中級財務(wù)會計中財講義

1、第十章 收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié) 收入的核算1.識記收入：建造合同、合同收入、合同成本、完成合同法和完工百分比法。2.銷售收入的確認(rèn)條件：商品銷售收入的確認(rèn)條件，勞務(wù)收入的確認(rèn)條件，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件，建造合同收入的確認(rèn)條件。簡單應(yīng)用收入的計算、完工百分比法的運(yùn)用。綜合應(yīng)用銷售商品取得收入的賬務(wù)處理 ，提供勞務(wù)取得收入的賬務(wù)處理，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的賬務(wù)處理，建造合同的賬務(wù)處理。一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量（一）收入確認(rèn)的條件對于商品銷售收入而言，最是收入的確認(rèn)時點(diǎn)、即何時確認(rèn)收入。因?yàn)槭杖胩崆盎蛲七t確認(rèn)、確認(rèn)數(shù)量多或少，都會直接影響企業(yè)各期間的收益情況。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)

2、應(yīng)當(dāng)在收入和費(fèi)用“實(shí)際發(fā)生”的期間確認(rèn)收入和費(fèi)用，而不論其是否收到或支付了。比如，盡管當(dāng)期沒有收到資金，但可能滿足了收入確認(rèn)條件，所以可以在賬上確認(rèn)收入；而另一方面，盡管當(dāng)期收到了足收入的確認(rèn)條件，也不確認(rèn)收入。，但不滿企業(yè)必須在同時滿足以下四個條件時，才能在賬上確認(rèn)收入。這四條是依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，強(qiáng)調(diào)收入必須在商品已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給方并能同時取得經(jīng)濟(jì)利益流入的情況下，才能確認(rèn)收入。1.企業(yè)已將商品所上的主要風(fēng)險和轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足

3、上述 4 個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足都不能確認(rèn)收入。（二）商品銷售收入的賬務(wù)處理為核算企業(yè)的主要經(jīng)營活動收入與其他經(jīng)營活動收入，需要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目。本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，借方登記收入的減少。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”科目。本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方登記企業(yè)已售商品實(shí)際成本，貸方登記的成本的減少，期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目。本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以

4、外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入。貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額“其他業(yè)務(wù)成本”科目。本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。借方登記其他業(yè)務(wù)成本的增加，貸方登記其他業(yè)務(wù)成本的減少。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。5.“營業(yè)稅金及附加”科目。本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，計入本科目的借方。期末，通過貸本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。為了單獨(dú)反

5、映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目。期末，“發(fā)出商品”科目的余額，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目反映?！纠?1】 A 企業(yè) 207 年 5 月份銷售一批產(chǎn)品給 B 企業(yè)，按照合同約定，產(chǎn)品的為 50 萬元，稅率 17%，產(chǎn)品品種和質(zhì)量按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)提個月到期的商業(yè)承兌匯票。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 32 萬元。A 企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：品已經(jīng)發(fā)出，并收到了 B 企業(yè)開出、承兌 3答疑正確111100101借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

6、交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品58500050085000320000000（銷項(xiàng)稅額）320000【例 2】 A 企業(yè)于 207 年 3 月以托收承付方式向 B 企業(yè)銷售一批商品，成本為 50 000 元，專用上注明：售價 70 000 元，11 900 元。A 企業(yè)在銷售時已知 B 企業(yè)周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時，但A 企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時 B 企業(yè)的周轉(zhuǎn)只是暫時性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了 B 企業(yè)。由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，A 企業(yè)在銷售該商品時不能確認(rèn)收入，應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。答疑正確111100102假設(shè) A 企業(yè)就銷售該批商品的

7、納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，A 企業(yè)的會計處理如下：借：發(fā)出商品貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的5000050 000：借：應(yīng)收賬款B 企業(yè) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交如果不需要在銷售時交納11 90011 900的分錄就可以不做。（銷項(xiàng)稅額），則本筆結(jié)轉(zhuǎn)如果 207 年 11 月得知 B 企業(yè)經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，并且 B 企業(yè)承諾在近期付款，則可以滿足收入的確認(rèn)條件，進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款B 企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品70 00070 00050 00050 000【例 3】 某企業(yè) 207 年出租包裝物一批，取得收入 1000 元，包裝物的成本為 800 元（包裝物成本采用一次攤銷法計入成

8、本），收入已存入（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。答疑正確借：111100103存款1 0001 000800貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物800商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，由按購銷雙方都能接受的價格確定。但不公允的，應(yīng)該以公允價格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，公允價格與合同約定價格之間的差額，作為資本公積處理?！纠?4】 A 企業(yè) 2007 年銷售一批商品給 B 企業(yè)，合同約定售價為 40 萬元，但該批商品的市場公允價格為 30 萬元。假如不考慮有關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入為：答疑正確111100104借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入資本公積4000003

9、00 000100 000企業(yè)在確定商品銷售收入時，不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，該折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用，這是總價法的核算方法。【例 5】 n/30”，答疑正確C 公司 207 年 5 月 15 日賒銷 D 公司一批商品，商品售價 80 000 元，信用條件為“5/10，率 17%。111100105借：應(yīng)收賬款D 公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交9360080 00013 600（銷項(xiàng)稅額）假設(shè) D 公司于本月 20 日還款，得到 5%的現(xiàn)金折扣，折扣額為 4680（93 6005%）元。借：存款88492068093 600財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款企業(yè)在銷售商品的過程中，有時會代

10、第或客戶收取一些款項(xiàng)，如企業(yè)代國家收取的，旅行企業(yè)社代門票、飛機(jī)票等收取的票款。這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相關(guān)的負(fù)債類科目，的收入處理。以下一些特殊的事項(xiàng)，應(yīng)分別采用不同的原則確認(rèn)收入：1.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。在這種銷售方式下，銷售方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)只是為了最終確定合同價格，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入；2.附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)能夠按照以計的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計的，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下確認(rèn)收入，并同時根據(jù)估計的可能性確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨

11、期滿時確認(rèn)收入。【例 6】甲公司 2007 年 1 月 1 日售出 5000 件商品，價格 500 元，退貨。成本 400 元，已開出。協(xié)議約定，購貨2 月 1 日前付款；6 月 30 日前甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計退貨率為 20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時可沖減處理為：額。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)答疑正確111100106（1）1 月 1 日銷售成立借：應(yīng)收賬款2 925 000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）1 月 31 日確認(rèn)銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)付賬款2 5004250002 000000000（銷項(xiàng)稅額）2 000000500000400 0001

12、00 000（3）假設(shè) 2 月 1 日收到貨款，沒有退貨借：存款2 925 0002 925 000貸：應(yīng)收賬款同時：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入400100000000500 000（4）收到貨款后，假設(shè) 6 月 30 日退回 1000 件：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)付賬款40085100000000000585（銷項(xiàng)稅額）貸：存款000如退回 1200 件：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)付賬款480102100100000000000000（銷項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本（繼續(xù)沖減多退回的 200 件成本）80 000存款如退回 800 件： 借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交主營業(yè)

13、務(wù)成本應(yīng)付賬款702 0003206880100000000000000468 000（銷項(xiàng)稅額）貸：存款主營業(yè)務(wù)收入（恢復(fù) 200 件多沖減的收入）100 000需要注意的，這里能夠估計的退貨可能性，一般在較大的情況下，才按照上述的方法確認(rèn)退貨負(fù)債；如果發(fā)生的可能性很小，比如只有 1%，就可以按照重要性原則，只確認(rèn)收入、不必確認(rèn)負(fù)債。無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計退貨率的情況：不確認(rèn)收入?！纠?7】 甲公司 1 月 1 日售出 5000 件商品，價格 500 元，成本 400 元，已開出。協(xié)議約定，購貨2 月 1 日前付款；6 月 30 日前退貨。假設(shè)甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計退貨率，假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時可

14、沖減額。答疑正確111100107（1）1 月 1 日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款425 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）2 月 1 日收到貨款（銷項(xiàng)稅額）2 000 0002 000 000425 000借：存款2925 000425 000貸：應(yīng)收賬款預(yù)收賬款2500 000或：借：存款 2 925000貸：應(yīng)收賬款（3）6 月 30 日沒有退貨借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（4）6 月 30 日退貨 2000 件：借：預(yù)收賬款2925 00025002000200050000000000020002）500 000170 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額

15、） （沖減 2000 件的貸：主營業(yè)務(wù)收入（確認(rèn) 3000 件的收入）存款（歸還 2000 件對應(yīng)的售價及借：主營業(yè)務(wù)成本 （結(jié)轉(zhuǎn) 3000 件成本）庫存商品（收回退回的 2000 件商品）貸：發(fā)出商品（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品余額）3.代銷商品。11200800500 000170 000000000）12 000 000代銷一般可以分為視同買斷的代銷和收取手續(xù)費(fèi)的代銷兩種情況，在視同買斷情況下，受托方可以根據(jù)市場情況自定，實(shí)際售價與委托方給予的協(xié)議價格之間的差額，作為受托方的利潤。在這種情況下，委托方可以在滿足收入確認(rèn)條件下，按照一般的商品銷售收入確認(rèn)即可。與視同買斷的代銷相比，收取手續(xù)費(fèi)形式的代銷由

16、委托方制訂價格，受托方只是按照協(xié)議價格對外銷售，不得自行改變售價，根據(jù)協(xié)議由委托方支付一定續(xù)費(fèi)。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托商品銷售后、并收到受托方開具的代銷確認(rèn)代銷收入。后，確認(rèn)收入。受托商品銷售后，按照協(xié)議約定續(xù)費(fèi)【例 8】A 公司委托B 公司銷售商品 100 件，雙方簽訂的委托協(xié)議價格 200 元/件，該商品成本為 120元/件率 17%。B 企業(yè)將該批商品以每件 200 元的價格對外出售，共取得價款 20 000 元3 400元。A 企業(yè)按照售價的 10%支付 B 企業(yè)手續(xù)費(fèi)，并在 B 企業(yè)交來代銷票。時開給 B 企業(yè)同樣金額的銷項(xiàng)稅發(fā)答疑正確111100201A 企業(yè)的會計處理：

17、借：發(fā)出商品貸：庫存商品1200012000收到代銷時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品確認(rèn)代銷費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款收到 B 企業(yè)的代銷收入款時：2340020 0003 400（銷項(xiàng)稅額）12 00012 0002 0002 000借：存款21 40021 400貸：應(yīng)收賬款B 企業(yè)的會計處理：（分析過程：B 企業(yè)欠 A 企業(yè)共 23400，因此在進(jìn)行會計核算時，一定要達(dá)到這一金額，同時是一進(jìn)一銷，這個是國家規(guī)定，必須開具的，但是金額是相等的，做為 B 企業(yè)來講，要因此納稅，B 企業(yè)交納的應(yīng)該是手續(xù)費(fèi)收入形成的營業(yè)稅）無差額，也不需借：受托代銷

18、商品 貸：代銷商品款銷售時：借：應(yīng)收賬款、存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款貸：受托代銷商品借：應(yīng)付賬款2000020 0002340020 0003 400（銷項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 4003 400200002040021200023貸：存款400000主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）4.分期收款銷售。在商品已經(jīng)交付、貨款分期收回的情況下，銷售企業(yè)應(yīng)按銷售商品的公允價值確認(rèn)銷售收入，應(yīng)收款項(xiàng)的名義金額與收入公允價值之間的差額，確認(rèn)為融資收益，并采用分期分?jǐn)偟姆椒ㄓ浫敫髌趽p益中。【例 9】 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5

19、 年分期收款，每年 2 000 萬元，合計 10 000 萬元，不考慮即可。假定購貨銷售成立日支付貨款，只須付 8 000 萬元答疑正確111100202銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益第 1 年至第 5 年末，每期收到分期付款時：100000 0008020000000000000借：存款20 00020000000貸：長期應(yīng)收款000每年按照實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益，假定經(jīng)計算，將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率為 7.93%。攤銷金額如表 10-1：表 10-1：萬元第 1 年末攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費(fèi)用6 3406000340 00

20、0第 5 年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費(fèi)用1 4701000470 000未收本金A=A-C財務(wù)費(fèi)用 B=A7.93%已收本金C=D-B收現(xiàn)總額D銷售日8 000000第 1 年末8 0006341 3662 000第 2 年末6 6345261 4742 000第 3 年末5000第 4 年末3 5702831 7172 000第 5 年末2 000總額2 0008 00010 0005.售后回購。是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在其他

21、應(yīng)付款科目核算，不確認(rèn)收入。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，借記“存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按庫存商品的實(shí)際成本，貸記“庫存商品”等科目，按上注明的額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，借記或貸記“其他應(yīng)付款”科目。在售后回購期內(nèi)，將商品銷售價款與未來回購價款之間的差額，采用直分?jǐn)?，作為回購企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用。由于售后回購的期間通常比較短，所以采用簡化的分?jǐn)偡椒ǎ皇遣捎脤?shí)際利率法攤銷。【例 10】 甲公司于 2007 年 5 月 1 日向乙公司銷售商品，價格為 100 萬元，80 萬元。甲公司應(yīng)于 9 月 30 日以 110 萬元購回。17 萬元，成本為答疑正確借：1

22、11100203存款1170000800170200貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交其他應(yīng)付款000000000（銷項(xiàng)稅額）攤銷回購價款與借：財務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交之間的差額：20000（1 100 000-1 000 000）520 0001100187128020000000287 000000000300 000（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款借：其他應(yīng)付款財務(wù)費(fèi)用貸：庫存商品6.商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。情況一：銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時處理比較簡單，只將已記入“發(fā)出商品” 等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目；情況

23、二：如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；情況三：如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交以下情況分別處理：（銷項(xiàng)稅額）”科目。具體可按本年度銷售的商品，在 12 月 31 日前發(fā)生的退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。以前年度銷售的商品，在本年度 12 月 31 日前發(fā)生的退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收人以及相關(guān)的成本、稅金（不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所產(chǎn)生的銷售退回）。（3）年度或

24、以前年度銷售的商品，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的退回，沖減年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時沖減年度相關(guān)的折扣?！纠?11】 某企業(yè) 2006 年 12 月份銷售產(chǎn)品 100 件，售價 1 400 元，銷售成本 1 000 元。因質(zhì)稅率 17%，假如該企業(yè)為增量問題該批產(chǎn)品于 2007 年 5 月份被退回 10 件，貨款已經(jīng)退回，該產(chǎn)品的值稅一般答疑正確，銷售退回應(yīng)退回的111100204已取得有關(guān)證明。按上述已知條件，該企業(yè)的會計處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交14

25、 000（1 40010）2 380（14 00017%）16 380100 元，則退回產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)為：11 000（1 10010）11 000（1 10010）（銷項(xiàng)稅額）貸：存款假設(shè)本月銷售同類產(chǎn)品 150 件，借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售成本 1如果本月沒有銷售收入或沒有同類商品銷售，則需要按照實(shí)際退回商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本10 000（1 00010）10 000（1 00010）【例題單選題】（2009）下列各項(xiàng)中，在發(fā)出商品時確認(rèn)銷售商品收入的是（ ）。A.分期收款銷售的商品 B.發(fā)出委托代銷商品C.將商品銷售給目前現(xiàn)金流轉(zhuǎn)嚴(yán)重D.附有銷售退回條件的商

26、品銷售的老客戶答疑正確111100205A選項(xiàng) B，收取手續(xù)費(fèi)方式下，收到代銷時方可確認(rèn)收入；視同買斷方式下，在滿足收入確認(rèn)條件時，通常為發(fā)出委托代銷商品時確認(rèn)收入。選項(xiàng) C，經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，風(fēng)險還沒有轉(zhuǎn)移，不滿足收入確認(rèn)條件，不可以確認(rèn)收入；選項(xiàng) D，如果企業(yè)能夠按照以往經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計的，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下確認(rèn)收入，并同時根據(jù)估計的可能性確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付賬款）；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)的條件企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，包括兩種情況：勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計和勞務(wù)交易結(jié)

27、果不能夠可靠估計。在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。（不確認(rèn)利潤）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（利潤為負(fù)）（二）完工百分比法【2008 年】當(dāng)企業(yè)提供的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的，可以采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，所謂的完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。判斷勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，需要同時滿足以下標(biāo)

28、準(zhǔn)：1.合同總收入和總成本能夠可靠地計量。合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，則應(yīng)及時調(diào)整合同總收入。合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的財務(wù)及制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本做出科學(xué)、可靠的估計，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對估計的成本進(jìn)行修訂。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定

29、。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：已完工的測量。這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)量，并按一定方法計算勞務(wù)的完成程度。已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計算：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用【例 12】某企業(yè)于 207 年 11 月 1 日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期 3 個月，合同總收入 600 000 元，至年

30、底已預(yù)收款項(xiàng) 440 000 元，實(shí)際發(fā)生成本 280 000 元，估計還會發(fā)生 120 000 元的成本。答疑正確111100206該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：完工百分比=280 000/（280 000本年確認(rèn)的收入=600 00070%=420本年確認(rèn)的費(fèi)用=400 00070%=280（1）支付實(shí)際發(fā)生的成本：）=70%000（元）000（元）借：勞務(wù)成本貸：280000280存款000（2）收到工程款項(xiàng)：借：存款440000440貸：預(yù)收賬款（3）確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本000420000420000280000280000特殊的勞務(wù)收

31、入，在按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，應(yīng)按以下標(biāo)準(zhǔn)分別確認(rèn)收入：三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要有：（1）因他人使用本企業(yè)庫存現(xiàn)金而取得的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。形成的利息收入及（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、入。利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則：1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。、）等而形成的使用費(fèi)收1.安裝費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的在相關(guān)的或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。的

32、制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.為特定客戶開發(fā)的在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。如果不能合理分配的，應(yīng)該合并一并確認(rèn)收入。6.申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍所有其他服務(wù)或商品都要另行 的，在款項(xiàng)收回不存在 不確定性時確認(rèn)為收入。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.屬于提供設(shè)備和其

33、他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。2.收入的金額能夠可靠地計量。【例 13】甲、乙兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)允許乙企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)共向乙企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi) 1 200 000 元，其中，提供家具、柜臺等400 000 元，這些家具、柜臺成本為 360 000 元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)、融資、等600 000 元，發(fā)生成本 400000 元；提供后續(xù)服務(wù)200000 元，發(fā)生成本 100111100207000 元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始

34、時一次支付。答疑正確甲企業(yè)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：存款1 2000001 200貸：預(yù)收賬款當(dāng)家具、柜臺等物品的所借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品提供初始服務(wù)時：借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本000轉(zhuǎn)移時：400000400000360000360000600 000600000400000400貸：存款000提供后續(xù)服務(wù)時：借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本200000200 000000100 000100貸：存款四、建造合同收入的確認(rèn)與計量1.建造合同的概念建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂

35、立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同的特征主要表現(xiàn)有：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要一個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年；（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；（4）建造合同一般為不可取消的合同。2.合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和

36、為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。企業(yè)在確定合同完工進(jìn)度時，可以選用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法。在運(yùn)用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本（例如施工中尚未安裝、使用或

37、耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)區(qū)別情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。3.完工百分比法的運(yùn)用完工百分比法【2008 年】是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計量當(dāng)期收入和費(fèi)用的計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入完工進(jìn)度）-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛

38、利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）完工進(jìn)度-以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利=總毛利-以前確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用（結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本的金額）=當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備在運(yùn)用上述公式計算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式時，以前會計年度累計已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零；（2）在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計量的毛利，等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會計年度累計已確認(rèn)的毛

39、利后的余額；（3）在當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本?！纠?14】某建筑承包商 206 年以固定造價合同方式承攬了一項(xiàng)橋梁工程，合同的初始價款為 9 000萬元，初步估計成本為 8 000 萬元，3 年完工。第 1 年末，該建筑商估計合同成本為 8 050 萬元；第 2 年，委托方提出新增設(shè)計，并同意追加建筑款 200 萬元，預(yù)計新增設(shè)計成本 150 萬元。第二年末，發(fā)生的實(shí)際支出中有 100 萬元是用于第三年使用的建筑材料。該承包商采用實(shí)際完成的建造成本與工程預(yù)計總成本之間的差額作為完工百分

40、比的測算方法，表 10-2 是第 1 年至第 3 年的全部資料：表 10-2：萬元其中：第 1 年完工率：2 093/8 050=26%第 2 年完工率：（6 168-100）/8 200=74%第 3 年完工率：8 200/8 200=100%表 10-3：萬元累計額以前年度已確認(rèn)本年確認(rèn)第 1 年第 2 年第 3 年合同初始收入9 0009 0009 000追加收入-200200合同收入總額9 0009 2009 200累計發(fā)生的成本2 0936完工尚需成本2 032-預(yù)計總成本8 0508 2008 200估計利潤9501 0001 000完工率26%74%100%答疑正確 第 1 年，

41、111100301已經(jīng)發(fā)生的成本支出：借：工程施工合同成本貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等確認(rèn)合同收入、費(fèi)用與毛利：借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入20932 09320932472 340第 2 年，已經(jīng)發(fā)生的成本支出：借：工程施工合同成本貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等確認(rèn)合同收入、費(fèi)用與毛利：4 075 （6168-2 093）4 075本年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=6本年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=6本年應(yīng)確認(rèn)的合同利潤=4借：主營業(yè)務(wù)成本808-2068-2468-3340=4093=3468（元）975（元）975=493（元）3975493工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入4 468第 3 年，

42、已經(jīng)發(fā)生的成本支出：借：工程施工合同成本貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等確認(rèn)合同收入、費(fèi)用與毛利：2 032 （8 200-6 168）2 032本年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=9本年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=8本年應(yīng)確認(rèn)的合同利潤=1借：主營業(yè)務(wù)成本200-6 808=2200-6 068=2392（元）132（元）000-740=260（元）21322602 392工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入第二節(jié) 費(fèi)用的核算第 1 年：收入（9 0000.26）2 340-2 340費(fèi)用（8 0500.26）2 093-2 093利潤247-247第 2 年：收入（9 2000.74）6 8082 3404 468費(fèi)用（8

43、 2000.74）6 0682 0933 975利潤740247493第 3 年：收入（9 2001.00）9 2006 8082 392費(fèi)用8 2006 0682 132利潤1 0007402601.識記：直接材料費(fèi)用的內(nèi)容；直接人工費(fèi)用的內(nèi)容；制造費(fèi)用的內(nèi)容；的內(nèi)容；銷售費(fèi)用的內(nèi)容。用的內(nèi)容；財務(wù)費(fèi)用2.：期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別；期間費(fèi)用核算和有關(guān)會計科目的設(shè)置。3.綜合應(yīng)用：用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理。一、費(fèi)用的分類費(fèi)用按照功能可以分為：（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途具體可分為：1.直接材料費(fèi)用，簡稱直接材料，是指用來產(chǎn)品主要部分的材料的成本，包括企業(yè)生

44、產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、動力、包裝物以及其他直接材料。2.直接人工費(fèi)用，簡稱直接人工，是指在生產(chǎn)過程中對材料進(jìn)行直接加工使其變成產(chǎn)成品所耗用的人工費(fèi)用。直接人工包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼以及福利費(fèi)。3.制造費(fèi)用，是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的那些不能歸入直接材料、直接人工的各種費(fèi)用。（二）期間費(fèi)用期間費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途具體可分為用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用三項(xiàng)。以上是費(fèi)用的主要分類方法。此外，還可以按照與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系，分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用；按照與產(chǎn)品的關(guān)系，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，等等。二、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，

45、是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。（一）用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、費(fèi)（含顧問費(fèi)）、費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。商品流通企業(yè)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)

46、用”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在用中核算。企業(yè)發(fā)生的用，在“用”科目核算，并在“用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。1.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等，借記“工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、登記費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.行政管理部門的職工薪酬，借記“3.行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“用”科目，貸記“累計折舊”科目。發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、費(fèi)、費(fèi)、技術(shù)

47、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用時，借記“用”科目，貸記“存款”、“研發(fā)支出”等科目。按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“注意：印花稅不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，直接借記“用”，貸記“庫存現(xiàn)金”科目?！纠}多選題】（2009）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)由用負(fù)擔(dān)的稅金有（ ）。A.土地使用稅B.營業(yè)稅C.稅D.車船使用稅E.印花稅 答疑正確111100302ACDE選項(xiàng) B 計入營業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)，或抵減營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！纠?15】 答疑正確公司某月份111100303用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下：以庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待

48、費(fèi) 800 元。會計分錄為：借：用800貸：庫存現(xiàn)金800本月計提廠部的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為 5 000 元，攤銷無形資產(chǎn)價值 2 000 元。會計分錄為：借：用70005 0002 000貸：累計折舊累計攤銷根據(jù)本月工資分配計算，廠部行政管理錄為：的工資為 10 000 元，提取職工福利費(fèi) 1 400 元。會計分借：用11 40011 400用 19 200 元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。會計分錄為：19 20019 200貸：應(yīng)付職工薪酬將本月發(fā)生的借：本年利潤貸：（二）銷售費(fèi)用用銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)

49、量保證損失，費(fèi)、裝卸費(fèi)以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、網(wǎng)點(diǎn)）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在銷售費(fèi)用中核算。企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用，在“銷售費(fèi)用”科目核算，并在“銷售費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“銷售費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。1.企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和費(fèi)、費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“存款”等科目。2.為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“【例

50、16】存款”、“累計折舊”等科目。公司某月份銷售費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下：答疑正確以111100304存款支付產(chǎn)品費(fèi) 3 000 元。會計分錄為：3 0003 000借：銷售費(fèi)用貸：存款為辦產(chǎn)品展覽，發(fā)生產(chǎn)品展覽場所布置費(fèi)用 5 000 元，其中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 3 000 元，其余以庫存現(xiàn)金支付。會計分錄為：借：銷售費(fèi)用貸：原材料庫存現(xiàn)金50003 0002 000根據(jù)本月工資分配計算，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資為 6 000 元，提取職工福利費(fèi) 840 元。會計分錄為：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬6 8406 840將本月發(fā)生的銷售費(fèi)用 14 840 元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。會

51、計分錄為：借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用（三）財務(wù)費(fèi)用14 84014 840財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，在“財務(wù)費(fèi)用”科目核算，并在“財務(wù)費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“財務(wù)費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目中核算，不屬于財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“存款”等科目。發(fā)生的減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌

52、損益、庫存現(xiàn)金折扣，借記“存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目?！纠?17】 答疑正確公司某月份財務(wù)費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下：111100305預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的短期借款的利息支出 8 000 元。會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息8 0008 000以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 500 元。會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用貸：500存款500存款利息 2 500 元。會計分錄為：2 5002 500接借：通知，已轉(zhuǎn)來存款貸：財務(wù)費(fèi)用將本月發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用 6 000 元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。會計分錄為：借：本年利潤貸：財務(wù)費(fèi)用6 0006 000第三節(jié) 利潤的核算1.識記：利潤

53、總額；凈利潤；資產(chǎn)減值損失；公允價值變動收益；投資收益；營業(yè)外收入；營業(yè)外支出。2.：凈利潤的；營業(yè)利潤的；利潤總額的；資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容；公允價值變動收益的內(nèi)容；投資收益的內(nèi)容；營業(yè)外收入的內(nèi)容；營業(yè)外支出的內(nèi)容；本年利潤的內(nèi)容。簡單應(yīng)用：資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理；公允價值變動收益的賬務(wù)處理；投資收益的賬務(wù)處理；營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務(wù)處理。綜合應(yīng)用：收入、費(fèi)用、本年利潤形成的賬務(wù)處理。一、利潤總額的利潤表中將企業(yè)的凈利潤分為三個層次列示：凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-值變動收益（減：公允價值變

54、動損失）+投資收益（減：投資損失）用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價以上利潤層次的劃分，比較清晰地反映出“日?；顒印迸c“非日?；顒印睂麧櫩傤~的貢獻(xiàn)，會計信息使用者可以據(jù)此分析企業(yè)利潤的風(fēng)險或收益質(zhì)量。【例題單選題】（2008）下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會影響營業(yè)利潤的是（ ）。A.固定資產(chǎn)減值損失的計提B.固定資產(chǎn)的損益C.無形資產(chǎn)所的轉(zhuǎn)讓損益D.補(bǔ)貼答疑正確111100306A二、資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值損失反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、等發(fā)生的減值。為核算資產(chǎn)減值損失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，該科目可按資產(chǎn)減值損失

55、的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。三、公允價值變動收益的核算公允價值變動收益反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、

56、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)期公允價值的變動額，如為凈損失，則減去。為核算企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，應(yīng)設(shè)置“公允價值變動損益”科目，并按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。四、投資收益的核算投資收益反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，如為損失，則減去。包括長期股權(quán)投資獲得的投資收益或損失，投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量獲得的的收益

57、或損失等。收入，持有和處置交易性金融資產(chǎn)獲得為核算投資損益，企業(yè)需要設(shè)置“投資收益”科目，并按照具體投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。五、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、重組利得、利得、盤得、捐贈利得等。為核算營業(yè)外收入，企業(yè)需要設(shè)置“營業(yè)外收入”科目，并按照營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入活動，借記“庫存現(xiàn)金”、“存款”、“應(yīng)付賬款”、“待處產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。確認(rèn)的，應(yīng)借記“存款”、“遞延收益”等科目

58、，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目應(yīng)無余額。【例 18】某企業(yè)本月有關(guān)營業(yè)外收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：答疑正確111100307按規(guī)定程序批準(zhǔn)，將罰款收入 5 000 元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會計分錄為：借：存款5 0005 000貸：營業(yè)外收入注意：此事項(xiàng)處理有誤，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而不再在“待處產(chǎn)損溢”核算。故將該題改為上面的罰款事項(xiàng)。應(yīng)付外借：應(yīng)付賬款款項(xiàng) 1 000 元，因該撤消而無法償付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。會計分錄為：1 000貸：營業(yè)外收入將本月營業(yè)外收入 61 000000 元轉(zhuǎn)入“本

59、年利潤”科目。會計分錄為：6 0006 000借：營業(yè)外收入貸：本年利潤六、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括處置非資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、行明細(xì)核算。重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。本科目應(yīng)當(dāng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)為核算營業(yè)外支出，企業(yè)需要設(shè)置“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“庫存商品”等科目；盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處產(chǎn)損溢”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營

60、業(yè)外支出”科目應(yīng)無余額?！纠?19】某企業(yè)本月發(fā)生的有關(guān)營業(yè)外支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：答疑正確111100308將固定資產(chǎn)中發(fā)生的凈損失 8 000 元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。會計分錄為：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)8 0008 000000 元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。會計分錄為：8 0008 000將本月營業(yè)外支出 8借：本年利潤貸：營業(yè)外支出七、本年利潤的核算為了進(jìn)行本年利潤的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）。年度終了時，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目貸各成本、費(fèi)用、支出科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤”科目余額如在借方，則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額，余