試談會(huì)計(jì)中較難處理的會(huì)計(jì)分錄

1、會(huì)計(jì)中較難處理的會(huì)計(jì)分錄補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置問(wèn)題 對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過(guò)“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目來(lái)反映?！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無(wú)余額。損益表中無(wú) “補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。02.被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理（）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：往常年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：往常年度損益調(diào)整（）補(bǔ)交稅款時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時(shí)，通過(guò)“往常年

2、度損益調(diào)整”項(xiàng)目來(lái)反映。03.促銷(xiāo)品的賬務(wù)處理問(wèn)題 在促銷(xiāo)時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用小規(guī)模納稅人:借:營(yíng)業(yè)外支出貸: 庫(kù)存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅04.購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問(wèn)題 借：原材料貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖銷(xiāo)；收到票時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款 05. 代理出口的會(huì)計(jì)處理1、收到代出口商品時(shí)借：受托代銷(xiāo)商品貸：代銷(xiāo)商品款2、出口銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）貸：應(yīng)付帳款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本借：代銷(xiāo)商品款貸：受托代銷(xiāo)商品3、歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入（手續(xù)費(fèi)

3、收入）銀行存款4、代理進(jìn)口(1)、收到托付單位的收購(gòu)資金時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款(2)、支付代購(gòu)進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)成本）應(yīng)收帳款?鬃單位（代墊運(yùn)雜費(fèi)）貸：銀行存款(3)、將購(gòu)進(jìn)商品移交托付方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)借： 應(yīng)付帳款貸：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)成本）應(yīng)收帳款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）代購(gòu)代銷(xiāo)收入（代理手續(xù)費(fèi)）退回托付單位多給的收購(gòu)資金時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款06.銷(xiāo)售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問(wèn)題銷(xiāo)售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過(guò)“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額可不能重復(fù)。預(yù)收售房款，開(kāi)收據(jù)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款收最后一期房款，開(kāi)發(fā)票時(shí)借：銀行存款（最后一

4、期房款）預(yù)收帳款（往常預(yù)收部分）貸：經(jīng)營(yíng)收入 07.銷(xiāo)售免稅物資的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問(wèn)題 讀者譚少可問(wèn)：我廠(chǎng)為生產(chǎn)銷(xiāo)售飼料行業(yè)，銷(xiāo)售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷(xiāo)商及養(yǎng)殖戶(hù)，他們大部分都不需要發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)不需要發(fā)票的部分銷(xiāo)售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？比如:飼料借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)收入）等。由于銷(xiāo)售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳，借“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目貸記“補(bǔ)貼收入”科目。另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可依照“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（減免稅款

5、）”科目的記錄填列；在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷(xiāo)項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅物資”反映其“銷(xiāo)售額”即可，不需填報(bào)“稅額”.08.企業(yè)計(jì)算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問(wèn)題 “因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會(huì)計(jì)科目問(wèn)題 借：治理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊10.購(gòu)買(mǎi)材料發(fā)生不合理?yè)p耗的帳務(wù)處理問(wèn)題 (比如采購(gòu)油)答：1.購(gòu)油時(shí)借：材料采購(gòu)5 400 000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）918

6、000貸：應(yīng)付帳款6 318 0002發(fā)覺(jué)不合理?yè)p耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明緣故的，做帳時(shí)為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 636貸：材料采購(gòu)（5 400 000元?）10 800應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 836（10 800元?7%）11.對(duì)采取分期收款分出商品方式銷(xiāo)售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題1、合同、協(xié)議約定采納分期收款銷(xiāo)售方式的，帳務(wù)處理才能通過(guò)“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過(guò)此科目，直接記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目核算。2、對(duì)有些購(gòu)貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來(lái)，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入治理費(fèi)用。12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理外購(gòu)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付清，

7、但購(gòu)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額借：“庫(kù)存商品”等科目貸：“銀行存款”科目待取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷(xiāo)上述分錄，再按專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額、稅額，借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問(wèn)題收到投資的廠(chǎng)房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目；新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。14.因出口單證不齊而造成無(wú)法退稅如何處理問(wèn)題對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的

8、生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷(xiāo)與出口的銷(xiāo)售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無(wú)法退稅，而把出口的銷(xiāo)售額的銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用-待轉(zhuǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)”科目。征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷(xiāo)售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。15.銷(xiāo)售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 （1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值

9、稅，并開(kāi)具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸：其它業(yè)務(wù)收入(2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：其它業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn) 16.銷(xiāo)售物資開(kāi)具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅 出現(xiàn)賬款不相符如何處理問(wèn)題 借：銀行存款 1171.17貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1001應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅170.17但交稅時(shí)，稅所按“收入1001”來(lái)計(jì)算稅金（1001?7%170.17），即稅金為170.17元，其稅金收入1171.17，即與原發(fā)票相差分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為分。請(qǐng)問(wèn)該如何調(diào)賬？ 結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長(zhǎng)款 0.01元貸：應(yīng)交

10、稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 0.01元 借：現(xiàn)金 0.01元 貸：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長(zhǎng)款 0.01元處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外收入處理： 借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長(zhǎng)款 0.01元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.01元 17.供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理 購(gòu)銷(xiāo)雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)刻為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品（2）開(kāi)動(dòng)身票時(shí)，借：應(yīng)收帳款-鬃公司貸：應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸：商品銷(xiāo)售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本貸：分期收款發(fā)出商品（3）收到貨款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款-鬃公司 1

11、8.超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)對(duì)我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作5000元罰款，請(qǐng)問(wèn)分錄如何處理（我公司從97年開(kāi)業(yè)至今，未有利潤(rùn)）。由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)提所得稅時(shí)，借：所得稅貸：應(yīng)交稅金支付罰款時(shí)，借：利潤(rùn)分配-稅收罰款 5000貸：銀行存款5000繳交稅金時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款19.企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問(wèn)題 帳務(wù)處理如下：購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000 貸：銀行存款10000結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余

12、公積-公益金10000貸：盈余公積-一般盈余公積10000元公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積存資金，專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的預(yù)備。職工集體福利設(shè)施購(gòu)建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過(guò)“一般盈余科目”明細(xì)科目處理）。20.托付代理進(jìn)口物資的賬務(wù)處理問(wèn)題某公司從國(guó)外購(gòu)進(jìn)（一般貿(mào)易方式）原料10噸，境外成交價(jià)1000元噸，共10000元；進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元噸，共12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。借：原材料15000元應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000元貸：應(yīng)付賬款-*外貿(mào)公司18000元付匯時(shí)

13、：借：應(yīng)付賬款-*外貿(mào)公司18000元貸：銀行存款18000元在此需講明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，依照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價(jià)”是關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)，并非購(gòu)買(mǎi)材料的實(shí)際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。21.銷(xiāo)售物資發(fā)生折讓、購(gòu)買(mǎi)方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問(wèn)題企業(yè)銷(xiāo)售物資發(fā)生折讓時(shí)，在銷(xiāo)售方開(kāi)具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購(gòu)貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）如商品尚未驗(yàn)收入庫(kù)，則作紅字分錄借：物資采購(gòu)（紅字）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：應(yīng)付賬款等（紅字）（2）如商品已驗(yàn)收入庫(kù)，采納進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄：借：庫(kù)存商品（紅字）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：應(yīng)付賬款等

14、（紅字）采納售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。22.企業(yè)用自產(chǎn)物資用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問(wèn)題 企業(yè)用自產(chǎn)的物資用作福利發(fā)放給職工，依照現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷(xiāo)售物資處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)*數(shù)量*17）庫(kù)存商品（成本價(jià)*數(shù)量）該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售，因此不需作收入分錄，不需開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，也不需在損益表中反映23.未收取貨款零頭尾數(shù)的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時(shí)候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角鈔票、幾分鈔票等，對(duì)這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該如何樣作賬務(wù)處理？是將其記入治理費(fèi)用

15、依舊記入財(cái)務(wù)費(fèi)用？按會(huì)計(jì)的重要性原則，未收回的幾元鈔票、幾角鈔票、幾分鈔票的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，列入治理費(fèi)用即可。24.代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問(wèn)題 借：其它應(yīng)收款-墊支運(yùn)費(fèi)-*單位貸：銀行存款等收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款等貸：其它應(yīng)收款-墊支運(yùn)費(fèi)-*單位25.來(lái)料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問(wèn)題投資企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會(huì)計(jì)分錄。在對(duì)來(lái)料進(jìn)行加工過(guò)程中，只對(duì)構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄如下：（一）收到來(lái)料時(shí)

16、，不編制會(huì)計(jì)分錄，只對(duì)“受托加工來(lái)料”備查科目中對(duì)應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。（二）領(lǐng)取“來(lái)料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時(shí)，對(duì)“來(lái)料”領(lǐng)取的處理同上，對(duì)領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)要慎用會(huì)計(jì)分錄中的標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，用得最多的是冒號(hào)和破折號(hào)。冒號(hào)在文章中的作用是用以提示下文，在會(huì)計(jì)分錄中亦取此意，用在記賬符號(hào)之后，賬戶(hù)之前；破折號(hào)在文章中的作用是表示底下是解釋講明的部分或表示意思的遞進(jìn)或轉(zhuǎn)折，它在會(huì)計(jì)分錄中要緊表示意思的遞進(jìn)，用在總賬和明細(xì)賬之間。這兩種標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，人們?cè)诰幹茣?huì)計(jì)分錄時(shí)，作用都較慎重，因而失誤較少。值得一提的是，有些專(zhuān)門(mén)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在編制會(huì)計(jì)

17、分錄時(shí)，還用到括號(hào)。括號(hào)在文章中的作用是表示文中注釋的部分，用在會(huì)計(jì)分錄中時(shí)，亦起著附注講明的作用。但是，因會(huì)計(jì)分錄中括號(hào)用得較少，人們對(duì)其使用沒(méi)有給予足夠的重視，有些教材也出現(xiàn)用之不當(dāng)或當(dāng)用不用等失誤，造成誤解、費(fèi)解或不便據(jù)以登賬等毛病。筆者試對(duì)此予以剖析，以期引起人們的注重。 一、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)要慎用 在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋的失當(dāng)，表現(xiàn)為以下兩種類(lèi)型： 1.在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中，什么賬戶(hù)該有括號(hào)注釋的取舍失當(dāng)。例如，某商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)教材第285頁(yè)的題目和分錄如下： “某商業(yè)公司按合同規(guī)定同意外商投資美元200萬(wàn)元，按當(dāng)日美元牌價(jià)8.70元折合人民幣入賬。會(huì)計(jì)分錄為

18、： 借：銀行存款 17，400，000 貸：實(shí)收資本 那個(gè)例題，除了題目本身，在外匯體制改革后，核算所采納的匯率應(yīng)由原來(lái)的國(guó)家牌價(jià)改為市場(chǎng)匯價(jià)外，要緊是會(huì)計(jì)分錄中括號(hào)注釋的失當(dāng)，把該注明外幣名稱(chēng)及其匯率的賬戶(hù)搞錯(cuò)了。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，只有外幣賬戶(hù)才應(yīng)該注明外幣名稱(chēng)及其匯率。哪些賬戶(hù)是外幣賬戶(hù)？按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的外幣賬戶(hù)包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等）和債負(fù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、預(yù)收貸款等）賬戶(hù)。外幣以外的賬戶(hù)為非外幣賬戶(hù)，如固定資產(chǎn)、原材料、實(shí)收資本等賬戶(hù)。因此，上例中的“實(shí)收資本”賬戶(hù)是非外幣賬戶(hù)；而

19、同意外商投資的外匯，同意在外匯指定銀行開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶(hù)，故上例中的“銀行存款”賬戶(hù)是外幣賬戶(hù)。因此上例會(huì)計(jì)分錄的正確寫(xiě)法為： 借：銀行存款美元戶(hù) 貸：實(shí)收資本 17，400，000 2.在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中，括號(hào)注釋的位置失當(dāng)。例如，某財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教材第82頁(yè)有例題和分錄如下： “某企業(yè)采納當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率，199年8月1日的匯率是1美元兌換人民幣8.6元15日，售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)款15，000美元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 129，000（15，0008.6） 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 129，000“ 筆者在此要指出的是，上述會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)誤不僅僅是沒(méi)有指明外幣名稱(chēng)，

20、更要緊的是括號(hào)注釋寫(xiě)在人民幣金額后面。該教材該頁(yè)的其他3個(gè)例題的分錄均如此，恕不一一列出。而上述例題的會(huì)計(jì)分錄的正確寫(xiě)法應(yīng)該是： 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)（美元戶(hù)） 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 129，000 或許有人認(rèn)為，括號(hào)注釋寫(xiě)在人民幣金額之前或之后，亦是一樣。但筆者認(rèn)為，二者所能表達(dá)的意思是有區(qū)不的。寫(xiě)在人民幣金額之后的括號(hào)注釋?zhuān)ǔＪ墙處熓谡n在黑板上板書(shū)時(shí)，為講明某些不專(zhuān)門(mén)直觀(guān)的數(shù)字是如何樣計(jì)算出來(lái)而寫(xiě)的（如數(shù)量乘單價(jià)得金額），它不是會(huì)計(jì)分錄的必要組成部分，因此規(guī)范的會(huì)計(jì)教材，一般都不在人民幣金額后加括號(hào)注釋。而上例采納的在人民幣金額后加括號(hào)注釋的寫(xiě)法，亦僅僅起到表示129，000元是如何樣算來(lái)的作

21、用。但把括號(hào)注釋寫(xiě)在人民幣金額之前，而寫(xiě)在外幣賬戶(hù)（及其明細(xì)賬戶(hù)）之后，它表明了編制這組會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際工作中是編制記賬憑證）后，據(jù)以登賬時(shí)，應(yīng)使用復(fù)幣式賬頁(yè)，不僅要登記記賬本位幣（人民幣）金額，而且要在相關(guān)欄次登記外幣金額及其匯率。因此應(yīng)把這種寫(xiě)法的括號(hào)注釋看成是進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄的必要組成部分，重在位置適當(dāng)。正像手套宜戴在手上，勿當(dāng)成襪子穿在腳上一樣。 通過(guò)對(duì)以上兩種類(lèi)型的在外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋的失當(dāng)?shù)钠饰?，能夠看出，在編制外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，哪些賬戶(hù)該附注明外幣名稱(chēng)及其匯率的括號(hào)注釋?zhuān)约袄ㄌ?hào)注釋?xiě)?yīng)寫(xiě)在何處，都應(yīng)慎用。 二、增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋系專(zhuān)

22、用 實(shí)行新稅制后，按照關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定及其關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，采納多欄式賬頁(yè)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄，分不登記。而在會(huì)計(jì)分錄中，則在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”后用括號(hào)注釋講明。幾年來(lái)，人們關(guān)于一般的增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚能正確編制會(huì)計(jì)分錄以及正確附寫(xiě)其中的括號(hào)注釋?zhuān)P(guān)于某些專(zhuān)門(mén)的增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，許多人包括某些教材在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，對(duì)其中的括號(hào)注釋的措置欠妥。 例如，某商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)教材

23、的第84-85頁(yè)介紹銷(xiāo)貨退回的例題和會(huì)計(jì)分錄是： “例上海百貨公司日前銷(xiāo)售給上海商廈喜珠牌電熱杯600只，每只25元，增值稅率為17%.今購(gòu)方發(fā)覺(jué)其中40只質(zhì)量不行，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門(mén)同意，商品已退回，驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1，170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下： 借：商品銷(xiāo)售收入電熱杯類(lèi) 1，000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款 1，170 假如退回的商品差不多結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本，那么，同時(shí)還應(yīng)借記庫(kù)存商品賬戶(hù)，貸記商品銷(xiāo)售成本賬戶(hù)?！?筆者認(rèn)為，以上例題及其會(huì)計(jì)分錄的錯(cuò)誤，除了在題目中未言明銷(xiāo)售方收到了購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退

24、出的證明單而向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)出了紅字專(zhuān)用發(fā)票之外，要緊錯(cuò)誤是在會(huì)計(jì)分錄中將括號(hào)注釋內(nèi)容銷(xiāo)貨退回的增值稅“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”記在借方。殊不知，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)的多欄式賬頁(yè)的借方，并無(wú)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄次，故如此作法的會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際工作中是編制記賬憑證），不便據(jù)以登賬。因此，以上例題中的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如下編制書(shū)寫(xiě)才正確： 借：商品銷(xiāo)售收入電熱杯類(lèi) 1，000 貸：銀行存款 1，170 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 注：金額數(shù)字外加囗，表示金額是紅字。如此分錄，則可據(jù)以用紅字在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的多欄式賬頁(yè)的貸方的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄登記，達(dá)到?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的目的。 在那個(gè)地點(diǎn)，需順便講明的是，關(guān)于沖減商

25、品銷(xiāo)售收入的分錄作法，不管是用蘭字金額記借方或用紅字金額記貸方，都正確，是因?yàn)樗刹杉{三欄式賬頁(yè)，兩種作法都便于登賬，因而無(wú)可非議。而沖減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的分錄，則只宜采納本文上述的紅字沖減法。 又如，在介紹上述例題的同一本教材第71頁(yè)，在舉例講明購(gòu)貨折讓的核算時(shí)，關(guān)于購(gòu)貨方收到銷(xiāo)貨方退回的折讓款的相應(yīng)增值稅額時(shí)，作貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的分錄，也犯了與上述類(lèi)似的錯(cuò)誤。因?yàn)椤皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬的多欄式賬頁(yè)的貨方并無(wú)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，只有“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，而“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄是專(zhuān)用于記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等緣故而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中

26、抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此關(guān)于購(gòu)貨方取得購(gòu)貨折讓的會(huì)計(jì)處理的正確作法是，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)；購(gòu)買(mǎi)方收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，故應(yīng)作借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”紅字金額的會(huì)計(jì)分錄。 以上可見(jiàn)，新稅制后，一般納稅企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋與其前面的賬戶(hù)的借貸方向有固定搭配，括號(hào)注釋“（進(jìn)項(xiàng)稅額）、（已交稅金）、（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”專(zhuān)用于借方，而括號(hào)注釋“（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、（出口退稅）、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”專(zhuān)用于貸方。當(dāng)發(fā)生一些沖銷(xiāo)（或部分沖銷(xiāo)）原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，只能采納紅字金額仍在原定方向記錄的方法，而不能采納藍(lán)字在其相反方向記錄的方法，故講這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)注釋要慎用。 三、活畜禽商品儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄中的括號(hào)有妙用 眾所周知，會(huì)計(jì)分錄的概念為：指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)記入的賬戶(hù)名稱(chēng)、記賬方向和入賬金額的記錄。在那個(gè)概念里，已講明了“賬戶(hù)名稱(chēng)”、“記賬方向”