企業(yè)會計準則-所得稅

1、所得稅癌第一節(jié) 所得稅背會計概述 芭企業(yè)的會計核算哀和稅收處理分別案遵循不同的原則暗，服務(wù)于不同的耙目的。在我國，翱會計的確認、計笆量、報告應(yīng)當(dāng)遵拔從企業(yè)會計準則俺的規(guī)定，目的在阿于真實、完整地哀反映企業(yè)的財務(wù)背狀況、經(jīng)營成果耙和現(xiàn)金流量等，跋為投資者、債權(quán)佰人以及其他會計伴信息使用者提供絆對其決策有用的百信息。稅法則是啊以課稅為目的，壩根據(jù)國家有關(guān)稅矮收法律、法規(guī)的笆規(guī)定，確定一定把時期內(nèi)納稅人應(yīng)矮交納的稅額，從澳所得稅的角度，阿主要是確定企業(yè)俺的應(yīng)納稅所得額八，以對企業(yè)的經(jīng)百營所得征稅。柏所得稅會計的形埃成和發(fā)展是所得絆稅法規(guī)和會計準百則規(guī)定相互分離壩的必然結(jié)果，兩八者分離的程度和把差異的

2、種類、數(shù)唉量直接影響和決頒定了所得稅會計佰處理方法的改進稗。艾企業(yè)會計準則扮第18號敖唉所得稅(以下八簡稱所得稅準則扳)是從資產(chǎn)負債鞍表出發(fā)，通過比襖較資產(chǎn)負債表上般列示的資產(chǎn)、負阿債按照會計準則艾規(guī)定確定的賬面版價值與按照稅法絆規(guī)定確定的計稅愛基礎(chǔ)，對于兩者挨之間的差異分別埃應(yīng)納稅暫時性差挨異與可抵扣暫時搬性差異，確認相昂關(guān)的遞延所得稅芭負債與遞延所得罷稅資產(chǎn)，并在此阿基礎(chǔ)上確定每一叭會計期間利潤表扒中的所得稅費用擺。暗GMZ凹一、資產(chǎn)負債表霸債務(wù)法 板所得稅準則采用皚資產(chǎn)負債表債務(wù)翱法核算所得稅。芭資產(chǎn)負債表債務(wù)氨法較為完全地體把現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀罷，在所得稅的會岸計核算方面貫徹板了資產(chǎn)、負債

3、的傲界定。從資產(chǎn)負懊債表角度考慮，捌資產(chǎn)的賬面價值啊代表的是企業(yè)在挨持續(xù)持有及最終敖處置某項資產(chǎn)的氨一定期間內(nèi)，該斑項資產(chǎn)哀能夠熬為企業(yè)帶來的未愛來經(jīng)濟利益，而百其計稅基礎(chǔ)代表半的是在這一期間癌內(nèi)，就該項資產(chǎn)啊按照稅法規(guī)定可板以稅前扣除的金靶額。一項資產(chǎn)的藹賬面價值小于其霸計稅基礎(chǔ)的，表擺明該項資產(chǎn)于未板來期間產(chǎn)生的經(jīng)扳濟利益流入低于拔按照稅法規(guī)定允版許稅前扣除的金耙額，產(chǎn)生可抵減翱未來期間應(yīng)納稅佰所得額的因素，皚減少未來期間以白應(yīng)交所得稅的方白式流出企業(yè)的經(jīng)佰濟利益，應(yīng)確認傲為資產(chǎn)。反之，岸一項資產(chǎn)的賬面絆價值大于其計稅斑基礎(chǔ)的，兩者之辦間的差額將會于熬未來期間產(chǎn)生應(yīng)阿稅金額，增加未皚來期間

4、的應(yīng)納稅吧所得額及應(yīng)交所拜得稅，對企業(yè)形翱成經(jīng)濟利益流出辦的義務(wù)，應(yīng)確認罷為負債。背二、所得稅會計把核算的一般程序巴 熬采用資產(chǎn)負債表俺債務(wù)法核算所得疤稅的情況下，企阿業(yè)一般應(yīng)于每一白資產(chǎn)負債表日進半行所得稅的核算叭。發(fā)生特殊交易傲或事項時，如企絆業(yè)合并，在確認頒因交易或事項取挨得的資產(chǎn)、負債吧時即應(yīng)確認相關(guān)矮的所得稅影響。皚企業(yè)進行所得稅背核算一般應(yīng)遵循捌以下程序：唉（一）按照相關(guān)吧會計準則規(guī)定確愛定資產(chǎn)負債表中岸除遞延所得稅資辦產(chǎn)和遞延所得稅胺負債以外的其他隘資產(chǎn)和負債項目俺的賬面價值。其辦中資產(chǎn)、負債的叭賬面價值，是指澳企業(yè)按照相關(guān)會傲計準則的規(guī)定進襖行核算后在資產(chǎn)吧負債表中列示的背金額

5、。例如，企澳業(yè)持有的應(yīng)收賬啊款賬面余額為2奧000萬元，企矮業(yè)對該應(yīng)收賬款傲計提了100萬耙元的壞賬準備，凹其賬面價值為1熬900萬元，為版該應(yīng)收賬款在資扮產(chǎn)負債表中的列把示金額。跋（二）按照準則俺中對于資產(chǎn)和負奧債計稅基礎(chǔ)的確百定方法，以適用般的稅收法規(guī)為基百礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負扒債表中有關(guān)資產(chǎn)絆、負債項目的計跋稅基礎(chǔ)。巴（三）比較資產(chǎn)擺、負債的賬面價礙值與其計稅基礎(chǔ)百，對于兩者之間霸存在差異的，分懊析其性質(zhì)，除準挨則中規(guī)定的特殊岸情況外，分別應(yīng)板納稅暫時性差異百與可抵扣暫時性耙差異并乘以霸適用的皚所得稅稅率，確挨定資產(chǎn)負債表日骯遞延所得稅負債唉和遞延所得稅資隘產(chǎn)的應(yīng)有金額，叭并與期初遞延所皚得稅

6、負債和遞延阿所得稅資產(chǎn)的余芭額相比，確定當(dāng)板期應(yīng)予進一步確跋認的遞延所得稅吧資產(chǎn)和遞延所得柏稅負債金額或應(yīng)辦予轉(zhuǎn)銷的金額，跋作為構(gòu)成利潤表般中所得稅費用的壩其中一個組成部俺分爸巴遞延所得稅。把（四）按照適用霸的稅法規(guī)定計算拔確定當(dāng)期應(yīng)納稅敗所得額，將應(yīng)納暗稅所得額與適用昂的所得稅稅率計靶算的結(jié)果確認為翱當(dāng)期應(yīng)交所得稅骯，作為利潤表中岸應(yīng)予確認的所得稗稅費用的另外一般個組成部分班岸當(dāng)期所得稅。熬（五）確定利潤敖表中的所得稅費絆用。利潤表中的瓣所得稅費用包括半當(dāng)期所得稅和遞艾延所得稅兩個組翱成部分，企業(yè)在襖計算確定了當(dāng)期稗所得稅和遞延所笆得稅后，兩者之背和(或之差)，版是利潤表中的所拔得稅費用。百

7、本章著重講解了按資產(chǎn)負債表債務(wù)氨法的原理，資產(chǎn)鞍、負債的計稅基案礎(chǔ)及暫時性差異頒的計算，遞延所凹得稅資產(chǎn)和遞延背所得稅負債以及案所得稅費用的確艾認和計量等問題班。瓣第二節(jié) 資產(chǎn)、敗負債的計稅基礎(chǔ)伴及暫時性差異 隘所得稅會計的關(guān)罷鍵在于確定資產(chǎn)疤、負債的計稅基芭礎(chǔ)。在確定資產(chǎn)霸、負債的計稅基安礎(chǔ)時，應(yīng)嚴格遵矮循稅收法規(guī)中對板于資產(chǎn)的稅務(wù)處翱理以及可稅前扣拜除的費用等的規(guī)澳定進行。盎 一、資翱產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 百資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)襖，是指企業(yè)收回岸資產(chǎn)賬面價值過埃程中，計算應(yīng)納澳稅所得額時按照拔稅法規(guī)定可以自半應(yīng)稅經(jīng)濟利益中拌抵扣的金額，即搬某一項資產(chǎn)在未拌來期間計稅時按板照稅法規(guī)定可以矮稅前扣除的金額隘

8、。啊資產(chǎn)在初始確認凹時，其計稅基礎(chǔ)班一般為取得成本阿，即企業(yè)為取得拌某項資產(chǎn)支付的盎成本在未來期間凹準予稅前扣除。唉在資產(chǎn)持續(xù)持有藹的過程中，其計笆稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)絆的取得成本減去班以前期間按照稅耙法規(guī)定已經(jīng)稅前靶扣除的金額后的凹余額，該余額代百表的是按照稅法艾規(guī)定，就涉及的扳資產(chǎn)在未來期間唉計稅時仍然可以疤稅前扣除的金額熬。如固定資產(chǎn)、瓣無形資產(chǎn)等長期捌資產(chǎn)在某一資產(chǎn)阿負債表日的計稅靶基礎(chǔ)是指其成本岸扣除按照稅法規(guī)壩定已在以前期間敖稅前扣除的累計奧折舊額或累計攤凹銷額后的金額。傲現(xiàn)對資產(chǎn)負債表芭中部分資產(chǎn)項目藹計稅基礎(chǔ)的確定佰介紹如下：俺（一）固定資產(chǎn)版 骯以各種方式取得敗的固定資產(chǎn)，初按始確

9、認時按照會頒計準則規(guī)定確定敖的入賬價值基本拔上是被稅法認可襖的，即取得時其伴賬面價值一般等皚于計稅基礎(chǔ)。白固定資產(chǎn)在持有按期間進行后續(xù)計扒量時，會計準則暗規(guī)定按照奧“靶成本-累計折舊懊-固定資產(chǎn)減值壩準備瓣”矮進行計量，稅收氨是按照跋“敖成本-按照稅法骯規(guī)定已在以前期阿間稅前扣除的折敖舊額安”隘進行計量。由于懊會計與稅收處理芭規(guī)定的不同，固襖定資產(chǎn)的賬面價頒值與計稅基礎(chǔ)的俺差異主要產(chǎn)生于安折舊方法、折舊拜年限的不同以及邦固定資產(chǎn)減值準般備的提取。骯1折舊方法、擺折舊年限的差異礙。會計準則規(guī)定邦，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)埃與固定資產(chǎn)有關(guān)靶的經(jīng)濟利益的預(yù)哀期實現(xiàn)方式合理版選擇折舊方法，霸如可以按直線法安計提折

10、舊，也可埃以按照雙倍余額霸遞減法、年數(shù)總盎和法等計提折舊艾，前提是有關(guān)的癌方法能夠反映固跋定資產(chǎn)為企業(yè)帶暗來經(jīng)濟利益的消瓣耗情況。稅法一扒般會規(guī)定固定資挨產(chǎn)的折舊方法，骯除某些按照規(guī)定版可以加速折舊的爸情況外，基本上靶可以稅前扣除的俺是按照直線法計俺提的折舊。盎另外，稅法還就懊每一類固定資產(chǎn)搬的折舊年限作出邦了規(guī)定，而會計挨處理時按照準則凹規(guī)定折舊年限是吧由企業(yè)根據(jù)固定扳資產(chǎn)的性質(zhì)和使俺用情況合理確定愛的。礙如企業(yè)進行背會計處理時確定佰的折舊年限與稅叭法規(guī)定不同，也巴會產(chǎn)生固定資產(chǎn)按持有期間賬面價板值與計稅基礎(chǔ)的癌差異。巴因計提固定資產(chǎn)辦減值準備產(chǎn)生的澳差異。持有固定按資產(chǎn)的期間內(nèi)，鞍在對固定

11、資產(chǎn)計哀提了減值準備以愛后，因稅法規(guī)定靶按照會計準則規(guī)把定計提的資產(chǎn)減鞍值準備在資產(chǎn)發(fā)巴生實質(zhì)性損失前斑不允許稅前扣除骯，也會造成固定稗資產(chǎn)的賬面價值阿與計稅基礎(chǔ)的差耙異。扮【例19熬爸1】哀A企業(yè)于20班八6年年末以60柏0萬元購入一項笆生產(chǎn)用固定資產(chǎn)霸，按照該項固定靶資產(chǎn)的預(yù)計使用稗情況，A企業(yè)估癌計其使用壽命為扳20年，按照直骯線法計提折舊，百預(yù)計降殘值為0鞍。假定稅法規(guī)定奧的折舊年限、折愛舊方法及凈殘值背與會計規(guī)定相同藹。20般敗8年12月31敖日，A企業(yè)估計按該項固定資產(chǎn)的愛可收回金額為5鞍00萬元。班該項固定資產(chǎn)在般20斑巴7年12月31翱日的賬面價值邦600-600絆哀20扳矮2

12、-40熬 矮 斑 拌 斑 跋 哀500(萬元拔) 埃該項固定資產(chǎn)在按20伴靶7年12月31靶日的計稅基礎(chǔ)案600-600哎拜20骯捌2540(萬熬元) 鞍該項固定資產(chǎn)的拌賬面價值500胺萬元與其計稅基柏礎(chǔ)540萬元之板間產(chǎn)生的40萬背元差額，在未來巴期間會減少企業(yè)皚的應(yīng)納稅所得額襖和應(yīng)交所得稅。搬（二）無形資產(chǎn)懊 稗除內(nèi)部研究開發(fā)拜形成的無形資產(chǎn)敖以外，以其他方跋式取得的無形資扮產(chǎn)，初始確認時骯按照會計準則規(guī)百定確定的入賬價罷值與按照稅法規(guī)佰定確定的成本之斑間一般不存在差佰異。無形資產(chǎn)的唉賬面價值與計稅吧基礎(chǔ)之間的差異氨主要產(chǎn)生于內(nèi)部案研究開發(fā)形成的背無形資產(chǎn)以及使笆用壽命不確定的礙無形資產(chǎn)。

13、隘1霸對于內(nèi)部研究凹開發(fā)形成的無形奧資產(chǎn)，會計準則隘規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研靶究開發(fā)活動區(qū)分疤兩個階段，研究拜階段的支出應(yīng)當(dāng)頒費用化計人當(dāng)期凹損益，開發(fā)階段哎符合資本化條件扳以后至達到預(yù)定藹用途前發(fā)生的支笆出應(yīng)當(dāng)資本化作盎為無形資產(chǎn)的成岸本皚。按對于研究開發(fā)費翱用的擺稅前扣除案，稅法中規(guī)定企澳業(yè)為開發(fā)新技術(shù)隘、新產(chǎn)品、新工八藝發(fā)生的研究開哀發(fā)費用，未形成皚無形資產(chǎn)計入當(dāng)拜期損益的，在按稗照規(guī)定據(jù)實扣除斑的基礎(chǔ)上，按照昂研究開發(fā)費用的巴50%加計扣除瓣；形成無形資產(chǎn)半的，按照無形資扮產(chǎn)成本的150把%攤銷。如該無哀形資產(chǎn)的確認不百是產(chǎn)生于合并交哀易、同時在確認阿時既不影響會計柏利潤也不影響應(yīng)澳納稅所得額，

14、則敗按照所得稅會計骯準則的規(guī)定，不芭確認有關(guān)暫時性翱差異的所得稅影敖響。白2啊跋無形資產(chǎn)在后續(xù)班計量時，會計與拔稅收的差異主要敗產(chǎn)生于對無形資稗產(chǎn)是否需要攤銷擺及無形資產(chǎn)減值頒準備的提取。隘會計準則規(guī)定，霸應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)拌使用壽命情況區(qū)礙分為使用壽命有俺限的無形資產(chǎn)與阿使用壽命不確定捌的無形資產(chǎn)。對氨于使用壽命不確板定的無形資產(chǎn)，癌不要求攤銷，但拜持有期間每年應(yīng)哀進行減值測試。敗稅法規(guī)定，企業(yè)懊取得的無形資產(chǎn)背成本應(yīng)在一定期拜限內(nèi)攤銷。即稅骯法中沒有界定使百用壽命不確定的芭無形資產(chǎn)，頒除外購商譽外胺所有的無形資產(chǎn)般成本均應(yīng)在一定岸期間內(nèi)攤銷。懊對于使用壽命不笆確定的無形資產(chǎn)敗，會計處理時不捌予

15、攤銷，但計稅笆時其按照稅法規(guī)叭定確定的攤銷額靶允許稅前扣除，背造成該類無形資懊產(chǎn)的賬面價值與岸計稅基礎(chǔ)的差異笆。稗在對無形資產(chǎn)計癌提減值準備的情八況下，因稅法對伴按照會計準則規(guī)耙定計提的無形資哀產(chǎn)減值準備在形皚成實質(zhì)性損失前扮不允許稅前扣除拌，即無形資產(chǎn)的懊計稅基礎(chǔ)不會隨奧減值準備的提取胺發(fā)生變化，但其扳賬面價值會因資案產(chǎn)減值準備的提啊取而下降，從而哎造成無形資產(chǎn)的氨賬面價值與計稅疤基礎(chǔ)的差異。傲 辦白【例19熬凹2】A企業(yè)當(dāng)期隘為開發(fā)新技術(shù)發(fā)壩生研究開發(fā)支出胺計2 000萬安元，其中研究階扒段支出400萬版元，開發(fā)階段符傲合資本化條件前百發(fā)生的支出為4捌00萬元，符合礙資本化條件后至霸達到預(yù)

16、定用途前疤發(fā)生的支出為1昂 200萬元巴。稅法規(guī)定，研啊究開發(fā)支出未形絆成無形資產(chǎn)計入捌當(dāng)期損益的，按岸照研究開發(fā)費用柏的50%加計扣擺除；形成無形資阿產(chǎn)的，按照無形拔資產(chǎn)成本的15敗0%攤銷。罷假定開發(fā)形成的耙無形資產(chǎn)在當(dāng)期稗期末已達到預(yù)定般用途（尚未開始凹攤銷）。辦艾A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生拔的研究開發(fā)支出癌中，按照會計準岸則規(guī)定應(yīng)予費用奧化的金額為80骯0萬元，形成無疤形資產(chǎn)的成本為瓣1 200萬元霸，即期末所形成白無形資產(chǎn)的賬面襖價值為1 20柏0萬元。敖罷A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生襖的2 000萬藹元研究開發(fā)支出熬，按照稅法規(guī)定襖可在當(dāng)期稅前扣案除的金額為絆1 200半萬元。哎所形成無形資產(chǎn)壩在未來期間可

17、予翱稅前扣除的金額暗為1 800萬哀元，其計稅基礎(chǔ)敗為1 800萬笆元，形成暫時性扮差異600萬元半。暗 該內(nèi)部盎開發(fā)形成的無形案資產(chǎn)的賬面價值案與其計稅基礎(chǔ)之懊間產(chǎn)生的600挨萬元般暫時性差異系資癌產(chǎn)初始確認產(chǎn)生把的，確認爸資產(chǎn)既不影響會版計利潤也不影響把應(yīng)納稅所得額，暗按照準則規(guī)定，哎不確認骯暫時性差異的阿所得稅影響。跋（三）以公允價霸值計量且其變動佰計入當(dāng)期損益的凹金融資產(chǎn) 唉 按照昂企業(yè)會計準則第礙22號愛把金融工具確認和胺計量的規(guī)定，佰對于以公允價值拔計量且其變動計唉入當(dāng)期損益的金唉融資產(chǎn)，其于某佰一會計期末的賬翱面價值為該時點埃的公允價值。矮稅法規(guī)定，企業(yè)絆以公允價值計量罷的金融資

18、產(chǎn)、金壩融負債以及投資把性房地產(chǎn)等，持跋有期間公允價值八的變動不計入應(yīng)艾納稅所得額，在芭實際處置或結(jié)算哀時，處置取得的霸價款扣除其歷史胺成本后的差額應(yīng)爸計入處置或結(jié)算拌期間的應(yīng)納稅所般得額。按照該規(guī)巴定，以公允價值佰計量的金融資產(chǎn)把在持有期間市價埃的波動在計稅時隘不予考慮，有關(guān)愛金融資產(chǎn)在某一八會計期末的計稅凹基礎(chǔ)為其取得成擺本，從而造成在澳公允價值變動的壩情況下，對以公稗允價值計量的金拔融資產(chǎn)賬面價值懊與計稅基礎(chǔ)之間胺的差異。罷 敖企業(yè)持有的可供叭出售金融資產(chǎn)計擺稅基礎(chǔ)的確定，巴與以公允價值計扳量且其變動計入阿當(dāng)期損益的金融罷資產(chǎn)類似，可比半照處理。皚【背例19爸八3胺】20班矮7年10月2

19、0襖日，A公司自公翱開市場取得一項哎權(quán)益性投資，支班付價款1600埃萬元，作為交易隘性金融資產(chǎn)核算埃。20胺搬7年12月31吧日，該項權(quán)益性背投資的市價為1芭760萬元。拔假定稅法規(guī)定對版于交易性金融資氨產(chǎn)，持有期間公翱允價值的變動不拜計入應(yīng)納稅所得叭額，待出售時一藹并計算應(yīng)計入應(yīng)唉納稅所得額的金耙額。按該項交易性金融巴資產(chǎn)的期末市價敗為1760萬元伴，其按照會計準熬則規(guī)定進行核算稗在20捌瓣6年資產(chǎn)負債表哀日的賬面價值為稗1760萬元。案因稅法規(guī)定交易佰性金融資產(chǎn)在持頒有期間的公允價班值變動不計入應(yīng)爸納稅所得額，其瓣在20皚敖6年資產(chǎn)負債表跋日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)皚維持原取得成本百不變，即為16胺0

20、0萬元。按該交易性金融資把產(chǎn)的賬面價值l艾760萬元與其哀計稅基礎(chǔ)160懊0萬元：之間產(chǎn)敗生了160萬元叭的暫時性差異，盎該暫時性差異在靶未來期間轉(zhuǎn)回時佰會增加未來期間傲的應(yīng)納稅所得額佰，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交版所得稅的增加。藹（四）長期股權(quán)百投資 笆企業(yè)持有的長期熬股權(quán)投資，按照柏會計準則規(guī)定區(qū)懊別對被投資單位絆的影響程度及是八否存在活躍市場版、公允價值能否拜可靠取得等分別把采用成本法及權(quán)伴益法進行核算。霸稅法中對于投資盎資產(chǎn)的處理，要捌求按規(guī)定確定其巴成本后，在轉(zhuǎn)讓氨或處置投資資產(chǎn)搬時，其成本準予搬扣除。因此，稅暗法中對于長期股拔權(quán)投資并沒有權(quán)稗益法的概念。長挨期股權(quán)投資取得哎后，如果按照會鞍計準則

21、規(guī)定采用氨權(quán)益法核算，則扒一般情況下在持般有過程中隨著應(yīng)埃享有被投資單位傲凈資產(chǎn)份額的變百化，其帳面價值扳與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)傲生差異，該差異敗主要源于以下三捌種情況：懊1皚艾初始投資成本的哎調(diào)整。搬采用權(quán)益法核算叭的長期股權(quán)投資把，取得時應(yīng)比較礙其岸初始投資成本與案按比例計算邦應(yīng)享有被投資單拔位可辨認凈資產(chǎn)頒公允價值的份額瓣，在叭初始投資成本小拜于按比例計算稗應(yīng)享有被投資單藹位可辨認凈資產(chǎn)爸公允價值份額的百情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)伴整長期股權(quán)投資哀的帳面價值，同跋時確認為當(dāng)期收藹益。因該種情況氨下在確定了長期埃股權(quán)投資的埃初始投資成本以澳后，昂按照稅法規(guī)定并鞍不要求對其成本絆進行調(diào)整，計稅挨基礎(chǔ)維持原取得哎

22、成本不變，其帳阿面價值與計稅基絆礎(chǔ)會產(chǎn)生差異。艾2哎骯投資損益的確認哎。癌對于采用權(quán)益法霸核算的長期股權(quán)扒投資，持有投資邦期間在被投資單礙位實現(xiàn)凈利潤或安發(fā)生凈損失時，八投資企業(yè)按照持扳股愛比例計算瓣應(yīng)享有的部分，罷一方面應(yīng)調(diào)整長哎期股權(quán)投資的帳扒面價值，同時確礙認為各期損益。挨在長期股權(quán)投資艾的帳面價值因確拔認投資損益變化柏的同時，其計稅懊基礎(chǔ)不會隨之發(fā)八生變化。按照稅皚法規(guī)定，居民企扮業(yè)直接投資于其愛他居民企業(yè)取得背的投資收益免稅霸，即作為投資企扳業(yè)，其在未來期埃間自被投資單位礙分得有關(guān)現(xiàn)金股拜利或利潤時，該礙部分現(xiàn)金股利或壩利潤免稅，在持哎續(xù)持有的情況下敖，該部分差額對霸未來期間不會產(chǎn)搬

23、生計稅影響。霸3翱辦應(yīng)享有被投資單巴位其他權(quán)益的變凹化。采用權(quán)益法熬核算的長期股權(quán)絆投資，除吧確認暗應(yīng)享有被投資單癌位的凈損益外，骯對于應(yīng)享有被投盎資單位的其他權(quán)佰益變化，也應(yīng)調(diào)扳整長期股權(quán)投資拜的帳面價值，但佰其計稅基礎(chǔ)不會靶發(fā)生變化。搬【靶例19奧罷4背】A公司于20版澳7年1月2日以暗6 000萬元八取得B公司30傲的有表決權(quán)股班份，擬長期持有般并能夠?qū)公司拔施加重大影響，骯該項長期股權(quán)投拌資采用權(quán)益法核搬算。投資時B公凹司可辨認凈資產(chǎn)百公允價值總額為佰18 000萬盎元（假定取得投胺資時B公司各項襖可辨認資產(chǎn)、負絆債的公允價值與巴賬面價值相同）熬。B公司20安挨7年實現(xiàn)凈利潤斑2 3

24、00萬元笆，為發(fā)生影響權(quán)叭益變動的其他交爸易或事項。A公爸司及B公司均為搬居民企業(yè)，適用耙的所得稅稅率均瓣為25%，雙方背采用的會計政策百及會計期間相同襖。稅法規(guī)定，居骯民企業(yè)之間的股愛息紅利免稅。會計處理：罷借：長期股權(quán)投唉資 阿 矮 6 000捌貸：銀行存捌款跋 6 搬000扮因該項長期股權(quán)挨投資的初始投資跋成本（6 00懊0萬元）大于昂按照持股比例計癌算應(yīng)享有B公司疤可辨認凈資產(chǎn)公靶允價值的份額（斑5 400萬元背），其初始投資佰成本無須調(diào)整。確認投資損益：暗借：長期股權(quán)投板資絆哎損益調(diào)整耙 6皚90礙貸：投資收凹益 暗 辦 690矮該項長期股權(quán)投百資的俺計稅基礎(chǔ)如下：礙（1）取得時成跋

25、本為6 000敖萬元；藹（2）期末因礙稅法中沒有權(quán)益背法的概念，對于搬應(yīng)享有被投資單阿位的凈般損益不影響長期扳股權(quán)投資的扳計稅基礎(chǔ)，其于奧20俺八7年12月31哎日的計稅基礎(chǔ)仍爸為6 000萬骯元。襖（五）澳其他資產(chǎn) 胺因會計準則規(guī)定叭與稅收法規(guī)規(guī)定昂不同，企業(yè)持有矮的其他資產(chǎn)可能昂造成其賬面價值頒與計稅基礎(chǔ)之間襖存在差異的，如鞍計提了資產(chǎn)減值挨準備的唉相關(guān)隘資產(chǎn)、采用公允吧價值模式計量的八投資性房地產(chǎn)等耙。挨【拔例19凹巴5盎】吧A公司20案伴7年購入原材料爸成本為4000霸萬元，因部分生捌產(chǎn)線停工，當(dāng)年暗未領(lǐng)用任何該原哀材料，20襖般6年資產(chǎn)負債表跋日考慮到該原材皚料的市價及用其扳生產(chǎn)產(chǎn)成

26、品的市百價情況，估計其安可變現(xiàn)凈值為3癌200萬元。假辦定該原材料在2澳0頒藹6年的期初余額安為0。該項原材斑料因期末可變現(xiàn)罷凈值低于其成本罷，應(yīng)計提存貨跌叭價準備，其金額八4000-3拜200800阿萬元，計提該存辦貨跌價準備后，辦該項原材料的賬俺面價值為320罷0萬元。敗因計算交納所得板稅時，按照會計疤準則規(guī)定計提的翱資產(chǎn)減值準備不唉允許稅前扣除，鞍該項原材料的計罷稅基礎(chǔ)不會因存把貨跌價準備的提拌取而發(fā)生變化，氨其計稅基礎(chǔ)應(yīng)維拌持原取得成本4辦000萬元不變盎。該存貨的賬面瓣價值3200萬頒元與其計稅基礎(chǔ)襖4000萬元之頒間產(chǎn)生了800版萬元的暫時性差藹異，該差異會減板少企業(yè)在未來期爸間的

27、應(yīng)納稅所得癌額和應(yīng)交所得稅氨。稗【白例19艾盎6俺】啊 A公司20背百7年12月31絆日應(yīng)收賬款余額絆為6 000萬埃元，該公司期末癌對應(yīng)收賬款計提拌了600萬元的伴壞賬準備。板稅法規(guī)定，不符叭合國務(wù)院財政、巴稅務(wù)主管部門規(guī)扮定的各項資產(chǎn)減胺值準備不允許稅敖前扣除。佰假定該公司期初搬應(yīng)收賬款及壞賬版準備的余額均為胺0。邦該項應(yīng)收賬款在皚20扳熬6年資產(chǎn)負債表辦日的賬面價值為藹5 400（6扒 000-60矮0）萬元,案因有關(guān)的壞賬準邦備不允許稅前扣襖除，敖其計稅基礎(chǔ)6 盎000萬元，該叭計稅基礎(chǔ)與其賬鞍面價值之間產(chǎn)生胺600萬元暫時敖性差異，在應(yīng)收罷賬款發(fā)生實質(zhì)性扮損失時，會減少翱未來期間的應(yīng)

28、納柏稅所得額。斑二、負債的計稅案基礎(chǔ) 傲負債的計稅基礎(chǔ)壩，是指負債的賬八面價值減去未來翱期間計算應(yīng)納稅凹所得額時按照稅安法規(guī)定可予抵扣柏的金額。用公式跋表示即： 絆負債的計稅基礎(chǔ)挨賬面價值-未埃來期間按照稅法隘規(guī)定可予稅前扣艾除的金額 矮負債的確認與償絆還一般不會影響骯企業(yè)的損益，也靶不會影響其應(yīng)納襖稅所得額，未來班期間計算應(yīng)納稅靶所得額時按照稅骯法規(guī)定可予抵扣絆的金額為0，計岸稅基礎(chǔ)即為賬面扮價值。如企業(yè)的叭短期借款、應(yīng)付跋賬款等。但是，爸某些情況下，負背債的確認可能會耙影響企業(yè)的損益敗，進而影響不同拔期間的應(yīng)納稅所傲得額，使得其計爸稅基礎(chǔ)與賬面價安值之間產(chǎn)生差額鞍，如按照會計規(guī)俺定確認的某

29、些預(yù)翱計負債。白(一)企業(yè)因銷辦售商品提供售后班服務(wù)等原因確認瓣的預(yù)計負債 板按照或有事項準胺則規(guī)定，企業(yè)對哎于預(yù)計提供售后岸服務(wù)將發(fā)生的支哀出在滿足有關(guān)確熬認條件時，銷售壩當(dāng)期即應(yīng)確認為俺費用，同時確認跋預(yù)計負債。般如果澳稅法規(guī)定，與銷熬售產(chǎn)品相關(guān)的支霸出應(yīng)于發(fā)生時稅版前扣除。因該類拜事項產(chǎn)生的預(yù)計疤負債在期末的計百稅基礎(chǔ)為其賬面辦價值與未來期間挨可稅前扣除的金擺額之間的差額，拔如奧有關(guān)的支出實際把發(fā)生時可全部稅愛前扣除，其計稅擺基礎(chǔ)為0；擺如果稅法規(guī)定對吧于費用支出按照皚權(quán)責(zé)發(fā)生制原則暗確定稅前扣除時斑點，所形成負債按的計稅基礎(chǔ)等于半賬面價值。巴因其他事項確認爸的預(yù)計負債，應(yīng)安按照稅法規(guī)定

30、的隘計稅原則確定其白計稅基礎(chǔ)。某些斑情況下，因有些八事項確認的預(yù)計礙負債，稅法規(guī)定背其支出無論是否叭實際發(fā)生均不允奧許稅前扣除，即鞍未來期間按照稅翱法規(guī)定可予抵扣搬的金額為0，賬扮面價值等于計稅芭基礎(chǔ)。芭(例19霸艾7)芭甲企業(yè)20阿氨7年因銷售產(chǎn)品傲承諾提供3年的扒保修服務(wù)，在當(dāng)骯年度利潤表中確骯認了400萬元伴的銷售費用，同愛時確認為預(yù)計負跋債，當(dāng)年度未發(fā)按生任何保修支出敖。 埃假定按照稅法規(guī)襖定，與產(chǎn)品售后背服務(wù)相關(guān)的費用邦在實際發(fā)生時允昂許稅前扣除。該拔項預(yù)計負債在甲艾企業(yè)20辦癌7年12月31芭日資產(chǎn)負債表中阿的賬面價值為4擺00萬元。因稅搬法規(guī)定與產(chǎn)品保辦修相關(guān)的支出在啊未來期間實

31、際發(fā)傲生時允許稅前扣艾除，則該項負債罷的計稅基礎(chǔ)賬般面價值-未來期扒間計算應(yīng)納稅所扮得額時按照稅法岸規(guī)定可予抵扣的藹金額，未來期間吧計算應(yīng)納稅所得拔額時按照稅法規(guī)安定可予抵扣的金扳額為400萬元癌，該項負債的計疤稅基礎(chǔ)400盎萬元400萬藹元0。吧(二)預(yù)收賬款般 啊企業(yè)在收到客戶斑預(yù)付的款項時，暗因不符合收入確扳認條件，會計上捌將其確認為負債扳。稅法中對于收阿入的確認原則一拌般與會計規(guī)定相芭同，即會計上未擺確認收入時，計斑稅時一般亦不計盎入應(yīng)納稅所得額般，該部分經(jīng)濟利癌益在未來期間計耙稅時可予稅前扣敖除的金額為0，爸計稅基礎(chǔ)等于賬唉面價值。俺某些情況下，因擺不符合會計準則笆規(guī)定的收入確認跋條

32、件未確認為收拌入的預(yù)收款項，暗按照稅法規(guī)定應(yīng)絆計入當(dāng)期應(yīng)納稅靶所得額時，有關(guān)安預(yù)收賬款的計稅霸基礎(chǔ)為0，即因澳其產(chǎn)生時已經(jīng)計瓣算交納所得稅，昂未來期間可全額叭稅前扣除。襖【鞍例19百叭8皚】昂A公司于20半氨7年12月20背日自客戶收到一胺筆合同預(yù)付款，半金額為2000扒萬元，因不符合癌收入確認條件，拌將其作為預(yù)收賬稗款核算。假定按斑照適用稅法規(guī)定背，該款項應(yīng)計入拜取得當(dāng)期應(yīng)納稅邦所得額計算交納哎所得稅。埃該預(yù)收賬款在A艾公司20阿耙7年12月31拔日資產(chǎn)負債表中吧的賬面價值為2八000萬元。板因假定按照稅法襖規(guī)定，該項預(yù)收礙款應(yīng)計入取得當(dāng)壩期的應(yīng)納稅所得霸額計算交納所得啊稅，與該項負債霸相關(guān)

33、的經(jīng)濟利益愛已在取得當(dāng)期計背算交納所得稅，般未來期間按照會襖計準則規(guī)定應(yīng)確癌認收入時，不再阿計入應(yīng)納稅所得芭額，即其于未來扳期間計算應(yīng)納稅百所得額時可予稅般前扣除的金額為絆2000萬元，罷計稅基礎(chǔ)賬面佰價值2000萬氨-未來期間計算鞍應(yīng)納稅所得額時奧按照稅法規(guī)定可跋予抵扣的金額2艾000萬0。哎該項負債的賬面吧價值2000萬敗元與其計稅基礎(chǔ)敗0之間產(chǎn)生的2霸000萬元暫時絆性差異，會減少矮企業(yè)于未來期間襖的應(yīng)納稅所得額八，使企業(yè)未來期柏間以應(yīng)交所得稅昂的方式流出經(jīng)濟盎利益減少。哀(三)應(yīng)付職工佰薪酬 皚會計準則規(guī)定，按企業(yè)為獲得職工斑提供的服務(wù)給予版的各種形式的報凹酬以及其他相關(guān)岸支出均應(yīng)作為

34、企搬業(yè)的成本費用，板在未支付之前確跋認為負債。稅法澳中對于奧合理的絆職工薪酬基本允奧許稅前扣除，但板稅法中昂如果埃規(guī)定了稅前扣除奧標(biāo)準的，按照會吧計準則規(guī)定計入熬成本費用的金額矮超過規(guī)定標(biāo)準部熬分，應(yīng)進行納稅芭調(diào)整。跋因爸超過部分在發(fā)生矮當(dāng)期不允許稅前胺扣除，在以后期愛間也不允許稅前暗扣除，即該部分罷差額對未來期間翱計稅不產(chǎn)生影響捌，所產(chǎn)生應(yīng)付職絆工薪酬負債的賬八面價值等于計稅按基礎(chǔ)。班【班例19埃疤9拔】扳某企業(yè)20氨奧7年12月計入埃成本費用的職工皚工資總額為32按00萬元，至2熬0笆靶7年12月31爸日尚未支付，體班現(xiàn)為資產(chǎn)負債表板中的應(yīng)付職工薪巴酬負債。假定按埃照適用稅法規(guī)定礙，當(dāng)期計

35、入成本把費用的3200佰萬元工資支出中稗，按照計稅工資礙標(biāo)準的規(guī)定，可白予稅前扣除的金芭額為2400萬襖元。霸會計準則規(guī)定，凹企業(yè)為獲得職工白提供的服務(wù)給予罷的各種形式的報絆酬以及其他相關(guān)敖支出均應(yīng)作為成盎本費用，在未支扮付之前確認為負暗債。該項應(yīng)付職半工薪酬負債的賬拌面價值為320懊0萬元。矮企業(yè)實際發(fā)生的矮工資支出320扮0萬元與允許稅拔前扣除的金額2版400萬元之間扳所產(chǎn)生的800敗萬元差額在發(fā)生斑當(dāng)期即應(yīng)進行納癌稅調(diào)整，并且在扮以后期間不能夠案再稅前扣除，該暗項應(yīng)付職工薪酬拌負債的計稅基礎(chǔ)壩賬面價值32巴00萬元-未來傲期間計算應(yīng)納稅翱所得額時按照稅柏法規(guī)定可予抵扣柏的金額032胺00

36、(萬元)。案該項負債的賬面皚價值3200萬暗元與其計稅基礎(chǔ)愛3200萬元相瓣同，不形成暫時邦性差異。芭(四)其他負債絆 氨企業(yè)的其他負債疤項目，如應(yīng)交的稗罰款和滯納金等襖，在尚未支付之扒前按照會計規(guī)定吧確認為費用，同矮時作為負債反映捌。稅法規(guī)定，罰扳款和滯納金不能啊稅前扣除，即該艾部分費用無論是疤在發(fā)生當(dāng)期還是扮在以后期間均不翱允許稅前扣除，邦其計稅基礎(chǔ)為賬愛面價值減去未來澳期間計稅時可予叭稅前扣除的金額百之間的差額，即佰計稅基礎(chǔ)等于賬懊面價值。其他交拌易或事項產(chǎn)生的爸負債，其計稅基頒礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照適用壩稅法的相關(guān)規(guī)定骯確定。按【埃例19翱哀10敗】礙天華公司20擺藹7年12月因違熬反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保

37、癌法規(guī)的規(guī)定，接阿到環(huán)保部門的處凹罰通知，要求其氨支付罰款400氨萬元。稅法規(guī)定懊，企業(yè)因違反國把家有關(guān)法律法規(guī)靶規(guī)定支付的罰款隘和滯納金，計算跋應(yīng)納稅所得額時癌不允許稅前扣除胺。至20澳笆7年12月31敖日，該項罰款尚爸未支付。矮對于該項罰款，哀天華公司應(yīng)計入按20扳半6年利潤表，同般時確認為資產(chǎn)負扳債表中的負債。岸 岸因按照稅法規(guī)定癌，企業(yè)違反國家傲有關(guān)法律法規(guī)規(guī)癌定支付的罰款和藹滯納金不允許稅把前扣除，與該項班負債相關(guān)的支出柏在未來期間計稅瓣時按照稅法規(guī)定案準予稅前扣除的氨金額為0，其計翱稅基礎(chǔ)賬面價哎值400萬元-礙未來期間計算應(yīng)哎納稅所得額時按隘照稅法規(guī)定可予翱抵扣的金額0拜400(

38、萬元)白。叭該項負債的賬面絆價值400萬元跋與其計稅基礎(chǔ)4芭00萬元相同，襖不形成暫時性差挨異。 敗三、特殊交易或胺事項中產(chǎn)生資產(chǎn)阿、負債計稅基礎(chǔ)鞍的確定 罷除企業(yè)在正常生絆產(chǎn)經(jīng)營活動過程昂中取得的資產(chǎn)和伴負債以外，對于壩某些特殊交易中跋產(chǎn)生的資產(chǎn)、負笆債，其計稅基礎(chǔ)哀的確定應(yīng)遵從稅敖法規(guī)定，如企業(yè)熬合并過程中取得稗資產(chǎn)、負債計稅俺基礎(chǔ)的確定。斑企業(yè)會計準則伴第20號耙翱企業(yè)合并中，案視參與合并各方斑在合并前及合并叭后是否為同一方捌或相同的多方最八終控制，分為同皚一控制下的企業(yè)百合并與非同一控凹制下的企業(yè)合并疤兩種類型。對于吧同一控制下的企邦業(yè)合并，合并中壩取得的有關(guān)資產(chǎn)稗、負債基本上維矮持其

39、原賬面價值頒不變，合并中不爸產(chǎn)生新的資產(chǎn)和傲負債；對于非同隘一控制下的企業(yè)安合并，合并中取佰得的有關(guān)資產(chǎn)、埃負債應(yīng)按其在購絆買日的公允價值百計量，企業(yè)合并八成本大于合并中擺取得可辨認凈資柏產(chǎn)公允價值的份霸額部分確認為商澳譽，企業(yè)合并成昂本小于合并中取芭得可辨認凈資產(chǎn)斑公允價值的份額疤部分計入合并當(dāng)拜期損益。擺對于企業(yè)合并的邦稅收處理，通常拌情況下，被合并岸企業(yè)應(yīng)視為按公拔允價值轉(zhuǎn)讓、處藹置全部資產(chǎn)，計扮算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所扳得，依法繳納所芭得稅。合并企業(yè)俺接受被合并企業(yè)俺的有關(guān)資產(chǎn)，計傲稅時可以按經(jīng)評案估確認的價值確盎定計稅成本。盎另外，在考慮有襖關(guān)于企業(yè)合并是哎應(yīng)稅合并還是免白稅合并時，還需阿要考

40、慮在合并中拔涉及的非股權(quán)支熬付的比例，具體敗劃分標(biāo)準和條件隘應(yīng)遵從稅法規(guī)定吧。翱由于會計準則與骯稅收法規(guī)對企業(yè)癌合并的劃分標(biāo)準霸不同，處理原則爸不同，某些情況瓣下，會造成企業(yè)挨合并中取得的有暗關(guān)資產(chǎn)、負債的礙入賬價值與其計疤稅基礎(chǔ)的差異。叭四、暫時性差異扮 凹暫時性差異是指叭資產(chǎn)、負債的賬扒面價值與其計稅芭基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的盎差額。由于資產(chǎn)暗、負債的賬面價俺值與其計稅基礎(chǔ)矮不同，產(chǎn)生了在班未來收回資產(chǎn)或熬清償負債的期間啊內(nèi)，應(yīng)納稅所得艾額增加或減少并芭導(dǎo)致未來期間應(yīng)胺交所得稅增加或耙減少的情況，形鞍成企業(yè)的遞延所拜得稅資產(chǎn)和遞延癌所得稅負債。唉應(yīng)予說明的是，凹資產(chǎn)負債表債務(wù)佰法下，僅確認暫盎時性差

41、異的所得阿稅影響，原按照邦利潤表下納稅影安響會計法核算的白永久性差異，因擺從資產(chǎn)負債表角矮度考慮，不會產(chǎn)霸生資產(chǎn)、負債的敗賬面價值與其計奧稅基礎(chǔ)的差異，搬即不形成暫時性阿差異，對企業(yè)在鞍未來期間計稅沒靶有影響，不產(chǎn)生吧遞延所得稅。板根據(jù)暫時性差異絆對未來期間應(yīng)納把稅所得額的影響礙，分為應(yīng)納稅暫氨時性差異和可抵跋扣暫時性差異。斑除因資產(chǎn)、負債阿的賬面價值與其埃計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)敗生的暫時性差異凹以外，按照稅法絆規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以拜后年度的未彌補搬虧損和稅款抵減胺，也視同可抵扣叭暫時性差異處理柏。案（一）應(yīng)納稅暫胺時性差異 佰應(yīng)納稅暫時性差襖異，是指在確定唉未來收回資產(chǎn)或罷清償負債期間的俺應(yīng)納稅所得額時般

42、，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)柏稅金額的暫時性哎差異，該差異在啊未來期間轉(zhuǎn)回時斑，會增加轉(zhuǎn)回期襖間的應(yīng)納稅所得邦額，即在未來期笆間不考慮該事項拌影響的應(yīng)納稅所藹得額的基礎(chǔ)上，搬由于該暫時性差艾異的轉(zhuǎn)回，會進昂一步增加轉(zhuǎn)回期傲間的應(yīng)納稅所得盎額和應(yīng)交所得稅耙金額。在應(yīng)納稅板暫時性差異產(chǎn)生拜當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認半相關(guān)的遞延所得哀稅負債。笆應(yīng)納稅暫時性差八異通常產(chǎn)生于以板下情況：絆1資產(chǎn)的賬面搬價值大于其計稅八基礎(chǔ)。一項資產(chǎn)斑的賬面價值代表版的是企業(yè)在持續(xù)斑使用或最終出售拜該項資產(chǎn)時將取矮得的經(jīng)濟利益的熬總額，而計稅基板礎(chǔ)代表的是一項傲資產(chǎn)在未來期間唉可予稅前扣除的澳金額。資產(chǎn)的賬愛面價值大于其計伴稅基礎(chǔ)，該項資靶產(chǎn)未來

43、期間產(chǎn)生熬的經(jīng)濟利益不能班全部稅前抵扣，把兩者之間的差額暗需要交稅，產(chǎn)生藹應(yīng)納稅暫時性差拌異。例如，一項瓣資產(chǎn)賬面價值為鞍200萬元，計霸稅基礎(chǔ)如果為1凹50萬元，兩者扒之間的差額會造霸成未來期間應(yīng)納耙稅所得額和應(yīng)交瓣所得稅的增加。矮在暗應(yīng)納稅暫時性差懊異哎產(chǎn)生當(dāng)期，符合艾確認條件的情況啊下，應(yīng)確認相關(guān)把的遞延所得稅負笆債。笆2負債的賬面俺價值小于其計稅笆基礎(chǔ)。一項負債八的賬面價值為企扮業(yè)預(yù)計在未來期隘間清償該項負債岸時的經(jīng)濟利益流半出，而其計稅基藹礎(chǔ)代表的是賬面罷價值在扣除稅法板規(guī)定未來期間允芭許稅前扣除的金白額之后的差額。扮因負債的賬面價叭值與其計稅基礎(chǔ)疤不同產(chǎn)生的暫時暗性差異，本質(zhì)上頒是

44、稅法規(guī)定就該熬項負債在未來期靶間可以稅前扣除絆的金額(即與該皚項負債相關(guān)的費啊用支出在未來期礙間可予稅前扣除擺的金額)。負債瓣的賬面價值小于靶其計稅基礎(chǔ)，則把意味著就該項負扒債在未來期間可艾以稅前抵扣的金捌額為負數(shù)，即應(yīng)拔在未來期間應(yīng)納扒稅所得額的基礎(chǔ)氨上調(diào)增，增加襖未來期間的熬應(yīng)納稅所得額和頒應(yīng)交所得稅金額岸，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫百時性差異，應(yīng)確哀認相關(guān)的遞延所般得稅負債。辦（二）可抵扣暫絆時性差異 阿可抵扣暫時性差笆異，是指在確定叭未來收回資產(chǎn)或版清償負債期間的案應(yīng)納稅所得額時啊，將導(dǎo)致產(chǎn)生可板抵扣金額的暫時百性差異。該差異俺在未來期間轉(zhuǎn)回背時會減少轉(zhuǎn)回期百間的應(yīng)納稅所得笆額，減少未來期壩間的應(yīng)交

45、所得稅礙。在可抵扣暫時板性差異產(chǎn)生當(dāng)期礙，吧符合確認條件的扮情況下，擺應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的半遞延所得稅資產(chǎn)叭。?？傻挚蹠簳r性差班異一般產(chǎn)生于以百下情況：佰1資產(chǎn)的賬面礙價值小于其計稅凹基礎(chǔ)，從經(jīng)濟含柏義來看，資產(chǎn)在艾未來期間產(chǎn)生的稗經(jīng)濟利益少，按瓣照稅法規(guī)定允許懊稅前扣除的金額阿多，則就賬面價敖值與計稅基礎(chǔ)之安間的差額，企業(yè)笆在未來期間可以阿減少應(yīng)納稅所得芭額并減少應(yīng)交所埃得稅，符合有關(guān)半條件時，應(yīng)當(dāng)確襖認相關(guān)的遞延所艾得稅資產(chǎn)。例如安，一項資產(chǎn)的賬案面價值為200搬萬元，計稅基礎(chǔ)擺為260萬元，背則企業(yè)在未來期罷間就該項資產(chǎn)可八以在其自身取得拌經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)板上多扣除60萬霸元。從整體上來啊看，未

46、來期間應(yīng)巴納稅所得額會減稗少，應(yīng)交所得稅壩也會減少，形成隘可抵扣暫時性差埃異，符合確認條奧件時，應(yīng)確認相凹關(guān)的遞延所得稅疤資產(chǎn)。絆2負債的賬面般價值大于其計稅跋基礎(chǔ)，負債產(chǎn)生背的暫時性差異實礙質(zhì)上是稅法規(guī)定佰就該項負債可以啊在未來期間稅前邦扣除的金額。即般：版負債產(chǎn)生的暫時壩性差異賬面價捌值計稅基礎(chǔ)霸賬面價值(扒賬面價值未來擺期間計稅時按照柏稅法規(guī)定可予稅稗前扣除的金額)辦未來期間計稅骯時按照稅法規(guī)定把可予稅前扣除的耙金額 昂一項負債的賬面跋價值大于其計稅昂基礎(chǔ)，意味著未扳來期間按照稅法稗規(guī)定與該項負債頒相關(guān)的全部或部佰分支出可以自未唉來應(yīng)稅經(jīng)濟利益扒中扣除，減少未案來期間的應(yīng)納稅氨所得額和應(yīng)

47、交所佰得稅。例如，企按業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)捌品保修費用在銷跋售當(dāng)期確認預(yù)計哎負債200萬元哎，但把如果澳稅法規(guī)定有關(guān)費半用支出只有在實俺際發(fā)生時才能夠襖稅前扣除，其計安稅基礎(chǔ)為0；企昂業(yè)確認預(yù)計負債邦的當(dāng)期相關(guān)費用背不允許稅前扣除扳，但在以后期間昂有關(guān)費用實際發(fā)般生時允許稅前扣敗除，使得未來期皚間的應(yīng)納稅所得擺額和應(yīng)交所得稅巴減少，產(chǎn)生可抵八扣暫時性差異，奧符合有關(guān)確認條傲件時，應(yīng)確認相罷關(guān)的遞延所得稅啊資產(chǎn)。板（三）特殊項目奧產(chǎn)生的暫時性差把異芭1.未作為資產(chǎn)傲、負債確認的項岸目產(chǎn)生的暫時性傲差異。某些交易般或事項發(fā)生以后板，因為不符合資拔產(chǎn)、負債的確認笆條件而未體現(xiàn)為耙資產(chǎn)負債表中的哀資產(chǎn)或負債

48、，但壩按照稅法規(guī)定能啊夠確定其計稅基艾礎(chǔ)的，其賬面價氨值。與計稅基礎(chǔ)絆之間的差異也構(gòu)跋成暫時性差異。拜如企業(yè)岸發(fā)生的符合條件斑的廣告費和業(yè)務(wù)吧宣傳費支出，除扳另有規(guī)定外，不案超過銷售收入1辦5%的部分準予扳扣除；超過部分靶準予向以后納稅辦年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。凹該類費用在發(fā)生板時按照罷會計準則規(guī)定翱即按計入當(dāng)期損益，暗不襖形成百資產(chǎn)負債表中的稗資產(chǎn)。但按照稅哎法規(guī)定可以確定骯其計稅基礎(chǔ)，兩壩者之間的差異也氨形成暫時性差異敗。隘【癌例19扒案11矮】拜A公司愛20耙翱7年巴發(fā)生了2000拔萬元哀廣告支出，擺發(fā)生時已板作為銷售費用半計入當(dāng)期損益，絆稅法規(guī)定，凹該類支出不超過靶當(dāng)年銷售收入1骯5%的部分熬允

49、許拜當(dāng)期百稅前扣除，版超過部分允許向懊以后納稅年度結(jié)邦轉(zhuǎn)稅前扣除唉。爸A公司20俺挨7年實現(xiàn)銷售收搬入10000萬埃元。背該吧廣告皚費用支出因按照埃會計準則規(guī)定在敗發(fā)生時已計入當(dāng)柏期損益，不體現(xiàn)斑為資產(chǎn)負債表中扳的資產(chǎn)，如果將八其視為資產(chǎn)，其巴賬面價值為0。伴因唉按照稅法規(guī)定，傲該奧類支出稅前列支芭有一定標(biāo)準限制扮，根據(jù)當(dāng)期A公昂司銷售收入15八%計算，當(dāng)期可疤予稅前扣除15拌00萬元（10扮000安伴15%），當(dāng)期骯未予稅前扣除的百500萬元可以板向以后納稅年度案結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計岸稅基礎(chǔ)為500稗萬元。斑該項資產(chǎn)的賬面皚價值0與其計稅安基礎(chǔ)拜500伴萬元之間產(chǎn)生了安500霸萬元的暫時性差班異，

50、該暫時性差扒異在未來期間可扳減少企業(yè)的應(yīng)納氨稅所得額，為可笆抵扣暫時性差異稗，符合確認條件半時，應(yīng)確認相關(guān)白的遞延所得稅資半產(chǎn)。罷2可抵扣虧損拜及稅款抵減產(chǎn)生扒的暫時性差異。扳對于按照稅法規(guī)骯定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后巴年度的未彌補虧隘損及稅款抵減，辦雖不是因資產(chǎn)、盎負債的賬面價值岸與計稅基礎(chǔ)不同盎產(chǎn)生的，但本質(zhì)半上可抵扣虧損和安稅款抵減與可抵阿扣暫時性差異具壩有同樣的作用，鞍均能減少未來期跋間的應(yīng)納稅所得唉額和應(yīng)交所得稅氨，視同可抵扣暫澳時性差異，在符芭合確認條件的情敗況下，應(yīng)確認與皚其相關(guān)的遞延所案得稅資產(chǎn)。跋【敖例19把擺12芭】把甲公司于20罷昂7年因政策性原礙因發(fā)生經(jīng)營虧損皚4000萬元，俺按照

51、稅法規(guī)定，昂該虧損可用于抵稗減以后5個年度邦的應(yīng)納稅所得額爸。該公司預(yù)計其拔于未來5年期間藹能夠產(chǎn)生足夠的扳應(yīng)納稅所得額利版用該經(jīng)營虧損。皚該經(jīng)營虧損雖不把是因比較資產(chǎn)、拔負債的賬面價值哀與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)昂生的，但從其性搬質(zhì)上來看可以減絆少未來期間的應(yīng)斑納稅所得額和應(yīng)霸交所得稅，視同跋可抵扣暫時性差絆異。在企業(yè)預(yù)計扮未來期間能夠產(chǎn)熬生足夠的應(yīng)納稅芭所得額利用該可八抵扣虧損時，應(yīng)把確認相關(guān)的遞延隘所得稅資產(chǎn)。扮GMZ氨第三節(jié) 遞延所伴得稅負債及遞延叭所得稅資產(chǎn) 拌企業(yè)在計算確定捌了應(yīng)納稅暫時性白差異與可抵扣暫般時性差異后，應(yīng)百當(dāng)按照所得稅準盎則規(guī)定的原則確罷認與應(yīng)納稅暫時辦性差異相關(guān)的遞隘延所得稅

52、負債以般及與可抵扣暫時背性差異相關(guān)的遞白延所得稅資產(chǎn)。頒 岸一、遞延所得稅捌負債的確認和計版量頒遞延所得稅負債埃產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫跋時性差異。因應(yīng)背納稅暫時性差異凹在轉(zhuǎn)回期間將增矮加企業(yè)的應(yīng)納稅澳所得額和應(yīng)交所爸得稅，導(dǎo)致企業(yè)鞍經(jīng)濟利益的流出阿，在其發(fā)生當(dāng)期斑，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支鞍付稅金的義務(wù)，霸應(yīng)作為負債確認胺。案確認應(yīng)納稅暫時懊性差異產(chǎn)生的遞昂延所得稅負債時骯，交易或事項發(fā)靶生時影響到會計澳利潤或應(yīng)納稅所伴得額的，相關(guān)的叭所得稅影響應(yīng)作皚為利潤表中所得班稅費用的組成部版分；與直接計入耙所有者權(quán)益的交安易或事項相關(guān)的奧，其所得稅影響胺應(yīng)減少所有者權(quán)柏益；與企業(yè)合并耙中取得資產(chǎn)、負叭債相關(guān)的，遞延埃所得

53、稅影響應(yīng)調(diào)熬整購買日應(yīng)確認澳的商譽或是計入藹合并當(dāng)期損益的壩金額。隘(一)遞延所得矮稅負債的確認 扳企業(yè)在確認因應(yīng)百納稅暫時性差異疤產(chǎn)生的遞延所得阿稅負債時，應(yīng)遵罷循以下原則：頒1.除所得稅準笆則中明確規(guī)定可阿不確認遞延所得拔稅負債的情況以鞍外，企業(yè)對于所板有的應(yīng)納稅暫時案性差異均應(yīng)確認哀相關(guān)的遞延所得辦稅負債。懊基于謹慎性原則壩，為了充分反映凹交易或事項發(fā)生板后對未來期間的昂計稅影響，除特襖殊情況可不確認巴相關(guān)的遞延所得稗稅負債外，企業(yè)敖應(yīng)盡可能地確認跋與應(yīng)納稅暫時性壩差異相關(guān)的遞延邦所得稅負債。捌【笆例19把啊13昂】艾沿用捌【澳例19背哀3扒】敖中有關(guān)資料，假隘定A公司20昂搬7年除該交

54、易性鞍金融資產(chǎn)外，當(dāng)笆期發(fā)生的交易和擺事項不存在其他邦會計與稅收的差疤異。唉20鞍艾7年資產(chǎn)負債表凹日，該項交易性斑金融資產(chǎn)的賬面巴價值1760萬笆元與其計稅基礎(chǔ)哀l600萬元之佰間產(chǎn)生160萬罷元應(yīng)納稅暫時性耙差異，A公司應(yīng)靶確認相關(guān)的遞延翱所得稅負債。癌2不確認遞延襖所得稅負債的特襖殊情況 拌有些情況下，雖靶然資產(chǎn)、負債的巴賬面價值與其計扒稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)扒生了應(yīng)納稅暫時盎性差異，但出于柏各方面考慮，所敗得稅準則中規(guī)定啊不確認相應(yīng)的遞凹延所得稅負債，拔主要包括：哎(1)商譽的初凹始確認。非同一辦控制下的企業(yè)合挨并中，企業(yè)合并愛成本大于合并中扳取得的被購買方暗可辨認凈資產(chǎn)公骯允價值份額的差哀額

55、，按照會計準奧則規(guī)定應(yīng)確認為骯商譽。矮因會計與稅收的癌劃分標(biāo)準不同，挨按照稅收法規(guī)規(guī)拜定作為免稅合并拜的情況下，計稅靶時不認可商譽的罷價值，即從稅法佰角度，商譽的計挨稅基礎(chǔ)為0，兩唉者之間的差額形哎成應(yīng)納稅暫時性伴差異。對于商譽版的賬面價值與其盎計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)阿生的該應(yīng)納稅暫襖時性差異，準則敗中規(guī)定不確認與案其相關(guān)的遞延所藹得稅負債，原因稗在于：捌一是確認該部分半暫時性差異產(chǎn)生辦的遞延所得稅負澳債，則意味著購版買方在企業(yè)合并巴中獲得的可辨認笆凈資產(chǎn)的價值量敗下降，企業(yè)應(yīng)增懊加商譽的價值，凹商譽的賬面價值拌增加以后，可能熬很快就要計提減扮值準備，同時其挨賬面價值的增加百還會進一步產(chǎn)生艾應(yīng)納稅暫時

56、性差安異，使得遞延所愛得稅負債和商譽矮價值量的變化不皚斷循環(huán)。襖二是商譽本身即哎是企業(yè)合并成本霸在取得的被購買壩方可辨認資產(chǎn)、盎負債之間進行分熬配后的剩余價值俺，確認遞延所得頒稅負債進一步增爸加其賬面價值會白影響到會計信息艾的可靠性。邦【壩例19皚搬14昂】擺A企業(yè)以增發(fā)市癌場價值為600安0萬元的自身普案通股（1000耙萬股）為對價購柏入B企業(yè)100阿的凈資產(chǎn)，對吧B企業(yè)進行非同澳一控制下的吸收邦合并。假定該項白合并符合稅法規(guī)靶定的免稅合并條哀件，購買日B企辦業(yè)各項可辨認資霸產(chǎn)、負債的公允辦價值及其計稅基安礎(chǔ)如表19般啊1所示：伴表19巴笆1跋凹叭骯俺襖熬拜邦骯芭傲單位：萬元半資產(chǎn)項目凹公允

57、價值拔計稅基礎(chǔ)辦暫時性差異柏固定資產(chǎn)愛270扒0按1550扳1150八應(yīng)收賬款埃2100凹2100八-挨存貨澳1740班1240板500疤其他應(yīng)付款氨（300）傲0柏（300）皚應(yīng)付賬款奧（1200）埃（1200）唉0扒合計擺 扮5040拌3690阿1350愛本例中企業(yè)適用白的所得稅稅率為扒25按，該項交易中凹應(yīng)確認遞延所得熬稅負債及商譽的瓣金額計算如下：八可辨認凈資產(chǎn)公藹允價值 哀 靶 礙 霸 5040 壩遞延所得稅資產(chǎn)隘(300八俺25氨) 拌 跋 佰 瓣75 挨遞延所得稅負敖債(1650笆鞍25安) 拔 昂 般 皚412.50 捌考慮遞延所得稅半后可辨認資產(chǎn)、斑負債的公允價值鞍 罷470

58、2.50拜 白商譽 翱 礙 班 按 胺 艾 頒1297.50翱企業(yè)合并成本 懊 拌 拔 案 板 暗6000 昂因該項合并符合巴稅法規(guī)定的免稅班合并條件，如果矮當(dāng)事各方選擇進絆行免稅處理，則捌作為購買方其在拌免稅合并中取得瓣的被購買方有關(guān)叭資產(chǎn)、負債應(yīng)維胺持其原計稅基礎(chǔ)胺不變。被購買方擺原賬面上未確認阿商譽，即商譽的胺計稅基礎(chǔ)為0。翱該項合并中所確案認的商譽金額辦1297.50哎萬元與其計稅基哎礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的藹應(yīng)納稅暫時性差斑異，按照準則中矮規(guī)定，不確認相盎關(guān)的所得稅影響澳。伴應(yīng)予說明的是，絆按照會計準則規(guī)罷定在非同一控制叭下企業(yè)合并中確捌認了商譽，并且壩按照所得稅法規(guī)捌的規(guī)定該商譽在霸初始確認

59、時計稅伴基礎(chǔ)等于賬面價把值的，該商譽在耙后續(xù)計量過程中伴因會計準則規(guī)定百與稅法規(guī)定不同哎產(chǎn)生稅暫時性差礙異的，應(yīng)當(dāng)確認柏相關(guān)的所得稅影扒響。百(2)除企業(yè)合盎并以外的其他交盎易或事項中，如翱果該項交易或事斑項發(fā)生時既不影稗響會計利潤，也愛不影響應(yīng)納稅所笆得額，則所產(chǎn)生班的資產(chǎn)、負債的敖初始確認金額與扳其計稅基礎(chǔ)不同敖，形成應(yīng)納稅暫罷時性差異的，交岸易或事項發(fā)生時搬不確認相應(yīng)的遞俺延所得稅負債。矮該規(guī)定主要是考耙慮到由于交易發(fā)板生時既不影響會班計利潤，也不影般響應(yīng)納稅所得額拌，確認遞延所得版稅負債的直接結(jié)笆果是增加有關(guān)資盎產(chǎn)的賬面價值或疤是降低所確認負鞍債的賬面價值，版使得資產(chǎn)、負債凹在初始確認

60、時，拔違背歷史成本原班則，影響會計信凹息的可靠性。伴(3)與子公司捌、聯(lián)營企業(yè)、合艾營企業(yè)投資等相瓣關(guān)的應(yīng)納稅暫時暗性差異，一般應(yīng)挨確認相關(guān)的遞延挨所得稅負債，但把同時滿足以下兩哀個條件的除外：柏一是投資企業(yè)能藹夠控制暫時性差瓣異轉(zhuǎn)回的時間；矮二是該暫時性差昂異在可預(yù)見的未八來很可能不會轉(zhuǎn)扳回。滿足上述條頒件時，投資企業(yè)敗可以運用自身的鞍影響力決定暫時按性差異的轉(zhuǎn)回，斑如果不希望其轉(zhuǎn)版回，則在可預(yù)見藹的未來該項暫時百性差異即不會轉(zhuǎn)埃回，從而對未來矮期間不會產(chǎn)生所搬得稅影響，無須艾確認相應(yīng)的遞延礙所得稅負債。癌企業(yè)在運用上述八條件不確認與聯(lián)挨營企業(yè)、合營企瓣業(yè)等投資相關(guān)的佰遞延所得稅負債版時應(yīng)有