管理會計學習培訓課件

1、 管 理 會 計第九章 全面預算第一節(jié) 全面預算概述第二節(jié) 全面預算的編制第三節(jié) 預算編制的具體方法第一節(jié) 全面預算概述全面預算的意義全面預算的作用全面預算體系全面預算的編制期與編制程序全面預算的意義 全面預算是指在預測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明 全面預算的作用明確工作目標 協(xié)調(diào)部門關(guān)系 控制日?；顒?考核業(yè)績標準 全面預算體系 全面預算體系是由一系列

2、預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機體，主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三大部分全面預算體系經(jīng)營預算 經(jīng)營預算是指日常業(yè)務預算。包括以下內(nèi)容：銷售預算生產(chǎn)預算直接材料耗用量及采購預算應交增值稅、銷售稅金及附加預算直接人工預算制造費用預算產(chǎn)品成本預算期末存貨預算銷售費用預算管理費用預算全面預算體系專門決策預算 專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。 專門決策預算包括經(jīng)營決策預算和投資決策預算兩種類型 。全面預算體系財務預算 財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關(guān)的各項預算。主要包括：現(xiàn)金預算；財務費用預算；預計利潤表

3、；預計資產(chǎn)負債表。這些預算以價值量指標總括反映經(jīng)營預算和資本支出預算的結(jié)果。 全面預算的編制期 編制經(jīng)營預算與財務預算的期間，通常以1年為期 ；至于資本支出的預算期則應根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。全面預算的編制程序由預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；組織各生產(chǎn)業(yè)務部門按具體目標要求編制本部門預算草案； 由預算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析； 審議預算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預算和部門預算；將批準后的預算，下達給各級各部門執(zhí)行。 第二節(jié) 全面預算的編制 企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定經(jīng)營預算的編制專門決策預算的編制財務預算的編制一、企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定

4、銷售量目標的確定 利潤目標的確定 價格目標的確定 【例91】 【例91】確定目標利潤 企業(yè)預期利潤變動率的計算 已知：某企業(yè)根據(jù)203年數(shù)據(jù)計算的單價靈敏度為5，單位變動成本的靈敏度為3%，銷售量的靈敏度為2%，固定成本的靈敏度為1%。 根據(jù)董事會的戰(zhàn)略目標，預計204年的目標利潤將比203年增長25%，其資產(chǎn)總額將達到15 000萬元，超期應收賬款呆滯款將達到300萬元。要求：（1）計算由超期應收賬款呆滯款形成的阻力率；（2）測算企業(yè)為完成目標利潤應采取的單項措施。 解：（1）依題意：由超期應收帳款呆滯款形成的阻力率= 1% =300/150001%0.002% （2）企業(yè)為完成目標利潤應采

5、取的單項措施：單價變動率 阻力率 25%/5%+ 0.02%5.02% 單位變動成本變動率 1% 阻力率-8.35% 銷量變動率 + 阻力率12.52% （2）企業(yè)為完成目標利潤應采取的單項措施：固定成本變動率 1% 阻力率-25.02% （2）企業(yè)為完成目標利潤應采取的單項措施： 企業(yè)只要采取以下任何一個單項措施可以完成利潤增長25%的任務，即： 單價增長5.02% 單位變動成本降低8.35% 銷售量增長12.52% 固定成本降低25.02%（2）企業(yè)為完成目標利潤應采取的單項措施：二、經(jīng)營預算的編制 銷售預算的編制 生產(chǎn)預算的編制 直接材料預算 應交稅金及附加預算的編制 直接人工預算的編制

6、 制造費用預算的編制 產(chǎn)品成本預算的編制 期末存貨預算的編制 銷售費用預算的編制 管理費用預算的編制 銷售預算的編制 銷售預算是編制全面預算的關(guān)鍵和起點 。編制程序： 按照各種產(chǎn)品的預計單價和預計銷售量計算各該產(chǎn) 品的預計銷售收入 預計預算期所有產(chǎn)品的預計銷售收入總額 預計在預算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項 稅額 預計預算期含稅銷售收入 【例92】銷售預算和經(jīng)營 現(xiàn)金收入預算的編制 已知：MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，204年度年初應收賬款數(shù)據(jù)和各季度預測的銷售價格和銷售數(shù)量等資料如表91所示。 表91 204年度MC公司的預計銷售單價、預計銷售量和其他資料 季 度項 目1234年初應收

7、賬款 增值稅率 收現(xiàn)率 首 期 二 期 甲產(chǎn)品銷售單價 (元/件) 656565651900017%60%40%預計銷售量(件) 800100012001000乙產(chǎn)品銷售單價 (元/件) 8080807512000預計銷售量(件) 50080010001200資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價都比前三個季度有所變動；每種產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收訖。要求：為MC公司編制204年度的銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。 解：依題意，編制該公司的銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表分別如表92和表93所示。表92 204年度M

8、C公司的銷售預算 價值單位：元季 度1234全年資料來源銷售單價 (元/件) 甲產(chǎn)品6565657066.25見表91 乙產(chǎn)品8080807578.29見表91 預計銷售量(件 甲產(chǎn)品8001000120010004000見表91 乙產(chǎn)品500800100012003500見表91 預計銷售收入 甲產(chǎn)品52000650007800070000265000乙產(chǎn)品40000640008000090000274000合計92000129000158000160000539000增值稅銷項稅額 1564021930268602720091630含稅銷售收入 1076401509301848601872

9、00630630表93 204年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預算 價值單位：元季度1234全年資料來源含稅銷售收入 107640150930184860187200630630見表92 期初應收帳款 3100031000見表91 第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 6458443056107640年末應收賬款余額74 880 第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入9055860372150930第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 11091673944184860第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 112320112320經(jīng)營現(xiàn)金收入合計 95584133614171288186264586750生產(chǎn)預算的編制 該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單

10、位的預算，可以為進一步有關(guān)成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。 生產(chǎn)預算的編制 該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關(guān)成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。 【例93】生產(chǎn)預算的編制 已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品204年度期初的實際存貨量和年末的預計存貨量等資料如表94所示： 表94 204年度MC公司的存貨資料 實物量單位 ：件/價值單位：元品 種年初產(chǎn)成品存貨量 年末產(chǎn)成品存貨量 年初在產(chǎn)品存貨量 年末在產(chǎn) 品存貨量 預計期末產(chǎn)

11、成品占下期銷量的百分比 年初產(chǎn)成品成本 單位額 總額甲產(chǎn)品801200010%403200乙產(chǎn)品501300010%623100要求： 為MC公司編制204年度的生產(chǎn)預算。解：依題意，編制該公司的生產(chǎn)預算如表95所示：表95 204年度MC公司的生產(chǎn)預算 實物量單位 ： 品種季度1234全年資料來源甲產(chǎn)品預計銷售量(銷售預算) 8001000120010004000見表91 加:預計期末存貨量 100120100120120見表94 減:期初存貨量 8010012010080見表94 預計生產(chǎn)量 8201020118010204040乙產(chǎn)品預計銷售量(銷售預算)5008001000120035

12、00見表91加:預計期末存貨量80100120130130見表94減:期初存貨量 508010012050見表94預計生產(chǎn)量 530820102012103580直接材料預算的編制 本預算以生產(chǎn)預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。 編制程序如下： 預計預算期某種直接材料的全部采購量 預計預算期某種直接材料的采購成本，確定預算期 企業(yè)直接材料采購總成本 計算在預算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的 增值稅進項稅額 計算預算期預計采購金額 【例94】直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現(xiàn)金支出預算的編制 已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品204年度需用的各種材

13、料消耗定額及其采購單價資料如表96所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶余額等資料如表97所示。 表96 204年度MC公司的材料消耗定額及采購單價資料產(chǎn)品品種季度1234資料來源甲產(chǎn)品材料消耗定額 A材料3334B材料2222乙產(chǎn)品材料消耗定額 A材料5554.5C材料2222材料采購單價 A材料4444B材料5555C材料6665D材料10見表923 表97 204年度MC公司的材料存貨量與其他資料材料名稱 年 初存貨量 年 末存貨量預計期末存貨量占下期需用量的百分比 增 值稅 率 年初余額（元） 付現(xiàn)率 應 付賬 款付現(xiàn)率 庫 存材 料首 期二 期 A1500180030%17%

14、144001020060%40%B48072030%C30050030%D0500為下一年度開發(fā)丙產(chǎn)品作準備，于第4季度購買 見專門決策預算（表923）資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品消耗A材料的定額都將作相應調(diào)整，屆時C材料的單價也將有所變動，同時。企業(yè)每季采購金額中，有60%于當季支付現(xiàn)金，其余40%要到下季付訖。要求：為MC公司編制204年度的直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現(xiàn)金支出預算（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預算、采購預算和直接材料采購現(xiàn)金支出預算分別如表98、表99和表910所示。 品種項目季度1234全年材料來源甲

15、產(chǎn)品材料單耗(千克/件) A材料33343.25見表96 B材料22222.00見表96 預計生產(chǎn)量（件） 8201020118010204040見表95預計生產(chǎn)需用量(千克)A材料246030603540408013140B材料16402040236020408080乙產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料5554.54.83見表96 C材料22222.00見表96 預計生產(chǎn)量（件）530820102012103580見表95預計生產(chǎn)需用量（千克） A材料265041005100544517295C材料10601640204024207160表98 204年度MC公司的直接材料需用量預算表99 20

16、4年度MC公司的直接材料采購預算 價值單位：元 材料品種季度1234全年材料來源A材料材料采購單價 44444.00見表96 甲產(chǎn)品耗用量 246030603540408013140見表98乙產(chǎn)品耗用量 265041005100544517295見表98材料總耗用量 511071608640952530435加:期末材料存量 214825922857.518001800見表97 減:期初材料存量 1500214825922857.51500見表97 本期采購量 575876048905.58467.530735材料采購成本 23032304163562233870122940材料采購單價本期采

17、購量 接上表材料品種季度1234全年材料來源B材料材料采購單價 55555.00見表96 甲產(chǎn)品耗用量 16402040236020408080見表98乙產(chǎn)品耗用量 00000見表98材料總耗用量 16402040236020408080加:期末材料存量612708612720720見表97減:期初材料存量 480612708612480見表97本期采購量 17722136226421488320材料采購成本 886010680113201074041600材料采購單價本期采購量 材料品種季度1234全年材料來源C材料材料采購單價 66655.70見表96 甲產(chǎn)品耗用量 00000見表98乙產(chǎn)

18、品耗用量 10601640204024207160見表98材料總耗用量 10601640204024207160加:期末材料存量 492612726500500見表97減:期初材料存量 300492612726300見表97本期采購量 12521760215421947360材料采購成本 751210560129241097041966材料采購單價本期采購量 接上表材料品種季度1234全年材料來源D材料材料采購單價 1010見表96 本期采購量 10001000見表97材料采購成本 0001000010000材料采購單價本期采購量 預計材料采購成本合計 39404516565986665580

19、216506增值稅進項稅額 66998782101771114836806預計采購金額合計 46103604387004376728253312接上表表910 204年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預算 單位：元 季度1234全年資料來源預計采購金額合計 46103604387004376728253312見表99 期初應付賬款 1440014400見表97第1季度采購現(xiàn)金支出 276621844146103第2季度采購現(xiàn)金支出 362632417560438第3季度采購現(xiàn)金支出 420262801770043第4季度采購現(xiàn)金支出 4603746037現(xiàn)金支出合計 4206254704662

20、0174054237021應交稅金及附加預算的編制 應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預算。 本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預算方法，可假定預算期發(fā)生的各項應交稅金及附加均于當期以現(xiàn)金形式支付。 【例95】預計銷售稅金及附加的估算 已知：某汽車制造廠204年的預計銷售收入為1 000萬元，適用的消費稅稅率為8%，應交增值稅額為68萬元，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%。要求：根據(jù)上述資料測算該企業(yè)204年預計的銷售稅金及附加。 解

21、：依題意 該企業(yè)預計消費稅1 0008%80（萬元）該企業(yè)預計城市維護建設稅 （68+80）7%10.36（萬元）該企業(yè)預計教育費附加 （68+80）3%4.44（萬元）該企業(yè)預計銷售稅金及附加 80+10.36+4.4494.8（萬元）【例96】應交增值稅的估算簡捷法 已知：仍按例95資料。該企業(yè)203年的不含稅銷售收入總額為2 000萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業(yè)生產(chǎn)所使用的材料都是在當期內(nèi)采購的，應交消費稅為80萬元。要求：（1）根據(jù)上述資料測算該企業(yè)的應交增值稅估算率； （2）估算該企業(yè)204年應交增值稅額； （3）計算該

22、企業(yè)的附加稅費率和銷售稅金及附加。 解： （1）依題意203年銷項稅額2 00017%340（萬元）203年總成本2000（1-20%）1 600（萬元）203年材料采購成本1 60075%1 200（萬元）203年進項稅額1 20017%204（萬元）203年應交增值稅額340-204136（萬元）應交增值稅估算率136/2000100%6.8%（2）該企業(yè)204年應交增值稅額 1 0006.8%68（萬元）（3）附加稅費率=7%+3%=10% 銷售稅金及附加 =80+（80+68）10%=94.8（萬元） 【例97】應交稅金及附加預算的編制 （估算應交增值稅采用常規(guī)法） 已知： MC公司2

23、04年度各季度預計的增值稅銷項稅額和進項稅額資料分別如表92和表99所示；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實現(xiàn)銷售的當期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費率為10%；假定全年預交所得稅12000元。要求：為MC公司編制204年度的應交稅金及附加預算（計算結(jié)果保留整數(shù)） 解：編制該公司的應交稅金及附加預算如表911所示。 表911 204年度MC公司的應交稅金及附加預算 單位：元 季度1234全年資料來源增值稅銷項稅額 1564021930268602720091630見表92 增值稅進項稅額 66998782101771114836806見表99 應交增值稅 8941131481668316052

24、54824銷項-進項 銷售稅金及附加 8941315166816055482應交增值稅附加稅費率 現(xiàn)金支出合計 983514463183511765760306【例98】應交增值稅的估算方法的比較 已知：仍按例92的銷售預算和例97的應交增值稅資料，假定MC公司按照204年全年應交增值稅和同期預計銷售收入合計確定的應交增值稅估算率。要求： （1）計算該公司的應交增值稅估算率； （2）按簡捷法估算該公司204年各季度的應交增值稅，并比較分析按兩種方法估算應交增值稅數(shù)據(jù)的關(guān)系。解： （1）該公司的應交增值稅估算率 =54 82453900010.17%（2）按簡捷法估算該公司204年各季度 的應交

25、增值稅如表912所示： 表912 應交增值稅兩種估算方法對照分析表 季度1234全年資料來源常規(guī)法估算的應交增值稅 894113148166831605254824見表911預計銷售收入 92000129000158000160000539000見表92簡捷法估算的應交增值稅 935813121160711627454824預計銷售收入估算率兩種方法估算額之差 誤 差 -41727613-2220直接人工預算的編制 編制直接人工預算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。 編制程序： 預計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù) 預計每種產(chǎn)品耗用的直接工資 預計每種

26、產(chǎn)品計提的其他直接費用 計算預算期每種產(chǎn)品的預計直接人工成本 預計預算期企業(yè)的直接人工成本合計 【例99】 【例99】直接人工預算的編制 已知：MC公司204年單位工時工資率和工時定額資料如表913示。季度1234其他直接費用計提標準 預計應付福利費支用率 單位工時工資率 444514%80%單位產(chǎn)品工時定額 甲產(chǎn)品3332.8乙產(chǎn)品5554.6要求： 為MC公司編制204年度的直接人工預算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。 解：依題意，編制該公司的直接人工預算如表914所示。 表914 204年度MC公司的直接人工預算 價值單位：元 品種季度1234全年資料來源

27、全公司單位工時工資率 4445見表913 甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額 3332.82.95見表913 預計生產(chǎn)量(件) 8201020118010204040見表95 直接人工工時總數(shù)(小時) 246030603540286511961預計直接工資（元） 984012240141601428050520其他直接費用 13781714198219997073直接工資計提比例（見表913） 直接人工成本合計 1121813954161421627957593單位工時直接人工成本 4.564.564.565.704.83接上表品種季度1234全年乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額 5554.64.86見表913 預

28、計生產(chǎn)量(件) 530820102012103580見表95直接人工工時總數(shù)(小時) 265041005100556617416預計直接工資（元） 1060016400204002783075230其他直接費用 148422962856389610532直接工資計提比例（見表913） 直接人工成本合計 1208418696232563172685762單位工時直接人工成本 4.564.564.565.704.92合計直接工資總額（元） 20440286403456042110125750其他直接費用 286240104838589517605直接人工成本合計 23302326503939848

29、005143355接上表品種季度1234預計福利費現(xiàn)金支出 228932083871471614084其他直接費用支用率（見表913） 直接人工成本現(xiàn)金支出合計 22792318483843146826139834制造費用預算的編制 編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。 變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。 固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。 制造費用預算也應包括一個預算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應予剔除。 【例910】制造費用預算的編制 已知：MC公司在編制預算時采用

30、變動成本法，變動性制造費用按各種產(chǎn)品直接人工工時比例分配，204年預計的直接人工工時資料如表914所示，制造費用預算如表915所示，除折舊費以外的各項制造費用均以現(xiàn)金支付。其中，租賃費3 000元是根據(jù)年初做出的專門決策確定的。要求：為MC公司編制制造費用的現(xiàn)金支出預算（分配率計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。表915 204年度MC公司的制造費用預算 價值單位：元 變動性制造費用 固定性制造費用 資料來源1間接材料100001管理人員工資91002間接人工成本76002折舊費153473維修費61453辦公費65004水電費72804保險費32005其他41735租賃費3000見

31、專門決策預算（例917） 合計351986其他1000合計38147直接人工工時總數(shù)29332* 減:折舊費 15347非付現(xiàn)成本 預算分配率 3519829332 1.20 現(xiàn)金支出合計22800各季支出數(shù)22 8004=5 700 解：依題意，編制的制造費用現(xiàn)金支出預算如表916所示。 表916 204年度MC公司的制造費用現(xiàn)金支出預算 價值單位：元季度1234全年資料來源變動性制造費用分配率 1.201.201.201.201.20見表915 直接人工工時甲產(chǎn)品246030603540285611916見表914乙產(chǎn)品265041005100556617416見表914合計5110716

32、08640842229332變動性制造費用甲產(chǎn)品295236724248342714299乙產(chǎn)品318049206120667920899合計61328592103681010635198固定性制造費用 570057005700570022800現(xiàn)金支出合計 1183214292160681580657998見表915 產(chǎn)品成本預算的編制 本預算需要在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎(chǔ)上編制 。編制程序 估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預算期的預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預算期預計的產(chǎn)品銷售成本【例911】 【

33、例911】產(chǎn)品成本預算的編制 已知：MC公司204年的年初產(chǎn)成品資料、生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算和制造費用預算分別如表94、表95、表99、表914和表916所示。產(chǎn)成品按先進先出法計價。要求：分別按變動成本法為MC公司編制甲乙兩種產(chǎn)品204年度的產(chǎn)品成本預算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。 解：依題意，編制的甲乙兩種產(chǎn)品204年度的產(chǎn)品成本預算分別如表917 和表918所示。表917 204年度MC公司甲產(chǎn)品成本預算 計劃產(chǎn)量：4040件/價值單位：元 成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料4.003.2513.0052560見表98，99 B

34、材料5.002.0010.0040400見表99 小計23.0192960直接人工4.832.9514.2657593見表914 變動性制造費用1.202.953.5414299見表916合計40.80164852接上表成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源加: 在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額 00減: 在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額 00預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本 40.80164852加:產(chǎn)成品期初余額 40.003200年初產(chǎn)成品量80（見表94） 減:產(chǎn)成品期末余額 40.804896年末產(chǎn)成品量120（見表94） 預計產(chǎn)品銷售成本 40.79163156163156本年銷售量400040.79

35、 表918 204年度MC公司乙產(chǎn)品成本預算 計劃產(chǎn)量：3580件/價值單位：元 成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料4.004.8319.3269180見表99 C材料5.702.0011.4040826見表99 小計30.72109992直接人工4.924.8623.9185762見表914變動性制造費用1.204.865.8320899見表916合計60.46216667成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源加: 在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額 00減: 在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額 00預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本 60.46216667加:產(chǎn)成品期初余額 62.003100

36、年初產(chǎn)成品量50（見表94） 減:產(chǎn)成品期末余額 60.467860年末產(chǎn)成品量130（見表94） 預計產(chǎn)品銷售成本 60.54211907211907本年銷售量350060.54 接上表期末存貨預算的編制 本預算與產(chǎn)品成本預算密切相關(guān)，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為： 按存貨的具體項目分別編制預算 匯總各項存貨的期末余額 【例912】期末存貨預算的編制 已知：MC公司的直接材料采購預算和甲乙兩種產(chǎn)品204年度的產(chǎn)品成本預算分別如表99、表917和表918所示。產(chǎn)成品按先進先出法計價，原材料按后進先出法計價。要求：按變動成本法為MC公司編制204年度的年末存貨預算（單位成本保留兩位小數(shù)，

37、其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意，編制的204年度的年末存貨預算如表919所示： 表919 204年度MC公司期末存貨預算 價值單位：元 項目單位成本期末庫存量期末存貨成本資料來源在成品存 貨 甲產(chǎn)品000見表94和表917 乙產(chǎn)品000見表94和表917 小計0產(chǎn)成品存 貨 甲產(chǎn)品40.801204896見表94和表917 乙產(chǎn)品60.461307860見表94和表917 小計12756材料存貨年初材料成本本年材料采購成本本期耗用材料成本 期末存貨成本 資料來源 甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A材料600012294052560691807200見表97、表99、表917和表918 B材料240041600

38、4040003600C材料1800419660408262940D材料0100000010000小計102002165069296011000623740 期末存貨合計 36496年初存貨成本16 500 接上表銷售費用預算的編制 銷售費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可。對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平。 銷售費用預算也要編制相應的現(xiàn)金支出預算。 【例913】 【例913】銷售費用預算及其現(xiàn)金支出預算的編制 已知：MC公司204年度

39、的銷售費用預算如表920所示。要求： 為MC公司編制204年度的銷售費用現(xiàn)金支出預算（計算結(jié)果保留整數(shù)）。 表920 204年度MC公司銷售費用預算 單位：元 變 動 性 銷 售 費 用 固定性銷售費用 項目單位產(chǎn)品標準費用額 項目全年費用額管理人員工資 6000專設銷售機構(gòu)辦公費 15000甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品宣傳廣告費 5000銷售傭金 2.53保險費2600銷售運雜費 1.21.5其他1400其他0.30.5合計30000合計45平均各季數(shù)=30 0004=7 500 解：依題意，編制的204年度的銷售費用現(xiàn)金支出預算 如表921所示： 表921 204年度MC公司銷售費用現(xiàn)金支出預算 單位：元

40、季度1234全年資料來源單位產(chǎn)品標準費用額 甲44444見表920 乙55555各季可以變動 預計銷售量(件) 甲8001000120010004000見表91 乙500800100012003500見表91變動性銷售費用 甲320040004800400016000乙250040005000600017500小計5700800090001000033500 固定性銷售費用 750075007500750030000見表920 現(xiàn)金支出合計 1320015500173001750063500管理費用預算的編制 本預算的編制可采取以下兩種方法： 按項目反映全年預計水平。這是因為管理費 用大多為固

41、定成本； 類似于制造費用預算或銷售費用預算的編制 方法，即將管理費用劃分為變動性和固定性 兩部分費用。 為簡化預算編制，本章采用第一種方法。 【例914】管理費用及其現(xiàn)金支出預算的格式根據(jù)有關(guān)資料編制的MC公司204年度的管理費用及其現(xiàn)金支出預算如表922所示。 費用項目 金 額 1公司經(jīng)費 40002工會經(jīng)費 15003辦公費 19004董事會費 8005折舊費 10006無形資產(chǎn)攤銷 7007職工培訓費 8008其他 1000合 計 11700減：折舊費 1000無形資產(chǎn)攤銷費 700現(xiàn)金支出 10000平均每季支付數(shù)=10 0004=2 500 三、專門決策預算的編制 本類預算通常是根據(jù)

42、短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預算體系，同時也將影響現(xiàn)金預算等財務預算。 【例915】經(jīng)營決策預算對經(jīng)營預算的影響 已知：MC公司為提高甲產(chǎn)品質(zhì)量，擬于204年度增設一臺專用檢測設備，有以下三種取得方案：方案一：用40 000元從市場上購置，預計可用5年；方案二：用半年時間自行研制，預計研制成本為20 000元；方案三：采用經(jīng)營租賃形式，以全年3000元的租金向信托投資公司租借（每季支付750元）。 經(jīng)公司決策，決定采取第三個方案。于是該項決策預算被納入當期的制造費用預算（見表915制造費用預算中的租賃費項目）?！纠?16】投資決策預算對其他預算的影響 已知：為了

43、形成開發(fā)新產(chǎn)品（丙產(chǎn)品）的生產(chǎn)能力，MC公司決定204年度上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝調(diào)試完畢，年末交付使用。該固定資產(chǎn)投資的明細項目及其分次支付時間如表923所示。預計發(fā)生固定資產(chǎn)投資60950元。丙產(chǎn)品需用的主要原材料為D材料，其預計單價為10元/千克，第四季度采購量為1000千克。為籌集該項投資所需資金，MC公司將于年初發(fā)行票面利率為8%、每年末支付一次利息、預計發(fā)行收入為30000元的公司債券（建設期利息計入固定資產(chǎn)原值）；于第2季度增加發(fā)行股本為40000元的普通股（假定不因此而形成資本公積）。 根據(jù)資料編制的MC公司204年度投資預算及籌資方案如表923所示。 表923 204年度

44、MC公司D產(chǎn)品生產(chǎn)線項目投資預算及資金籌措方案 單位：元 季度1234全年固定資產(chǎn)投資： 勘察設計費 950100019500土建工程 240040006400設備購置 240002000044000 安裝工程 60006000 安裝工程 100020003000合計29505000250002800060950接上表季度1234全年流動資金投資： D材料采購（下年度使用） 1000010000投資支出總計 29505000250002800060950投資資金籌措 發(fā)行公司債券（票面利率為8%） 3000030000增加發(fā)行普通股 4000040000合計30000400000070000該

45、項目的建設期為1年，204年度應付公司債的利息為2400元（300008%1），該利息必須資本化，計入固定資產(chǎn)原值，則：預算期完工的固定資產(chǎn)價值60 950+240063350（元）本預算中，只有D材料采購被納入直接材料采購預算（見表99），其余均未涉及經(jīng)營預算。四、財務預算的編制 現(xiàn)金預算的編制 財務費用預算的編制 預計利潤表和預計利潤分配表的編制 預計資產(chǎn)負債表的編制現(xiàn)金預算的編制 本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎(chǔ)，其程序是 ： 確定期初現(xiàn)金余額 估算本期現(xiàn)金收入 確定預算期可運用現(xiàn)金 估算本期現(xiàn)金支出 計算現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金的籌集與運用 確定期末現(xiàn)金余額 【例917】現(xiàn)金預算的

46、編制已知：MC公司204年度的經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表、直接材料采購現(xiàn)金支出預算、應交稅金及附加預算、直接人工預算、制造費用現(xiàn)金支出預算、銷售費用現(xiàn)金支出預算和管理費用現(xiàn)金支出預算分別如表93、表910、表911、表914、表916、表921和表922所示。每季末現(xiàn)金余額的額定范圍為40005000元。要求：為MC公司編制204年度的現(xiàn)金預算。 解：依題意編制的MC公司204年度現(xiàn)金預算如表924所示。 表924 204年度MC公司現(xiàn)金預算 單位：元季度1234全年資料來源及計算依據(jù) 期初現(xiàn)金余額 40004576430844314000年初數(shù)等于第1季度數(shù) 經(jīng)營現(xiàn)金收入 9558413361417

47、1288186264586750見表 93 可運用現(xiàn)金合計 99584138190175596190695590750+ 經(jīng)營現(xiàn)金支出 106658137806163351178844586659采購直接材料 42062547046620174054237031見表 910 支付直接人工 22729318483843146826139834見表 914支付制造費用 1183214292160681580657998見表 916支付銷售費用 1320015500173001750063500見表 921季度1234全年資料來源及計算依據(jù) 支付管理費用 250025002500250010000見

48、表 922 支付增值稅、銷售稅金及附加 983514463183511767560360見表 911預交所得稅 250025002500250010000估算預交10 000元 預分股利 20002000200020008000估計數(shù)8 000元 資本性現(xiàn)金支出 29505000250002800060950 購置固定資產(chǎn) 29505000250002800060950見表 923 現(xiàn)金支出合計 109608142806188351206844647609+ 現(xiàn)金余缺 -10024-4617-12154-16549-56859- 資金籌措及運用 146008925111852041061120

49、接上表季度1234全年資料來源及計算依據(jù) 加：短期借款 110002500036000每期期初借款 發(fā)行普通股 4000040000見表 923 發(fā)行公司債券 3000030000見表 923 減：支付短期借款利息 165540705年利息率6%，每季末支付利息 支付長期貸款利息 24002075165016507775年利息率10%，每季末支付利息 支付公司債券利息 24002400票面利息率8%，每年末付息 歸還長期貸款本金 13000170003000030 000元上半年到期 購買有價證券 12000-80001000臨時調(diào)劑 期末現(xiàn)金余額 45764308443042604261=+

50、 接上表財務費用預算的編制 財務費用預算是指反映預算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務費用水平的一種預算。就其本質(zhì)而言該預算屬于經(jīng)營預算，但由于該預算必須根據(jù)現(xiàn)金預算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財務預算的范疇。 【例918】財務費用預算的編制 已知： MC公司204年度的現(xiàn)金預算如表 924所示。要求： 為MC公司編制204年度的財務費用預算。 解：依題意編制的MC公司204年度財務費用預算如表925所示。 表925 204年度MC公司財務費用預算 季度1234全年資料來源應計并支付短期借款利息 00165540705見表924應計并支付長期貸款利息 240020751650

51、16507775見表924應計并支付公司債券利息 00024002400見表924支付利息合計 2400207518154950108780減：資本化利息 00024002400預計財務費用 24002075181521908480預計利潤表和預計利潤分配表的編制 該預算需要在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和財務費用預算等經(jīng)營預算的基礎(chǔ)上編制。 為了進一步編制預計資產(chǎn)負債表，還需要在預計利潤表的基礎(chǔ)上編制預計利潤分配表。 【例919】預計利潤表的編制 已知：MC公司204年度的銷售預算、產(chǎn)品成本預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費

52、用預算、管理費用預算和財務費用預算分別如表92、表917、表918、表911、表915、表916、表921、表922和表925所示。要求：按變動成本法為MC公司編制204年度的預計利潤表（所得稅計算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意編制的MC公司204年度預計利潤表如表926所示。 表926 204年度MC公司預計利潤表 單位：元 項目金額資料來源銷售收入 539000見表92 減：變動銷售成本 375063見表918 銷售稅金及附加 5482見表911貢獻邊際（生產(chǎn)階段） 158455減：變動性銷售費用 33500見表921 貢獻邊際（銷售階段） 124955減:固定性制造費用 38147見表915

53、 固定性銷售費用 30000見表920 項目金額資料來源管理費用11700見表922 財務費用8480見表925 利潤總額36628減:所得稅(33%) 12087凈利潤24541接上表【例920】預計利潤分配表的編制 已知：MC公司204年度的預計利潤表如表926所示。要求：為MC公司編制204年度的預計利潤分配表（計算結(jié)果保留整數(shù)） 解：依題意編制的MC公司204年度預計利潤分配表如表927所示。 表927 204年度MC公司利潤分配表 項目金額資料來源及計算依據(jù) 年初未分配利潤 18000加：本年實現(xiàn)凈利潤 24541見表926減：提取法定盈余公積 2454提取比例10% 提取公益金 1

54、227提取比例5% 提取任意盈余公積 0提取比例0% 提取盈余公積合計 3681可供投資者分配的利潤 38860減：向投資者分配股利 9715股利分配率25% 年末未分配利潤 29145預計資產(chǎn)負債表的編制 預計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應在前述各項經(jīng)營預算和專門決策預算的基礎(chǔ)上分析填列。 【例921】預計資產(chǎn)負債表的編制 已知：MC公司204年度的經(jīng)營預算、專門決策預算、現(xiàn)金預算和預計利潤分配表如例91例920的計算結(jié)果所示。要求：為MC公司編制204年度的預計資產(chǎn)負債表（計算結(jié)果保留整數(shù)）。 解：依題意編制的MC公司204年度預計資產(chǎn)負債表如表928所示。 表928 204

55、年度MC公司預計資產(chǎn)負債表(204年12月31日) 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)期末資料來源及計算過程 流動資產(chǎn)貨幣資金40004261見表924 應收帳款3100074880見表93 存貨1650036496見表919流動資產(chǎn)合計 51500116245固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 198699262049198 699+60 950（見表923）+2 400（見表925） 減:累計折舊 10000263470 000+15 347（見表915）+1 000（見表922） 資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)期末資料來源及計算過程 固定資產(chǎn)凈值 188699235702固定資產(chǎn)合計 188699235702無形及其他長期

56、資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 170010001 700-700（見表922） 無形及其他長期資產(chǎn)合計 17001000長期資產(chǎn)合計 190399236702短期有價證券投資 040000+12 000-8 000(見表924) 資 產(chǎn) 總 計 241899356339接上表負債及所有者權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù) 期末資料來源及計算過程流動負債 短期借款 0360000+11 000+25 000-0（見表924）未交所得稅 020870+11 298(見表927）-10 000(見表924） 應付賬款 1440030691見表910 應付股利 017150+9 374(見表927)-8 000(見表924) 應

57、付福利費 390074213 900+17 605-14 084(見表914) 流動負債合計 1830077914接上表負債及所有者權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù) 期末資料來源及計算過程長期負債長期借款 960006600096 000-13 000-17 000(見表924) 應付公司債 0300000+30 000(見表923) 長期負債合計 9600096000負 債 合 計 114300173914所有者權(quán)益 實收資本 100000140000100 000+40 000(見表923) 資本公積 57995799假定本期增加資本公積為零 盈余公積 380074813 800+3 681（見表92

58、7） 未分配利潤 1800029145見表927 所有者權(quán)益合計 127599182425負債及所有者權(quán)益總計 241899356339接上表第三節(jié) 預算編制的具體方法 固定預算方法與彈性預算方法增量預算方法與零基預算方法定期預算方法與滾動預算方法預算方法與各種預算之間的關(guān)系一、固定預算方法與彈性預算方法 編制預算的方法按其業(yè)務量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預算方法和彈性預算方法兩大類。 固定預算方法固定預算方法簡稱固定預算，是指在編制預算 時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固 定業(yè)務量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預算的一種方法。固定預算具有局限性固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的 企業(yè)或

59、非營利組織編制預算時采用。 【例922】固定預算方法局限性的討論 已知：ABC公司采用完全成本法，其預算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預計產(chǎn)量為1 000件，按固定預算方法編制的該產(chǎn)品成本預算如表929所示。表929 ABC公司產(chǎn)品成本預算（按固定預算方法編制） 預計產(chǎn)量：1000件 價值單位：元成本項目總成本單位成本直接材料直接人工 制造費用 5 0001 000 2 000 51 2 合 計80008該產(chǎn)品預算期的實際產(chǎn)量為1 400件，實際發(fā)生總成本為11 000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1 200元，制造費用2 300元，單位成本為7.86元。該企業(yè)根據(jù)實際成本資料和預算成本資料編制

60、的成本業(yè)績報告如表930所示。 表930 ABC公司成本業(yè)績報告 價值單位：元 成本項目實際成本預算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整 未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整 直接材料直接人工 制造費用 7 5001 2002 300 5 0001 0002 000 7 0001 4002 800 +2500+200+300 +500-200-500 合 計110008000 11200+3000-200彈性預算方法 彈性預算方法簡稱彈性預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。彈性預算方法