企業(yè)會計準則1存貨

1、企業(yè)會計準則第1號 存 貨1一、制定背景 1994年7月4日，財政部以（94）財會字第32號發(fā)布了企業(yè)會計準則存貨（征求意見稿） 2001年11月9日，財政部以財會200157號發(fā)布了企業(yè)會計準則存貨，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。2 一、制定背景 2006年2月15日，財政部以財會20063號發(fā)布了企業(yè)會計準則第1號存貨2007年1月1日起暫在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。3二、講解的主要內容（一）存貨概述（二）存貨的確認（三）存貨入賬價值（四）存貨期末計價4（一） 存貨

2、的概述 1.存貨的性質與分類（1）存貨的性質定義企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。內容包括企業(yè)為產品生產和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、產成品、商品等 。流動性通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內被消耗或經出售轉換為現(xiàn)金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產 。5（2）存貨的分類 按經濟用途分類 (1)銷售用存貨 (2)生產用存貨 (3)其他存貨 按存放地點分類 (1)庫存存貨 (2)在途存貨 (3)委托加工存貨 (4)委托代銷存貨6按來源分類 (1)外購存貨 (2)自

3、制存貨 (3)委托外單位加工存貨 72.存貨的范圍企業(yè)應以所有權的歸屬來確定存貨范圍所有權的歸屬須注意的問題企業(yè)的存貨主要包括的內容:原材料、庫存商品等83.存貨會計科目的設置及其在會計報表上的列示科目設置：對于企業(yè)的存貨應按其不同作用、特點分別設置相應的會計科目 。如庫存商品、生產成本、原材料、材料采購等列示：合并計算存貨總額后，在資產負債表上以“存貨”項目反映其凈值（存貨-存貨跌價準備）。 9存貨的重要性存貨是企業(yè)最大的流動資產項目，在整個資產中也占相當大的比例（商業(yè)企業(yè)）。從數(shù)量上看，存貨不足影響企業(yè)的生產經營，而存貨積壓又會引起企業(yè)資金周轉困難；從價值上看，存貨計價影響資產負債表中資產

4、的價值（存貨項目）、利潤表中的銷售成本、現(xiàn)金流量表中的購貨付現(xiàn)，即存貨的價值直接影響企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，所以必須加強存貨的管理與核算。（財務管理課中該有存貨管理內容）10（二）存貨的確認存貨只有同時滿足下列條件時，才能予以確認：（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。11 （三）存貨入賬價值（初始計量）一般來說，增加的存貨應按其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關的支出，均應計入存貨的成本之內。 實際工作中，根據存貨取得的不同情況，其入賬價值的構成也各不相同。1.存

5、貨的采購成本一般包括購買價款、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 （1）購買價款：發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。12（2）相關費用：包括運輸費，裝卸費，保險費，包裝費，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費等。注：運輸中發(fā)生的合理損耗計入成本，不合理的損耗應查明原因視不同情況處理。（3）相關稅金價內稅：如消費稅等。價外稅（增值稅）：一般納稅人企業(yè)：可以抵扣的，確認為進項稅額，不計入存貨成本；不能抵扣的，應計入存貨成本。小規(guī)模納稅人企業(yè)：不允許抵扣，計入存貨成本。進口關稅：計入存貨成本。注：新準則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購

6、商品過程中方式的各項進貨費用應計入存貨成本。但金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當前損益（銷售費用）。13注意：關于增值稅中進項稅額的處理：一般納稅企業(yè)外購一般存貨進項稅額的處理：不計入采購成本一般納稅企業(yè)外購一般存貨時運費的進項稅額的處理：按運費的7%單獨核算進項稅額，余額計入采購成本一般納稅企業(yè)外購農副產品時進項稅額的處理：按買價的13%單獨核算進項稅額，余額計入采購成本 一般納稅企業(yè)外購廢舊物質時進項稅額的處理： 按買價的10%單獨核算進項稅額，余額計入采購成本 小規(guī)模納稅企業(yè)外購存貨進項稅額的處理：計入采購成本14例1：某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）從外地購進一批存貨，取得增值稅發(fā)票注明價款為

7、20000元，增值稅額為3400元，另外支付運輸部門的運輸費1500元，支付裝卸費300元，稅法規(guī)定的運費增值稅率為7%，則該批存貨的采購成本為多少？例2：某增值稅一般納稅人(工業(yè)企業(yè))購進農產品一批，支付買價12000元，裝卸費1000元，入庫挑選整理費400元。該批農產品采購成本為多少？15例1：20000+1500（17%）+300=21695（元）例2：12000 （113%）+1000+400=11840（元）16存貨的加工成本 定義：企業(yè)為加工生產某產品而消耗的除原材料以外應計入加工產品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費用 直接費用和間接費用費用分配方法17存貨的

8、其他成本定義：除采購成本、加工成本以外，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的應計入存貨成本的其他支出 如投資者投入存貨的成本：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。通過非貨幣性資產交換，債務重組等方式取得的存貨，分別按相關會計準則規(guī)定處理。182.存貨發(fā)出的計價方法按存貨準則規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法可以采用：（1）個別認定法（2）加權平均法（全月一次加權平均和移動加權平均法）（3）先進先出法注：新準則取消了后進先出法。19存貨發(fā)出的計價方法的影響 發(fā)出存貨的確定方法，是確定企業(yè)生產成本和銷售成本的基礎，所以存貨計價方法不同會對財務狀況和經營成果產生不同的影響，主要

9、表現(xiàn)在三個方面：存貨計價直接影響損益 期初結存+本期購入-本期發(fā)出=期末結存 本期發(fā)出=期初結存+本期購入-期末結存 發(fā)出高，收益低；發(fā)出低，收益高。期初與發(fā)出成正比，與收益成正比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。20具體影響為： （1）期末低估，當期收益減少； （2）期末高估，當期收益增加； （3）期初低估，當期收益增加； （4）期初高估，當期收益減少。對資產負債表有關數(shù)字有直接影響（存貨項目）對計算所得稅費用有直接影響（影響損益，從而影響所得稅）21例題例：某公司對A商品采用永續(xù)盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。 要求：分別按個別計價

10、法、先進先出法、全月一次加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本。22本期可供銷售A商品總成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品銷售成本=206+407+（606+608）=1240（元）期末結存的A商品成本=21001240=860 （元）注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的； 12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。 即本期期末結存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價

11、金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407+（606+608）=1240（元）21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）6060 6 360 8 480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=18001240=5

12、60（元）個別計價法4.1存貨的計價23本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）21001160=940（元）計量單位：件

13、總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬先進先出法4.1存貨的計價24加權平均單位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=1807=1260（元）期末結存的A商品成本=1207=840（元）毛利=18001260=540（元）全月一次加權平均法4.1存貨的計價2526（四）存貨期末計價含義：是指會計期末對存貨價值進行的重新計量 。1.存貨期末計量原則：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2.相關概念存貨成本：成本是指存貨的實際成本，即存貨按加權平均法等計價方法下計算確定的期末存貨價值?？勺儸F(xiàn)凈值估計售價至完工尚需發(fā)生的成本估計

14、的銷售費用及其相關稅費273.可變現(xiàn)凈值及其確定（1）存貨的可變現(xiàn)凈值 定義：在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。 （2）存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據，而且應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。28確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據 是指確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠依據。 持有存貨的目的是指持有存貨是為了銷售，還是加工后銷售等。資產負債表日后事項的影響因素存貨預計未來產品更新?lián)Q代、消費者消費偏好等市場情況。企業(yè)應對直接銷售的存貨和用于生產的存貨分別確定存貨可變現(xiàn)凈

15、值。 29存貨可變現(xiàn)凈值的確定1.產成品有合同：估計售價為合同價無合同：估計售價為一般售價2.原材料出售：可變現(xiàn)凈值市場價估計銷售費用相關稅費進一步加工：可變現(xiàn)凈值產成品合同價（或估計售價）至完工尚需發(fā)生的成本估計銷售費用和相關稅費304.存貨跌價準備的計提（1）按存貨單個項目計提：企業(yè)通常應當按單個存貨項目計提存貨跌價準備。（2）按存貨類別計提：對于數(shù)量繁多，單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。（3）合并計提：與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。315.存貨跌價的處理采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低

16、原則，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，會計上則不需進行調整。如果可變現(xiàn)凈值低于成本，則會計上應做出相應的調整，使期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價 。存貨因按低于成本的可變現(xiàn)凈值計價而發(fā)生的損失，在會計上一般以存貨跌價損失處理。發(fā)生存貨跌價損失時，會計上應同時反映兩個方面的內容，一是減少存貨價值，二是列支存貨跌價損失。32（1）存貨跌價準備的確認與轉回資產負債表日，存貨跌價準備期末余額成本可變現(xiàn)凈值計提：存貨跌價準備應有余額已提數(shù)應予補提借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備轉回：存貨跌價準備應有余額已提數(shù)應沖銷借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失33（2）存貨跌價準備的結轉如果存貨已銷售，企業(yè)在結轉銷售成本的同時，

17、應結轉對其已計提的存貨跌價準備。借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，應按比例結轉相應的存貨跌價準備；應結轉的存貨跌價準備上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備上期末該類存貨的賬面余額因銷售，債務重組，非貨幣性資產交換而轉出的存貨賬面余額346.存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在我國的應用（1）期末對存貨進行全面清查，并按存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。如果由于存貨全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，不可收回的價值部分，應當提取存貨跌價準備（2）企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素

18、合理確定。 35（3）用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應當按成本計量，如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量.例如：1）2011年12月31日，某企業(yè)庫存原材料A材料的帳面價值為30,000元，市場購買價格為28,000元，假設不發(fā)生其它購買費用；用A材料生產的產成品甲機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。這種情況下，不計提存貨跌價準備362）2011年12月31日，某企業(yè)庫存原材料B材料的帳面價值為12,000元，市場購買價格為11,000元，假設不發(fā)生其它購買費用；用B材料生產的產成品乙機器的售價從30,000元下降

19、到27,000元，將B材料加工成乙機器尚需投入16,000元，估計銷售費用及稅金為1,000元。則乙機器的可變現(xiàn)凈值為26,000元，低于其成本。故B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 B材料可變現(xiàn)凈值27000-16000-100010,000元。需計提跌價準備2,000元37 例1某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2001年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。2001年12月31日該項存貨應計提跌價準備為多少萬元？解（1）可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工估計成本-

20、估計銷售費用-相關稅金308418（萬元） （2）可變現(xiàn)凈值與成本比較18202（萬元）借：資產減值損失 2 貸：存貨跌價準備 24.5存貨的期末計價38例2：資料如下（1）2002年12月31日，A公司庫存材料乙材料的賬面價值（成本）為120萬元，市場購買價格總額為110萬元，假設不發(fā)生其他費用；（2）由于乙材料市場銷售價格下降，市場上用乙材料生產的產品市場售價也相應地下降了10%。由300萬元下降為270萬元，生產成本仍為280萬元，將乙材料加工成產品尚需投入160萬元，估計銷售費用及稅金為10萬元。（3）確定2002年12月31日乙材料的價值。4.5存貨的期末計價39分析：第一步，計算用

21、該原材料生產的產品的可變現(xiàn)凈值估計售價估計銷售費用及稅金27010260（萬元）第二步，可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較乙材料的可變現(xiàn)凈值產品售價總額尚需投入的成本估計銷售費用及稅金27016010100（萬元）由于乙材料的可變現(xiàn)凈值100萬元小于其成本120萬元，因此，在12月31日資產負債表中應列示100萬元。借：資產減值損失 20 貸：存貨跌價準備 204.5存貨的期末計價40（4）企業(yè)對存貨按可變現(xiàn)凈值進行計量時，應采用存貨備抵法進行核算，如果存貨按低于歷史成本的可變現(xiàn)凈值調整后，可變現(xiàn)凈值又上升時，應相應調增存貨賬面價值，但不得超過存貨的歷史成本，調增的部分計入當期損益。41 存貨跌價準備

22、計提的存貨跌價準備發(fā)生額沖減的存貨跌價準備發(fā)生額期初存貨跌價準備余額期末存貨跌價準備余額該賬戶的作用：存貨項目列示的應是存貨成本與可變現(xiàn)凈值的低者。期末資產負債表上存貨項目列示的金額=“存貨”賬戶的期末余額 “存貨跌價準備”的期末余額的凈值(存貨的帳面價值) 4.5存貨的期末計價42例：某公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨有關資料如下：2008年末，庫存商品賬面成本為50000元，可變現(xiàn)凈值為45000元；2009年末，庫存商品賬面成本為75000元，可變現(xiàn)凈值為67000元；2010年末，庫存商品賬面成本為100000元，可變現(xiàn)凈值為97000元；2011年末，庫存商

23、品賬面成本為 120000元，可變現(xiàn)凈值為122000元。43編制分錄如下：2008年 借：資產減值損失存貨跌價損失 5000 貸：存貨跌價準備 50002009年 借：資產減值損失存貨跌價損失 3000 貸：存貨跌價準備 30002010年 借：存貨跌價準備 5000 貸：資產減值損失存貨跌價損失 50002011年 借：存貨跌價準備 3000 貸：資產減值損失存貨跌價損失 300044（5）存貨跌價準備單個計提和合并計提的處理（6）當存在下列情形之一時，應當計提存貨跌價準備：市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；企業(yè)因產品更新?lián)Q

24、代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。45（7）當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全額計提存貨跌價準備：已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產已不再需要，并已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（8）會計期末，將存貨的賬面價值（存貨賬面余額減去存貨計提的跌價準備后的余額）列示于資產負債表的存貨項目，并將已計提的存貨跌價準備單獨列示于資產減值準備明細表中。46練習1.某企業(yè)庫存化工原材料由于品種繁多，期末采用按照類別計提跌價準備的方法對存貨計價，A類