個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策淺析

1、個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策淺析 摘要：個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)從2021年5月1日開(kāi)場(chǎng)進(jìn)展試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)為上海、福建廈門(mén)在內(nèi)、蘇州工業(yè)園區(qū)，主要是為了鼓勵(lì)居民可以積極參與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，促進(jìn)第三支柱開(kāi)展，健全養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。所謂個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)指居民購(gòu)置商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，在繳納個(gè)人所得稅前，對(duì)其支出的保費(fèi)可以在給定的限額范圍進(jìn)展扣除，并且對(duì)運(yùn)用資金進(jìn)展投資獲得的收益不征稅，只在個(gè)人符合條件領(lǐng)取養(yǎng)老金的階段再收稅。結(jié)合我國(guó)的試點(diǎn)情況，總結(jié)試點(diǎn)中存在的問(wèn)題，并針對(duì)有關(guān)問(wèn)題提出建議。關(guān)鍵詞：稅收遞延；養(yǎng)老保險(xiǎn)；試點(diǎn)情況一、試點(diǎn)背景隨著醫(yī)療程度、生活程度的逐步進(jìn)步，老齡人口比重逐年增加，導(dǎo)致老齡化程度持

2、續(xù)加深，養(yǎng)老方面的社會(huì)問(wèn)題頻發(fā)，受到各界群體和人士的廣泛關(guān)注。根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)，截至2021年，60歲及以上的老年人口比重到達(dá)全國(guó)人口總數(shù)的18.1%，已有2.53億人次，其中65周歲及以上人口占全國(guó)人口總數(shù)的12.6%，已有1.76億人次。養(yǎng)老金短缺將是政府最棘手的問(wèn)題，因?yàn)轲B(yǎng)老金和退休保障制度的負(fù)擔(dān)增加，年度財(cái)政補(bǔ)貼額增加。從當(dāng)前開(kāi)展情況看，第一支柱的社會(huì)根本養(yǎng)老保險(xiǎn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)三支柱;中所占比重是最高的，但收不抵支現(xiàn)象、個(gè)人賬戶(hù)大規(guī)?？召~;問(wèn)題突出，因此，財(cái)政對(duì)其補(bǔ)貼力度極大，但養(yǎng)老金缺口并未縮小反而仍然在不斷擴(kuò)大，政府仍然承當(dāng)著來(lái)源于財(cái)政方面的宏大壓力。第二支柱的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

3、，國(guó)有企業(yè)以大型為主或是有著雄厚資本、員工待遇較好的民營(yíng)企業(yè)是其主要參加者，存在著覆蓋面狹窄、規(guī)模不大等問(wèn)題。第三支柱的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)開(kāi)展滯后于第一支柱和第二支柱，遠(yuǎn)不及它們的開(kāi)展程度。完全由自己承當(dāng)?shù)纳虡I(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，給投保人造成龐大的經(jīng)濟(jì)壓力，并且缺少相關(guān)稅收方面優(yōu)惠政策的鼓勵(lì)，使得人們?nèi)狈⒈Ｉ虡I(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性，參保率不高，導(dǎo)致第三支柱缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)養(yǎng)老保障制度方面的問(wèn)題非常突出，由于養(yǎng)老保險(xiǎn)三支柱開(kāi)展不充分不平衡，要想達(dá)成養(yǎng)老保障全覆蓋這一目的著實(shí)不易。總之，想要完善我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，進(jìn)步社會(huì)整體養(yǎng)老程度，讓老年群體分享社會(huì)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)成果，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，就不能無(wú)視第三支柱的開(kāi)展，促進(jìn)

4、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)深化開(kāi)展更是大勢(shì)所趨。二、我國(guó)試點(diǎn)主要政策及現(xiàn)狀我國(guó)目前采取的是EET形式的征稅方式，即在繳費(fèi)和基金獲得收益階段不對(duì)個(gè)人征收所得稅，只在將來(lái)領(lǐng)取階段根據(jù)養(yǎng)老金收入進(jìn)展征稅。這也是國(guó)際上實(shí)行稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)最普遍的形式。即在繳費(fèi)階段，獲得工資薪酬、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的納稅人，在申報(bào)當(dāng)月應(yīng)繳所得稅數(shù)額時(shí)，準(zhǔn)許其當(dāng)月實(shí)際支出的保費(fèi)在稅前進(jìn)展抵扣，扣除限額那么根據(jù)1000元和當(dāng)月收入6%的部分孰低進(jìn)展確定。同時(shí)，在積累階段，不對(duì)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶(hù)中獲得的基金收益征收所得稅。在最后的領(lǐng)取階段，購(gòu)置商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的投保人獲得的養(yǎng)老金收入中，對(duì)其中的25%部分不進(jìn)展所得稅的征收，采用10%的稅率對(duì)剩下的

5、75%部分征收個(gè)人所得稅，歸入其他所得;工程。投保人在職時(shí)自行購(gòu)置商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，退休后開(kāi)場(chǎng)領(lǐng)取養(yǎng)老金，由于退休后的個(gè)人月收入會(huì)普遍低于工作時(shí)的每月收入，在我國(guó)累進(jìn)稅制的情況下，領(lǐng)取階段進(jìn)展征稅的稅額比工作時(shí)應(yīng)繳納的稅額少，甚至可能出現(xiàn)由于未到達(dá)個(gè)稅起征點(diǎn)免稅的情形，這其實(shí)就是國(guó)家為鼓勵(lì)居民購(gòu)置商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)而采取的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)措施。一試點(diǎn)公司。截至2021年6月，在所有試點(diǎn)地區(qū)中，陸續(xù)獲得經(jīng)營(yíng)稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)答應(yīng)的總計(jì)有26家保險(xiǎn)企業(yè)。針對(duì)這些企業(yè)在開(kāi)展稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生各類(lèi)的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，銀保監(jiān)會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)其的監(jiān)管，保障消費(fèi)者合法權(quán)益，防止權(quán)益受到進(jìn)犯，確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平公正公

6、開(kāi)進(jìn)展，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，安康標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)展業(yè)務(wù)。并要求各險(xiǎn)企定期提交稅延險(xiǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況報(bào)告，由銀金融與資本108保監(jiān)會(huì)進(jìn)展監(jiān)視與核查。二開(kāi)展?fàn)顩r。截至2021年6月末，保費(fèi)總計(jì)收入1.54億元，總件數(shù)4.4475萬(wàn)件，其中A類(lèi)、B1類(lèi)、B2類(lèi)、C類(lèi)保費(fèi)總收入分別為0.6億元、0.7036億元、0.0649億元、0.1792億元。根據(jù)地區(qū)分布情況，截至2021年6月底，在上海市的試點(diǎn)中，已有17家保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售稅延險(xiǎn)保單，總計(jì)保費(fèi)收入為1.2億元，累計(jì)銷(xiāo)售保單件數(shù)為2.92萬(wàn)件。在福建省(包含廈門(mén))的試點(diǎn)中，已有25家保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售稅延險(xiǎn)保單，總計(jì)保費(fèi)收入為0.2507億元，累計(jì)銷(xiāo)售保單件數(shù)為1.2

7、9萬(wàn)件。在蘇州工業(yè)園區(qū)的試點(diǎn)中，已有4家保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)保單，總計(jì)保費(fèi)收入為0.926萬(wàn)元，累計(jì)銷(xiāo)售保單件數(shù)為0.23萬(wàn)件。在以上試點(diǎn)區(qū)域，售出的全部稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)單中，太平洋人壽的保費(fèi)收入在所有獲準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)的險(xiǎn)企中最高，為0.6180億元。在市場(chǎng)份額中，太平洋人壽占比46.1%，平安養(yǎng)老占比15.5%，泰康養(yǎng)老占比12%，中國(guó)人壽占比11%，太平養(yǎng)老占比5.6%，五家大型保險(xiǎn)公司占比總共到達(dá)90.2%，其中，太平洋人壽就占近一半的市場(chǎng)份額，市場(chǎng)比擬集中，對(duì)于稅延險(xiǎn)的初期開(kāi)展是較為有利的。總之，對(duì)于三個(gè)試點(diǎn)區(qū)域以及獲準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，其開(kāi)展趨勢(shì)和政策效果都間隔 預(yù)期成就

8、有很大差距，保單銷(xiāo)售數(shù)目和保費(fèi)收入都不盡如人意，但無(wú)論如何，一年來(lái)的試點(diǎn)確實(shí)得到了可觀的理論經(jīng)歷及試點(diǎn)數(shù)據(jù)，為稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的后續(xù)推廣打下良好的根底。為進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)養(yǎng)老保障體系中第三支柱商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的建立，實(shí)現(xiàn)推行稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的最終目的，在試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)展試點(diǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)展分析，總結(jié)理論經(jīng)歷，在此根底上優(yōu)化政策和制度。三、我國(guó)試點(diǎn)中存在的問(wèn)題一稅收優(yōu)惠政策覆蓋人群有限?，F(xiàn)實(shí)生活中，沒(méi)有固定工作的城鄉(xiāng)居民、低收入群體和從事自由職業(yè)的人員不在少數(shù)，但均無(wú)需繳納由于個(gè)人收入產(chǎn)生的所得稅。所以采取的稅優(yōu)政策并不能使這些群體積極參與到商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)中來(lái)，與之對(duì)應(yīng)的是，這部分人群是最需要購(gòu)置商

9、業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的。二累退效應(yīng)在稅優(yōu)機(jī)制中仍然存在。我國(guó)在試點(diǎn)政策中設(shè)定了雙重繳費(fèi)扣除上限，包括比例扣除及定額扣除，比方月收入在16667元以上的人，對(duì)于這一類(lèi)高收入人群，最多只能每月扣除1000元。累退效應(yīng);指的是收入越高，稅優(yōu)幅度越大，該項(xiàng)政策能一定程度上防止在高收入人群中的此種效應(yīng)。但是對(duì)于收入在16667元以下的人來(lái)說(shuō)，仍然存在著收入越高稅優(yōu)越大的情況。例如，甲的月收入為1.6萬(wàn)元，乙的月收入為1.2萬(wàn)元，根據(jù)實(shí)行的試點(diǎn)政策，甲每月可以扣除的額度為960元1.6萬(wàn)*6%，而乙每月能扣除的額度卻為720元12000*6%。不僅是在收入不同的群體中出現(xiàn)了累退效應(yīng);，這一現(xiàn)象在不同年齡的群體中同樣

10、存在。對(duì)即將退休的中老年人來(lái)說(shuō)，滿(mǎn)足他們的養(yǎng)老需要遠(yuǎn)比年輕人更加緊迫，但他們可以享受的延稅期時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于年輕人。同樣的收入，政策中的稅收優(yōu)惠年輕人比老年人受益更多。三動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制中未運(yùn)用在稅優(yōu)扣除限額中。試點(diǎn)政策中規(guī)定了定額扣除幅度，即每人每月不超過(guò)1000元，意味著每年不會(huì)超過(guò)12000元，但針對(duì)是否施行動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，政策中沒(méi)有做出詳細(xì)規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)不斷開(kāi)展，人們生活程度不斷提升和對(duì)美妙物質(zhì)生活的追求，加上通貨膨脹的存在，意味著退休前的養(yǎng)老繳費(fèi)支付要不斷增加以滿(mǎn)足將來(lái)不斷提升的養(yǎng)老需求程度。面臨這種情況，可以根據(jù)通脹情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整扣除額機(jī)制。其他實(shí)行稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的國(guó)家都會(huì)對(duì)采取的優(yōu)惠政策

11、進(jìn)展持續(xù)調(diào)整，主要是根據(jù)時(shí)間變化以及目前通貨膨脹程度相對(duì)于基期程度的變化。四缺少對(duì)退保、預(yù)支行為稅收方面的限制。在政策中，未對(duì)提早支取和中途退保等行為未做出規(guī)定和施加與稅收有關(guān)的限制。作為一種商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，稅延險(xiǎn)遵循退保自由;的原那么，有很大幾率會(huì)出現(xiàn)提早領(lǐng)取或退出保險(xiǎn)的情況。在上述行為不受限制時(shí)，投保人有可能就會(huì)通過(guò)稅延型商業(yè)保險(xiǎn)避稅，產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)，國(guó)家促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)開(kāi)展的目的不僅不能到達(dá)，而且政府稅收也會(huì)有損失。五鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠。有所欠缺就目前的政策而言，保險(xiǎn)公司沒(méi)有動(dòng)力創(chuàng)辦個(gè)人稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，缺少對(duì)保險(xiǎn)公司的稅優(yōu)鼓勵(lì)，這意味著這類(lèi)業(yè)務(wù)的本錢(qián)只能由此類(lèi)產(chǎn)

12、品的保費(fèi)收入彌補(bǔ)。實(shí)際上，商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的回報(bào)往往是不穩(wěn)定和不可預(yù)測(cè)的。作為一個(gè)營(yíng)利性組織，商業(yè)保險(xiǎn)公司的這種本錢(qián)與收入不平等，導(dǎo)致不能有效地促使其開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)。因此，我國(guó)有必要制定相關(guān)政策，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)并從中獲利，這有助于推動(dòng)稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)一步開(kāi)展。四、考慮和建議進(jìn)展稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，是國(guó)家鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)置商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，為老年生活提供更高的保障，保證老年群體退休后的生活程度；同時(shí)也能促進(jìn)第三支柱又快又好開(kāi)展，有利于三大支柱協(xié)調(diào)開(kāi)展。延稅意味著參與者必須轉(zhuǎn)移數(shù)十年獲得資金的時(shí)機(jī)，如何更好地利用稅優(yōu)政策，使更多的人積極參與到第三支柱來(lái)，需盡快加以研究。為促進(jìn)我國(guó)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)安康開(kāi)展

13、，有效發(fā)揮稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)在建立養(yǎng)老保障體系中的作用，根據(jù)各地區(qū)試點(diǎn)情況給出以下假設(shè)干建議。一采用TEE形式，擴(kuò)大參保群體范圍。要想有效推動(dòng)第三支柱的開(kāi)展，就得讓更多的人可以從稅收政策中享受到優(yōu)惠，使參保范圍不斷擴(kuò)大，讓個(gè)人廣泛積極地參與到商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)中來(lái)。德國(guó)李斯特養(yǎng)老金采取的也是EET形式，除此之外，為鼓勵(lì)低收入群體、沒(méi)有固定工作的人員參與其中，在此根底上還提供直接補(bǔ)貼。但在我國(guó)，由于我國(guó)低收入群體人員規(guī)模龐大，并且在社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)中政府已經(jīng)進(jìn)展了補(bǔ)貼，假設(shè)是在第三支柱中再次進(jìn)展補(bǔ)貼，會(huì)對(duì)政府造成更大的財(cái)政壓力，與通過(guò)開(kāi)展商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)減輕政府財(cái)政壓力的目的相違犯。假設(shè)采用TEE形式，在繳費(fèi)階段不

14、對(duì)稅收進(jìn)展優(yōu)惠，在基金積累和領(lǐng)取養(yǎng)老金階段進(jìn)展免稅，可能更能鼓勵(lì)個(gè)人積極參與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。二為減少累退效應(yīng)，建議推出稅優(yōu)差異化政策。隨著收入的增加，個(gè)人自行養(yǎng)老的才能相應(yīng)提升。根據(jù)目前施行的配額和比例雙重征稅限額，可以參考美國(guó)IRAs采取的做法，也就是實(shí)行差異化制度。即當(dāng)納稅人收入逐步增加時(shí)，減稅限額那么逐漸降低至不扣除為止。對(duì)某特定范圍內(nèi)的收入，減稅實(shí)行逐步退出;機(jī)制，可以有效緩解當(dāng)前政策造成的累退效應(yīng)。根據(jù)人們的不同收入層次，可以有差異的設(shè)定隨著收入進(jìn)步而逐步降低的稅優(yōu)比例和額度。三針對(duì)稅收優(yōu)惠限額，實(shí)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整機(jī)制。我國(guó)可以參考美國(guó)的IRA，對(duì)稅優(yōu)扣除限額進(jìn)展動(dòng)態(tài)化調(diào)整，既有利于維護(hù)納

15、稅人退休后的生活水準(zhǔn)，又能確保個(gè)人有才能繼續(xù)購(gòu)置商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制施行時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮制度的持續(xù)性及相對(duì)穩(wěn)定性?？梢栽谡咧幸?guī)定每三至五年進(jìn)步扣除限額一次，并根據(jù)通脹程度及收入程度確定上調(diào)幅度。四對(duì)退保或預(yù)支行為，規(guī)定稅收懲罰措施。發(fā)生退?；蝾A(yù)支情況時(shí)，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收投保人應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。但是，由于不同個(gè)體詳細(xì)繳費(fèi)情況不同，補(bǔ)繳稅款的流程也比擬復(fù)雜。根據(jù)美國(guó)IRAs的做法，除死亡、殘疾以及用于支付自己、配偶、有贍養(yǎng)義務(wù)的老人醫(yī)療費(fèi)用等特殊情況外，提早支取賬戶(hù)資金或中途退保，要視作一般收入繳納所得稅及罰款。在防止逃稅現(xiàn)象發(fā)生時(shí)，也針對(duì)實(shí)際困難人群，采取嚴(yán)格與靈敏并存的人性化安排，很有借鑒意義。當(dāng)我國(guó)出現(xiàn)由于投保人重殘或者身故而要求預(yù)支或退保情況時(shí)，需向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供由相關(guān)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的證明，經(jīng)核實(shí)后同意。五實(shí)行鼓勵(lì)機(jī)制以提升保險(xiǎn)公司的參與積極性。進(jìn)一步推進(jìn)試點(diǎn)工作，不僅要靠完善針對(duì)投保人的稅優(yōu)政策，還要靠包括設(shè)計(jì)足以鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司提升參與積極性的稅優(yōu)政策。根據(jù)目前我國(guó)的稅制，可以從企業(yè)所得稅和增值稅方面入手，因?yàn)檫@兩者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是保險(xiǎn)公司涉及的主要稅種。開(kāi)發(fā)此類(lèi)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，對(duì)該產(chǎn)品的保費(fèi)收入可實(shí)行低稅率的增值稅或免征，并考慮對(duì)經(jīng)