會計(jì)報(bào)表與涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1、 稅務(wù)會計(jì)-會計(jì)報(bào)表與納稅風(fēng)險(xiǎn)解析 最新1 會計(jì)報(bào)表與納稅風(fēng)險(xiǎn)解析 個(gè) 人網(wǎng) 站/ 最 新2內(nèi)容提要第一講 利潤表與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析 第一節(jié) 毛利率與納稅評估風(fēng)險(xiǎn)分析 第二節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析 第四節(jié) 股權(quán)投資與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析 第五節(jié) 成本費(fèi)用與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析 第六節(jié) 企業(yè)研發(fā)費(fèi)與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析第二講 資產(chǎn)負(fù)債表與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析 第一節(jié) 資產(chǎn)項(xiàng)目與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析 第二節(jié) 負(fù)債項(xiàng)目與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析 第三節(jié) 所有者權(quán)益項(xiàng)目與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析3第一講 利潤表與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析4、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（營

2、業(yè)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入 補(bǔ)貼收入減：營業(yè)外支出、利潤總額（稅前利潤）減：所得稅、凈利潤（稅后利潤）利潤表（舊）5一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動收益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）利潤表（新）6第一節(jié) 納稅評估與風(fēng)險(xiǎn)分析71、毛利率（收入與成本是否倒掛）2、存貨

3、相關(guān)附件（購銷合同、出庫單、入庫單）3、存貨暫估情況4、存貨支付方式（現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬等）5、存貨發(fā)票的取得與開具6、存貨的出庫與銷售成本的對應(yīng)關(guān)系7、存貨出入庫與運(yùn)費(fèi)的邏輯關(guān)系8、存貨賬實(shí)是否相符 9、存貨納稅評估方法（根據(jù)耗料倒推產(chǎn)量等）8視同銷售與納稅9 一、增值稅的視同銷售1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；7.將

4、自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；8.將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人。10會計(jì)處理方法 1、視同銷售是否全部通過“銷售收入”賬戶核算。2、視同銷售計(jì)算出的應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)歸屬的項(xiàng)目。3、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率按照稅法規(guī)定,納稅人有視同銷售行為而無銷售額（或售價(jià)明顯偏低而無正當(dāng)理由）者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 11 二、企業(yè)所得稅的視同銷售內(nèi)容：將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于: （1）捐贈； （2）償債； （3）贊助； （4）集資； （5）廣告

5、； （6）樣品； （7）職工福利 （8）利潤分配 （9）非貨幣性資產(chǎn)交換法律依據(jù)：【實(shí)施條例】第二十五條 國稅函【2008】828號12【案例1】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為的有（）。A.統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷售B.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于職工福利13【案例2】某工業(yè)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）向投資人分配利潤，產(chǎn)品成本為50萬元，當(dāng)月該企業(yè)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格為80萬元(不含稅)，其他企業(yè)同類貨物的平均銷售價(jià)格為100萬元,該產(chǎn)品的增值稅率為17，成本利潤率10。分析：借：應(yīng)付股利

6、 93.6貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）13.6借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品50借：利潤分配應(yīng)付股利93.6貸：應(yīng)付股利93.614【案例3】某企業(yè)以其自產(chǎn)的新型彩電給職工（行政管理人員）發(fā)放福利，其實(shí)際成本為100萬元，無同類市場銷售價(jià)格，成本利潤率10?！景咐?】某企業(yè)以其自產(chǎn)的新型彩電捐贈給災(zāi)區(qū)。其實(shí)際成本為100萬元，無同類市場銷售價(jià)格，成本利潤率10?！景咐?】某企業(yè)以其自產(chǎn)的新型彩電用于本企業(yè)的基建工程。其實(shí)際成本為100萬元，無同類市場銷售價(jià)格，成本利潤率10。15三、營業(yè)稅的視同銷售（一）法律依據(jù) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52

7、號令）（二）內(nèi)容 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1、單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；2、單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。16（三）計(jì)稅方法 第二十條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：1、按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；2、按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；3、按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利

8、潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。17第二節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析18 一、稅法表述 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。19 二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 （一）適用范圍 1/固定資產(chǎn) 2/無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出） 3/商譽(yù) 4/長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營投資） 5/投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量） 6/生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 7/油

9、氣資產(chǎn) 20 （二）賬務(wù)處理方法 1、如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。分錄如下： -借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21 2、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。 3、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 特殊：但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對

10、外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。22 （三）案例分析【案例】某公司將擁有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售，取得收入800萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為40萬元。該商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為700萬元，累計(jì)攤銷額為400萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元。借：銀行存款 8 00 累計(jì)攤銷 4 00 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 00 貸：無形資產(chǎn) 7 00 應(yīng)交稅費(fèi) 40 營業(yè)外收入 6 6023法律依據(jù)：1、【企業(yè)所得稅法】第十六條： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、【企業(yè)所得稅法實(shí)施條例】第七十四條： 企業(yè)

11、所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。24三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 25 （一）會計(jì)準(zhǔn)則表述 1、提取時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 2、轉(zhuǎn)回時(shí) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （二）稅法表述 （三）會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異26 （四）案例分析 【例1】假設(shè)2009年末存貨的實(shí)際成本100萬元，市價(jià)跌至60萬元，計(jì)提準(zhǔn)備金40萬元。借：資產(chǎn)減值損失 40

12、萬元 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40萬元 【例2】假設(shè)2010年末存貨的實(shí)際成本120萬元，市價(jià)90萬元，則會計(jì)處理：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元 貸：資產(chǎn)減值損失10萬元27 注：2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題根據(jù)實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。（國稅函2009202號）28第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)與納

13、稅風(fēng)險(xiǎn)分析29 一、投資性房地產(chǎn)概述 （一）定義 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 （二）適用范圍 1、已出租的建筑物； 2、已出租的土地使用權(quán) ； 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)； 3、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；閑置土地不屬于。 下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn) 1/自用房地產(chǎn) 出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 2/作為存貨的房地產(chǎn)30 二、投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量 （一）會計(jì)準(zhǔn)則表述 歷史成本原則 （二）稅法表述 歷史成本原則31 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 包括成本模式和公允價(jià)值模式兩種。 注1/計(jì)量模式一經(jīng)確定

14、，不得隨意變更。 注2/同一企業(yè)只能采用一種模式。 注3/已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。32（一）采用成本模式計(jì)量 1/成本模式下，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。 2/如存在減值跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測試，并計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。33（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量 1/前提： 投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場； 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 2/不計(jì)提折舊或攤銷。 3/以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ),公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 4/賬務(wù)處理：借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動) 貸:公允價(jià)值變動損益34第四

15、節(jié)股權(quán)投資與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析35 一、長期股權(quán)投資的范圍與核算方法（后續(xù)計(jì)量） （一）范圍 （1）對聯(lián)營企業(yè)的投資 （2）對合營企業(yè)的投資； （3）對子公司的投資 （4）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。36（二）核算方法 1、成本法 （1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（子公司）的長期股權(quán)投資。 （2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 2、權(quán)益法 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制（合營企業(yè)）或重大影響（聯(lián)營企業(yè)）的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。37 二、投資發(fā)生（初始計(jì)量） （一

16、）會計(jì)準(zhǔn)則表述 1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 2投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。38 （二）稅法表述 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。 （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。39（三）案例分析 【案例1】A企業(yè)（一般納稅人）將其自產(chǎn)的產(chǎn)品投資于B企

17、業(yè)，其制造成本為60萬元，投資合同認(rèn)定的價(jià)值為100萬元（不含稅），增值稅稅率17，A企業(yè)取得B企業(yè)20%的股權(quán)， B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元。40會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資投資成本 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 17借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 41 【案例2】接【案例1】假設(shè)B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值由500萬元改為1000萬元。 42會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資投資成本 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 17借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 借：長期股權(quán)投資投資成本 83 貸：營業(yè)外收入 83 43

18、注1：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（借差），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 注2：長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。44 三、股權(quán)投資所得（股息、紅利、稅后利潤） （一）會計(jì)準(zhǔn)則表述 1、成本法： 應(yīng)區(qū)分哪些紅利是來自于投資方應(yīng)享有的盈余，哪些不是。然后將來自于應(yīng)享有的盈余部分認(rèn)定為企業(yè)的投資收益，其余部分視為投資返還，作沖減投資成本的處理。452、權(quán)益法： （1）被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 （2）被

19、投資單位發(fā)生虧損時(shí) A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 B.如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值（長期應(yīng)收款）為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。46（二）稅法表述 1、【企業(yè)所得稅法】（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 2、【實(shí)施條例】第十七條：企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方取得的分配收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決策時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。47 3、【企業(yè)所得稅法】第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入

20、： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。48 【實(shí)施條例】第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。49四、企業(yè)長期股權(quán)投資減少的稅務(wù)處理（一）企業(yè)長期

21、股權(quán)投資的減少的三種模式1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)。 根據(jù)國稅函【2010】79號文件與國稅函【2009】698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。2、減資分配。 34號公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。3、被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。 根據(jù)條例第11條及財(cái)稅【2009】60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。50（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）-應(yīng)稅重組1、法律依據(jù)： 財(cái)稅200959號 國稅函【2009】698號 國稅函【2010】79號 國家稅務(wù)總局公告2010年第4

22、號512、稅務(wù)處理方法方法一： 根據(jù)財(cái)稅200959號第四條第三款規(guī)定，股權(quán)收購一般應(yīng)按以下規(guī)定處理： （1）被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。52 方法二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)

23、納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2010年第19號53 方法三：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的扣除 企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。 依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2010年第6號 543、會計(jì)處理方法（1）轉(zhuǎn)讓方（被收購方） -借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 -借：銀行存款 投資收益 貸：長期

24、股權(quán)投資（2）收購方 -借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （營業(yè)外收入）（3）被收購企業(yè) 相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。554、應(yīng)準(zhǔn)備的資料 股權(quán)收購（轉(zhuǎn)讓）重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。（1）當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（2）相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的合法證據(jù)。56 5、案例分析【案例1】A公司2009年初以貨幣資金100萬元投資于B公司，股權(quán)比例50%。 2011年5月份A公司與C公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并于7月份完成股權(quán)變更手續(xù)，經(jīng)評估股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為120萬元。57稅務(wù)處理1.被收購方： A公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.收購方： C公司取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為

25、基礎(chǔ)確定。3.被收購企業(yè)： B公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。58會計(jì)處理1.被收購方： A公司 -借：銀行存款 120 貸：長期股權(quán)投資 100 投資收益 202.收購方：C公司 -借：長期股權(quán)投資 120 貸：銀行存款 1203.被收購企業(yè)：B公司 不做賬務(wù)處理。注：假設(shè)經(jīng)評估股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為90萬元。59 【案例2】如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓采用分期付款的形式，那么應(yīng)在何時(shí)繳納所得稅？是在第一次收到款項(xiàng)時(shí)，還是在最后一筆付清時(shí)，還是收到一次款即交一次？如果第一次即需交清，那么如果后續(xù)款項(xiàng)無法收回，是否能夠退稅呢？ 即：股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期收款如何確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？ 60 【解析】 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于

26、貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第三條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 因此，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳企業(yè)所得稅。 無法收回的款項(xiàng)可作為損失處理，但企業(yè)所得稅前能否扣除應(yīng)嚴(yán)格按企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（公告2011年25號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。61 【案例3】如A企業(yè)2008年1月1日投資100萬元于B企業(yè)，占B企業(yè)股權(quán)比例20%。2008年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤50萬元，A企業(yè)應(yīng)享有其中20%即10萬元。2009年1月，A企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，當(dāng)月取得轉(zhuǎn)讓

27、收入為120萬元。2009年2月，A企業(yè)股權(quán)在工商部門辦理股權(quán)變更登記為C企業(yè)。 則A企業(yè)應(yīng)于2009年2月確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得為： A.20萬元（120100） B.10萬元（12010100） 62 【解析】國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第三條規(guī)定：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 也就是說，雖然體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤一般為免稅收入，但如果不進(jìn)行分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，不視為免稅收入處理

28、。 所以，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)不能扣除應(yīng)歸屬于A公司被投資企業(yè)的未分配利潤。63 【案例4】如A企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為1000萬元。2009年1月，該上市公司股東會作出決定，將股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A企業(yè)轉(zhuǎn)增股本600萬元。2009年7月，A企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元。 【問題】 A企業(yè)在2009年7月企業(yè)所得稅處理時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得為： A.轉(zhuǎn)讓所得1000萬元（20001000） B.轉(zhuǎn)讓所得400萬元（20001000600） 64 【解答】國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第四條規(guī)定：關(guān)于股息、紅

29、利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 股票溢價(jià)發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來投資者投入的成本，此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配，不屬于稅后留存收益。65（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）-免稅重組1、法律依據(jù)： 財(cái)稅200959號 國稅函【2009】698號 國稅函【2010】79號 國家稅務(wù)總局公告2010年第4號662、特殊性稅務(wù)處理應(yīng)具備的條件特殊性稅務(wù)處理需同時(shí)符合以下5個(gè)條件： （1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （2）收購企業(yè)

30、購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。 （3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。 （4）收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 （5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。673、稅務(wù)處理方法 根據(jù)財(cái)稅200959號第六條第二款規(guī)定，可以選擇按以下規(guī)定處理（即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失）： （1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資

31、產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。684、應(yīng)準(zhǔn)備的資料（1）當(dāng)事方的股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的；（2）雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（3）由評估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價(jià)值；（4）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)比例，支付對價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；（5）工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。69（四）減資分配1、法律依據(jù) 國家稅務(wù)國家總局公告2011年第34號2、稅收政策 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資

32、，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。3、政策解讀 70 （1）扣除的未分配利潤和盈余公積金額只能按照注冊資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。 盡管新公司法規(guī)定，企業(yè)章程可以規(guī)定投資者不按照出資比例分紅，但是為了使得政策更加具有剛性，34號公告明確，必須按照“注冊資本比例”來扣減未分配利潤和盈余公積。71 （2）扣減累積未分配利潤和盈余公積份額，不考慮該留存收益是否繳納過企業(yè)所得稅。 雖然政策的出發(fā)點(diǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)留存收益是已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅的稅后收

33、益，所以為了避免重復(fù)納稅，允許企業(yè)在分回資產(chǎn)中扣減。 但是，實(shí)際上由于企業(yè)以下三種原因的存在，使得企業(yè)留存收益未必和已納稅款完全對應(yīng)。 第一，納稅調(diào)增。會使得繳稅多，而扣減的留存收益少，企業(yè)吃虧了。 第二，納稅調(diào)減。會使得繳稅少，而扣減的留存收益多。 第三，核定征收。核定征收企業(yè)會計(jì)利潤和已經(jīng)繳納過的稅款完全不成比例。72 （3）如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允價(jià)值確認(rèn)所得?！景咐緼公司投資M公司，投資成本為1000萬元，占M公司30%股份。截止撤資時(shí)，M公司累積留存收益為3000萬元，其中A公司按照注冊資本份額享有900萬元。A公司撤資時(shí)分得一棟物業(yè)，賬面價(jià)值為2000萬元，

34、評估市價(jià)為2500萬元。 判斷： 則確認(rèn)的撤資所得=2000-1000-900=100（萬元） 或=2500-1000-900=600（萬元）73稅務(wù)處理： 1、對分得物業(yè)部分M公司應(yīng)做視同銷售處理，確認(rèn)利潤=2500-2000=500（萬元） 注：不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 2、M公司累積留存收益=3000+500=3500（萬元） 3、A公司享有份額=3500萬30%=1050（萬元） 4、A公司確認(rèn)撤資所得=2500-1000-1050=450（萬元）743、案例分析【案例1】A公司2008年以1000萬元注冊M公司，占M公司30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司分

35、得現(xiàn)金2500萬元。截止2009年年底，M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照A公司注冊資本比例計(jì)算，A公司應(yīng)該享有900萬元。 問：如何進(jìn)行會計(jì)與稅務(wù)處理？75【解析】會計(jì)處理： -借：銀行存款 2500 貸：長期股權(quán)投資 1000 投資收益 1500稅務(wù)處理： A公司分得現(xiàn)金2500萬元中，1000萬元為投資收回。 股息所得=300030%=900（萬元） 投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（2500-1000-900）=600（萬元）76（五）被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。1、法律依據(jù) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第11條 財(cái)稅【2009】60號772、稅收政策 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除

36、清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。78 五、被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，投資企業(yè)所得稅處理 （一）會計(jì) 1、成本法： 投資企業(yè)不作賬，會計(jì)與稅法一致。 2、權(quán)益法： （二）稅法 被投資企

37、業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 依據(jù)：國家稅務(wù)國家總局公告2011年第34號（三）會計(jì)與稅法差異比較79 （四）案例分析 【案例】假設(shè)A企業(yè)2008年以貨幣資金100萬元向B企業(yè)投資，占B企業(yè)表決權(quán)的50。2009年B企業(yè)發(fā)生虧損60萬元，A企業(yè)賬務(wù)處理為： -借：投資收益30萬元 貸：長期股權(quán)投資30萬元80關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組的納稅策劃納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不

38、征收增值稅。本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。 法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2011年第13號81第五節(jié) 成本費(fèi)用與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析82一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（一）稅收政策 【實(shí)施條例】第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 （二）計(jì)算方法 （三）會計(jì)處理 83二、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （一）稅收政策 【實(shí)施條例】第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部

39、分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （二）計(jì)算方法 （三）會計(jì)處理 84三、捐贈與受贈（一）捐贈1、公益性捐贈 全額扣除 限額扣除 【企業(yè)所得稅法】第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、非公益性捐贈 853、特定事項(xiàng) （1）企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會和上

40、海世博會等特定事項(xiàng)的捐贈，可以據(jù)實(shí)全額扣除。 （國稅函2009202號） （2）支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策86 自2010年4月14日起，對單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。 自2010年4月14日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。 財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）直接捐贈或通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征應(yīng)繳納的印花稅。 關(guān)于稅

41、收政策的執(zhí)行期限：執(zhí)行至2012年12月31日。法律依據(jù)：財(cái)稅201059號87（二）受贈1、稅收政策 【實(shí)施條例】第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。882、會計(jì)處理 (1) 企業(yè)接受的捐贈，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益（營業(yè)外收入捐贈利得/債務(wù)重組利得）。 (2) 如果企業(yè)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本

42、公積）。89四、關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)涉稅問題 法律依據(jù)： 1、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號） 2、財(cái)稅201150號 3、國稅函2008828號 4、國稅函2008875號 5、冀國稅函2009247號90（一）三種不征收個(gè)人所得稅的情形1、不征收個(gè)人所得稅的情形（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。91 歸納：可以看出，這些贈送的

43、一個(gè)共同特點(diǎn)是，只有個(gè)人購買了企業(yè)的商品或提供勞務(wù)的同時(shí)才會獲得相應(yīng)物品或服務(wù)的贈送（捆綁銷售）。因此，這種贈送實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種促銷行為，相關(guān)贈品的成本實(shí)際上已經(jīng)被企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入所吸收了。換句話說，也就是個(gè)人實(shí)際已經(jīng)為取得這贈品變相支付了價(jià)款。因此，這些贈品的取得不是無償?shù)?，而是有償?shù)模恍枰魇諅€(gè)人所得稅。922、流轉(zhuǎn)稅（1）增值稅： 根據(jù)冀國稅函2009247號第二條規(guī)定： 企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別

44、開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。93（2）營業(yè)稅： 如果企業(yè)贈送的是服務(wù)，涉及到的就是營業(yè)稅問題。 對于營業(yè)稅問題，我們需要注意一下，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條的規(guī)定，只有單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個(gè)人的行為和單位或者個(gè)人自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，屬于視同發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，需要征收營業(yè)稅外，單位或個(gè)人無償提供其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為，并無視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定，此時(shí)是不需要征收營業(yè)稅的。943、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總

45、局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本。95（二）三種企業(yè)須代扣代繳個(gè)人所得稅的情形1、企業(yè)須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情形（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所

46、得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。96 歸納： 上述三種需要繳納個(gè)人所得稅的情形，其贈送為無償?shù)?，個(gè)人不需要付出對價(jià)。 在這些項(xiàng)目中，企業(yè)贈送禮品并不是以個(gè)人購買企業(yè)的商品或提供的服務(wù)為前提。因此，個(gè)人是無償取得這些贈品。所以，文件規(guī)定，對于個(gè)人取得的這些贈品應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 972、流轉(zhuǎn)稅 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物

47、無償贈送其他單位或者個(gè)人的行為，應(yīng)視同銷售貨物。 根據(jù)“河北省國稅局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知（冀國稅函2009247號）”第三條規(guī)定：對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。982、企業(yè)所得稅 根據(jù)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 而對于企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中、在年會、座談會、慶典以及其他活動中以及對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客給予的額外抽獎獎勵支出，

48、在性質(zhì)上如何界定呢？這一塊在實(shí)務(wù)中還有待探討。我們認(rèn)為，實(shí)務(wù)中要視具體情況而定，如果發(fā)放的是一些印有企業(yè)宣傳標(biāo)識的“禮品”，符合業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除；也可根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額扣除；但如果界定為捐贈，則這些捐贈則不屬于公益、救濟(jì)行捐贈，不能在企業(yè)所得稅前扣除。99五、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。依據(jù)：國家稅務(wù)國家總局公告2011年第34號100第六節(jié)企業(yè)研發(fā)費(fèi)與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析101一、法律依

49、據(jù)： 企業(yè)所得稅法第三十條 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 國稅發(fā)2008116號102二、稅收政策 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。103三、適用范圍 1、企業(yè)范圍：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。 2、項(xiàng)目范圍：企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究

50、開發(fā)活動。104四、加計(jì)扣除的內(nèi)容1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。105第七節(jié) 專用設(shè)備投資抵免所得稅與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析106【法律依據(jù)】 1、企業(yè)所得稅法第三十四條 2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條

51、 3、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200848號） 4、國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2010256號） 5、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知（財(cái)稅2008115號） 6、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅2008118號

52、）107【稅收政策】 企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。108第二講資產(chǎn)負(fù)債表與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析109第一節(jié) 資產(chǎn)項(xiàng)目與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析110一、應(yīng)收賬款二、其他應(yīng)收款三、固定資產(chǎn)清理四、固定資產(chǎn)五、在建工程六、無形資產(chǎn)七、長期待攤費(fèi)用111壞賬損失與納稅風(fēng)險(xiǎn)

53、分析112 第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說

54、明以及放棄債權(quán)申明。113 第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。114 第四十六條下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）

55、其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。 115固定資產(chǎn)與在建工程116 一、關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。（國稅函201079號）117 二、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊； 如屬于提升功能、增加面

56、積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。 依據(jù)：國家稅務(wù)國家總局公告2011年第34號 118二、關(guān)于房產(chǎn)稅（一）關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（二）關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用

57、等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。（注：容積率是指在規(guī)劃區(qū)的某一宗地內(nèi)，房屋的總建筑面積與宗地面積的比值） 法律依據(jù)：財(cái)稅2010121號119（三）以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業(yè)及外籍個(gè)人在繳納房產(chǎn)稅時(shí)，均應(yīng)將其根據(jù)記賬本位幣計(jì)算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣。 法律依據(jù)：財(cái)稅20093號120無形資產(chǎn)121一、土地使用稅（一）關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題對在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）

58、的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。 法律依據(jù)：財(cái)稅2010121號二、軟件產(chǎn)品122長期待攤費(fèi)用與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析123【企業(yè)所得稅法】第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。124 【實(shí)施條例】第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)

59、50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。125 注：關(guān)于開（籌）辦費(fèi)1、關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。2、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)

60、于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 （國稅函201079號）126第二節(jié) 負(fù)債項(xiàng)目與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析127（一）應(yīng)付賬款（二）其他應(yīng)付款（預(yù)提費(fèi)用）（三）應(yīng)付職工薪酬（四）預(yù)收款項(xiàng) 128應(yīng)付款項(xiàng)與納稅風(fēng)險(xiǎn)分析129 河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 （冀地稅發(fā)200948號）第一條規(guī)定： 企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損