25編表前的準備工作

1、第二十五次課 12/05/29 5-6 科圖-804上次課主要內(nèi)容：一、賬薄的分類：用途、賬頁格式、組成形式，分別適用于什么賬??？二、賬薄設置：日記賬、分類賬、備查賬三、賬薄的使用規(guī)則啟用規(guī)則（扉頁、印花稅票）登記規(guī)則（具體記賬技術）平行登記規(guī)則（總賬和明細賬：同期、同向、同依據(jù)、等額四個方面）錯賬更正規(guī)則（注意“登記賬薄”）8/10/20221第十章 編表前的準備工作一、期末賬項調(diào)整（原因、內(nèi)容、方法）二、財產(chǎn)清查（原因、方法、會計處理）三、資產(chǎn)期末計價（一般了解）四、對賬和結賬8/10/20222第一節(jié) 期末賬項調(diào)整一、為什么要進行期末賬項調(diào)整（一）會計分期（二）權責發(fā)生制要求（三）真實性

2、質量要求二、期末賬項調(diào)整的內(nèi)容（四種）（一）本期已收款，屬于但不完全屬于本期的收入；（二）本期未收款，屬于但不完全屬于本期的收入；（三）本期未付款，屬于但不完全屬于本期的費用；（四）本期已付款，屬于但不完全屬于本期的費用；8/10/20223三、期末賬項的調(diào)整（一）本期已經(jīng)收款，屬于，但不完全屬于本期的收入項目的調(diào)整；例1 企業(yè)出租設備一套，租期一年，先付租金240000元，已收存銀行。（請分析）借：銀行存款 240000 貸：預收賬款 240000每期期末調(diào)整本期應負擔部分（24萬/12月=2萬元）借：預收賬款 20000 貸：其他業(yè)務收入 200008/10/20224（二）本期尚未收到的

3、，屬于，但不完全屬于本期的收入的調(diào)整；（總額與部分的關系）例2 一月公司出租設備一套，租期一年，租金240000，設備移交，租金到期支付。出租時是否需要進行會計處理？期末，按照權責發(fā)生制調(diào)整確認屬于本期的收入借：其他應收款應收租金 20000 貸：其他業(yè)務收入 200008/10/20225（三）尚未支付的，屬于，但不完全屬于本期的費用的調(diào)整；例3 某年一月一日，某公司借入6個月期，的銀行借款1000000元，利率6，到期還本付息。借入時：借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000各期末計息時（調(diào)整屬于本期的費用） 借：財務費用 5000 貸：應付利息 5000歸還時：借：短期

4、借款 1000000 應付利息 30000 貸：銀行存款 10300008/10/20226（四）本期已付款，屬于，但不完全屬于本期費用的項目調(diào)整。例4 某年1月1日，公司繳納本年度保險費120000元 繳納時：借：預付賬款 120000 貸：銀行存款 120000按照權責發(fā)生制調(diào)整確認屬于本期的費用。 借：管理費用 10000 貸：預付賬款 100008/10/20227期末賬項調(diào)整總結：一、明白調(diào)整的原因和時間二、明白哪些賬項需要調(diào)整：主要有：預收收入、應收收入、預付費用、應付費用。但應注意屬于本期費用，尚未確認或費用有總額和部分的關系時，（所謂的“屬于，但不完全屬于本期”之含意）才需要進

5、行期末賬項調(diào)整。三、明白如何進行調(diào)整（調(diào)整方法） 既然是賬項調(diào)整，必須編制記賬憑證，并登記到賬薄之中。8/10/20228課堂練習題：1. 2004年3月1日，從工行借入六個月期，利率為7.2的貸款1000000元,到期還本付息，做出相關會計處理。（1）借入時（2）期末賬項調(diào)整（3）歸還時2.公司固定資產(chǎn)年折舊率為12。某生產(chǎn)車間使用設備總值600萬元，請做出各月末的期末賬項調(diào)整。3. 2004年2月份，公司營業(yè)收入額為800萬元適用消費稅率為10，計算本期應承擔的消費稅4. 2004年1月1日，租入生產(chǎn)用設備一套，租期三年，合同規(guī)定，租金360000元，每年年末結算本年度租金。5. 2004

6、年1月1日，租出設備一套，租期一年，合同規(guī)定，租金240000元，年末結算租金。6. 2004年1月1日，租出設備一套，租期二年，收到租金240000元存入銀行。做出以上各題有關期末賬項調(diào)整的會計處理。8/10/20229第二節(jié) 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的定義 財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項債權債務的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 財產(chǎn)清查應聯(lián)系的內(nèi)容： 1. 檢查賬簿的真實性（是否符合客觀實際）； 2. 對賬（賬實相符，真實性原則）； 3. 保證會計信息的完整性。8/10/202210二、財產(chǎn)清查的意義（一般了解） 1通過財產(chǎn)清查，做到賬實相

7、符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產(chǎn)的安全完整。 2通過財產(chǎn)清查，可以查明財產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實經(jīng)濟責任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉。 3通過財產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施彌補經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。8/10/202211三、財產(chǎn)清查的種類 （一）按財產(chǎn)清查范圍，分為全面清查和局部清查。 1.全面清查。內(nèi)容或對象特點：范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多。1.全面清查。需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤消、合并或改變隸屬關系時；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資時；單位主要領導調(diào)

8、離工作時等。包括定期清查和不定期清查8/10/2022122.局部清查它是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進行盤點與核對。主要對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產(chǎn)進行清查特點：局部清查范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強。包括定期清查和不定期清查現(xiàn)金應每月清點一次；銀行存款每月至少同銀行核對一次；債權債務每年至少核對一次；各項存貨應有計劃、有重點地抽查；貴重物品每月應至少清查一次；更換出納、倉庫保管人員必須清查。8/10/202213（二）按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查。其中即有全面清查，也有局部清查1.定期清查。 它是指根據(jù)計劃安排的時間對財產(chǎn)物資進行的清查。一般在期末進行，2

9、.不定期清查。它是指根據(jù)實際需要對財產(chǎn)物資所進行的臨時性清查。不定期清查“一般”是局部清查。如更換保管人員時進行的有關財產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災害等非常損失進行的損失的清查、有關部門進行的臨時性檢查等。 8/10/202214四、財產(chǎn)清查的方法：（1）實物清查的方法（賬存實存對比表自制原始憑證） 實地盤點法 技術推算法（2）往來賬項的清查方法 采用定期（一般為年度）進行函證的方法進行清查，填制“往來賬項對賬單”（自制原始憑證）8/10/202215 五、賬務處理應設置的賬戶。 為記錄財產(chǎn)清查結果應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，該賬戶期末應無余額（1）待處理的盤虧和毀損數(shù)；（1）待處理的盤盈數(shù)待處

10、理財產(chǎn)損溢（2）批準轉銷的盤盈數(shù)（2）批準轉銷的盤虧和毀損數(shù)無余額無余額8/10/202216六、財產(chǎn)清查結果的賬務處理根據(jù)清查的結果，調(diào)整有關賬面記錄。盤盈時，批準前借記有關盤盈資產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；批準后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。盤虧時，批準前借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關盤虧財產(chǎn)科目；批準后借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。8/10/202217（一）現(xiàn)金的清查。1.清查方法 它是采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況?，F(xiàn)金清

11、查后應填寫“現(xiàn)金盤點報告表（自制原始憑證）”，編制記賬憑證，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。8/10/2022182.現(xiàn)金清查結果的會計處理例5 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余158元賬務處理借：庫存現(xiàn)金 158 貸：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢158例6 查明原因少付某人或某單位：借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn) 158 貸：其他應付款XXX 158例7 查不明原因時，應轉入“管理費用”賬戶 請大家自己做出現(xiàn)金短缺的會計處理8/10/202219（二）銀行存款的清查 1. 清查方法：它是通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面： 一是雙方

12、或一方記賬有錯誤； 二是存在未達賬項（account in transit） 對于未達賬項，應通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整。8/10/2022202. 未達賬項 是指由于企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情況： 1企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬； 2企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬； 3銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬； 4銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。8/10/202221例8某企業(yè)1998年11月30日銀行存款日記賬的余額為47000元，銀行轉來對賬單的余額為85000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未

13、達賬項：企業(yè)送存轉賬支票40000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。企業(yè)開出轉賬支票30000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款50000元，銀行已收妥并登記人賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 銀行代企業(yè)支付電話費2000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。8/10/202222銀行存款余額調(diào)節(jié)表項 目金額項 目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額47000銀行對賬單余額85000加：銀行已收、企未收款減：銀行已付、企未付款500002000加：企已收、銀行未收款減：企已付、銀行未付款4000030000調(diào)節(jié)后的存款

14、余額95000調(diào)節(jié)后的存款余額950008/10/202223（三）存貨的清查（一）存貨清查結果的賬務處理 1.盤虧； 2.盤盈；盤虧、盤盈的原因及查明后，編制記賬憑證，分別計入有關賬戶，具體會計賬戶之間的對應關系見次頁賬戶對應關系圖。8/10/202224存貨盤虧的處理關系圖待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金原材料固定資產(chǎn)1其他應收款管理費用營業(yè)外支出28/10/2022252. 存貨盤虧結果的處理 例9：某公司發(fā)現(xiàn)A材料盤虧3600元；經(jīng)查為自然原因和保管原因導致，令保管員賠償600元，應由保 險公司賠償2800元，其余200元為自然損失。試做出相關的會計處理（1）發(fā)現(xiàn)A材料盤虧3600元；借：待處理財產(chǎn)

15、損溢流動資產(chǎn)損溢 3600 貸：原材料A材料 36008/10/202226（2）管理員、保險公司責任借：其他應收款保管員 600 保險公司 2800 貸：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 3400（3）無賠償部分因為自然原因所致，故：借：營業(yè)外支出 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 200盤盈會計處理的對應賬戶關系圖，請自己畫出并舉例說明！8/10/202227（四）固定資產(chǎn)的清查（一）清查的結果1.盤盈；2.盤虧結果的處理（二）盤盈、盤虧的原因查明后的會計處理盤盈設備，按照同類市場價格減去估計的損耗后的余額記賬例10：公司盤盈設備一臺，市價5000元，估計六成新。（1）借：固定資產(chǎn) 300

16、0 貸：以前年度損益調(diào)整或利潤分配 3000詳見高級會計的內(nèi)容-重大會計差錯更正8/10/2022282.盤虧的會計處理例11：公司盤虧設備一臺，原價價15萬元元，已提折舊7萬元。經(jīng)查被盜，令責任人賠償1萬元，保險公司賠償5萬元，經(jīng)批準轉銷凈損失。（1）盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢-固定資產(chǎn)資產(chǎn)損溢 80000 累計折舊 70000 貸：固定資產(chǎn) 150000（2）批準轉銷借：其他應收款-責任人 10000 -保險公司 50000 營業(yè)外支出 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢-固定資產(chǎn)損溢資產(chǎn) 800008/10/202229第三節(jié) 資產(chǎn)的期末計價（一般了解）為何要進行期末計價，是否違反歷史成本計量

17、屬性，進行期末計價的意義。進行期末計價的依據(jù)：1.謹慎性原則：少記資產(chǎn)、不確認可能的收益，充分估計并確認費用和損失；2.真實性原則：賬面記錄的內(nèi)容與實際情況相符；3.資產(chǎn)的定義：能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；4.實質重于實質：實質上已不具備資源的屬性，因此，將其轉化為費用或損失。8/10/202230一、應收賬款清查的會計處理（一）壞賬：應收賬款無法收回時即稱為“壞賬”（二）對壞賬的處理會計上有兩種方法：期末，企業(yè)財務部門應對相關資產(chǎn)進行期末計價，具體方法有：1.直接轉銷法：在壞賬發(fā)生時直接轉入資產(chǎn)減值損失*2. 備抵法： 期末按照一定的方法計算計提壞賬準備，并將其確認為是本期的費用，理論上有三種方

18、法：*（1）賬齡分析法；理解“存在時間和壞賬的關系”（2）賒銷百分比法（一般了解）8/10/202231*#（3）應收賬款余額比例法（必須掌握） 計提范圍：應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收票據(jù)等債權 計提金額：考慮“壞賬準備”賬面余額，見例題 注意理解：“應提數(shù)額”和“實提數(shù)額”二者與壞賬準備賬面余額的關系實提數(shù)=應提數(shù)-賬戶結賬前貸方合計數(shù)+借方合計數(shù)8/10/202232二、會計核算實務例11：甲公司壞賬提取率為5，第一年末應收賬款期末余額為100萬元，第二年年末應收賬款余額為120萬元；第三年年末應收賬款余額為80萬元。計算各年末應計提壞賬準備金額并進行會計處理。1.第一年末應計提100萬元550000元2.計提分錄：借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準備 500003.第二年年末余額為120萬元，而本期末壞賬準備賬面余額為5000元故實提數(shù)額（120萬 5）5000010000元8/10/2022334.第三年末應確認的壞賬準備額（80萬元 5%）6000020000計提數(shù)應使得“壞賬準備”的期末余額等于應收賬款期末余額提取率計算的數(shù)額，如果應提數(shù)大于賬面余額，則補提，如果應提數(shù)小于賬面余額則作相反的會計處理沖減。5.第三年，應沖減壞賬準備，賬務處理如下：借：壞賬準備 2000 貸：資產(chǎn)減值準備 2