以財務(wù)報告為目的評估

1、關(guān)于以財務(wù)報告為目的評估第一張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月第一部分 企業(yè)財務(wù)報表對 價值評估的需要財務(wù)報表對公允價值計量的需要財務(wù)報表對其他估值服務(wù)的需要應(yīng)用評估價值于財務(wù)報表中的總體考慮第二張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月財務(wù)報表的編制目的之一第三張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月財務(wù)報表對公允價值計量的需要（1）新準(zhǔn)則初始確認后續(xù)計量附注披露CAS1存貨FV*CAS2 長期股權(quán)投資FV*CAS3 投資性房地產(chǎn) FVFVCAS4固定資產(chǎn)FV*CAS5生物資產(chǎn) FV*FVCAS6無形資產(chǎn)FV*CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換FV不適用CAS8資產(chǎn)減值不適用FVCAS9職工

2、薪酬FV*CAS10企業(yè)年金FVFVFV*某些情況下明確需按公允價值計量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等第四張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月財務(wù)報表對公允價值計量的需要（2）*某些情況下明確需按公允價值計量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等新準(zhǔn)則初始確認后續(xù)計量附注披露CAS11股份支付FVFVFVCAS12 債務(wù)重組FV不適用FVCAS14 收入 FV*不適用CA

3、S16政府補助FV*CAS20企業(yè)合并FV*不適用CAS21租賃FV*CAS22金融工具確認和計量CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套期保值CAS37金融工具列報FVFVFV第五張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月財務(wù)報表對其他價值評估的需要存貨可變現(xiàn)凈值固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的減值預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值金融資產(chǎn)/負債攤余成本未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值非持續(xù)經(jīng)營的財務(wù)報表清算價值第六張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月會計準(zhǔn)則規(guī)定對評估方法的影響應(yīng)用于財務(wù)報表的評估，需要符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定估值方法基準(zhǔn)日估值假設(shè)不同的會計核算要求，可能會影響公司對估值結(jié)果的偏好和敏感度估值結(jié)果是否影響公司經(jīng)營業(yè)績、

4、凈資產(chǎn)價值問題：紅星公司持有某公司股票20萬股，財務(wù)報表中反映該投資時是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？第七張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月問題紅星公司持有某公司股票20萬股，財務(wù)報表中反映該投資時：是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？第八張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月應(yīng)用評估價值于財務(wù)報表中的總體考慮第九張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月第二部分 會計準(zhǔn)則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第十張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值的基本概念公允價值是在公平交

5、易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十一張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級了解的意義（1）會計準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值計量的三個層級了解公允價值計量的三個層級的意義會計準(zhǔn)則要求公司在應(yīng)用公允價值于財務(wù)報表中時，應(yīng)優(yōu)先采用第一層級、其次第二層級、最后第三層級評估師通過多種方法提供估值結(jié)果時，公司需要確定這些估值結(jié)果在公允價值計量中的層級，從而判斷選擇哪個估值結(jié)果應(yīng)用在財務(wù)報表中某些準(zhǔn)則要求公司在財務(wù)報表中披露其使用的公允價值的層級第十二張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級了解的意義（2）例1，CAS

6、3投資性房地產(chǎn)在規(guī)定如何確定投資性房地產(chǎn)的公允價值時，有優(yōu)先順序的要求應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素。從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計也可以基于預(yù)計未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量第十三張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級了解的意義（3）例2，公司在財務(wù)報表中披露其于2010年12月31日金融資產(chǎn)/負債公允價值計量的三個層級第一層級公開市場價格第二層級估值技術(shù)可觀察到的市場變量第三層級估值

7、技術(shù)不可觀察到的市場變量合計交易性金融資產(chǎn)27 32022 5209049 930衍生金融資產(chǎn)1 36031 34068033 380可供出售金融資產(chǎn)13 00015 0005 38033 380交易性金融負債17 1201 740018 860衍生金融負債26 00050 20020 10096 300第十四張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（1）公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。估值時使用的參數(shù)第十五張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（

8、2）第一層級在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。關(guān)鍵點活躍市場企業(yè)方便且定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等場所獲得報價這些報價代表了正常情況下實際和經(jīng)常發(fā)生的市場交易相同資產(chǎn)或負債的報價報價未經(jīng)調(diào)整第十六張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（3）例3，A公司持有某非上市開放式基金之基金份額。該開放式基金不在證券交易所交易，也不能出售給第三方，A公司只能通過基金公司或基金管理公司進行申購或贖回。由于該基金并未上市交易，基金管理公司僅

9、計算該基金份額于每日特定時點的價格，以用于申購或贖回交易。申購或贖回交易根據(jù)基金管理公司計算的上述價格進行?；鸸芾砉居嬎愕纳鲜鰞r格被確定為該基金份額的公允價值。問題：A公司持有的非上市投資基金的公允價值是否是第一層級？第十七張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（4）例3的分析及解答第十八張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（5）例4，B公司購買了某外匯期權(quán)，該期權(quán)于計量日在活躍市場中有市場報價。此外，B公司針對同一外匯與銀行簽訂了遠期外匯合約， 該遠期外匯合約根據(jù)遠期匯率及收益率曲線定價。問題：該外匯期權(quán)和遠期合約的公

10、允價值是否是第一層級?第十九張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（6）例4的分析及解答第二十張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（7）第一層級在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價第二層級直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。關(guān)鍵點不滿足第一層級要求重要輸入值是可觀察到的第二十一張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（8）例5，C公司投資于D公司的股票，

11、該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。 C公司取得了該股票于報告日在上海證券交易所的收盤價格。然而，在上海證券交易所收市后的一個小時，D公司發(fā)布一個重要公告，該公告影響了D公司股票在倫敦證券交易所進行的少量交易的價格。因此，C公司認為該公告對D公司股票的公允價值有影響。在這種情況下，C公司根據(jù)倫敦證券交易所的交易價格對該股票在上海證券交易所的收盤價進行了適當(dāng)調(diào)整，作為該股票于報告日的公允價值。問題：上述股權(quán)投資的公允價值是第一層級還是第二層級？第二十二張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（9）例5的分析及解答第二十三張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公

12、允價值計量的三個層級具體要求（10）第一層級在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價第二層級直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值第三層級以可觀察到的市場數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負債的輸入值（不可觀察輸入值）公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。關(guān)鍵點：重要輸入值是不可觀察的第二十四張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（11）可觀察的輸入值舉例相同資產(chǎn)/負債在非活躍市場中的交易價格類似資產(chǎn)/負債在活躍市場中的報價類似資產(chǎn)/負債在非活躍市場中的交易價格根據(jù)

13、債券報價得出的利率外匯報價及利率報價不可觀察的輸入值舉例估計三年期股票期權(quán)公允價值時使用的參數(shù)股票波動性，該參數(shù)根據(jù)股票歷史價格估計，通常不能反映當(dāng)前市場對未來波動性的預(yù)期估計資產(chǎn)組公允價值時使用了資產(chǎn)組的財務(wù)預(yù)測（未來現(xiàn)金流或盈利），該預(yù)測使用了公司自己的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)市場參與者無法獲知，或不同于市場參與者的假設(shè)第二十五張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（12）當(dāng)采用多個層級的輸入值對公允價值進行計量時，確定某項調(diào)整對于公允價值的計量是否重要，需要考慮該資產(chǎn)或負債的特定因素進行判斷引入較低層級的輸入值可能表明該輸入值是重要的，因為其通常表示公司認為該輸入

14、值對于公允價值的整體計量具有重要意義最終確定某輸入值是否重要，需要考慮該輸入值對于公允價值整體計量的影響進行判斷（包括該輸入值的可替代性假設(shè)）公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價值計量整體角度考慮。第二十六張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（13）例6：G公司對其投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量。G公司根據(jù)同一地區(qū)類似房地產(chǎn)的每平米交易價格確定其投資性房地產(chǎn)的公允價值。問題：上述投資性房地產(chǎn)的公允價值是第幾層級？第二十七張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級具體要求（14）例6

15、的分析及解答第二十八張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級由第三方提供估值結(jié)果的考慮（1）是否使用第三方估值服務(wù)不影響對公允價值層級中輸入值分類的判斷第三方的估值結(jié)果不能僅僅因為其來自于第三方就簡單地被視為可觀察的價格使用第三方估值服務(wù)的企業(yè)應(yīng)對估值所采用的輸入值進行了解，依據(jù)這些輸入值來判斷公允價值計量的層級例如，如果第三方估值服務(wù)使用估值模型確定價格，那么，根據(jù)模型使用的輸入值的可觀察性及重要性，相應(yīng)的公允價值計量可能屬于第二層級或第三層級第二十九張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的三個層級由第三方提供估值結(jié)果的考慮（2）從經(jīng)紀(jì)人獲取交易價格時

16、也需進行分析和評價經(jīng)紀(jì)人的報價通常不是一項具有約束力的要約即使經(jīng)紀(jì)人的報價是一項具有約束力的要約，它可能并不代表市場參與者進行有序交易時的價格當(dāng)經(jīng)紀(jì)人的報價是根據(jù)估值模型得出的指導(dǎo)性價格時，該報價可能屬于第二層級或第三層級第三十張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月第二部分 會計準(zhǔn)則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第三十一張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（1）初始計量特殊情況下需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實質(zhì)通過債務(wù)重組取得通過非同一控制企業(yè)合并取得生物資產(chǎn)初始

17、計量特殊情況下需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實質(zhì)通過債務(wù)重組取得通過非同一控制企業(yè)合并取得投資性房地產(chǎn)第三十二張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（2）后續(xù)計量（無選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量否則，按歷史成本計量生物資產(chǎn)后續(xù)計量（有選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值計量否則，按歷史成本計量投資性房地產(chǎn)第三十三張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（3）后續(xù)計量（無選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量否則，按歷史成本計量生

18、物資產(chǎn)后續(xù)計量（有選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值計量否則，按歷史成本計量投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得資產(chǎn)有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對資產(chǎn)的公允價值作出合理估計第三十四張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（4）生物資產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)按下述順序確定公允價值參照活躍市場上同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用采用公允價值計量從交易日到資產(chǎn)負債表日經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)

19、生重大變化的情況下，最近期的交易市場價格對資產(chǎn)差別進行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價格行業(yè)基準(zhǔn)，比如以畝表示的果園價值、千克肉表示的畜牧價格等以使用該項生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量按當(dāng)前市場確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值（應(yīng)當(dāng)反映市場參與者預(yù)期該資產(chǎn)在其最相關(guān)市場產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作為該資產(chǎn)當(dāng)前的公允價值市場法收益法成本法第三十五張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（5）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)按下述順序確定公允價值參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格，并考慮交易情況

20、、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計也可以基于預(yù)計未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量市場法收益法成本法第三十六張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月第二部分 會計準(zhǔn)則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第三十七張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)初始確認時，在特殊情況下需按（或參考）公允價值計量，例如以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)

21、當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外后續(xù)計量，在資產(chǎn)減值測試時，需要考慮公允價值和使用價值會計準(zhǔn)則對此有若干具體規(guī)定第三十八張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月確定減值測試的基礎(chǔ)在可能的情況下，應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行減值測試否則，以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試第三十九張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月資產(chǎn)組幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，應(yīng)將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生

22、的現(xiàn)金流入需要進行判斷第四十張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月資產(chǎn)組問題某化妝品公司的管理層認為其只有一個資產(chǎn)組。管理層的理由是，雖然該公司有兩項不同的產(chǎn)品賣給不同的客戶，但其所有的化妝品都在同一工廠里使用相同的設(shè)備生產(chǎn)。你同意管理層的觀點嗎？第四十一張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月商譽只能在企業(yè)合并中確認不具有可辨認性，不能被單獨識別能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流第四十二張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月基于協(xié)同效應(yīng)分攤商譽（1）與本企業(yè)研發(fā)部門合作，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)收購某創(chuàng)新公司第四十三張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月基于協(xié)同效應(yīng)分攤商譽（2）基于內(nèi)

23、部管理目的對商譽進行監(jiān)控的最低水平不應(yīng)當(dāng)大于按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第35 號分部報告所確定的報告分部第四十四張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月注意與若干資產(chǎn)組相關(guān)的商譽=總部資產(chǎn)第四十五張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月減值測試頻率：不同資產(chǎn)要求不同每年測試+有減值跡象時測試商譽使用壽命不確定的無形資產(chǎn)尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)有減值跡象時測試其他資產(chǎn)第四十六張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月計算減值損失當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即產(chǎn)生減值損失。第四十七張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月如何確定可收回金額?資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)的公允價值減去處置費

24、用后的凈額兩者較高者第四十八張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額（1）基本概念減去處置費用（不包括財務(wù)費用和所得稅費用）公平交易中銷售協(xié)議價活躍市場中的市場價格可獲取的最佳信息基于可獲取的最佳證據(jù)第四十九張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月不考慮公司特定因素資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額（2）在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下反映市場參與者的考慮因素選擇合理且可靠的方法使用估值技術(shù)第五十張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（1）基本要求恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量企業(yè)管理層

25、應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上進行最佳估計第五十一張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月反映資產(chǎn)特定風(fēng)險資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（2）現(xiàn)金流量的構(gòu)成以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的增長率為基礎(chǔ)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量第五十二張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（3）折現(xiàn)率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率并反映資產(chǎn)特定風(fēng)險反映當(dāng)前市場貨幣時間價值第五十三張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（4）一致性現(xiàn)

26、金流量折現(xiàn)率現(xiàn)金流量已經(jīng)根據(jù)相關(guān)風(fēng)險做出調(diào)整折現(xiàn)率無需再反映上述風(fēng)險使用稅前現(xiàn)金流量使用稅前折現(xiàn)率使用外幣現(xiàn)金流量使用該貨幣適用的折現(xiàn)率第五十四張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月合理性測試：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額考慮控制權(quán)的影響或者與收益率進行比較與市場價格進行比較第五十五張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月合理性測試：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者與收益率進行比較與市場價格進行比較對預(yù)測現(xiàn)金流量所使用的關(guān)鍵假設(shè)執(zhí)行敏感性分析第五十六張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值測試中的考慮確定測試對象資產(chǎn)資產(chǎn)組商譽和總部資產(chǎn)的分攤估值方法

27、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額可獲得性資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值準(zhǔn)則規(guī)范較多合理性測試估值假設(shè)的一致性第五十七張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月第二部分 會計準(zhǔn)則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第五十八張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具的定義金融工具是一項合同，形成：一個企業(yè)的金融資產(chǎn)其他單位的金融負債或權(quán)益工具和第五十九張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具公允價值計量的要求初始核算交易價格通常是其初始確認時的公允價值的最好證據(jù)，除非有其他客觀證據(jù)相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始

28、確認金額，但以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債除外初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量第六十張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具公允價值計量的要求后續(xù)核算攤余成本可供出售金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益 不適用計入其他綜合收益，但債權(quán)投資形成的匯兌差額除外持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)/負債公允價值變動形成的利得或損失（不包括減值損失）類別計量方法公允價值公允價值豁免規(guī)定：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資；也包括與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具。第六十一張，

29、PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月蘭星公司持有債券20萬元，會計核算時是否應(yīng)按公允價值計量？交易性金融資產(chǎn)(FV-差異計入利潤)應(yīng)收款項(攤余成本)持有至到期投資(攤余成本)可供出售金融資產(chǎn)(FV-差異計入權(quán)益)考慮：合約的特點管理層的意圖第六十二張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月蘭星公司持有債券20萬元，會計核算時是否應(yīng)按公允價值計量？持有資產(chǎn)目的是否為了近期交易？是否被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？ 是否被指定為可供出售金融資產(chǎn)？是否滿足貸款與應(yīng)收款項的定義?企業(yè)是否有明確意圖和能力將資產(chǎn)持有至到期？以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是否是否可供

30、出售金融資產(chǎn)是貸款與應(yīng)收款項持有至到期投資是否否否是FVFV攤余第六十三張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值: 總體考慮公允價值是指在公平交易下，熟悉情況并自愿交易的雙方進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~前提假設(shè)是，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易確定公允價值的目的是找到市場參與者于計量日進行有序交易的價格不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用第六十四張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月該報價用于確定金融工具的公允價值公允價值: 層級順序的要求 是否在活躍市場中有公開報價？使用估值技術(shù)確定金融工具的公允價值是活

31、躍市場企業(yè)方便且定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等場所獲得報價這些報價代表了正常情況下實際和經(jīng)常發(fā)生的市場交易否第六十五張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月要價(買入價，較低)出價(賣出價, 較高)中間價公允價值：在活躍市場中有公開報價時，出價、要價、中間價已持有的資產(chǎn)已承擔(dān)的負債可抵銷市場風(fēng)險的資產(chǎn)和負債差異為買賣價差第六十六張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值: 出價、要價、中間價（舉例）交易幣 交易幣單位 基本幣 中間價 賣出價 現(xiàn)匯買入價 時間 港幣 100 人民幣 81.93 82.08 81.75 14:35:13 澳元 100 人民幣 651.25

32、 653.72 648.51 14:35:13 美元 100 人民幣 638.61 639.76 637.21 14:35:13 歐元 100 人民幣 869.47 872.77 865.82 14:35:13 加元 100 人民幣 643.70 646.15 641.00 14:35:13 英鎊 100 人民幣 1001.60 1005.41 997.39 14:35:13 日元 100 人民幣 8.3435 8.3752 8.3085 14:35:13 新元 100 人民幣 503.24 505.15 501.13 14:35:13 瑞郎 100 人民幣 721.19 723.93 718

33、.16 14:35:13 2011年9月20日，某銀行網(wǎng)上公布的外匯實時匯率第六十七張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值：不存在活躍市場的，需采用估值技術(shù)估值技術(shù)盡可能使用所有市場參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用可觀察的市場交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù)使用估值技術(shù)的目的是找到市場參與者于計量日進行有序交易的價格第六十八張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的實務(wù)問題第六十九張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具會計處理的復(fù)雜性與公允價值計量（1）不是所有的金融工具都按企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量(CAS 22)的準(zhǔn)則核算

34、問題：紅星公司持有某公司股票20萬股，哪些不能按CAS 22的規(guī)定計量公允價值？第七十張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月紅星公司持有某公司股票20萬股，應(yīng)如何核算和估值？對子公司投資(合并報表)交易性金融資產(chǎn)(FV-差異計入利潤表)對合營/聯(lián)營公司投資(權(quán)益法)其他長期股權(quán)投資(成本法)可供出售金融資產(chǎn)(FV-差異計入權(quán)益)持有待售的長期股權(quán)投資(賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低)如何估值?不屬于CAS 22規(guī)范的金融工具，不能按CAS 22的相關(guān)規(guī)定計量公允價值。第七十一張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具會計處理的復(fù)雜性與公允價值計量（2）容易忽視的項目衍生

35、金融工具嵌入衍生金融工具第七十二張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月其價值隨標(biāo)的變量的變動而變動不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資在未來某一日期結(jié)算金融工具特殊項目衍生金融工具（定義）三項特征具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務(wù)標(biāo)的變量的工具，不是衍生金融工具：我們認為以上規(guī)定的目的是排除保險合同，例如，在市場價值及車況下降的情況下，汽車持有人可以獲得補償?shù)钠囀Ｓ鄡r值保險然而，在我們看來，交易對方的稅前利潤、利潤和收入等項目也可能被認為是與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務(wù)標(biāo)的變量 會計政策選擇第七十三張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月主要變量利率匯率商品價格權(quán)益工具的價格金融工具特

36、殊項目衍生金融工具（舉例）利率互換合約合同類別遠期外匯合約商品期權(quán)股票買入或賣出期權(quán)注：衍生金融工具需按公允價值初始計量和后續(xù)計量，除少數(shù)情形外第七十四張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月嵌入衍生金融工具與股票指數(shù)掛鉤的利息支付與通貨膨脹指數(shù)掛鉤的租金支付買入期權(quán)遠期外匯合約金融工具特殊項目嵌入衍生金融工具（舉例）利息支付與股票指數(shù)掛鉤的債券合同類別通貨膨脹指數(shù)租賃合同以第三方貨幣結(jié)算的銷售合同嵌入買入期權(quán)的債券注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出來單獨核算，需按公允價值初始計量和后續(xù)計量，除少數(shù)情形外第七十五張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具特殊項目嵌入衍生金融工具分拆是否

37、不須分拆，將該工具整體作為一項合同處理將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負債處理按金融工具確認和計量準(zhǔn)則規(guī)定處理嵌入衍生工具、按其他準(zhǔn)則處理主合同是是否否否否是是嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關(guān)系？嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義？混合工具是否劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債？嵌生衍生工具的公允價值是否能夠單獨、可靠地計量？主合同是否屬于金融工具確認和計量準(zhǔn)則規(guī)范的對象？按金融工具確認和計量準(zhǔn)則要求分別對主合同和分拆的衍生工具處理第七十六張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具特殊項目嵌入衍生金融工具分拆（舉例）T公司發(fā)

38、行了一項到期還本付息的理財產(chǎn)品，該產(chǎn)品的利息與黃金價格掛鉤。N公司投資于一項債券，該債券可以轉(zhuǎn)換為股權(quán)。問題：以上項目是否包含嵌入衍生金融工具？如包含，是否應(yīng)分拆？注：分拆的結(jié)果，將決定合約（或其一部分）是否按公允價值計量第七十七張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具特殊項目嵌入衍生金融工具分拆（舉例）解答第七十八張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具會計處理的復(fù)雜性與公允價值計量（3）混合金融工具分拆:發(fā)行人應(yīng)將混合金融工具中的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，分別確認為金融負債和權(quán)益負債成份權(quán)益成份和第七十九張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月混合金融工具初始賬面價

39、值的分拆混合金融工具的整體公允價值(例如：可轉(zhuǎn)換債券 ￥100)確定負債成份(包括嵌入衍生金融工具)的公允價值 (例如：￥60)2. 剩余金額為權(quán)益成份的初始價值 (例如：可轉(zhuǎn)換期權(quán) ￥40)第八十張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月金融工具估值了解會計核算方法，確定估值對象合約整體合約的一部分估值方法出價要價中間價公允價值的披露三個層級第八十一張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月第二部分 會計準(zhǔn)則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第八十二張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月非同一控制下企業(yè)合并購

40、買法的應(yīng)用購買法是從購買方的角度出發(fā)，確認所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，包括被購買方原來未予確認的資產(chǎn)和負債第一步第二步確定購買方和購買日第三步確認和計量合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債確定企業(yè)合并成本第四步商譽FVFV第八十三張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月非同一控制企業(yè)合并應(yīng)用考慮估值基準(zhǔn)日與購買日估值對象合并支付的對價，包括或有對價合并中取得的所有可辨認資產(chǎn)、負債，包括被合并方財務(wù)報表中沒有反映的項目無形資產(chǎn)或有負債僅有被合并企業(yè)的整體價值，不能滿足合并方編制財務(wù)報表的需要第八十四張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月第三部分 未來發(fā)展國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號 公允價值計量

41、第八十五張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月背景2005年9月，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)將公允價值項目加入其議程2006年11月，IASB發(fā)表了一份公允價值計量的討論文件，該文件以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則(US SFAS)第157號公允價值計量為初步觀點2008年10月， IASB的專家咨詢小組發(fā)布了一份不再活躍市場中的金融工具公允價值的計量與披露的報告(專家咨詢小組報告)2009年5月， IASB發(fā)布了公允價值計量征求意見稿2010年6月， IASB就公允價值計量披露要求發(fā)布了再次征求意見稿；美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會(FASB)發(fā)布了修改會計準(zhǔn)則匯編專題(ASC Topic)820(以前的

42、US SFAS第157號公允價值計量)的征求意見稿2011年5月， IASB發(fā)布了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號公允價值計量(IFRS 13)，并且FASB修改了會計準(zhǔn)則匯編專題820以與IFRS 13保持一致第八十六張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月IFRS 13概覽提出了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)下公允價值計量的基本原則提出了公允價值計量的額外披露要求，包括對非金融資產(chǎn)和負債IFRS 13 提供了如何計量公允價值的指引，而不是何時進行公允價值計量，并未對公允價值計量提出新的要求第八十七張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量的基本原則（1）公允價值的定義在計量日市場參與者進行有序交易時賣出資產(chǎn)所取得的或轉(zhuǎn)移債務(wù)所付出的價格計量公允價值時，考慮資產(chǎn)或負債的特征，而不考慮企業(yè)自身的特征如果市場參與者在計量日確定資產(chǎn)或負債的價格時會考慮資產(chǎn)或者負債的某些特性，例如資產(chǎn)的狀態(tài)和地理位置，那么在對公允價值進行計量時應(yīng)考慮這些特性第八十八張，PPT共九十七頁，創(chuàng)作于2022年6月公允價值計量