進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃的思路

1、進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（一） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（二） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃（二） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（二） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（三） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃（四） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃（五） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（六） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（七） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（九） 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（十）進(jìn)出口納稅籌劃新思路3“免、抵、退”稅的新方法7“免、抵、退”稅的新方法.26“免、抵、退”稅的新方法.35 進(jìn)口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃.41 進(jìn)口商品增值稅的合理避稅籌劃47 出口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃.51 出口商品增值稅的合理避稅籌劃59 完稅價(jià)格的合理避稅籌劃. . . . 72

2、退稅方式的合理避稅籌劃.88出口退稅的會(huì)計(jì)處理技巧92進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（十一）來(lái)料加工貿(mào)易免稅技巧97進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（十三）國(guó)際稅收的籌劃新方法.105進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（十四）不同國(guó)家稅負(fù)的合理避稅籌劃118進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（十五）不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的合理避稅籌當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末 留抵稅額”。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口物資離岸價(jià)X外匯人 民幣牌價(jià)義出口物資退稅率一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和

3、抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格義 （出口物資征稅稅率一出口物資退稅率）。（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起 12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免 抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始 按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)（一）申報(bào)程序生產(chǎn)企業(yè)在物資出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后,= 300000X8. 7X20%X (185%) =78300 (元)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅的完稅價(jià)格+關(guān)稅)義增值稅率X (1免征率)= 300000X8. 7X (1 + 20%) X17%X (1

4、-85%)= 79866(元)(1)借：商品采購(gòu)進(jìn)料加工(300000X8.70) 2610000貸：應(yīng)付賬款外商斯特爾公司2610000 TOC o 1-5 h z (2)借：商品采購(gòu)進(jìn)料加工78300貸：應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅78300(3)借：應(yīng)交稅金進(jìn)口關(guān)稅78300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額79866貸：銀行存款158166(4)借：材料物資進(jìn)料加工2688300貸：商品采購(gòu)進(jìn)料加工貸：商品采購(gòu)進(jìn)料加工26883002.作價(jià)3000000元撥給加工廠，憑出庫(kù)單及加工廠回單作分錄:(1)借：應(yīng)收賬款W工廠351000047970004350000貸：其他銷售收入作價(jià)加工3000000應(yīng)交稅金

5、應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000(2)借：其他銷售本錢作價(jià)加工 2688300貸：材料物資進(jìn)料加工2688300.加工完成后收購(gòu)入庫(kù)，憑入庫(kù)單及工廠增值稅發(fā)票作分錄：(1)借：商品采購(gòu)進(jìn)料加工成品4100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)697000貸：應(yīng)付賬款 一一W 工廠(2)借：庫(kù)存出口商品 4100000貸：商品采購(gòu)進(jìn)料加工成品 4100000.出口交單時(shí)：(1)借：應(yīng)收賬款外商木野株式會(huì)社(50X8.7X10000)貸： 出 口 商 品銷售 收入4350000(2)借：出口商品銷售本錢 4100000貸：庫(kù)存出口商品4100000.審辦出口退稅。本例進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括

6、兩項(xiàng)：一是進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅；二是作價(jià)加工環(huán)節(jié)交納的增值稅?，F(xiàn)分不計(jì)算如下：(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回?cái)?shù)額與轉(zhuǎn)出額：出口退稅額=關(guān)稅的完稅價(jià)格X (1 +關(guān)稅稅率)XI 免征率)X退稅率= 300000X8. 7X (1 + 20%) X (1 85%) X9%= 42282或=實(shí)征增值稅稅額征稅率X退稅率= 79866 +17% X9% =42282轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)征稅額一出口退稅額= 79866 42282 =37584(2)作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額：出口退稅額=作價(jià)加工環(huán)節(jié)實(shí)際支付的增值稅+征收率X退稅 率=(進(jìn)項(xiàng)稅額697000 銷項(xiàng)稅額510000) +17%義

7、 9%=99000或=收購(gòu)價(jià)與撥付價(jià)的差額X退稅率=(4100000-3000000) X 9% =99000轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額一本環(huán)節(jié)的退稅 額=(697000-510000) -99000 = 88000(3)本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：出口 退稅額=42282 + 99000 = 141282 (元)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額= 37584+88000=125584 (元)依照計(jì)算結(jié)果作如下分錄：借：出口商品銷售本錢125584貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）125584借：應(yīng)收出口退稅141282貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）141282進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一(十三

8、)國(guó)際稅收的籌劃新方法在實(shí)踐中，國(guó)際稅務(wù)籌劃的形式多種多樣，涉及的范圍也極其 廣泛，有些與國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃也沒(méi)有明顯的區(qū)不。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 往往面臨著多個(gè)納稅方案，不同的方案稅負(fù)程度不同，有時(shí)相差專門(mén)遠(yuǎn)。 如何在眾多方案中選擇最優(yōu)者，就需要企業(yè)樹(shù)立稅收觀念，進(jìn)行必要的 籌劃。第一，通過(guò)財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策講行稅務(wù)籌劃(1)利用各國(guó)優(yōu)惠政策世界上大多數(shù)國(guó)家一般都規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，假如能夠 詳細(xì)掌握，就能夠獲得相當(dāng)大的收益。(2)選擇低稅點(diǎn)任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度對(duì)不同的納稅人、征稅對(duì)象的稅收負(fù) 擔(dān)總有有失偏頗之處，這就給納稅人留下選擇低稅點(diǎn)的余地，最終到達(dá) 增資節(jié)稅的目的。(3)

9、本錢費(fèi)用的分?jǐn)偤头裾J(rèn)這種方法確實(shí)是通過(guò)費(fèi)用攤銷調(diào)劑 本錢和利潤(rùn)，或通過(guò)費(fèi)用轉(zhuǎn)移，否認(rèn)費(fèi)用，以規(guī)避一些專門(mén)征稅的費(fèi)用?？鐕?guó)納稅人能夠選擇不同的計(jì)價(jià)和攤銷方法。(4)收入所得的分散和轉(zhuǎn)化在公司所得實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家， 如美國(guó)、伊朗等，由于所得的集中增大，檔次拉開(kāi)現(xiàn)象會(huì)使納稅人稅負(fù) 急劇增加?，F(xiàn)在納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散所得。要緊可采納：給雇 員支付工資，以分散公司所得；通過(guò)公司轉(zhuǎn)移支付，將稅負(fù)較高的所得 分散出去；通過(guò)信托的方法，將集中的所得分散到信托公司名下；通過(guò) 聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或低稅企業(yè)作為聯(lián)營(yíng)的伙伴，以分散公司所得等。在一般進(jìn)展中國(guó)家，設(shè)有特不的資本利得稅。而在興旺國(guó)家， 為到達(dá)鼓舞資本

10、流淌、活躍資本市場(chǎng)的目的，對(duì)資本利得采取輕稅或免 稅的政策。跨國(guó)納稅人在進(jìn)行股利分配決策時(shí)，應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注。(5)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠采納量本利分析和盈虧臨 界分析來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，一筆企業(yè)所得，是留在企業(yè)繳企業(yè)所得 稅，依舊轉(zhuǎn)移給個(gè)人繳個(gè)人所得稅等，都存在一個(gè)臨界點(diǎn)。通過(guò)臨界點(diǎn) 分析，能夠作為是否轉(zhuǎn)移這筆所得的參考。第二，回避稅收管轄權(quán)按照國(guó)際慣例，納稅義務(wù)確實(shí)定，取決于一方為稅收管轄權(quán)， 另一方為人或物(以及行為等客體)之間存在的一項(xiàng)聯(lián)系因素。盡最大 限度消除自身與稅收管轄權(quán)之間的各種聯(lián)系因素，或阻斷稅收管轄權(quán)從 聯(lián)系因素中獵取的信息流，使稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法有效行使其征管權(quán)。回避稅收

11、管轄權(quán)包括多種方法，其中最具權(quán)威性的分類是將其分為人的流淌、人的非流淌、物的流淌、物的非流淌以及流淌與非流淌的結(jié)合。(1)人的流淌利用人的流淌進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃是最普遍和最重要的方法之O1從個(gè)人居住地的變化人手進(jìn)行稅務(wù)籌劃a.居住地的幸免b.居住地的轉(zhuǎn)移c.個(gè)人臨時(shí)納稅人地位2從公司(或企業(yè))的駐所的變化入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃a.駐地的幸免b.駐所的轉(zhuǎn)移3人的其他形式流淌a.信箱公司和其他公司b.中介業(yè)務(wù)(2)人的非流淌人的非流淌確實(shí)是跨國(guó)納稅人并不在所在國(guó)，更不必成為確實(shí)移民，而是通過(guò)不人在他國(guó)為自己建立一個(gè)相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或媒介，要緊是 采納信托或其他信托協(xié)議的形式，用來(lái)轉(zhuǎn)移自己的一部所得或財(cái)產(chǎn)，達(dá) 到

12、回避稅收管轄權(quán)、減輕稅負(fù)的目的。利用信托形式轉(zhuǎn)移所得或財(cái)產(chǎn)造 成納稅人與其財(cái)產(chǎn)或所得的別離，從而在法律形式上消除人與物之間的 某種聯(lián)系因素，但又使別離出去的財(cái)產(chǎn)或所得仍受法律保護(hù)。其他信托協(xié)議形式是指一些跨國(guó)納稅人與銀行之間的契約性關(guān) 系。由于其涉及國(guó)家之間的雙邊稅收協(xié)定，因此這種稅務(wù)籌劃方式就有 了濫用稅收協(xié)定的含意。(3)物的流淌在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，物的流淌方法要緊有：1常設(shè)機(jī)構(gòu)法在確定對(duì)非居民(公民)的所得是否課稅上，一些歐洲國(guó)家仍 沿用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念，即對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)組織征稅；否那么，就 不征稅。在經(jīng)合組織(OECD)和聯(lián)合國(guó)分不起草的經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本中為常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定了以

13、下判不標(biāo)準(zhǔn)：首先，它是企業(yè)進(jìn)行全部或局部營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所;其次，當(dāng)對(duì)非居民在一國(guó)內(nèi)利用代理人從事活動(dòng)，而該代理人（不管是否具有獨(dú)立地位）有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、同意訂單的 權(quán)利，就能夠由此認(rèn)定該非居民在該國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。2收入本錢轉(zhuǎn)移法作為國(guó)際稅務(wù)籌劃中物的流淌最常用的方法之一，收入本錢轉(zhuǎn) 移法被公認(rèn)為“避稅魔術(shù)它要緊是利用納稅人在國(guó)外某地設(shè)立的常設(shè) 機(jī)構(gòu)來(lái)轉(zhuǎn)移各種收入和本錢，到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。其要緊內(nèi)容是利潤(rùn)、 利息、特許權(quán)使用費(fèi)等和其他類型支付。當(dāng)一個(gè)跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)外投資時(shí)，可選擇設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)（如分 公司）和組建子公司兩種方法。假如公司選擇了設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么下 一步就涉及利潤(rùn)分配方式了

14、。國(guó)際上通行兩種方式：一是直接分配法， 立即常設(shè)機(jī)構(gòu)視為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，自行計(jì)算本錢利潤(rùn)進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核 算。選擇這種方式，本錢和收入就難以轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義不大。 二是間接分配法，確實(shí)是將總機(jī)構(gòu)和國(guó)外各常設(shè)機(jī)構(gòu)視為一個(gè)法律實(shí)體, 并將其發(fā)生的全部費(fèi)用和利潤(rùn)分?jǐn)偟矫恳怀ＴO(shè)機(jī)構(gòu)身上，一般是采納平 均分配法。按照這種方式，本錢利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移常依據(jù)總機(jī)構(gòu)所在國(guó)和各常 設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配情況而定，這就為稅務(wù)籌劃提供了 可能性。先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門(mén)或崗位（以下簡(jiǎn)稱征稅部門(mén)）辦理增值稅 納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或崗位（以下簡(jiǎn)稱 退稅部門(mén)）辦理退稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為

15、每月1-15日（逢節(jié)假日順延）。（二）申報(bào)資料.生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門(mén)或崗位辦理增值稅納稅及 免、抵、稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供以下資料：（1）增值稅納稅申報(bào)表及其規(guī)定的附表；（2）退稅部門(mén)確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申 報(bào)匯總表（見(jiàn)附件一）；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。.生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或崗位辦理“免、抵、退” 稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供以下憑證資料：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表；（2）生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表（見(jiàn)附件二）;（3）經(jīng)征稅部門(mén)審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表；（4）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)：生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表（見(jiàn)附件三）;3轉(zhuǎn)讓定價(jià)

16、法轉(zhuǎn)讓定價(jià)在國(guó)際稅收事務(wù)中是指有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來(lái)中 人為確定的價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常交易原那么確定的價(jià) 格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，是納稅人（一般為公司或企業(yè)）為到達(dá)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、躲 避稅收的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格成交。這種方法 也應(yīng)用于國(guó)內(nèi)。但在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因涉及面極寬，為企業(yè)減輕稅負(fù) 提供了寬敞的天地。其優(yōu)于在國(guó)內(nèi)使用的條件是：第一，國(guó)家間的稅收 差不比國(guó)內(nèi)行業(yè)間的稅收差不要大得多、顯著得多；第二，母公司與子 公司、總公司與分公司以及總機(jī)構(gòu)和駐外常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的相對(duì)獨(dú)立形式, 以及彼此之間業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)聯(lián)系的廣泛性，使它們更能沉著地實(shí)現(xiàn)價(jià)格轉(zhuǎn) 讓。跨國(guó)納稅人使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

17、法，一般是為了減輕關(guān)稅稅負(fù)、減輕公司 所得稅負(fù)、規(guī)避預(yù)提所得稅。4利用國(guó)際租賃或利用租賃是減輕稅負(fù)的重要方法之一。它不 但能夠得到稅務(wù)方面的優(yōu)惠，還能夠使租賃企業(yè)以支付租金的方式?jīng)_減 企業(yè)利潤(rùn)，減少納稅額。因此，跨國(guó)納稅人就利用它進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。 例如，某跨國(guó)納稅人將本應(yīng)對(duì)子公司直接投資的資產(chǎn)轉(zhuǎn)為租賃形式，這 不僅增加了公司的費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅額，又可在有關(guān)國(guó)家享受到租 金稅收減免的優(yōu)惠。假設(shè)那個(gè)跨國(guó)納稅人所在國(guó)為歐共體國(guó)家，那這種租 賃形式應(yīng)為融資租賃，把獲得的收入由一般利得轉(zhuǎn)為資本利得，還可享 受到減免稅負(fù)的優(yōu)惠。假設(shè)采取杠桿融資租賃，除了以上好處外，還能夠 利用財(cái)務(wù)杠桿作用獵取稅收受

18、益。因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有者（出租人）提供取 得資產(chǎn)所需的1040%的資金，而其余局部那么以無(wú)追索權(quán)為依據(jù)從金融 機(jī)構(gòu)債權(quán)人那兒借入。資產(chǎn)所有權(quán)帶來(lái)的全部稅收受益歸出租人所得， 即使出租人在租賃中只占1040%的產(chǎn)權(quán)。這種財(cái)務(wù)杠桿作用為出租人 制造了比按比例得到的稅金節(jié)減額更高的收益。此外，純?yōu)槔米赓U而租賃的應(yīng)用也專門(mén)廣泛。這種國(guó)際租賃 中最差不多的籌劃方法是：由一個(gè)設(shè)在高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)，以 盡可能的低價(jià)租賃給一個(gè)設(shè)在低稅國(guó)（如避稅地相關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以 盡可能的高價(jià)租賃給設(shè)在另一高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。它通過(guò)租金費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將在高稅國(guó)所得向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，又分 不由出租方和承租方屢次提取折舊，大規(guī)模

19、減輕稅負(fù)。5濫用稅收協(xié)定為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整兩國(guó)間稅收 利益分配，世界各國(guó)普遍采納締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一有效途徑。為了幸 免國(guó)際雙重征稅，締約國(guó)雙方都要做出相應(yīng)的讓步，從而達(dá)成締約國(guó)雙 方居民都享有優(yōu)惠的共識(shí)，而且這種優(yōu)惠只有締約國(guó)一方或雙方的居民 有資格享受。然而，當(dāng)今資本的跨國(guó)自由流淌和新經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)自由 建立，使其能夠與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能，這便為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排開(kāi)發(fā)了新的領(lǐng)域。比擬常見(jiàn)的做法是：跨國(guó)納 稅人試圖把從一國(guó)向另一國(guó)的投資通過(guò)第三國(guó)迂回進(jìn)行，以便從適用不 同國(guó)家的稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法中受益。實(shí)踐中，要緊有以下三類做法：第一類：直接傳輸公司。例如，

20、K、L兩國(guó)之間來(lái)計(jì)稅收協(xié)定，但都分不與M國(guó)訂有雙邊 互惠協(xié)定。K國(guó)的甲公司要向L國(guó)的乙公司支付股息，乙公司就在M國(guó) 組建丙公司，由甲先把股息支付給丙，再由丙支付給乙。同公司確實(shí)是 一個(gè)傳輸公司，它看起來(lái)一個(gè)輸送導(dǎo)管，使股息遷回于M國(guó)，到達(dá)減輕 稅負(fù)的目的。第二類：腳踏石式的傳輸公司。沿用上例條件，不同的是L、M之間也沒(méi)有稅收協(xié)定，但M國(guó)規(guī) 定：丙公司支付給他國(guó)公司的投資所得同意作為費(fèi)用扣除，并按常規(guī)稅 率課征預(yù)提稅。這時(shí)L國(guó)的乙公司在同樣與L國(guó)訂立稅收協(xié)定的N國(guó)（該 國(guó)對(duì)所有公司實(shí)行優(yōu)惠政策）建立丁公司，甲公司先把股息付給丙，丙 再付給丁，由丁付給乙。采納更加迂回的策略位丙公司的所得能夠大量

21、扣除乙公司投資的支出，又使其在M國(guó)繳納的預(yù)提稅可在N國(guó)得到抵免, 還使丁公司的收入享受優(yōu)惠待遇。丁公司那么被稱為腳踏石式的傳輸公司。第三類：設(shè)置外國(guó)低股權(quán)的控股公司。許多國(guó)家與國(guó)家之間的稅收協(xié)定都有如此的規(guī)定：享受預(yù)提稅優(yōu)惠的必要條件是該支付股息的本國(guó)公司由外國(guó)投資者操縱的股權(quán)不得 超過(guò)一定比例。例如，德國(guó)簽訂稅收協(xié)定的慣例確實(shí)是將這一比例定為 25%。如此，非締約國(guó)納稅人那么能夠精心組建外國(guó)低職權(quán)的控股公司， 以謀求最大限度減輕稅負(fù)。假假設(shè)我國(guó)的跨國(guó)公司擁有在德國(guó)的全資子公 司，中德兩國(guó)之間簽有一般性稅收協(xié)定中德幸免雙重征稅和防止偷漏 稅協(xié)定。那么，該跨國(guó)公司能夠在我國(guó)境內(nèi)先組建五個(gè)子公司，

22、分不注 明擁有德國(guó)子公司少于25%的股份，從而在中德之間的稅收協(xié)定中享受 優(yōu)惠待遇。6精心選擇在國(guó)外的經(jīng)營(yíng)方式。當(dāng)某跨國(guó)納稅人決定在國(guó)外投 資和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，能夠在兩種經(jīng)營(yíng)方式中擇一而行，即組建子公司 和建立常設(shè)機(jī)構(gòu)（要緊是分支機(jī)構(gòu)，如分公司、分行、分店等）。如何在 兩者之間選擇，取決于許多財(cái)務(wù)性的和非財(cái)務(wù)性的條件，因而需要納稅 人高瞻遠(yuǎn)矚，從總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)把握，作出慎重選擇。常見(jiàn)的選擇方案是：在營(yíng)業(yè)初期以分支機(jī)構(gòu)形式經(jīng)營(yíng)，當(dāng)分支 機(jī)構(gòu)由虧轉(zhuǎn)盈后，再變?yōu)樽庸?。但需要注意：該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利 得可能要納稅，事前也許還要征得稅務(wù)和外匯管制當(dāng)局的同意。(4)物的非流淌物的非流淌，確實(shí)是納稅人并不著

23、眼于資金、物資和勞務(wù)的轉(zhuǎn) 移，而只是利用稅法中的某些規(guī)定，就可到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。A.延期納稅在實(shí)行居民(或公民)管轄權(quán)的國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理一般采取 收付實(shí)現(xiàn)制原那么，即該征收國(guó)在外國(guó)子公司沒(méi)有把股息等匯給母公司之 前，對(duì)這項(xiàng)利潤(rùn)不予征稅。如此跨國(guó)納稅人就能夠通過(guò)在低稅國(guó)等地的 一個(gè)法人實(shí)體進(jìn)行所得或財(cái)產(chǎn)的積存。B.改變所得性質(zhì)在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，假如采納改變所得的性質(zhì)，把子公司 改為分公司或相反，物雖不流淌，卻可獲得與物的流淌一樣的好處。(5)流淌與非流淌的結(jié)合流淌與非流淌差不多上特指相對(duì)的一 段時(shí)刻而言的。事實(shí)上以上所講的四種形式專門(mén)多已包括了這種結(jié)合。 在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，流淌和非流淌的

24、不斷交叉、結(jié)合能夠變幻出許多花 樣，是實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅務(wù)籌劃的重要方法和途徑?？赡艿慕Y(jié)合方式有：人和物的同步流淌 人和物的同步流淌，是指納稅人連同其全部或局部收入來(lái)源或其資產(chǎn)移居國(guó)外的行為。這是打算全部消除本國(guó)稅收的一種稅務(wù)籌劃。但假如該國(guó)堅(jiān)持公民（國(guó)籍）管轄權(quán)，除非納稅人改變國(guó)籍或到達(dá)了該 國(guó)稅法規(guī)定的某些期限，否那么依舊不能做到真正完全免除本國(guó)稅收。這 種同步流淌對(duì)稅收的幸免雖是一勞永逸的，但還必須有一個(gè)前提條件： 不管人或物都有充分的流淌自由而不受任何限制。人的流淌與物的非流淌這是指納稅人移居國(guó)外而把財(cái)產(chǎn)或所得留在國(guó)內(nèi)。納稅人可采 取將財(cái)產(chǎn)所得置于一低稅國(guó)（或地區(qū)），將自己的活動(dòng)安排在低費(fèi)用國(guó)

25、（或 地區(qū)人在不同國(guó)家來(lái)去自由的先決條件下，納稅人能夠移居國(guó)外而仍在 原移出國(guó)工作，以獲得人的流淌和物的非流淌的雙重好處。然而，這種 方法的純粹形式并不多見(jiàn)，因?yàn)榧{稅人必須有可能選擇低稅國(guó)，且其工 作所得并不僅是其收入的惟一來(lái)源（否那么隨著工作，其收入已全被帶到 自己的活動(dòng)所在地了），才有可能實(shí)現(xiàn)人的流淌與物的非流淌。人的非流淌與物的流淌其要緊形式有兩種：轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)和建立“基地公司”。首先，跨國(guó)納稅人能夠通過(guò)在低稅國(guó)（或避稅地）以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng) 規(guī)模為名建立公司，或者建立服務(wù)性公司以向其付服務(wù)費(fèi)等形式，轉(zhuǎn)移 收入和費(fèi)用。其次，還能夠采取在低稅國(guó)建立基地公司的形式?；毓?Base Compan

26、y)是指在一個(gè)對(duì)國(guó)外收入不征或少征稅的國(guó)家建立公司。該公司的要緊業(yè)務(wù)并非發(fā)生在所在國(guó)，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公 司的名義在國(guó)外進(jìn)行活動(dòng)，當(dāng)其國(guó)外收入?yún)R回該公司時(shí)能夠不履行或少 履行納稅義務(wù)。因此，基地公司通過(guò)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)往來(lái)專門(mén)容 易完成稅務(wù)籌劃的既定目標(biāo)。前面介紹的信箱公司確實(shí)是其差不多形式 之一。人和物的同步非流淌這種結(jié)合可獲得納稅的好處。例如，跨國(guó)納稅人可能臨時(shí)在國(guó) 外取得收入，該納稅人不必返回居住國(guó)或者直到財(cái)政年度終了或者直到 達(dá)個(gè)收入來(lái)源被確認(rèn)已不存在，因而不再是居住國(guó)的課稅對(duì)象時(shí)為止， 該納稅人不再向其母國(guó)匯回收入，到達(dá)回避納稅義務(wù)的目的。因?yàn)槠潆[ 蔽性，該種結(jié)合專門(mén)容易獲

27、得成功。第三，對(duì)國(guó)際避稅地的利用避稅地(Tax Heaven)是指一國(guó)或地區(qū)的政府為了吸引外國(guó)資 本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本缺乏和改善國(guó)際收 支狀況或引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，提高本國(guó)或本地區(qū)技術(shù)水平，吸引國(guó)際 民間投資，在本國(guó)或本國(guó)的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，同意并鼓舞外國(guó)政府和 民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一(十四)不同國(guó)家稅負(fù)的合理避稅籌劃我們按照稅收負(fù)擔(dān)水平的高低，把世界各國(guó)分成高稅管轄權(quán)國(guó) 家和低稅管轄權(quán)國(guó)家兩大組。高稅管轄權(quán)國(guó)家包括大局部興旺國(guó)家和進(jìn)展中國(guó)家。在這些國(guó)

28、 家中，公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率大約在30%-60%之間，而利息、 股息和特許權(quán)使用費(fèi)的稅率約在15%35%之間。這些國(guó)家都有著十分 嚴(yán)格的公司注冊(cè)登記手續(xù)、財(cái)務(wù)審計(jì)制度，此外，對(duì)違反稅法的行為， 將處以罰款和刑罰制裁。低稅管轄權(quán)國(guó)家和地區(qū)又被稱為“自由港”、“避稅地”或“稅 收綠洲”等，其本身又可分為三種類型：(1)沒(méi)有法人所得稅和個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)，又被稱為純 避稅地或無(wú)稅收管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。在這種類型的國(guó)家和地區(qū)中，對(duì) 某些種類的公司和個(gè)人的某些類不的所得和財(cái)產(chǎn)，不征收公司所得稅、 個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。對(duì)公司或個(gè)人納稅人征收的僅 僅是一些固定的間接稅，如每年一次

29、的營(yíng)業(yè)稅、一次性的注冊(cè)登記費(fèi)等, 而這些間接稅的稅收負(fù)擔(dān)又是微乎其微的。例如，在加勒比地區(qū)的一些國(guó)家，每年一次的營(yíng)業(yè)稅僅為1001600美元。這類“純國(guó)際避稅地”即沒(méi)有所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和 地區(qū)，包括巴哈馬、百慕大、凱曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱 科斯等。此外，格陵蘭、法羅群島、新喀里多尼亞、索馬里、圣皮埃爾 島和密光隆島差不多上也屬于此類。假如我們把免征某些所得稅或一般 財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)也包括在這一類，那么，它們還包括安圭拉島、安 提瓜島、巴林、巴巴多斯、英屬維爾京群島、坎彭、塞浦路斯、直布羅 陀、格恩西島、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登、中國(guó) 澳門(mén)、摩納哥、蒙塞拉

30、特、荷屬安的列斯群島、圣赫勒拿島、圣文森特 島、新加坡、斯匹次卑爾根群島和瑞士等。(2)所得稅負(fù)擔(dān)較輕的國(guó)家和地區(qū)。在這些國(guó)家和地區(qū)中，某 些類不的納稅人的公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率一般都低于30%,在 專門(mén)多情況下，上述稅率甚至低于10%。屬于這類國(guó)家和地區(qū)的要緊有 阿根廷、埃塞俄比亞、哥斯達(dá)黎加、中國(guó)香港、利比里亞、馬來(lái)西亞、 巴拿馬和委內(nèi)瑞拉等。(3)盡管實(shí)行高稅率，但對(duì)某些類不的公司卻實(shí)行專門(mén)的稅收 優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。為了吸引外國(guó)投資、刺激對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，某些經(jīng)濟(jì) 興旺國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行專門(mén)的稅收政策。除了給予公司所得稅的 優(yōu)惠稅率外，這些國(guó)家還降低了利潤(rùn)分配和匯出的稅率。屬于這類

31、國(guó)家 的要緊有比利時(shí)、愛(ài)爾蘭、盧森堡和荷蘭等。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)說(shuō)明細(xì)表（見(jiàn)附件四）；生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表（見(jiàn)附件五）;生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（見(jiàn)附件六）；（5）裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證：生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表；與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；經(jīng)外匯治理部門(mén)簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或 有關(guān)部門(mén)出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；代理出口物資證明；企業(yè)簽章的出口發(fā)票；主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。3.國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅 時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供以下憑證資料；（1）招

32、標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的中標(biāo)證明通知書(shū);（2）由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正應(yīng)該指出的是，許多避稅地都簡(jiǎn)化了法人和自然人的稅務(wù)報(bào)表制度，而在稅收管轄中，甚至對(duì)不納稅和隱瞞所得也不認(rèn)作刑事犯罪。顯然，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中高稅負(fù)國(guó)家與避稅地之間的競(jìng)爭(zhēng)，由于各 自稅負(fù)的高低差距，導(dǎo)致了全球經(jīng)濟(jì)的資本和勞動(dòng)力的再分配。作為一名跨國(guó)投資者，衡量一個(gè)國(guó)家的稅負(fù)輕重不能簡(jiǎn)單地看 稅種的多寡，也不能以某一項(xiàng)稅收或某一個(gè)稅種的負(fù)掃輕重來(lái)代表稅負(fù) 總水平的高低。從宏觀看，國(guó)際上公認(rèn)衡量一國(guó)稅負(fù)高低的標(biāo)準(zhǔn)是：稅 收總額(T)占國(guó)民生產(chǎn)總值(GNP)或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比值。后 者(T/GDP

33、)比前者(T/GNP)應(yīng)用得更為廣泛。從微觀上看，衡量一 個(gè)納稅人的稅負(fù)輕重要緊看資本回報(bào)率。資本回報(bào)率也稱資本收益率。資本收益率=(凈收益+利息支出)/總投資額凈收益指繳納所得稅后的收益。利息支出之因此要和凈收益相 加，因?yàn)樗鞘褂媒枞胭Y本所承當(dāng)?shù)拇鷥r(jià)，實(shí)際上反映了企業(yè)總收益的 一局部。同量的收益額，所得稅負(fù)擔(dān)輕，凈收益額那么大；反之所得稅稅 負(fù)重，凈收益那么小。因此，所得稅稅率的高低直接阻礙資本回報(bào)率的高 低。以T/GDP為衡量指標(biāo)，世界各國(guó)稅收負(fù)擔(dān)總水平大體可劃分為以下 三類；第一類，重稅負(fù)國(guó)。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)興旺國(guó)家屬于此類。T/GDP比值 一般在35%以上，稅負(fù)最重的像瑞典、丹麥、比利時(shí)、

34、法國(guó)、荷蘭等幾個(gè)國(guó)家,T/GDP比值甚至在50%上下。多數(shù)重稅國(guó)T/GDP比值在35% 45%之間，如歐洲的許多國(guó)家。而美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家，稅負(fù)相對(duì)輕些，T/GDP比值只在30% 左右。第二類，中等稅負(fù)國(guó)。大多數(shù)國(guó)家屬于此類。T/GDP比值一般在 20%30%之間。如印度、肯尼亞、南非、突尼斯、斯里蘭卡、埃及、 巴西、哥倫比亞等。第三類，輕稅負(fù)國(guó)。T/GDP比值不超過(guò)20%,大多 在15%上下，有的還不及10%。輕稅負(fù)的國(guó)家可分為三個(gè)局部：第一局部屬于實(shí)行低稅模式的“避稅港”。第二局部屬經(jīng)濟(jì)不發(fā) 達(dá)的國(guó)家，這些國(guó)家稅源小，財(cái)政收支緊張。如玻利維亞等國(guó)家。第三 局部是靠非稅收收入為主的資源國(guó)，

35、特不是石油輸出國(guó)，非稅收收入比 重大，稅收收入占財(cái)政收入的比重低。如屬歐佩克成員國(guó)的阿聯(lián)酋、科 威特、巴林、約旦、阿曼等等。以T/GDP比值衡量稅負(fù)總水平，是就宏 觀考慮而言的。從微觀上看，稅收負(fù)擔(dān)必定要分解到具體稅種上，因此 作為跨國(guó)投資者，在考察投資所在國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)水平常，除了關(guān)注T/ GDP指標(biāo)外，另外兩個(gè)指標(biāo)也不能忽視，即公司所得稅負(fù)擔(dān)率和商業(yè)課 稅負(fù)擔(dān)率。事實(shí)上一切稅種對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)都會(huì)造成阻礙，只只是公司所得 稅和商業(yè)勞務(wù)稅對(duì)投資者阻礙相對(duì)更大一些。此外，在分稅制普遍實(shí)行 的今天，跨國(guó)納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)中央和地點(diǎn)政府稅收分權(quán)體 制的情況，也必須掌握。關(guān)注的重點(diǎn)在于中央和地點(diǎn)政府

36、各自課征的那些稅種，分不課征的也好，附加課征的也好，要看納稅人的實(shí)際稅負(fù)有多高。須特不注意的是，有些國(guó)家地點(diǎn)稅的比重專門(mén)大，假如測(cè)算稅收 本錢時(shí)，只算中央稅，忽略地點(diǎn)稅，將帶來(lái)稅收籌劃的重大失誤。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一(十五)不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的合理避稅籌在經(jīng)濟(jì)進(jìn)展全球化的趨勢(shì)下，積極參與國(guó)際分工、協(xié)作和國(guó)際 市場(chǎng)資源優(yōu)化配置，是我國(guó)加快進(jìn)展的必由之路。我國(guó)加入世貿(mào)組織 (WTO)后，將會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門(mén)從事跨國(guó)投資。涉外稅收只是一種約定俗成，而并不是一個(gè)科學(xué)的概念。然而, 從稅收是一種分配關(guān)系那個(gè)本質(zhì)的角度來(lái)考察，涉外稅收的定義能夠表 述為：涉外稅收是一國(guó)國(guó)家稅收中涉及外國(guó)納稅人的特定

37、局部。它表達(dá) 為一國(guó)政府與其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的外國(guó)納稅人的稅收征納關(guān)系。至于 什么是“外國(guó)納稅人”，那么并無(wú)一成不變確實(shí)切含義，一般視各國(guó)不同時(shí) 期的政策而定。然而，按稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范來(lái)劃分，大致有以下兩 種情況：(1)以納稅人的國(guó)籍作為劃分標(biāo)準(zhǔn)它包括：外籍或無(wú)國(guó)籍個(gè)人；在本國(guó)注冊(cè)登記、屬于本國(guó)法人的外國(guó)投資企業(yè)，包括總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的純外資企業(yè)、本國(guó)法人或自然人與外國(guó)法人或自然人共同出資經(jīng)營(yíng)的企業(yè);在本國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)的非本國(guó)法人，以及未在本國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)而有 來(lái)源于本國(guó)的所得或存在于本國(guó)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的外國(guó)企業(yè)。（2）以納稅人的居民身份作為劃分標(biāo)準(zhǔn)它包括：在本國(guó)無(wú)住宅或居所的自然人。即使其具有本國(guó)

38、國(guó)籍（例如, 一個(gè)在國(guó)外長(zhǎng)期居住的本國(guó)公民），也被視為外國(guó)納稅人。在本國(guó)未設(shè)有治理機(jī)構(gòu)的法人。即使其由本國(guó)人經(jīng)營(yíng)（例如, 一個(gè)由本國(guó)法人或自然人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)），但在本國(guó)未設(shè)立治理機(jī)構(gòu)的企 業(yè)，也被視為外國(guó)納稅人。一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使涉外稅收管轄權(quán)，對(duì)外國(guó)納稅人征稅，不僅 意味著維護(hù)主權(quán)國(guó)家對(duì)在本國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)納稅人應(yīng)有的稅收權(quán) 益，而且還意味著主權(quán)國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿，對(duì)外國(guó)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn) 行必要的干預(yù)和有效調(diào)節(jié)，以維護(hù)本國(guó)的政治和經(jīng)濟(jì)權(quán)益。一國(guó)給予外 國(guó)納稅人的稅收待遇也反映了該國(guó)的投資環(huán)境和開(kāi)放程度，它能夠是優(yōu) 惠待遇，也能夠是與該國(guó)當(dāng)?shù)丶{稅人同等的待遇，或是卑視待遇。因此, 對(duì)外國(guó)納稅人

39、來(lái)講，涉外稅收是一項(xiàng)十分敏感的政策，而了解相關(guān)國(guó)家 的涉外稅收政策，是制定國(guó)際稅收籌劃的一個(gè)重要前提。由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平、經(jīng)濟(jì)進(jìn)展戰(zhàn)略等不盡相同,各國(guó)稅制之間存在較多差異，這就為跨國(guó)納稅人在納稅優(yōu)化選擇上提供 了可能。不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的差不。從大的方面看，當(dāng)今世界各國(guó)存在 著3種不同的稅制模式。第一種，以直接稅為主體，這種結(jié)構(gòu)以經(jīng)濟(jì)興旺國(guó)家為多。第 二種，以間接稅為主體，即以商品及勞務(wù)稅為主體。由于受社會(huì)生產(chǎn)力 進(jìn)展水平的制約，進(jìn)展中國(guó)家間接稅所占比重大都比擬高。第三種，實(shí) 行低稅模式,其中一些國(guó)家和地區(qū)被人們稱為“避稅港”（Tax heaven）。 國(guó)際稅務(wù)專家肖和氣愛(ài)德華克對(duì)避

40、稅港下的定義是：“避稅港是指如此的 地點(diǎn)，人們?cè)谀莾簱碛匈Y產(chǎn)或取得收入不必負(fù)擔(dān)稅收，或者只負(fù)擔(dān)比在 要緊工業(yè)國(guó)家輕得多的稅收”?，F(xiàn)在世界上被看作是比擬典型的避稅港的 國(guó)家和地區(qū)已有百慕大、巴哈馬、瑙魯、開(kāi)曼、馬恩島、列支敦士登、 香港、澳門(mén)等幾十個(gè)。另外，實(shí)行各種優(yōu)惠稅收政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)有500多個(gè)。由于避 稅港的稅負(fù)專門(mén)輕，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。例 如，一個(gè)住宅在高稅負(fù)國(guó)的納稅人（包括公司、合伙企業(yè)和個(gè)人等），往 往能夠通過(guò)把住宅遷往避稅港，用成為避稅港居民或居民公司（合伙企 業(yè)）的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。如此，當(dāng)我們?cè)诳吹揭恍﹣?lái)我國(guó)投資的外 國(guó)企業(yè)母公司注冊(cè)地在百慕大、巴哈馬

41、等，就絲毫可不能驚奇了。由于 避稅港對(duì)股息收入和資本利得不征或只征專門(mén)少的稅收，通過(guò)把持股公 司設(shè)立在避稅港，能夠獲得股息收入的“節(jié)稅”利益，同時(shí)在集團(tuán)公司 兼并、合營(yíng)和解散中處理有關(guān)股份時(shí)，持股公司還能夠取得免征資本利 得稅的好處。除了稅制結(jié)構(gòu)差不外，各國(guó)在稅收法規(guī)、政策方面的差異 也到處可見(jiàn)。例如從各國(guó)政府實(shí)行的優(yōu)惠政策來(lái)看，興旺國(guó)家同進(jìn)展中 國(guó)家之間就有一定的差異。一般講來(lái)，興旺國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高 新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。進(jìn)展中國(guó)家一般不如興旺 國(guó)家那么集中，稅收鼓舞的范圍相對(duì)廣泛得多，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技 術(shù)、增加出口，經(jīng)常對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。稅收優(yōu)

42、惠的 方法也有差異，興旺國(guó)家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓舞方法，如加 速折舊、投資抵免、再投資免稅等。而進(jìn)展中國(guó)家經(jīng)常采納一般性的減 稅期或免稅期的政策。上述講明稅收籌劃是具體、細(xì)致和復(fù)雜的。各國(guó) 的稅制不同，稅收籌劃也不可能是相同的，即使在稅制結(jié)構(gòu)比擬復(fù)雜的 同一國(guó)度內(nèi)，稅種之間籌劃的余地也是不平衡的，有的余地寬一些，有 的窄一些。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（十六）不同國(guó)家納稅義務(wù)的合理避稅籌我們從稅收角度分析，能夠把從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有各種類型的 組織的法律形式劃分為兩大類，即非公司經(jīng)濟(jì)成分的商業(yè)組織和公司形 式的商業(yè)組織。依照那個(gè)分類，也能夠把稅收籌劃分為個(gè)人稅收籌劃和 公司稅收籌劃。非公司經(jīng)

43、濟(jì)成分的商業(yè)組織是指?jìng)€(gè)人所得稅的課稅主體，它是 把自然人納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得納入其總所得中。非公司納稅人包 括管轄區(qū)內(nèi)的居民、公民和外籍居民以及非公司形式的企業(yè)。在這種情 況下，在開(kāi)展某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不形成某個(gè)獨(dú)立的納稅單位，所有所得 歸人個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表中的總所得中，按個(gè)人所得稅規(guī)定的稅率納 稅。公司那么被認(rèn)作公司所得稅納稅人主體的獨(dú)立范疇。公司是一個(gè) 獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位，其所得不能與公司所有者的所得視為一體。通常，在 大局部興旺國(guó)家中，只有擁有公司經(jīng)濟(jì)成分的商業(yè)組織才能在所有問(wèn)題 中擁有全權(quán)法人的地位。公司實(shí)行獨(dú)立核算，具有獨(dú)立的賬冊(cè)，并依法 繳納公司所得稅。公司與自然人和非公司法人的

44、區(qū)不在于，公司不僅能 把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，而且還能夠在以股息形式分配稅后利潤(rùn)時(shí)（扣除所有的稅收），將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到股東身上。公司經(jīng)濟(jì)成分的最大特點(diǎn)是，那個(gè)地點(diǎn)產(chǎn)生了所謂的經(jīng)濟(jì)性雙 重征稅。例如，一家公司的利潤(rùn)被征稅，而公司股東收到從稅后利潤(rùn)中 發(fā)放的股息后又被征了一道個(gè)人所得稅；又如，一方面對(duì)公司征收凈值 稅，另一方面，又對(duì)股東在公司中的股份價(jià)值向股東征稅。如此，就發(fā) 生了經(jīng)濟(jì)性的雙重征稅。那個(gè)地點(diǎn)重要的是要注意到，假如股東把取得的所得再投資于 公司，那么，經(jīng)濟(jì)性雙重征稅就能夠完全被幸免。因此，公司作為一個(gè) 專門(mén)的經(jīng)營(yíng)組織形式，它不得不經(jīng)常注意到自己股東的利益，而股息的 收益對(duì)股東卻又

45、是至關(guān)重要的。因此，這自然會(huì)阻礙到利潤(rùn)分配的最終 決策。公司與非公司經(jīng)濟(jì)成分的商業(yè)組織作為各種不同所得稅的主 體，在其他大局部稅種方面（不管是直接稅依舊間接稅），差不多上沒(méi)有 什么大的區(qū)不。在明確了上述課稅主體以后，我們來(lái)區(qū)不無(wú)限納稅義務(wù)和有限 納稅義務(wù)那么成了跨國(guó)稅收籌劃中必須關(guān)注的極為重要的問(wèn)題。假如一個(gè) 納稅人向一國(guó)政府不僅要繳納其從該國(guó)領(lǐng)域范圍之內(nèi)取得收入的所得 稅，而且還要繳納其從該國(guó)領(lǐng)域范圍之外所取得收入的所得稅，那個(gè)納稅人對(duì)該國(guó)承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)便是無(wú)限的，其通常是那個(gè)國(guó)家的居民（包 括自然人和法人）。假如一個(gè)納稅人只須繳納其從該國(guó)領(lǐng)域之內(nèi)所取得收 入的所得稅，那么視為僅負(fù)有限的納稅

46、義務(wù)，其通常是那個(gè)國(guó)家的非居民。 絕大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)居民與非居民納稅義務(wù)的規(guī)定是不同的，居民對(duì) 居住地所在國(guó)政府要負(fù)無(wú)限的納稅義務(wù)，而非居民只須負(fù)有限的納稅義 務(wù)。只有美國(guó)、墨西哥、菲律賓、羅馬尼亞、牙買加、肯尼亞等少數(shù)幾 個(gè)國(guó)家有專門(mén)規(guī)定：不僅居民，而且非居民也要負(fù)無(wú)限的納稅義務(wù)。另 外一些國(guó)家，不分居民依舊非居民，一律只承當(dāng)有限的納稅義務(wù)。一般 來(lái)講，只實(shí)行單一收入來(lái)源地管轄權(quán)（即僅對(duì)發(fā)生或來(lái)源于境內(nèi)的收入 征稅）的國(guó)家和地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人有較大的吸引力，這些國(guó)家和地區(qū)目 前有阿根廷、玻利維亞、多米尼加、厄瓜多爾，危地馬拉、尼加拉瓜、 巴拿馬、巴拉圭、委內(nèi)瑞拉、埃塞俄比亞、博茨瓦納、所羅門(mén)

47、、扎伊爾、 津巴布韋、文萊、香港和澳門(mén)等。既然居民要承當(dāng)無(wú)限納稅義務(wù)，那么 對(duì)“居民”標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定就成為關(guān)鍵問(wèn)題。世界各國(guó)對(duì)“居民”的認(rèn)定標(biāo) 準(zhǔn)規(guī)定不盡一致。我國(guó)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境 內(nèi)和境外取得的所得，都要按規(guī)定納稅；居住不滿一年的個(gè)人，只就其 從境內(nèi)取得的所得納稅。從國(guó)際上看，絕大多數(shù)國(guó)家規(guī)定居留時(shí)限為6 個(gè)月（或以182天或183天表示）。居留時(shí)限定為一年以上的國(guó)家并不多， 除我國(guó)外，還有日本、韓國(guó)、新西蘭等。非居民對(duì)收入來(lái)源地只承當(dāng)有本);(3)中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同(協(xié)議)；(4)中標(biāo)人按招標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；(5)銷售

48、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的一般發(fā)票或外銷發(fā)票；(6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提 供與中標(biāo)簽署的分包合同(協(xié)議)。(三)申報(bào)要求.增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)工程的申報(bào)要求“出口物資免稅銷售額”填寫(xiě)享受免稅政策出口物資銷售 額，其中實(shí)行“免抵退稅方法”的出口物資銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù) 上做銷售的全部(包括單證不齊全局部)免抵退出口物資人民幣銷售額;“免抵退物資不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部(包括單證不齊 全局部)免抵退出口物資人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào), 有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免 抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

49、”大于“出口物資銷售額乘征退稅率限的納稅義務(wù)，對(duì)收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)各國(guó)稅法有具體規(guī)定。例如我 國(guó)稅法對(duì)收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源地的解釋以是否 設(shè)有從事?tīng)I(yíng)業(yè)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為準(zhǔn)。對(duì)各項(xiàng)投資所得（股息、利息、租金、 特許權(quán)使用費(fèi)）來(lái)源地的解釋以投資的實(shí)際運(yùn)用地為準(zhǔn)。以股息為例， 其是指從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息和提供的利潤(rùn)。對(duì)勞務(wù)酬勞所得來(lái) 源地的解釋以提供勞務(wù)的所在地和從事受雇傭活動(dòng)的所在地為準(zhǔn)。作為 一個(gè)跨國(guó)納稅人，不僅面對(duì)著居民地所在國(guó)，而且面對(duì)著收入來(lái)源地所 在國(guó)的復(fù)雜稅制，稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差不越明顯，可籌劃的余 地也就越大。案例山本先生是日本居民，打算在避稅港某國(guó)設(shè)立一家

50、X公司，并 擁有該公司40%的股權(quán)，另外60%的股權(quán)由B先生、C女士和D先生各 擁有20%。B先生、C女士為非日本居民，D先生是日本居民。分析講明依據(jù)日本稅法，設(shè)在避稅港的公司企業(yè)，如50%以 上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司視為基地公司，其稅后利潤(rùn)即使 沒(méi)有匯回日本，也要申報(bào)合并計(jì)稅。公司采納會(huì)計(jì)師的建議，D先生的20%股權(quán)轉(zhuǎn)為其他非日本居民所擁有，從而享受了稅收優(yōu)惠。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（十七）國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的合理避稅籌 劃國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了幸免國(guó)際雙 重征稅，協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和稅務(wù)合作等問(wèn)題，本著平等互利 的原那么，經(jīng)由政府間談判，所簽訂確實(shí)定締約

51、國(guó)各方權(quán)利和義務(wù)的一種 書(shū)面協(xié)議。從國(guó)與國(guó)之間稅收分配關(guān)系的協(xié)調(diào)來(lái)分析，稅收協(xié)定的作用 顯然要大于各國(guó)的涉外稅法。這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)國(guó)家再詳盡的涉外稅法, 也不可能按照涉及的每個(gè)具體國(guó)度單方面做出它對(duì)跨國(guó)納稅人的不同征 稅規(guī)定，以及協(xié)調(diào)它與不國(guó)的稅收分配關(guān)系。其次，依照國(guó)際法準(zhǔn)那么， 一國(guó)的涉外稅法不能對(duì)不國(guó)的征稅權(quán)做出約束，不能強(qiáng)制對(duì)方國(guó)家同意 自己的稅法規(guī)定。再次，隨著稅收國(guó)際化的不斷深入，各國(guó)間稅務(wù)合作 的領(lǐng)域也不斷擴(kuò)大，這就更需要稅收協(xié)定來(lái)加以規(guī)范。國(guó)家之間簽訂稅收協(xié)定是幸免各國(guó)因稅收管轄權(quán)的重疊而對(duì)同 一納稅人的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重復(fù)征稅的重要措施。因此，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)也 是跨國(guó)納稅人必須關(guān)注

52、的重要問(wèn)題。為了限制可能企圖利用人為的法律策略，以到達(dá)既能夠得到按 照國(guó)內(nèi)法有益的稅收優(yōu)惠，又能夠得到在雙邊稅收協(xié)定中所規(guī)定的減免 稅優(yōu)惠，兩個(gè)稅收協(xié)定范本均提出可對(duì)某些專門(mén)情況作出專門(mén)規(guī)定，以防止稅收協(xié)定中人的適用范圍被濫用。1992年經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本 在人的適用范圍的注釋中加進(jìn)了有關(guān)基地公司和傳輸公司的內(nèi)容。這一 變動(dòng)的背景是經(jīng)合發(fā)組織財(cái)政事務(wù)委員會(huì)于1987年發(fā)表的關(guān)于國(guó)際避 稅與偷漏稅問(wèn)題的4個(gè)有關(guān)報(bào)告。報(bào)告指出，跨國(guó)公司的母公司常常在 避稅港設(shè)立子公司(稅務(wù)界都稱之為基地公司)，子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留在 賬上不分配，使母公司的所在國(guó)長(zhǎng)期收不到稅。報(bào)告還指出，有些非稅 收協(xié)定國(guó)的納稅人，

53、有意在有締約關(guān)系的第三國(guó)設(shè)立收支轉(zhuǎn)手性質(zhì)的傳 輸公司，以謀取稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠。范本注釋提出，由母公司的居民 所在國(guó)采取措施，對(duì)基地公司有意把盈利累積起來(lái)、不支付母公司股息、 遞延納稅的做法加以限制。另外，收入來(lái)源國(guó)可采取詳查法即受益所有 人法，查清真正的受益人。盡管傳輸公司是締約國(guó)的居民公司，但假如 真正受益人不是該公司而是非締約國(guó)的居民，那么不能享受稅收協(xié)定的優(yōu) 惠。目前世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多 個(gè)，我國(guó)目前已與65個(gè)國(guó)家簽訂了幸免雙重征稅協(xié)定。30多年來(lái)世界 各國(guó)對(duì)外締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定一般以經(jīng)合組織(0ECD)范本為藍(lán)本，15年 前增添了聯(lián)合國(guó)(UN)范本后，進(jìn)

54、展中國(guó)家以此為據(jù)，同時(shí)也參照OECD 范本。稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇。要緊有：(1)跨國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只在其為居民的締約國(guó)一方征稅，收 入來(lái)源的締約國(guó)免于征稅，除非該企業(yè)在收入來(lái)源國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在 設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，收入來(lái)源國(guó)也只就其歸屬于該機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅, 而且所征稅款能夠在居民所在國(guó)得到抵免。(2)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，在收入來(lái)源締約 國(guó)能夠按照比該國(guó)常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅，有的還能夠免稅。(3)從事專業(yè)性的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得只在其為居民的締約國(guó)一 方課稅，除非該人在收入來(lái)源國(guó)設(shè)立有固定基地或者停留時(shí)刻(或收入 數(shù)額)超過(guò)規(guī)定限度。(4)雇員

55、的非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，假如該人在收入來(lái)源的締約 國(guó)只是短暫停留，而且并非由收入來(lái)源國(guó)的居民雇主支付，也并非由雇 主設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)(固定基地)支付，該項(xiàng)所得只在其為居民的締約國(guó) 一方課稅。即使在收入來(lái)源國(guó)能夠征稅的情況下，所征稅款也能夠在居 民所在國(guó)得到抵免。(5)對(duì)締約國(guó)一方的居民在締約國(guó)另一方學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或者從事 講學(xué)、研究，收入來(lái)源的締約國(guó)有一定的免稅優(yōu)惠。(6)財(cái)產(chǎn)所得通常由財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅。財(cái)產(chǎn)所有人在其為居民 的所在國(guó)，假如征稅也應(yīng)予以抵免。(7)在居民所在國(guó)同意提供“饒讓抵免”的條件下，跨國(guó)納稅 人在收入來(lái)源國(guó)所享有的減免稅優(yōu)惠的稅款，可視同繳納，在其居民的 締約國(guó)得到抵免。如此，跨國(guó)

56、納稅人得到的稅收利益能夠全額成為其不 負(fù)擔(dān)稅收的凈所得。由于稅收協(xié)定提供上述這么多的稅收利益，因此跨 國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)狀況，一 般網(wǎng)絡(luò)大的國(guó)家對(duì)投資者更有利。案例甲國(guó)A公司，打算在乙國(guó)設(shè)立一家子公司B,由于甲乙兩國(guó)尚 未締結(jié)稅收協(xié)定，子公司B支付股息要繳納25%的預(yù)提稅?；I劃分析A公司為了少繳稅，又在與甲國(guó)締約的丙國(guó)建立一 家子公司C,而乙國(guó)與丙國(guó)有稅收締約關(guān)系。因此B公司支付的股息能 夠先通過(guò)C公司再轉(zhuǎn)手到A公司，從而享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃一一（十八）全球避稅港的合理避稅籌劃如前文所述，國(guó)際上有專門(mén)多國(guó)家或地區(qū)，沒(méi)有法人所得稅和 個(gè)人所得

57、稅，這些國(guó)家和地區(qū)被稱為純避稅地或無(wú)稅收管轄權(quán)的國(guó)家和 地區(qū)。在這種類型的國(guó)家和地區(qū)中，對(duì)某些種類的公司和個(gè)人的某些類 不的所得和財(cái)產(chǎn)，不征收公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和 贈(zèng)與稅。對(duì)公司或個(gè)人納稅人征收的僅僅是一些固定的間接稅，如每年 一次的營(yíng)業(yè)稅、一次性的注冊(cè)登記費(fèi)等，而這些間接稅的稅收負(fù)擔(dān)又是 微乎其微的。正因如此，避稅港（低稅地）是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)設(shè)立子公司的熱 點(diǎn)地區(qū)，在一般情況下，把公司設(shè)在避稅港，減輕稅收負(fù)擔(dān)的渠道通常 有四種：其一，稅后的所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國(guó)，如此 可享受較低的預(yù)提稅稅率；其二，稅前所得最好多表達(dá)在低稅管轄的地點(diǎn)，如此標(biāo)準(zhǔn)稅率 低，甚至可能

58、為零稅率；其三，因課征低稅率的勞務(wù)酬勞所得稅，從而減輕稅負(fù)；其四，在避稅港多持留稅后所得，可享受稅收遞延的好處。形形色色的避稅港由于所處地理位置、經(jīng)濟(jì)水平以及締結(jié)稅收 協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的情況不同，因此，各個(gè)避稅港提供的稅收利益也專門(mén)不相同, 甚至在同一稅種上，不同類型企業(yè)集團(tuán)的子公司所能享受的稅收利益也 專門(mén)不一樣，有的是控股公司受益大，有的那么是受控保險(xiǎn)公司或者購(gòu)銷 公司受益更多。作為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，設(shè)立什么類型的子公司，以及如何 選擇適合的地點(diǎn)，需在充分掌握國(guó)際低稅區(qū)經(jīng)濟(jì)、稅制、法律等資料的 基礎(chǔ)上，結(jié)合整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略精心斟酌和設(shè)置。當(dāng)今，不同特色的避 稅港以其各自魅力，吸引著不同類型的公司在那兒

59、“安居樂(lè)業(yè)”，在此略 作介紹。例如對(duì)一切所得實(shí)行低稅率的避稅港：百慕大、開(kāi)曼群島、巴 哈馬、馬恩島、香港等。百慕大面積53平方公里，人口 6萬(wàn)，自然資源貧乏，最要緊的 經(jīng)濟(jì)部門(mén)是旅游業(yè)，一年接待外國(guó)游客近百萬(wàn)人，是本土人口的15倍多。 第二大經(jīng)濟(jì)部門(mén)是金融業(yè)，僅國(guó)際受控保險(xiǎn)公司就有1400多家，年保險(xiǎn) 收入40多億美元，其中僅由美國(guó)公司操縱的就有900多家。百慕大是一個(gè)典型的避稅港，不征公司所得稅和個(gè)人所得稅， 不征一般銷售稅。只對(duì)遺產(chǎn)課征2%5%的印花稅；按雇主支付的薪金課征5%的就業(yè)稅、4%的醫(yī)療稅和一定的社會(huì)保障稅；對(duì)進(jìn)口物資一般課征20% 的關(guān)稅。另外百慕大針對(duì)旅游業(yè)興盛的特點(diǎn)，征收稅

60、負(fù)較輕的飯店使用 稅、空海運(yùn)乘客稅。在境內(nèi)成立一家公司，同意最低資本額為1.2萬(wàn)百 慕大元；而對(duì)保險(xiǎn)公司，最低資本額定為12萬(wàn)到37萬(wàn)百慕大元。現(xiàn)在，避稅港開(kāi)曼群島越來(lái)越引人注目。該島位于加勒比海西 北部，毗鄰美國(guó)。全島只有259平方公里，人口 2萬(wàn)多人。全島兩大經(jīng)濟(jì)支柱， 一是金融，二是旅游。金融收入約占政府總收入的40%、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值 的70%、外匯收入的75%。那兒課征的稅種只有進(jìn)口稅、印花稅、工商 登記稅、旅游者稅等簡(jiǎn)單的幾種。30多年來(lái)沒(méi)有開(kāi)征個(gè)人所得稅、公司 所得稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。各國(guó)貨幣在此自由 流通、外匯進(jìn)出自由，資金的投入與抽出完全自由，外國(guó)人的資產(chǎn)所