事業(yè)單位全過程工程審計(jì)難點(diǎn)及對策分析

1、事業(yè)單位全過程工程審計(jì)難點(diǎn)及對策分析摘要：本文基于事業(yè)單位的特殊性，深入剖析了內(nèi)部審計(jì)部門在工程審計(jì)中實(shí) 施全過程跟蹤審計(jì)存在的資料失真、多部門協(xié)調(diào)困難、復(fù)合型審計(jì)人員缺乏等審 計(jì)難點(diǎn)，并從風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和人員培養(yǎng)三個(gè)方面提出了一些合理建議，以 期事業(yè)單位的工程審計(jì)工作能夠更加科學(xué)、合理、有效。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；工程審計(jì)；全過程跟蹤審計(jì)1概述全過程跟蹤審計(jì)理論自二十世紀(jì)九十年代興起以來，歷經(jīng)三十年的發(fā)展，已 形成了較完善的理論內(nèi)涵，它是指審計(jì)部門自基建工程立項(xiàng)開始至竣工驗(yàn)收，依 法對與基建工程有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行持續(xù)監(jiān) 督、適時(shí)評價(jià)和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。全

2、過程跟蹤審計(jì)能有效避免了事后審 計(jì)雖然查出問題，但已既成事實(shí)，難以預(yù)防和糾正這一難題，是變革工程建設(shè) 項(xiàng)目審計(jì)方式的必然趨勢，但同時(shí)也具有工作周期長、涉及專業(yè)廣、溝通協(xié)調(diào)多、 責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，對審計(jì)工作和審計(jì)人員提出了更高的要求。隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)跨越式的發(fā)展，事業(yè)單位普遍存在基建項(xiàng)目在短時(shí)間內(nèi) 集中投資建設(shè)的現(xiàn)象，原有薄弱的工程審計(jì)體制、機(jī)制、流程、隊(duì)伍雖然也取得 了一定的進(jìn)展，但在全過程跟蹤審計(jì)的高要求下，仍暴露了很多亟待解決的難點(diǎn) 和問題。2存在的審計(jì)難點(diǎn)2.1審計(jì)資料失真工程審計(jì)人員的所有審計(jì)工作都是基于外部提交的資料來進(jìn)行的，這些資料 主要包括設(shè)計(jì)圖紙、材料價(jià)格、簽證、設(shè)計(jì)變更等，

3、審計(jì)部門能否夠獲得真實(shí)、 完整、有效的信息比較難以把握?；üこ淌且粋€(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，其中涉及的工程材料、機(jī)電設(shè)備種類繁 多，廠家、品質(zhì)、型號、材質(zhì)、規(guī)格等差別會(huì)導(dǎo)致價(jià)格相差懸殊，同時(shí)還存在數(shù) 量多少、合作關(guān)系、供求關(guān)系等影響因素，審計(jì)人員很難根據(jù)價(jià)格波動(dòng)巨大的材 料市場判斷施工單位的真實(shí)成本價(jià)格，甚至?xí)徊粚?shí)信息誤導(dǎo)，給工程項(xiàng)目帶來 進(jìn)度或成本損失。施工單位在施工中偏向于運(yùn)用各種手段增加簽證和設(shè)計(jì)變更，并在利益的驅(qū) 使下虛報(bào)工程量、高估預(yù)算價(jià)格。基建部門現(xiàn)場施工管理人員可能因?yàn)閷I(yè)水平 不足、責(zé)任心缺失，而隨意簽發(fā)簽證、批準(zhǔn)變更。審計(jì)部門與施工單位和基建部 門之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，處

4、于信息劣勢的一方，在甲方現(xiàn)場施工管理人 員的背書下，審計(jì)部門難以判斷真實(shí)的工程狀況，容易造成工程造價(jià)不合理的升 高。2.2多部門溝通協(xié)調(diào)審計(jì)部門監(jiān)督審核職能的履行需要接觸協(xié)調(diào)眾多內(nèi)外部單位，需求部門、規(guī) 劃部門、基建部門、設(shè)計(jì)單位、預(yù)算編制單位、招標(biāo)代理單位等等，往往由于不 同部門各自為政、權(quán)責(zé)不清、流程混亂等問題，導(dǎo)致規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、 造價(jià)和審計(jì)等環(huán)節(jié)無法有效的聯(lián)系起來，嚴(yán)重違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律，使工 程審計(jì)工作存在著嚴(yán)重的制度性風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目本應(yīng)由基建部門主導(dǎo)并全權(quán)管理，但在事業(yè)單位中，基建部門常被 定義為服務(wù)性部門，在工程項(xiàng)目中規(guī)劃部門和使用部門很容易凌駕于基建部門之 上，隨

5、意越過基建部門對設(shè)計(jì)單位和施工單位提出需求和指令，造成基建管理混 亂，令出多門、推諉扯皮現(xiàn)象頻發(fā)。事業(yè)單位基建工程審計(jì)主要是由內(nèi)部審計(jì)部門來完成，但一些規(guī)模較大的基 建工程審計(jì)項(xiàng)目，因?yàn)楣こ虒徲?jì)職能缺失或工程審計(jì)專業(yè)勝任能力不足等原因， 會(huì)另外雇傭外部專業(yè)造價(jià)師事務(wù)所，將基建工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)委托給社會(huì)中介審 計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。在這種內(nèi)部審計(jì)外包的模式中，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于第三方的中介 機(jī)構(gòu)，與工程項(xiàng)目無直接利益關(guān)系，可能導(dǎo)致外部審計(jì)人員責(zé)任心缺失，不能嚴(yán) 格按照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和必要的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)程序，對施工單位無原則讓步， 從而降低了工程審計(jì)的效率效果和審計(jì)質(zhì)量。2.3復(fù)合型審計(jì)人員缺乏工程建設(shè)是

6、一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，工程審計(jì)工作表現(xiàn)出較強(qiáng)的復(fù)合型特征， 因此，工程審計(jì)人員必須精通工程造價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)、施工管理三個(gè)不同專業(yè)的理 論和實(shí)務(wù)，具備豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。但在現(xiàn)實(shí)中，事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)人員多 為財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)人員，對工程結(jié)構(gòu)和施工要求了解不多，無法完成與施工技術(shù)內(nèi) 容有關(guān)的審計(jì)工作，使得基建工程審計(jì)實(shí)務(wù)主要停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段。一些事業(yè) 單位招聘審計(jì)人員時(shí)，將工程審計(jì)人員限制為工程管理等相關(guān)專業(yè)，但這又存在 一個(gè)嚴(yán)重問題，即工程管理人員對于審計(jì)方法、審計(jì)程序等不理解，使得審計(jì)報(bào) 告缺乏專業(yè)性和權(quán)威性。因此，在基建工程審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)人員會(huì)過分信任和依 賴監(jiān)理機(jī)構(gòu)。復(fù)合型審計(jì)人員的缺乏，相關(guān)

7、專業(yè)勝任能力不足，會(huì)導(dǎo)致基建工程 項(xiàng)目中的重大漏洞或缺陷未被發(fā)現(xiàn)或糾正，最終導(dǎo)致工程項(xiàng)目遭受重大損失。3應(yīng)對審計(jì)難點(diǎn)的對策加強(qiáng)事業(yè)單位工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。審計(jì)工作要從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上嚴(yán)格把控，把 基建工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。在實(shí)踐中可以通過加強(qiáng)對施工單位的監(jiān)督、外聘 聲譽(yù)品牌好的事務(wù)所、加強(qiáng)后評價(jià)審計(jì)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。合理選擇外部審計(jì)單位， 通過公開招標(biāo)的方式選擇業(yè)務(wù)水平強(qiáng)、職業(yè)道德佳、品牌聲譽(yù)好的事務(wù)所來完成 基建工程的預(yù)決算等環(huán)節(jié)，同時(shí)審計(jì)部門應(yīng)對外部審計(jì)人員的工作成果進(jìn)行持續(xù) 的跟進(jìn)和審核。建立后評價(jià)跟蹤審計(jì)監(jiān)控機(jī)制，對已進(jìn)行后評價(jià)審計(jì)的項(xiàng)目建立 數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門，增強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任心，促進(jìn)

8、其持續(xù)改進(jìn)項(xiàng)目管理， 提高投資收益。建立和完善基建工程內(nèi)部控制制度。首先，在基建工程項(xiàng)目審計(jì)中要重點(diǎn) 關(guān)注業(yè)務(wù)層面的項(xiàng)目立項(xiàng)控制、設(shè)計(jì)控制、招投標(biāo)控制和合同控制、造價(jià)控制、 施工質(zhì)量控制、施工進(jìn)度控制、項(xiàng)目驗(yàn)收控制等內(nèi)容。其次，在基建工程審計(jì)實(shí) 施階段，審計(jì)人員需要對內(nèi)部控制制度描述進(jìn)行內(nèi)部控制制度測試，并進(jìn)一步做 出評價(jià)。提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證，對 施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地考察，對施工工程進(jìn)行實(shí)地測量，進(jìn)行市場調(diào)查，掌握建筑材 料的具體價(jià)格，收集準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，提高建設(shè)工程單位的投資效益，避免資金 浪費(fèi)。工程審計(jì)工作人員還應(yīng)該加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，針對對施工合同的 規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證施工合同內(nèi)容的完整 性和嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同中說明的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審核， 防止施工單位變更建筑費(fèi)用。參考文獻(xiàn)：丁秀珍.風(fēng)險(xiǎn)管理理論視角下的高?；üこ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)J.南京理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015（2）： 66-69.郭華.項(xiàng)目后評價(jià)內(nèi)部審計(jì)初探J.財(cái)會(huì)通訊，2011（12）： 98.3阮明越.基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控J.中國