收入、費用與利潤講義

1、收入、費用與利潤講義營業(yè)收入的概念與內(nèi)容指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹⒖蓪е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項（作為負債處理）。按性質分為：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權的收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 ?商品銷售收入的確認企業(yè)銷售商品時，必須同時符合以下5個條件，才可確認為收入： 企業(yè)已將商品所有權上主要風險和報酬轉移給買方 企業(yè)沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 收入的金額可以可靠地計量 相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量借：銀行存

2、款、應收賬款、應收票據(jù) 預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品特殊銷售業(yè)務的處理：委托代銷商品： 視同賣斷方式，見P201例112 支付手續(xù)費方式，見P202例113分期收款銷售：未實現(xiàn)融資收益的確認，見P203例114售后回購：融資行為，收到的款項確認為一項負債 勞務收入的確認和計量企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務的收入。即指按提供勞務交易的完工進度（工作量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例）確認收入與費用的方法 。采用完工百分比法的條件： 合同總收入和總成本能夠可靠地計量 與交易相關的

3、經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 勞務的完成進度能夠可靠地確定完工百分比法：企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務收入后的金額，確認當期勞務收入。同時，按提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。舉例見建造合同收入確認！成本補償法：如果企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果不能可靠估計的，分別下列情況處理： 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入 讓渡資產(chǎn)使

4、用權收入的確認資金利息收入：按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率（或合同利率）計算確定 。資產(chǎn)使用費收入：轉讓商標權、專利權、特許經(jīng)營權等無形資產(chǎn)使用權收入，按合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定，記入“其他業(yè)務收入” 。建造合同收入的確認建筑安裝企業(yè)與生產(chǎn)飛機、輪船、大型機器設備等制造企業(yè)：生產(chǎn)周期長、單位價值高甲乙方簽訂建造合同：固定造價合同與成本加成合同合同分立：形式上一項合同但建造的各項資產(chǎn)在商務談判、設計施工和價款結算上相互分離合同合并：形式上多項合同實質上一項合同，按一纜子交易簽訂、密切相關、同時或依次履行，會計上作為一個核算對象合同收入與成本的組成：合同收入的組成： 合同

5、規(guī)定的初始收入 因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入合同成本的組成： 直接費用：直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費用 間接費用：施工單位的管理費用 分包成本：支付給分包單位的工程價款合同收入與成本的確認：建造合同的結果能可靠估計的完工百分比法建造合同的結果不能可靠估計的成本補償法見P208例1115費用的分類費用按與收入的相關性分為： 直接費用（營業(yè)成本，如產(chǎn)品制造成本、商品進價成本） 期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）銷售費用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及

6、為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。管理費用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費，如行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。財務費用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支

7、出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 營業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入：如處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項（大冶特鋼）等。多為非經(jīng)常性損益 ！噪音？！南寧糖業(yè)：2010年的罰款收入馬丁.居里投資公司！三安光電：2011年先后13次收到政府補貼共17億元。如1-5月收到蕪湖市政府購買MOCVD設備補貼款5.055億元。公司子公司日芯光伏科技先后四次累計收到淮南市及開發(fā)區(qū)政府9.5億元購買相關生產(chǎn)設備和“科技三項”補貼。12月2

8、8日收到福建安溪縣對藍寶石襯底項目撥付“科技三項”財政補貼資金2億元。京東方近年財務指標財務指標2009年2010年2011年2012年上半年凈利潤0.49億元-20億元5.61億元-7.87億元營業(yè)利潤-13億元-23億元1.57億元-12億元非經(jīng)常性損益12億元（政府補助7億）0.79億元43.89億（其中一筆股權轉讓收益37億）1 .58億元營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。為非經(jīng)常性損益！利潤總額的結算營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務

9、費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益利潤總額 =營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額的結算：賬結法，見P213例6凈利潤 =利潤總額-所得稅費用所得稅費用利潤總額與納稅所得之間的差異（財務會計與稅務會計分離不同概念，不同規(guī)則）： 納稅調(diào)增項目：視同銷售行為產(chǎn)生的應稅收入、不允許扣除的費用支出項目（含計提的資產(chǎn)減值準備） 納稅調(diào)減項目：不征稅、免稅的收入項目、加倍扣除的支出項目所得稅費用與應交所得稅之間的差異： 所得稅費用應交所得稅遞延所得稅 新企業(yè)所得稅法的特點：降低了企業(yè)的實際稅負：適用稅率低、稅前扣除范圍廣標準寬 合理的工資薪金支出可在稅前據(jù)實扣除 業(yè)務招待費按發(fā)生額的60扣除 廣告費

10、和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售收入15的準予扣除，超過部分可在以后年度結轉扣除 公益性捐贈支出的扣除比例范圍擴大（從應納稅所得額的3 年度利潤總額的12）規(guī)范了所得稅的優(yōu)惠政策： 扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展（免或減半） 鼓勵基礎設施建設（三免三減半） 支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)（所得三免三減半、減按90計入收入總額、設備投資的10抵免應納稅額等） 促進技術創(chuàng)新和科技進步（研發(fā)費用的150扣除、加速折舊、技術轉讓所得的免或減半、創(chuàng)業(yè)投資額的70抵扣納稅所得等、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅）資產(chǎn)負債表債務法：所得稅會計的演變：應付稅款法 納稅影響

11、會計法 資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計的流程：比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)負債按會計準則確定的帳面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎 將兩者差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 分別確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn) 計算應納稅所得額和應交所得稅 確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)的計稅基礎與暫時性差異：資產(chǎn)的計稅基礎：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣（稅前扣除）的金額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎=成本按稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊或攤銷后的金額。舉例1：固定資產(chǎn)（折舊方法、減值準備，見P21

12、8例121）舉例2：無形資產(chǎn)（內(nèi)部研發(fā)支出見P218例2）、攤銷與減值測試見P219例3）舉例3：交易性金融資產(chǎn)見P220例5舉例4：其他資產(chǎn)及資產(chǎn)減值準備的計提，如存貨跌價準備、應收賬款壞賬準備見P220例6負債的計稅基礎與暫時性差異：負債的計稅基礎：負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣（稅前扣除）的金額。負債的確認一般不會影響損益和納稅所得。舉例1：產(chǎn)品質量保證預計負債（見P221例7）舉例2：預收賬款（見P221例8）舉例3：應付職工薪酬（見P222例9）應付罰款支出形成永久性差異應納稅暫時性差異：應納稅暫時性差異：指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所

13、得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，即未來會增加應納稅所得額和應交所得稅額 產(chǎn)生當期應確認的遞延所得稅負債應納稅暫時性差異產(chǎn)生的情況： 資產(chǎn)的帳面價值 計稅基礎 負債的帳面價值 計稅基礎可抵扣暫時性差異：可抵扣暫時性差異：指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，即未來會減少應納稅所得額和應交所得稅額 在產(chǎn)生當期符合確認條件的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的情況： 資產(chǎn)的帳面價值 計稅基礎遞延所得稅負債的確認與計量：除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負債以外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債： 商譽的初始確認 同時

14、具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認（該項交易不是企業(yè)合并、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響納稅所得） 與子公司、合營及聯(lián)營企業(yè)投資相關以固定資產(chǎn)折舊為例確認遞延所得稅負債P224例10不確認遞延所得稅負債的特殊情況商譽的初始確認等遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量：企業(yè)應以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的納稅所得為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（P226）。但同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認： 該項交易不是企業(yè)合并； 交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響納稅所得，P227資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的納稅所得用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。見P227例如11。東貝電器2009年未確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況！所得稅費用的確認與計量：所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=（會計利潤+或- 納稅永久性差異和暫時性差異的調(diào)整，見P229）