新稅法教程第11章

1、新 稅 法 教 程 王金榮 鐘亞華共34頁1第十一章 個人所得稅法 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握個人所得稅的納稅人、課稅范圍、稅率、應(yīng)納稅所得額的確定、應(yīng)納稅額的計算和稅收優(yōu)惠；理解個人所得稅的征收管理；了解個人所得稅的概念、特點(diǎn)和作用。共34頁2第一節(jié) 個人所得稅概述一、個人所得稅概念個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)力及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 共34頁3.二、個人所得稅的特點(diǎn)實行分類所得稅制多種稅率形式并用 實行不同的費(fèi)用扣除方式 源泉課征和申報課征兩種征稅方法并用 計算簡便 共34頁4.三、個人所得稅的作用

2、為國家建設(shè)籌集資金調(diào)節(jié)公民個人收入分配差距，促進(jìn)社會分配公平 有利于增強(qiáng)公民的納稅觀念 共34頁5第二節(jié) 個人所得稅的納稅義務(wù)人及征稅對象 一、個人所得稅的納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并取得應(yīng)稅所得的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但有從中國境內(nèi)取得應(yīng)稅所得的個人。 共34頁6.居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅的所得，不論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。 共34頁7.非居民納稅人包括中國境內(nèi)無住所又不居

3、住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。 非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。 共34頁8.二、個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的各種應(yīng)稅所得。包括：工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 ，勞務(wù)報酬所得 ，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得 ，利息、股息、紅利所得 ，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ，偶然所得 ，其他所得。 共34頁9第三節(jié) 個人所得稅的稅率 一、工資、薪金所得工資、薪金所得，適用5%45%的九級超額累進(jìn)稅率 。共34頁10。二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)

4、營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率 共34頁11。三、稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。四、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收 。共34頁12。五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。出租居民用住房適用10%的稅率。 共34頁13第四節(jié) 應(yīng)納稅所得

5、額的規(guī)定一、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余頓，為應(yīng)納稅所得額。 共34頁14。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 共34頁15。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 共34頁16。二、附加

6、減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費(fèi)用的照顧。 共34頁17三、每次收入的確定納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得，都是按次計算征稅。 共34頁18第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)或應(yīng)納稅額（每月收入額-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)或附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率-速算扣除數(shù) 共34頁19。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 或（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及

7、 損失）適用稅率-速算扣除數(shù)共34頁20。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 或（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用） 適用稅率-速算扣除數(shù)共34頁21。四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4 000元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 或（每次收入額-800）20%每次收入在4 000元以上的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 或每次收入額(l-20%)20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)共34頁22。五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4 000元的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅

8、率（1-30%） （每次收入額-800）20%（1-30%）每次收入在4 000元以上的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（l-30%） 每次收入額(l-20%)20%（l-30%） 共34頁23。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4 000元：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 （每次收入額-800）20%每次收入在4 000元以上的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 每次收入額(1-20%)20%共34頁24。七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率

9、 （收入總額財產(chǎn)原值 合理稅費(fèi)）20%共34頁25。十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 每次收入額20%十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 每次收入額20%共34頁26。十二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題個人取得全年一次性獎金等按稅法規(guī)定計算征收個人所得稅十三、境外所得已納稅款的抵免納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 共34頁27第六節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、下列各項個人所得，免納個人所得稅 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及

10、外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 。保險賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金等。 共34頁28。二、有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。共34頁29。三、下列所得，暫免征收個人所得稅外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等 。共34頁30第七節(jié) 個人所得稅的征收管理一、個人所得稅的征收方法我國個人所得稅采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。源泉扣繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。 共34頁31。自行申報納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。共34頁32