審計學(xué)課件：第二章 審計計劃

1、第一編審計基本原理 第二章審計計劃初步業(yè)務(wù)活動1總體審計策略和具體審計計劃2重要性3目 錄CONTENTS初步業(yè)務(wù)活動1總體審計策略和具體審計計劃2重要性3目 錄CONTENTS一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。確定是否接受業(yè)務(wù)委托一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。業(yè)務(wù)承接評價表例題【例2

2、014（卷I）、（卷II）單選題】（初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動。下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是（）。A.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況B.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C.在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見C承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行二、審計的前提條件1.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見3.確認(rèn)的形式二、審計的前提條件1.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)ABC會計師事務(wù)所甲鋼鐵股份有限公司2014年財務(wù)報表審計（A股上市公司）企業(yè)會計準(zhǔn)則審計前提條件之一：甲公司2014年度財務(wù)

3、報表是否依據(jù)“企業(yè)會計準(zhǔn)則”編制是可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)二、審計的前提條件確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性考慮的因素：（1）被審計單位的性質(zhì)（商業(yè)企業(yè)、公共部門實體 or 非營利組織）；（2）財務(wù)報表的目的（ “通用目的”or“特殊目的”）；（3）財務(wù)報表的性質(zhì)（整套財務(wù)報表 or 單一財務(wù)報表）；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。二、審計的前提條件2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）。（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（3）向注冊會計師提供必要的工作條件

4、，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是審計工作的前提，這對獨立審計工作是至關(guān)重要的。 二、審計的前提條件3.（管理層）確認(rèn)的形式注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，承接此類業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模ǔ欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定）。例題【例2013多選題】（確定審計的前提條件應(yīng)當(dāng)實施的工作）為確定審計的前提條

5、件是否存在，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（）。A.確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為B.確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效C.確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任CD三、審計業(yè)務(wù)約定書（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；2.注冊會計師的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。三、審計業(yè)務(wù)約定書變更三、審計業(yè)務(wù)約定書（二）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)

6、務(wù)約定書的影響通常合理審計業(yè)務(wù)保證程度較低的業(yè)務(wù)完成審計業(yè)務(wù)前（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。原因三、審計業(yè)務(wù)約定書（二）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響2.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。例題【例32010單選題】（審計業(yè)務(wù)變更理由）在完成審計業(yè)務(wù)前，如

7、果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師認(rèn)為合理的理由是（）。A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息B.注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.被審計單位提出大幅度削減審計費用D.被審計單位對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解D初步業(yè)務(wù)活動1總體審計策略和具體審計計劃2重要性3目 錄CONTENTS第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃相對獨立、前后關(guān)聯(lián)一、總體審計策略（一）制定總體審計策略的目的用以確定審計范圍、時間安排和審計方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。教材附錄2-1（P37）一、總體審計策略（二）制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項1.確定審計范圍；2.審計報告目標(biāo)、時間安排及所需溝

8、通的性質(zhì)；3.確定審計方向；4.所需要的審計資源。（結(jié)合附錄2-1黑色大標(biāo)題理解）二、具體審計計劃（一）制定具體審計計劃的目的1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；2.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。認(rèn)定層次（第一章第三節(jié)）二、具體審計計劃1.識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險2.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險3.財務(wù)報表項目之外的特殊事項風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（P123）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（P164）其他審計程序（教材第13-17章）控制測試實質(zhì)性程序例題【例題多選題】以下事項中，屬于制定具體審計計劃時應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容的有（ ）。A.識別、評估與應(yīng)對

9、舞弊嫌疑或舞弊指控B.對銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解和評價C.確定財務(wù)報表整體重要性D.對會計估計事項進(jìn)行職業(yè)判斷ABD針對特殊項目的具體審計計劃針對特殊項目的具體審計計劃風(fēng)險評估程序中用來了解被審計單位內(nèi)部控制的具體審計計劃總體審計策略三、審計過程中對計劃的更改（一）總體要求計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。（二）導(dǎo)致審計計劃更改的特別事項1.對重要性水平的調(diào)整（P34）；2.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險（P17圖1-1）評估的更新和修改；3.對進(jìn)一步審計程序（P164）的更新和修改。初步業(yè)務(wù)活動1總體審計策略和具體審

10、計計劃2重要性3目 錄CONTENTS一、重要性的含義（一）理解重要性概念1.如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。一、重要性的含義（二）運(yùn)用重要性概念的目的1.計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作 (1)確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險；(3)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。2.確定審計意見

11、類型評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響例題【例12012單選題】（重要性的含義）下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風(fēng)險B總體審計策略二、財務(wù)報表整體的重要性（一）確定財務(wù)報表整體的重要性的總體要求注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。（二）財務(wù)報表

12、整體的重要性的含義如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。二、財務(wù)報表整體的重要性財務(wù)報表整體的重要性（首先評估）二、財務(wù)報表整體的重要性（三）確定財務(wù)報表整體的重要性的方法1.基本方法如何確定？二、財務(wù)報表整體的重要性2.選擇基準(zhǔn)需要考慮的因素（1）財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用)；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被

13、審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益)；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。二、財務(wù)報表整體的重要性3.審計實務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例被審計單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、

14、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入二、財務(wù)報表整體的重要性3.審計實務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例被審計單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)6.國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用成本與營業(yè)費用總額7.公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額二、財務(wù)報表整體的重要性如何確定？二、財務(wù)報表整體的重要性4.審計實務(wù)中確定百分比時應(yīng)考慮的因素被審計單位是否為上市公司（5%）或公眾利益實體（1%）其他（1）財務(wù)報表使用者的范圍；（2）被審計單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外

15、融資（如債券或銀行貸款）；（3）財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如抱有特殊目的財務(wù)報表的使用者）。例題【例12014（卷I）單選題】（財務(wù)報表整體重要性基準(zhǔn)的確定）注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準(zhǔn)。下列因素中，注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是（）。A.被審計單位的性質(zhì)B.以前年度審計調(diào)整的金額C.基準(zhǔn)的相對波動性D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目B三、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平財務(wù)報表整體的重要性（首先評估）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平BA三、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，

16、其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期；2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。例題【例2012單選題】（特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性）關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（）。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B

17、.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性D四、實際執(zhí)行的重要性財務(wù)報表整體的重要性（首先評估）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平CCAb實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序；金額實際執(zhí)行的重要性運(yùn)用職業(yè)判斷（包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素），考慮是否實施進(jìn)一步審計程序。2. 進(jìn)一步審計程序確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍分析程序確定可接受的差異額；審計抽樣確定可容忍錯報等。七、

18、錯報 (一) 錯報的定義財務(wù)報表項目適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)注冊會計師的判斷金額存在的差異為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，作出的必要調(diào)整分類列報或披露錯誤or舞弊導(dǎo)致七、錯報（二）累積識別出的錯報1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求（教材P35）注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。明顯微小錯報不重大錯報實際執(zhí)行的重要性明顯微小錯報不重大錯報七、錯報2.區(qū)分三種不同類別的錯報 錯誤or舞弊事實錯報管理層和注冊會計師對會計、選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異判斷錯報通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。(P92)