)人員或單位骯的，板借記：待處理財(cái)矮產(chǎn)損溢暗貸記：其他應(yīng)捌付款搬2)屬于無法查伴明原因的，艾借記：待處理財(cái)罷產(chǎn)損溢柏貸記：營業(yè)外絆收入凹(二)現(xiàn)金盤虧拜時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：白借記：待處理財(cái)皚產(chǎn)損溢癌貸記：庫存現(xiàn)版金報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：襖1)屬于應(yīng)由責(zé)班任人賠償或保險(xiǎn)扮公司賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款皚貸：待處理財(cái)爸產(chǎn)損溢岸2)屬于無法查敗明原因的借：管理費(fèi)用哎貸：待處理財(cái)阿產(chǎn)損溢芭第二節(jié) 短按期投資一、確認(rèn)阿短期投資通常具藹有以下三個(gè)特征斑:藹（擺1按）投資目的很明懊確，提

21、高暫時(shí)閑昂置資金的使用效伴率和效益，背 笆也包括以賺取差價(jià)為目的。扒（扳2皚）投資時(shí)間比較鞍短，拜 捌通常不超過埃1 按年。岸（骯3拌）投資品種易變跋現(xiàn)，扒 跋通常投資于二級癌市場上公開交易扒的股票、債券、捌基金等。二、初始計(jì)量板（敖1爸）短期投資的成氨本包括取得短期澳投資支付的購買靶價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)熬。懊相關(guān)稅費(fèi)是指應(yīng)拜負(fù)擔(dān)的各種稅款愛、行政事業(yè)性收辦費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、阿傭金等。巴（鞍2愛）實(shí)際支付的價(jià)巴款中包含的已宣盎告但尚未發(fā)放的氨現(xiàn)金股利或已到熬付息期但尚未領(lǐng)疤取的債券利息，拜不得計(jì)入短期投熬資的成本，應(yīng)當(dāng)耙作為應(yīng)收股利或按應(yīng)收利息單獨(dú)核拜算。三、后續(xù)計(jì)量笆（八1白）絆 拜取得現(xiàn)金股利拔持有

22、期間，被投拌資單位宣告分派胺現(xiàn)金股利時(shí)，按霸照可分得的金額唉，確認(rèn)應(yīng)收股利哎和投資收益。靶 皚 半 哎（瓣2按）佰 靶取得債券利息收爸入氨在應(yīng)付利息日，捌按照債券投資的按票面利率計(jì)算應(yīng)百取得的利息收入哎，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。埃借：應(yīng)收股利或百應(yīng)收利息 貸：投資收益 4.終止確認(rèn)奧（搬1半）出售短期投資皚實(shí)現(xiàn)的投資收益八的確定扳將出售價(jià)款扣除爸該短期投資的賬俺面余額、出售過奧程中支付的相關(guān)扒稅費(fèi)的凈額計(jì)入隘出售當(dāng)期的投資翱收益。拌 壩 按 皚（邦2愛）所出售短期投百資成本的結(jié)轉(zhuǎn)跋把一次性全部出售柏某項(xiàng)短期投資，邦其成本為短期投頒資的賬面余額；百哎部分出售某項(xiàng)短吧期投資，可以比艾照發(fā)出存貨成本

23、按的方法進(jìn)骯行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。藹【例】叭 2唉背13 安年熬3 白月搬1 暗日，甲公司以銀奧行存款購入某上胺市公司股票爸100000岸股，作為短期投埃資，每股成交價(jià)安9.8暗元，其中包括癌0.2叭元為已宣告但尚疤未分派的現(xiàn)金股伴利，另支付相關(guān)搬稅費(fèi)昂4 000安元。叭3凹月扒8般日，甲公司收到哎上市公司發(fā)放的頒現(xiàn)金股利。昂10把月礙25 絆日，甲公司出售爸上述股票，售價(jià)般為矮1000 00癌0 隘元。靶甲公司應(yīng)編制如昂下會(huì)計(jì)分錄藹:骯（跋1哎）購入短期投資敗時(shí)伴:胺借稗:疤短期投資扒 盎 隘 傲964000頒 辦應(yīng)收股利氨 百 霸 哎 20000扳貸矮:瓣銀行存款挨 敗 拜 阿 9840百00熬（氨

24、2皚）收到現(xiàn)金股利芭時(shí)把:佰借暗:哎銀行存款佰 礙 襖 拌 2000按0埃 斑貸般:盎應(yīng)收股利壩 啊 啊 案 20奧000愛（扳3骯）出售短期投資襖 芭 霸 辦 按 俺借擺:斑銀行存款捌 芭 矮 百1000000艾貸邦:扒短期投資罷 翱 笆 愛 9640胺00襖 佰投資收益敗 百 案 藹 360白00安9月跋8埃日上市公司宣告案分派現(xiàn)金股利2跋500元疤第三節(jié) 應(yīng)艾收及預(yù)付款項(xiàng)一、確認(rèn)班（瓣1埃）邦 巴應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)靶是日常生產(chǎn)經(jīng)營般活動(dòng)中發(fā)生的。伴 藹（芭2班）應(yīng)收及預(yù)付款芭項(xiàng)的本質(zhì)是債權(quán)擺。但是，應(yīng)收款稗項(xiàng)最終會(huì)收到貨拔幣資金，預(yù)付賬耙款則是收到所購暗物資或勞務(wù)。矮（罷3頒）應(yīng)收及預(yù)付款版

25、項(xiàng)分為應(yīng)收款項(xiàng)安和預(yù)付賬款。應(yīng)辦收款項(xiàng)為吧“癌別人欠錢，斑 白但錢尚未收到按”擺，包括哀: 叭應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收氨賬款、應(yīng)收股利澳、應(yīng)收利息和其愛他應(yīng)收款等八; 骯預(yù)付賬款為奧“哀將錢預(yù)先付給對跋方癌”凹，絆 班但目的是為了取暗得實(shí)物而不是重八新收回現(xiàn)金。二、應(yīng)收票據(jù)（1）內(nèi)容般日常生產(chǎn)經(jīng)營活稗動(dòng)而收到的商業(yè)瓣匯票（銀行承兌阿匯票和商業(yè)承兌邦匯票）。凹應(yīng)收票據(jù)取得和辦收回與企業(yè)會(huì)計(jì)哎一致拌 擺（拔2跋）取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)巴 捌貸：主營業(yè)務(wù)收啊入傲 搬應(yīng)交稅費(fèi)壩翱應(yīng)交增值稅（銷百項(xiàng)稅額） 借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款?。ò?唉）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)罷藹不附追索權(quán)的情安況借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)

26、阿阿附追索權(quán)的情況借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款扒（哀4拔）商業(yè)匯票背書案轉(zhuǎn)讓以取得物資癌借：材料采購或澳原材料或庫存商懊品八 盎應(yīng)交稅費(fèi)敗熬應(yīng)交增值稅（進(jìn)傲項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款佰（八5礙）商業(yè)匯票到期借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)埃【提示】小企業(yè)版應(yīng)當(dāng)設(shè)置愛“罷應(yīng)收票據(jù)備查簿百”啊，逐筆登記商業(yè)胺匯票的種類、號(hào)唉數(shù)和出票日、票按面金額、交易合埃同號(hào)和付款人、按承兌人、背書人般的姓名或單位名按稱、到期日、背半書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)耙日、貼現(xiàn)率和貼稗現(xiàn)凈額以及收款辦日期和收回金額爸、退票情況等資艾料。哀商業(yè)匯票到期結(jié)叭清票款或退票后稗，在備查簿中應(yīng)霸予注銷。三、.應(yīng)收

27、賬款盎（礙1熬）疤 案應(yīng)收賬款的內(nèi)容板第一，應(yīng)收賬款辦是指因銷售活動(dòng)笆形成的債權(quán)，不暗包括應(yīng)收職工欠胺款、應(yīng)收債務(wù)人骯的利息等應(yīng)收款耙項(xiàng)；哎第二，應(yīng)收賬款哀是指流動(dòng)資產(chǎn)性襖質(zhì)的債權(quán)，不包版括長期的債權(quán)（愛如購買的長期債八券等）；皚第三，應(yīng)收賬款霸是指本企業(yè)應(yīng)收襖客戶的款項(xiàng)，不扳包括本企業(yè)付出翱的各類存出保證隘金，芭 扳如租入包裝物支擺付的保證金等。2）入賬價(jià)值按應(yīng)收賬款的入賬安價(jià)值通常包括銷霸售商品或提供勞跋務(wù)的價(jià)款、增值壩稅，以及代購貨辦方墊付的裝費(fèi)、扮運(yùn)雜費(fèi)等。另外藹，還應(yīng)扣除商業(yè)霸折扣，但包含現(xiàn)礙金折扣等因素。（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款半貸：安 拌主營業(yè)務(wù)收入或斑其他業(yè)務(wù)收入昂應(yīng)交稅費(fèi)八

28、背應(yīng)交增值稅（銷佰項(xiàng)稅額） 銀行存款壩例:艾2011笆年爸1敗月，疤A愛企業(yè)向癌B耙企業(yè)銷售產(chǎn)品一罷批，貨款挨30000靶元，增值稅額半5100扒元，以銀行存款胺代墊運(yùn)雜費(fèi)叭300愛元，款項(xiàng)尚未收艾到。版例靶1捌：按2011叭年般1鞍月，百A扮企業(yè)向吧B礙企業(yè)銷售產(chǎn)品一案批，貨款艾30000霸元，增值稅額吧5100辦元，以銀行存款安代墊運(yùn)雜費(fèi)背300壩元，款項(xiàng)尚未收矮到。埃借：應(yīng)收賬款柏哎B疤企業(yè)絆 絆 伴 胺 愛 礙35400安 瓣貸：主營業(yè)務(wù)收昂入扮 頒 癌 斑 白 安 30000伴應(yīng)交稅費(fèi)拌稗應(yīng)交增值稅（銷笆項(xiàng)懊)霸 盎 耙 背5100凹 辦銀行存款捌 岸 瓣 鞍 吧 挨 昂300瓣四、

29、預(yù)付賬款暗(澳核算與企業(yè)會(huì)計(jì)靶一致絆,邦除了不計(jì)提壞賬暗準(zhǔn)備唉)盎（靶1癌）預(yù)付賬款的內(nèi)搬容扳預(yù)付賬款是指小按企業(yè)按照合同規(guī)把定預(yù)付的款項(xiàng)，暗包括根據(jù)合同規(guī)昂定預(yù)付的購貨款隘、租金、工程款辦等。襖（頒2笆）發(fā)生預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款耙借：在途物資或唉原材料、庫存商鞍品阿應(yīng)交稅費(fèi)笆罷應(yīng)交增值稅（進(jìn)擺項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款銀行存款阿五、其他應(yīng)收款按的內(nèi)容罷(按核算與企業(yè)會(huì)計(jì)八一致扮,壩除了不計(jì)提壞賬笆準(zhǔn)備拜)主要包括:爸（柏1叭）襖 扮應(yīng)收的各種賠款埃；頒（熬2拔）應(yīng)收的出租包案裝物租金；壩（埃3昂）應(yīng)向職工收取半的各種墊付款項(xiàng)鞍；拌（唉4爸）存出保證金，叭如租入包裝物支懊付的押金；佰

30、（斑5板）其他各種應(yīng)收盎、暫付款項(xiàng)。六、壞賬損失絆（拔1哎）壞賬損失確認(rèn)拌的時(shí)點(diǎn)昂壞賬損失應(yīng)在實(shí)班際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，敖而不是預(yù)計(jì)或預(yù)哎期發(fā)生時(shí)確認(rèn)拜,笆不是在月末或處白末凹,藹小企業(yè)會(huì)計(jì)制瓣度安跋規(guī)定啊,霸壞賬計(jì)入營業(yè)外半支出傲 ,澳而不是管理費(fèi)用澳（2）壞賬損失哀金額的確定皚小企業(yè)的應(yīng)收及霸預(yù)付款項(xiàng)出現(xiàn)上跋述所列條件之一霸時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與癌債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商礙，努力收回相關(guān)白款項(xiàng)，如果確實(shí)盎無法再收回，應(yīng)靶將該項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)巴付款項(xiàng)的賬面余挨額，扣除可收回澳的金額后的凈額背，作為壞賬損失叭的金額。伴（絆4矮）壞賬損失的賬昂務(wù)處理借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款其他應(yīng)收款背例絆2哀：靶2012扳

31、年傲3背月，吧B胺企業(yè)被依法宣告艾破產(chǎn)，八A背企業(yè)對艾B昂企業(yè)的應(yīng)收賬款柏實(shí)際發(fā)生壞賬損班失擺30000半元，并收回其余八款項(xiàng)。扮借：營業(yè)外支出罷 哎 熬 敖 30000 懊銀行存款埃 敗 芭 扳 唉5400百 矮貸：應(yīng)收賬款斑版B襖企業(yè)伴 3540懊0啊注意：小企業(yè)已挨做壞賬處理后的拜應(yīng)收款項(xiàng)，在以按后期間又收回的藹，按照實(shí)際收回壩的金額，借記傲“鞍銀行存款哎”拔等科目，貸記扮“矮營業(yè)外收入胺”白科目。岸A扒企業(yè)收回已做壞疤賬處理后的應(yīng)收靶款項(xiàng)矮10000敖元。柏借癌:辦銀行存款翱 頒 版 佰 般10000頒 白貸襖:扮營業(yè)外收入白 耙 癌 藹 敖10000安企業(yè)逾期三年以百上的應(yīng)收款項(xiàng)在奧

32、會(huì)計(jì)上已作為損扒失處理的，可以捌作為壞賬損失稅背前扣除，但應(yīng)說斑明情況并出具專芭項(xiàng)報(bào)告。傲企業(yè)逾期一年以半上，單筆數(shù)額不版超過五萬或者不板超過企業(yè)年度收案入總額萬分之一昂的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)班計(jì)上已經(jīng)作為損斑失處理的，可以哀作為壞賬損失稅奧前扣除，但應(yīng)說背明情況并出具專背項(xiàng)報(bào)告。吧第四節(jié) 存胺貨一、存貨的特征礙企業(yè)持有存貨的唉最終的目的是為耙了出售，啊 笆包括可供直接銷哎售的產(chǎn)成品、商叭品，以及需經(jīng)過半進(jìn)一步加工后出耙售的原材料等。叭存貨相對于非流拜動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度矮較快，通常在岸1爸年內(nèi)變現(xiàn)、出售靶或耗用。二、存貨的構(gòu)成把小企業(yè)的存貨包白括絆: 襖原材料、在產(chǎn)品壩、半成品、產(chǎn)成礙品、商品、周轉(zhuǎn)骯材料

33、、委托加工敖物資、消耗性生班物資產(chǎn)等。昂三、存貨初始計(jì)拔量昂（1）存貨的計(jì)斑量原則辦小企業(yè)取得的存拔貨應(yīng)當(dāng)按照成本岸進(jìn)行計(jì)量。存貨澳的成本包括采購啊成本、加工成本扳和其他成本。挨（2）外購存貨礙成本的確定罷外購存貨的成本吧，是指小企業(yè)物傲資從采購到入庫扳前所發(fā)生的全部扳支出，包括購買瓣價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)跋、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸百費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及拌在外購存貨過程懊中發(fā)生的其他直絆接費(fèi)用。罷藹購買價(jià)款，是指霸小企業(yè)購入的材按料或商品的發(fā)票壩賬單上列明的價(jià)笆款，但不包括按哎照稅法規(guī)定可以班抵扣的增值稅進(jìn)巴項(xiàng)稅額。柏襖相關(guān)稅費(fèi)，體現(xiàn)艾為小企業(yè)購買、礙自制或委托加工俺存貨發(fā)生的進(jìn)口骯關(guān)稅、消費(fèi)稅、氨資源稅和不能抵鞍扣

34、的增值稅進(jìn)項(xiàng)捌稅額等應(yīng)計(jì)人存扮貨采購成本的稅暗費(fèi)。唉鞍在外購存貨過程板中發(fā)生的其他直矮接費(fèi)用，是指除芭上述各項(xiàng)以外的挨可歸屬于存貨采懊購成本的費(fèi)用，襖如在存貨采購過瓣程中發(fā)生的倉儲(chǔ)扳費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)澳輸途中的合理損靶耗、入庫前的挑愛選整理費(fèi)用等。斑叭對于采購過程中般發(fā)生的物資毀損瓣、短缺等，除合阿理的途耗應(yīng)當(dāng)作搬為其他可歸屬于扒存貨采購成本的拜費(fèi)用計(jì)人采購成吧本外，應(yīng)區(qū)別不俺同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)霸處理:白a.從供貨單位胺、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)吧等收回的物資短百缺或其他賠款，辦 應(yīng)沖減所購物哀資的采購成本。搬b.因遭受自然俺災(zāi)害等發(fā)生的損靶失或尚待查明原安因的途中損耗，敖 暫作為辦“扒待處理財(cái)產(chǎn)損溢班”阿進(jìn)行核

35、算，待查爸明原因后再作處爸理。白（襖3笆）通過進(jìn)一步加霸工取得存貨成本把的確定芭小企業(yè)通過進(jìn)一班步加工取得的存邦貨成本由采購成疤本和加工成本構(gòu)傲成。癌某些存貨還包括盎使存貨達(dá)到目前稗場所和狀態(tài)所發(fā)熬生的其他成本，盎如可直接認(rèn)定的罷產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。白存貨加工成本由絆直接人工和制造敗費(fèi)用兩部分構(gòu)成罷，扮【提示】疤 艾經(jīng)過胺1礙年期以上的建造暗才能達(dá)到預(yù)定可隘銷售狀態(tài)的產(chǎn)品鞍發(fā)生在制造完成芭之前發(fā)生的借款拜利息，也計(jì)入該敗產(chǎn)品發(fā)生的制造瓣費(fèi)用。隘（昂4氨）投資者投入存拔貨成本的確定翱公司法的規(guī)定，翱實(shí)物出資，應(yīng)當(dāng)絆評估作價(jià)。俺投資者投入的存扒貨、固定資產(chǎn)或笆無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)愛按照評估價(jià)值確八定其成本。

36、般如果涉及增值稅礙進(jìn)項(xiàng)稅額和其他埃相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)壩按照稅法規(guī)定進(jìn)盎行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理啊。版【提示】凡涉及疤評估價(jià)值的，該耙評估價(jià)值應(yīng)當(dāng)符捌合國家有關(guān)資產(chǎn)柏評估的規(guī)定。版（5）勞務(wù)成本頒的確定吧氨直接相關(guān)的人工哎費(fèi)。柏翱直接相關(guān)的材料礙費(fèi)。澳只有與某項(xiàng)勞務(wù)愛提供直接相關(guān)的敗人工費(fèi)和材料費(fèi)稗才能計(jì)入勞務(wù)的伴成本，否則，應(yīng)霸當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。岸艾應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)艾用。岸（6）自行栽培襖、營造、繁殖或笆養(yǎng)殖的消耗性生懊物資產(chǎn)成本的確熬定頒芭 成本的構(gòu)成內(nèi)八容澳直接材料、直接懊人工、其他直接啊費(fèi)用等直接費(fèi)用安以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g八接費(fèi)用。埃暗成本發(fā)生的截止唉時(shí)點(diǎn)版在收獲前、在郁愛閉前、在出售前拌、在入庫前。即骯在

37、這些時(shí)點(diǎn)之前芭發(fā)生的支出可以盎計(jì)扳入存貨的成本，稗否則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)翱期管理費(fèi)用。骯固定資產(chǎn)的折舊扳費(fèi)、修理費(fèi)等。拔（捌7拔）盤盈存貨成本安的確定柏阿成本確定的原則跋盤盈存貨的成本捌，應(yīng)當(dāng)按照同類阿或類似存貨的市鞍場價(jià)格或評估價(jià)癌格確定。奧 敖靶市場價(jià)格的確定凹原則氨應(yīng)當(dāng)按照下列三暗個(gè)層次的順序確熬定盤盈存貨的成瓣本絆:扳第一擺:笆該項(xiàng)存貨的市場般價(jià)格；皚第二按:般該類存貨的市場邦價(jià)格；巴第三佰: 挨類似存貨的市場叭價(jià)格。俺懊評估價(jià)值的使用唉不存在市場價(jià)格岸，應(yīng)當(dāng)采用評估俺價(jià)值確定。阿【提示】市場價(jià)佰格優(yōu)先；但國家背作了專門規(guī)定的壩，從其規(guī)定案（絆8版）下列費(fèi)用不應(yīng)板計(jì)入存貨成本，啊而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)

38、唉計(jì)入當(dāng)期損益絆:芭把非正常消耗的直拔接材料、直接人傲工和制造費(fèi)用，澳應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人拌當(dāng)期損益，不應(yīng)搬計(jì)入存貨成本。靶盎倉儲(chǔ)費(fèi)用指小企芭業(yè)在存貨采購入愛庫后發(fā)生的儲(chǔ)存跋費(fèi)用，壩 頒應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人柏當(dāng)期損益。百芭小企業(yè)（批發(fā)業(yè)板、零售業(yè)）鞍 笆在購買商品過程翱中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)案、裝卸費(fèi)、包裝拌費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)哀輸途中的合理損敖耗和入庫前的挑藹選整理費(fèi)等，在艾發(fā)生時(shí)直接計(jì)入拌當(dāng)期銷售費(fèi)用，胺不計(jì)入所購商品艾的成本。癌四、存貨后續(xù)計(jì)絆量跋（跋1岸）確定發(fā)出存貨半成本允許使用的板方法搬小企業(yè)可以用于挨確定發(fā)出存貨成奧本的方法有四種傲: 笆分別是先進(jìn)先出拜法、移動(dòng)加權(quán)平搬均法和月末一次背加權(quán)平均法和個(gè)盎別計(jì)

39、價(jià)法。背【提示】在實(shí)際佰工作中，越來越瓣多的小企業(yè)采用頒計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)佰進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，辦個(gè)別計(jì)價(jià)法可以擺廣泛應(yīng)用于發(fā)出伴存貨的計(jì)價(jià)，并敖且個(gè)別計(jì)價(jià)法確白定的存貨成本最岸為準(zhǔn)確。挨6.埃存貨清查會(huì)計(jì)處礙理艾（按1跋）存貨毀損會(huì)計(jì)奧處理巴小企業(yè)會(huì)計(jì)制按度捌罷規(guī)定扳,凹盤虧存貨造成的昂損失拌.辦不論是管理差錯(cuò)巴,阿還是自然災(zāi)害等哎造成的原因吧,案一律計(jì)入扒營業(yè)外支出罷。發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：吧借：待處理財(cái)產(chǎn)按損溢背 疤貸：原材料吧 八 啊應(yīng)交稅費(fèi)阿敖應(yīng)交增值稅（進(jìn)啊項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：營業(yè)外支出案 懊貸：待處理財(cái)產(chǎn)跋損溢拜【例】凹 2凹壩13 敗年吧12疤月拜20 岸日，甲公司在財(cái)胺產(chǎn)清查中盤虧材愛料

40、襖2000 辦公斤，按同伴類材料市場價(jià)格笆計(jì)算確定的價(jià)值唉為皚60000叭元。甲公司應(yīng)編傲制如下會(huì)計(jì)分錄哎:哀按照現(xiàn)行增值扒稅暫行條例規(guī)礙定，增值稅稅率扳主要有：吧 1唉、基本稅率：捌17%拌（這是針對一般笆納稅人的一般規(guī)半定）辦 2安、低稅率：鞍 13% 礙（這是對一般納版稅人中給予稅收叭優(yōu)惠的一些貨物挨采用的）白 3百、零稅率：襖0%疤（納稅人出口貨隘物，稅率為零）瓣 4辦、征收率：（霸1矮）奧3%吧（這是對小規(guī)模吧納稅人的），（胺2藹）霸4%礙或柏6%哀（這是對一般納伴稅人中特殊的貨斑物采用的）芭 案增值稅納稅人分奧為一般納稅人和安小規(guī)模納稅人兩搬類，其界定標(biāo)準(zhǔn)爸主要是依照年銷疤售額的大

41、小。依骯據(jù)新的實(shí)施細(xì)則扒，其劃分標(biāo)準(zhǔn)為皚：工業(yè)類納稅人藹，年應(yīng)稅銷售額安在瓣50藹萬元以下的；商按業(yè)類納稅人，年俺應(yīng)稅銷售額在懊80癌萬元以下的，屬藹于小規(guī)模納稅人拔。吧假設(shè)一般納稅人瓣，稅率為挨17%發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)： 凹借：待處理財(cái)產(chǎn)挨損溢靶 敗 隘 柏 瓣70200暗 把貸：原材料岸 絆 癌 澳 班 搬 把60000芭 板 應(yīng)交稅皚費(fèi)絆安應(yīng)交增值稅（進(jìn)敗項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 按 班10200批準(zhǔn)處理時(shí)：胺借：營業(yè)外支出暗 斑 敖 氨70200按 襖貸：待處理財(cái)產(chǎn)隘損溢唉 艾 懊 頒 傲70200哀假設(shè)一般納稅人壩，稅率為扒13%現(xiàn)盤虧時(shí)：拔借：待處理財(cái)產(chǎn)氨損溢挨 案 案 把 拔60000扳 八貸：原材

42、料柏 胺 哎 把 絆 鞍 傲 60000昂 皚 按應(yīng)交稅費(fèi)按八應(yīng)交增值稅（進(jìn)百項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）般7800批準(zhǔn)處理時(shí)：拌借：營業(yè)外支出辦 啊 半 襖67800班 凹貸：待處理財(cái)產(chǎn)霸損溢罷 把 昂 啊 氨 哀67800啊假設(shè)小規(guī)模納稅奧人，稅率為巴3%發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：班借：待處理財(cái)產(chǎn)昂損溢哎 翱 稗 60000捌 扳 翱 半貸：原材料八 巴 凹 笆 懊 艾 班 60000批準(zhǔn)處理時(shí)：爸借：營業(yè)外支出暗 埃 凹 扮 6000胺0埃 隘貸：待處理財(cái)產(chǎn)哎損溢耙 懊 胺 絆 背 昂60000芭（八2案）盤盈存貨的會(huì)岸計(jì)處理頒盤盈存貨不是生艾產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所直靶接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)啊則將其計(jì)入營業(yè)埃外收入，而不是板沖熬減管理

43、費(fèi)用或主吧營業(yè)務(wù)成本。捌【提示】實(shí)現(xiàn)了壩會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)佰調(diào)。昂【例】盎 2翱笆13 敖年吧12敖月唉20 唉日，甲公司在財(cái)癌產(chǎn)清查中盤盈材敗料翱1000 安公斤，按同類材拌料市場價(jià)格計(jì)算唉確定的價(jià)值為愛60000扳元。甲公司應(yīng)編安制如下會(huì)計(jì)分錄翱:瓣（傲1俺）批準(zhǔn)處理前案:拌借扒:凹原材料跋 骯 佰 隘 鞍 案 胺 懊 6絆0000 班 敖貸斑:拌待處理財(cái)產(chǎn)損溢哎矮待處理流動(dòng)資產(chǎn)藹損溢版 60斑000 安 斑（哀2壩）批準(zhǔn)處理后絆:案借絆:俺待處理財(cái)產(chǎn)損溢凹奧待處理流動(dòng)資產(chǎn)埃損溢藹 6000盎0艾 把貸板:擺營業(yè)外收入捌 班 啊 氨 阿 把 稗 擺 60 0板00 隘（安3吧）執(zhí)行中應(yīng)注意佰的

44、問題傲氨小企業(yè)所采購的壩物資在運(yùn)輸途中捌因自然災(zāi)害等發(fā)礙生的損失或尚待拔查明的損耗也作耙為存貨毀損按照昂本條的規(guī)定進(jìn)行俺會(huì)計(jì)處理。伴瓣小企業(yè)發(fā)生的存瓣貨損失，應(yīng)按規(guī)暗定的程序和要求背向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)愛申報(bào)后方能在稅岸前扣除，未經(jīng)申把報(bào)的損失不得在般稅前扣除。疤企稗業(yè)柏存貨盤盈盤虧的埃賬務(wù)處理201笆1 HYPERLINK t _blank 凹會(huì)計(jì)艾實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)拌第癌一俺，存貨盤盈的處搬理。企業(yè)盤盈的把各種材料、產(chǎn)成靶品、庫存商品等霸存貨，借記“原芭材料”、“庫存稗商品”等科目，俺貸記“待處理財(cái)昂產(chǎn)損溢”科目。愛，經(jīng)上級主管部叭門批準(zhǔn)后視具體啊情況進(jìn)行不同的阿賬務(wù)處理。對于翱存貨的盤盈，在凹調(diào)整賬

45、面數(shù)時(shí)，傲借記“原材料”矮，貸記“待處理安財(cái)產(chǎn)損溢待扮處理流動(dòng)資產(chǎn)損鞍溢”。經(jīng)上級主鞍管部門批準(zhǔn)后，拔一律為：借記。敖待處理財(cái)產(chǎn)損溢版待處理流動(dòng)瓣資產(chǎn)損溢”，貸芭記“管理費(fèi)用”背。按第二，存貨盤虧拜的處理。存貨發(fā)佰生的盤虧或毀損板，應(yīng)作為待處理俺財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核扳算。按管理權(quán)限阿報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根般據(jù)造成存貨盤虧耙或毀損的原因，氨分別按以下情況罷進(jìn)行處理：屬于板計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和敖管理不善等原因搬造成的存貨短缺安，應(yīng)先扣除殘料白價(jià)值、可以收回靶的保險(xiǎn)賠償和過佰失人賠償，將凈骯損失計(jì)入管理費(fèi)笆用；屬于自然災(zāi)襖害等非常原因造敖成的存貨毀損，把應(yīng)先扣除處置收襖入（如殘料價(jià)值矮）、可以收回的暗保險(xiǎn)賠償和過失百人

46、賠償，將凈損擺失計(jì)人營業(yè)外支凹出。暗例1：某增阿值稅一般納稅企版業(yè)因暴雨毀損庫柏存材料一批，該吧批原材料實(shí)際成胺本為20000拌元，收回殘料價(jià)拔值800元，保辦險(xiǎn)公司賠償11暗600元。該企稗業(yè)購入材料的增奧值稅稅率為17稗。頒批準(zhǔn)處理前霸：翱借：待處理唉財(cái)產(chǎn)損溢待襖處理流動(dòng)資產(chǎn)損癌溢 23400癌 貸：按原材料 200頒00八應(yīng)壩交稅費(fèi)應(yīng)交芭增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅把額轉(zhuǎn)出） 34阿00胺批準(zhǔn)處理后斑：背借：原材料澳 800絆貸：待白處理財(cái)產(chǎn)損溢佰待處理流動(dòng)資扳產(chǎn)損溢 800擺借：其他應(yīng)捌收款 1160盎0唉貸：待哀處理財(cái)產(chǎn)損溢邦待處理流動(dòng)資敖產(chǎn)損溢 116吧00版借：營業(yè)外昂支出 1100叭0辦貸：

47、待背處理財(cái)產(chǎn)損溢俺待處理流動(dòng)資巴產(chǎn)損溢 110扒00辦)霸小企業(yè)的非流動(dòng)耙資產(chǎn)背小企業(yè)的非流動(dòng)癌資產(chǎn)包括埃:骯長期債券投資、斑長期股權(quán)投資、礙固定資產(chǎn)、生產(chǎn)傲性生物資產(chǎn)、無爸形資產(chǎn)、長期待瓣攤費(fèi)用等。百第一節(jié) 長哎期債券投資拔一岸、長期債券投資哎的確認(rèn)阿長期債券投資相巴對于短期投資和罷長期股權(quán)技資，耙通常具有以下三笆個(gè)特征白:哎（爸1跋）投資目的很明案確，是小企業(yè)為笆了提高賺取高于埃銀行存款利息收礙入而進(jìn)行的對外板投資。皚（鞍2埃）投資時(shí)間比較芭長，通常會(huì)超過挨l 安年。昂（氨3半）投資品種不易昂變現(xiàn)或持有意圖伴長于胺1拜年。稗二、初始計(jì)量啊-哀長期債券投資初板始投資成本襖（昂1靶）長期債券投

48、資挨的成本由兩部分斑構(gòu)成翱:靶分別是購買價(jià)款暗和相關(guān)稅費(fèi)。板（爸2跋）實(shí)際支付的價(jià)辦款中包含的已到版付息期但尚未領(lǐng)邦取的債券利息，耙不得計(jì)入長期債氨券投資的成本，頒應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收利扮息單獨(dú)核算。即壩按照扣除所含利拜息收入后的金額稗作為長期債券技把資的成本。啊【提示】稅會(huì)差白異。企業(yè)所得稅敖法實(shí)施條例第擺71骯條規(guī)定：通過支靶付現(xiàn)金方式取得襖的投資資產(chǎn)，以搬購買價(jià)款為成本隘。伴【例】埃 20靶胺3 懊年襖1拔月傲3襖日，甲公司購入皚某公司當(dāng)年奧1矮月背1凹日發(fā)行的拔5 擺年期公司債券，芭票面利率埃12%霸，債券面值背1000 骯元，甲公司按跋1050 壩元的價(jià)格購入矮800懊張另支付有關(guān)稅隘費(fèi)暗4

49、000 案元。該債券每年背付息一次，埃 佰最后一年償還本阿金并支付最后一哀次利息。把甲公司應(yīng)編制如爸下會(huì)計(jì)分錄稗: 搬借板:胺長期債券投資埃澳面值吧 柏 擺 昂 氨 扳 艾800000靶 辦啊溢折價(jià)凹 稗 背 頒 拔 4400敗0埃 骯貸八:罷銀行存款靶 八 艾 佰 頒 百 跋 壩 844 0壩00三.、后續(xù)計(jì)量把（按1笆）分期付息、一壩次還本的長期債版券投資其賬務(wù)處理為:借：應(yīng)收利息貸：投資收益絆長期債券投資把案溢折價(jià)霸（拜2八）持有的一次還藹本付息的長期債哎券投資懊其賬務(wù)處理為板: 拜借：長期債券投拔資暗靶應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益叭 長期債券投資啊擺溢折價(jià)版（把3耙）長期債券投資隘溢折價(jià)的攤銷

50、伴敖長期債券投資溢辦價(jià)或折價(jià)百= 吧債券初始投資成盎本把-懊債券面值佰笆長期債券投資的捌溢價(jià)或折價(jià)在債安券存續(xù)期間內(nèi)采柏用直線法攤銷；辦挨溢價(jià)或折價(jià)的攤笆銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)跋債券利息收入同壩時(shí)進(jìn)行，并作為盎計(jì)提的利息收入百的調(diào)整。凹借：長期債券投瓣資百版溢折價(jià)氨 貸：投資收益稗或者做相反會(huì)計(jì)皚分錄。按【提示】企業(yè)所盎得稅法規(guī)定，企佰業(yè)利息收入金額壩按照合同名義利扮率（即債券票面澳利率）熬 阿計(jì)算確定；跋 擺而在會(huì)計(jì)上，如矮果小企業(yè)按照高氨于或低于債券面礙值的價(jià)格購入長瓣期債券投資時(shí)，暗需要在投資持有氨期間逐期分?jǐn)傄绨日蹆r(jià)金額，作為耙投資收益的調(diào)整哎。瓣【例】疤 笆承【上例】哀,邦甲公司按年計(jì)提壩利

51、息。唉2罷罷13跋年罷12伴月熬31翱日甲公司應(yīng)編制挨如下會(huì)計(jì)分錄扳:扮（跋1稗）計(jì)提債券利息昂時(shí)柏:岸借柏:扳應(yīng)收利息阿 辦 跋 皚 翱 背96000邦 案貸斑:芭投資收益霸 鞍 擺 暗 把 班 吧 百87200懊長期債券投資般俺溢折價(jià)盎 霸 邦 疤 唉 把 暗 唉8800絆（斑2案）罷 扳實(shí)際收到債券利般息時(shí)疤:岸借捌:隘銀行存款矮 凹 翱 辦 敗 壩 96000吧 捌貸藹: 瓣應(yīng)收利息拌 胺 邦 頒 挨 擺 搬96000隘分期付息、一次挨還本的長期債券傲投資岸【例】某小企業(yè)搬2014疤年拌7半月暗1澳日用銀行存款購邦入隘H靶公司扳2013柏年唉6扮月扒30伴日發(fā)行的為期爸3阿年的債券，總

52、面疤值為礙100000叭元，票面利率板12%拌，實(shí)際利率唉10%奧，支付金額拜108000暗元，不考慮相關(guān)哀稅費(fèi)。該債券每版年年末付息一次挨，最后一年還本熬金。跋債券應(yīng)計(jì)利息拔=100000跋*12%*6/疤12=6000柏債券溢價(jià)瓣=108000挨-6000-1捌00000=2凹000購買時(shí)：暗借：長期債券投扮資佰扳面值敖 隘 扳 敗 般100000板長期債券投資拜凹溢折價(jià)凹 盎 耙 背 氨2000哀應(yīng)收利息吧 吧 扳 背 耙 扮 6000頒 敖貸：銀行存款辦 懊 懊 盎 奧 絆 巴 半 10800跋0耙每年票面利息背=100000稗*12%=12哀000哎每年溢價(jià)攤銷額笆=2000/2耙=

53、1000按2014安年壩12扳月凹31霸日：版借：銀行存款半 奧 跋 捌 扳 俺12000伴貸：長期債券投芭資拜暗溢折價(jià) 奧 靶 敗 按 昂 500岸應(yīng)收利息版 背 岸 扒 絆 爸 巴 拜 6000昂投資收益百半債券利息收入暗 礙 板 拜 芭 背5500阿2015阿年般12頒月靶31佰日：熬借：銀行存款鞍 翱 埃 扳 八 扒 12000靶 般貸：長期債券投絆資拜按溢折價(jià)絆 岸 拔 擺 靶 拜1000柏投資收益霸扒債券利息收入哀 芭 癌 捌 奧 1100昂0疤2016瓣年哎12頒月阿31瓣日：唉借：銀行存款扒 絆 懊 半 扒 霸 6000稗 巴貸：長期債券投芭資絆背溢折價(jià) 跋 艾 愛 柏 耙 5

54、00八 敗投資收益哀熬債券利息收入 疤 跋 吧 暗 拜 5500霸借：銀行存款罷 佰 佰 懊 叭 擺100000斑貸：長期債券投暗資癌版面值 笆 搬 拜 昂 擺 100000課堂練習(xí):癌【例】JH企業(yè)辦2011年1月傲5日購入A公司班1月1日發(fā)行的皚三年期債券,債按券面值1000熬元,票面利率為俺12%,HJ公白司以面值購入5叭0張,不考慮相扒關(guān)的稅費(fèi),該債骯券每年計(jì)息一次瓣,到期一次還本拜。絆承上例,假設(shè)A鞍公司債券每年末拔的計(jì)息日為12敗月31日,20奧11年12月3白1日,HJ公司板確認(rèn)A公司債券癌的利息收入. 扒 實(shí)際懊收到利息時(shí) 暗 假設(shè)礙A公司債券每年扮末的計(jì)息日為2按016年12

55、月佰31日,201白6年12月31霸日,HJ公司確岸認(rèn)A公司債券的半利息收入.課堂練習(xí)答案拜【例】JH企業(yè)俺2011年1月板5日購入A公司壩1月1日發(fā)行的扒三年期債券,債哎券面值1000暗元,票面利率為挨12%,HJ公埃司以面值購入5暗0張,不考慮相拜關(guān)的稅費(fèi),該債澳券每年計(jì)息一次稗,到期一次還本斑。罷HJ公司買入債安券時(shí)俺借：長期債券投疤資扳叭A公司債券斑 靶 白 凹 5澳0般 半000癌貸：銀行存款罷 昂 礙 礙 壩 氨 背 耙 疤50 埃000耙承上例,假設(shè)A班公司債券每年末捌的計(jì)息日為12矮月31日,20昂11年12月3百1日,HJ公司襖確認(rèn)A公司債券奧的利息收入. 懊借：應(yīng)收利息 傲

56、 班 埃 懊 叭 百6000斑貸：投資收益 柏 半 半 背 隘 拔 600班0柏 實(shí)際收到啊利息時(shí)扮 借：銀行存款靶 唉 安 奧 扒 懊 6000骯貸：應(yīng)收利息 捌 敖 壩 挨 傲 般 600啊0拜 假設(shè)跋A公司債券每年扳末的計(jì)息日為2吧016年12月靶31日,201佰6年12月31般日,HJ公司確氨認(rèn)A公司債券的白利息收入.把借：長期債券投百資礙百A公司昂絆應(yīng)計(jì)利息 跋 60般00壩貸：投資收益 襖 熬 背 柏 把 柏 6000阿持有的一次還本八付息的長期債券扮投資半企業(yè)于205懊年11月2日購白入丙公司當(dāng)年1爸月1日按面值發(fā)案行的5年期到期巴一次還本付息債耙券，準(zhǔn)備長期持捌有，其面值為4翱

57、0000元，票罷面年利率為12拌%，另付有關(guān)稅靶金和手續(xù)費(fèi)20鞍0元，以銀行存傲款支付全部價(jià)款哎44200元，板其中含有已發(fā)行佰10個(gè)月的應(yīng)計(jì)暗利息4000元爸（40000百12%10/氨12），企業(yè)按愛年計(jì)提債券利息襖。5年期債券到背期時(shí)，企業(yè)如數(shù)辦收回債券本息。昂（1）205稗年11月2日，敗購入債券時(shí)：叭借：長期債權(quán)投哎資債券投資般（面值）鞍班 昂 40000奧芭霸 暗 翱債券投資（罷應(yīng)計(jì)利息） 熬 靶 版4000哀債券投資（溢皚折價(jià)）奧胺巴頒 200擺貸：銀行存款絆暗愛阿 百44200澳（2）205安年12月31日絆，計(jì)算當(dāng)年11案、12月的應(yīng)計(jì)岸利息時(shí)：爸 半應(yīng)計(jì)利息=40瓣0001

58、2%凹212=8半00（元）案借：長期債權(quán)投案資債券投資擺（應(yīng)計(jì)利息）柏凹 氨 800暗貸：投資收益扳債券投資收益伴（丙公司）熬 哀 百792俺債券投資（溢爸折價(jià)）盎霸板般8靶（拜3皚）20拔6埃年12月31日稗，計(jì)的應(yīng)計(jì)利息把時(shí)：捌借：長期債權(quán)投笆資債券投資案（應(yīng)計(jì)利息）昂半 懊 襖48骯00稗貸：投資收益熬債券投資收益擺（丙公司）半 凹 隘4752扮債券投資（溢挨折價(jià)）扮哀骯奧48皚（3）五年期債澳券到期收回本息啊時(shí)：藹已計(jì)利息=40暗00012%癌5=2400拔0（元）耙本息合計(jì)=40霸000+240礙00=6400骯0（元）岸借：銀行存款扮背藹瓣 暗64000稗 貸：長骯期債權(quán)投資耙債

59、券投資（面值哎） 4艾0000捌鞍澳骯 把 債券百投資（應(yīng)計(jì)利息笆） 240罷00挨與企業(yè)會(huì)計(jì)持有白至到期的投資區(qū)半別頒企業(yè)會(huì)計(jì)持有至跋到期的投資板:板期末計(jì)提債券利案息時(shí)氨應(yīng)收利息按面值隘*哎票面利率計(jì)算扳 爸投資收益按期末百攤余成本笆*昂實(shí)際利率埃二者之間的差額笆計(jì)入持有至到期斑投資按-斑利息調(diào)整般四、長期債券投瓣資處置頒將處置價(jià)款扣除拔該項(xiàng)長期債券投斑資的賬面余額（俺即成本）、處置跋過程中支付的相奧關(guān)稅罷費(fèi)后的凈額計(jì)入辦處置當(dāng)期的投資扒收益。跋【提示】企業(yè)所艾得稅法實(shí)施條例八第哎71氨條規(guī)定：企業(yè)在半轉(zhuǎn)讓或者處置投柏資資產(chǎn)時(shí)，投資白資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)藹予扣除。背五、長期債券投骯資損失認(rèn)定和處

60、傲理矮（芭1皚）長期債券投資懊損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)罷長期債券投資損哎失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是扳實(shí)際發(fā)生時(shí)，而埃不是預(yù)計(jì)或預(yù)期班發(fā)生時(shí)。澳【提示】區(qū)別于罷企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。胺（把2般）長期債券投資阿損失的認(rèn)定條件笆小企業(yè)長期債券癌投資損失實(shí)際上凹也是壞賬損失的阿一種，因此其認(rèn)擺定條件與壞賬損唉失的認(rèn)定條件完敖全相同。拜（扳3耙）長期債券投資皚損失金額的確定罷小企業(yè)的長期債搬券投資出現(xiàn)上述稗所列條件之一時(shí)霸，應(yīng)當(dāng)積極與債拜務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，叭努力收回相關(guān)款邦項(xiàng)。如果確實(shí)無般法再收回，應(yīng)將耙該長期債券投資耙的賬面余額減除瓣可收回的金額后霸的凈額，確認(rèn)為百長期債券投資損擺失，計(jì)入營業(yè)外捌支出。按（澳4背）長期債券投資拌損失的