會計誠信及其治理途徑

1、對會計誠信相關(guān)問題探討的文獻(xiàn)綜述JS0945435 2009級金審會計4班 王帥【摘要】會計誠信建設(shè)既是企業(yè)問題，也是社會問題。在我國企業(yè)會計誠信建設(shè)雖然 有一定基礎(chǔ)，有關(guān)法律法規(guī)也做出相應(yīng)規(guī)定，但其存在的會計信息失真現(xiàn)象，審計監(jiān)督 不力等等諸多問題不容樂觀。本文獻(xiàn)綜述就建立健全相關(guān)法律制度，以法治促進(jìn)會計誠 信建設(shè)；建立有中國特色的企業(yè)會計誠信管理體系，提高會計職業(yè)道德，構(gòu)建和諧、誠 信的會計環(huán)境。加強(qiáng)會計領(lǐng)域的誠信建設(shè)，進(jìn)一步提高企業(yè)的運行效率，完善會計誠信建 設(shè)體制做了相關(guān)探討?！娟P(guān)鍵詞】會計誠信建設(shè)；現(xiàn)狀分析；解決途徑一、國外研究現(xiàn)狀經(jīng)濟(jì)學(xué)家John. Nash（ 1950）在其博士論

2、文非合作博弈中提出了著名的“納 什均衡”，即協(xié)議被遵守有一個前提，即遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益，或者破 壞協(xié)議的損失大于遵守協(xié)議的損失。否則，博弈各方不會遵守協(xié)議。博弈論的這一基本 思想對會計誠信危機(jī)的分析有著重要借鑒意義。依據(jù)博弈論的基本理論，博弈基礎(chǔ)是雙 方都要遵守博弈規(guī)則。但在自身利益最大化的驅(qū)使下，博弈各方存在“破壞”規(guī)則、不 遵守“規(guī)則”的動機(jī)。因為，會汁誠信是在一定條件下達(dá)成的“規(guī)則”，當(dāng)外部條件變 化，博弈各方出現(xiàn)磨擦和利益沖突時，原來利益均衡狀態(tài)可能會被打破，理性的經(jīng)濟(jì)主 體在計算遵守或破壞“規(guī)則”的收益后，則會做出遵守或破壞“規(guī)則”的決策。遵守“規(guī) 則”，就是選擇會計誠

3、信，破壞“規(guī)則”則是選擇會計失信。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者 George A. Akerlof， Joseph E. Stiglitz 和 Michael Spence （2000）提出了著名的“會計不對稱理論”，這里理論認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)的活動主體具有不 相同的信息。并且實踐證明，現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在； 會計信息的提供者與會計信息的使用者之間，會計事務(wù)所與上市公司之間，會計事務(wù)所 和會計信息的使用者之間，會計信息提供者和會計事務(wù)所之間，都存在著信息的不對稱， 這些信息不對稱就成為會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。2001年，Alain Peyrefitte （曾小青

4、會計誠信的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 會計之友 2003年第7期）考察了荷蘭、英國、美國、日本四個國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)奇跡的具體原因， 提出最重要的原因為競爭與誠信，并認(rèn)為信用的確立是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項前提，而會計正 是維持信用的主要甚至是唯一工具。來闡述會計誠信對一個企業(yè)的重要性。此外，本文 還提到了 Barry Cushing等學(xué)者提出的注冊會計師獲得社會公眾的信任，是否有比 各種準(zhǔn)則和懲處機(jī)制更有效的途徑？ ”這一問題，并用經(jīng)濟(jì)學(xué)及博弈論的原理對注冊會 計師在面臨客戶收買審計意見（opinion shopping）時的行為選擇進(jìn)行了詳盡的論證與分 析，得出“依靠市場力量進(jìn)行選擇能夠更有效地提高注冊會計師恪守職業(yè)道德

5、自覺性” 的結(jié)論。二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀牛永有（會計職業(yè)道德教育和會計誠信體系建設(shè)研究一一財會研究一一2009 年第9期）認(rèn)為，會計職業(yè)道德和誠信體系缺失的原因是市場經(jīng)濟(jì)和社會變革對價值觀 產(chǎn)生影響；從業(yè)環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響；會計人員失信成本過低；注重會計專業(yè)知 識教育，輕視會計職業(yè)道德教育造成的。在本文中，作者還提到會計誠信建設(shè)的對策，作者認(rèn)為：結(jié)合我國實際情況，我們 應(yīng)做到：1.健全法規(guī)制度，強(qiáng)化監(jiān)管；2.凈化社會環(huán)境，創(chuàng)造良好的職業(yè)道德氛圍.首 先，要堅持誠信的用人原則，現(xiàn)在一些單位在會計人員的任用上，以是否“聽話”作為 標(biāo)準(zhǔn)，這是錯誤的用人觀念。其次，充分發(fā)揮誠信示范作用，將具有良好的職

6、業(yè)道德先 進(jìn)模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業(yè)道德觀念和道德標(biāo)準(zhǔn)具體化、人格化，增 強(qiáng)其感染力；3.加強(qiáng)政府對會計職業(yè)道德的檢查與監(jiān)管。會計人員若存在違反會計法 的行為，可以采取在會計行業(yè)范圍內(nèi)通報批評、指令其參加一定學(xué)時的繼續(xù)教育課程、 暫停從業(yè)資格、在行業(yè)內(nèi)部的公開刊物上予以曝光等措施來糾正。4.強(qiáng)化職業(yè)道德教育， 培養(yǎng)良好的職業(yè)道德行為習(xí)慣。5加大打擊力度，提高失信成本。對于違反會計職業(yè)道 德、貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處 罰外，嚴(yán)重的還可追究會計人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。6.繼續(xù)推行并不斷改進(jìn)和完善 會計委派制。改革我國的會計人員管理體制

7、，改變會計人員的兩難境地，使他不受單位 領(lǐng)導(dǎo)人的控制，使其處于一種獨立地位。這樣會計人員才能堅持原則，堅守職業(yè)道德， 依法行事。陳超（經(jīng)濟(jì)研究 China s Foreign Trade 試論會計誠信缺失的 原因及對策一一2011年第14期）認(rèn)為，完善公司治理結(jié)構(gòu)是確保會計誠信的有效手 段之一，應(yīng)突出董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位和在完善內(nèi)部控制體系過程中的核 心作用。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，以法律的形式規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，重點是對董事會的人員構(gòu)成、 責(zé)任和權(quán)限等方面加以明確。其次，可以加強(qiáng)加強(qiáng)法制法規(guī)建設(shè)，通過創(chuàng)造良好的市場 競爭環(huán)境，規(guī)范市場的運行規(guī)則，加強(qiáng)對市場環(huán)境和秩序治理與整頓，建立科學(xué)的市場

8、 運行機(jī)制，這樣才能從根本上消除會計造假的行為。再次，健全會計誠信監(jiān)督機(jī)制，要 通過各種輿論媒體弘揚會計誠信先進(jìn)典型，監(jiān)督和批評會計失信行為。要采取有效措施， 嚴(yán)禁任何單位和個人干預(yù)會計中介組織以及相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)。并加強(qiáng)政府的監(jiān)督作用。 最后，構(gòu)建會計誠信的內(nèi)控體系，要明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會計誠信建設(shè)的第一責(zé)任 人，凡需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的單位都要依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，任何單位不得任用無會計從業(yè)資 格證書的人員從事會計崗位工作。張豐偉（會計誠信研究一一財會通訊一一011年第11期（下）認(rèn)為， 會計誠信缺失的根源就是利益的驅(qū)動，首先是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，會計人員業(yè)務(wù) 素質(zhì)低造成的，然后從審計方面講，

9、審計獨立性地位的動搖也容易造成容易造成會計師 事務(wù)所與企業(yè)合謀造假，眾所周知的“安然”事件更充分說明了在利益的驅(qū)動下不可能 使審計有超然的獨立性和公正性。最后審計主要目的與審計方法的改變也造成了會計誠 信的缺失。本文還提出了會計誠信建設(shè)的相關(guān)對策。首先是加大處罰力度：嚴(yán)格依法追究與會 計造假有關(guān)的所有責(zé)任人的法律責(zé)任，特別是經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，從利益上斬斷其造假的念 頭。強(qiáng)化處罰措施。對與會計造假有關(guān)的所有責(zé)任人采用“行業(yè)禁入”。其次是完善法 律體系：作者認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)處罰的法律條款中不僅要加大力度，根據(jù)造假金額和危害程度 加倍處罰，同時要制定準(zhǔn)確具體的罰款金額，盡量不免彈性額度，以減少執(zhí)法過程中人 為

10、的折扣，達(dá)到“談虎色變”的效應(yīng)。新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南過于簡略，起不到指“難” 的作用，應(yīng)加以充實。最后應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理和誠信教育?？梢赃m當(dāng)?shù)膶嵭袑嵭袠I(yè)務(wù)分離 制度，審計業(yè)務(wù)輪換制以及業(yè)務(wù)公開招標(biāo)制，從而強(qiáng)化社會監(jiān)督的作用。嚴(yán)格收費標(biāo)準(zhǔn) 的執(zhí)行，避免相互壓價的惡性競爭。首先，加強(qiáng)從業(yè)會計人員的誠信教育。要提高會計 誠信度，必須從“利益”開刀。只有全社會共同努力，才能更好做好會計誠信建設(shè)的工 作。蔡蕓（會計誠信建設(shè)之我見一一財會月刊一一2009. 8下旬）認(rèn)為，會計 誠信建設(shè)是涉及很多方面的系統(tǒng)工程，其關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于有關(guān)法規(guī)制度的建立和有效實 施。導(dǎo)致會計誠信缺失的原因有四點，一是會計人員的“囚徒困境”

11、，有些會計人員的 道德修養(yǎng)不高、自律能力不強(qiáng)，順從領(lǐng)導(dǎo)的旨意而做假賬。會計人員有章不循，從個人 的角度看，這是法律意識和責(zé)任意識淡薄所致，從而使得會計誠信的建設(shè)遭到阻礙。會 計人員的專業(yè)能力不強(qiáng)，就像一個服務(wù)態(tài)度很好但卻不能正確診斷和治療疾病的醫(yī)生一 樣，就不可能履行職能。本文作者還提出了會計誠信建設(shè)的相關(guān)建議：1.完善會計法規(guī)制度。應(yīng)當(dāng)及時調(diào) 整相關(guān)法規(guī)制度，堵塞制度上的漏洞。同時，實施問責(zé)機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)法，對任何違反會 計法規(guī)制度的企事業(yè)單位和個人都切實追究經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任，明確違法成本。2.規(guī)范 過程管理。操作程序必須清晰，即制定可行的操作程序，定期對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審查， 并按照規(guī)定對有關(guān)

12、人員進(jìn)行獎懲，避免出現(xiàn)有章不循的現(xiàn)象。3.保持審計的獨立性。 我們應(yīng)該做的是將國際會計師事務(wù)所引入我國，積極發(fā)展我國的注冊會計師行業(yè)，打造 具有國際聲譽(yù)的本土?xí)嫀熓聞?wù)所，充分發(fā)揮第三方審計的功能。此外，加大政府部門 的監(jiān)管力度，最大限度地減少漏洞。4.提高會計人員的專業(yè)能力。嚴(yán)格實行準(zhǔn)入機(jī)制， 即說各層次的會計人員進(jìn)入崗位必須要通過考試。加強(qiáng)對會計人員的在職教育，定期考 核，并按照規(guī)定實行相應(yīng)的獎懲，對于不稱職者應(yīng)降級或調(diào)離會計崗位。三、本人的觀點在我看來，會計誠信是會計從業(yè)者應(yīng)有的素質(zhì)，會計工作的好壞，會計資料的真假， 都直接與會計人員的誠信緊密相關(guān)。而現(xiàn)今，由于我國會計監(jiān)督體制的不完善，

13、導(dǎo)致很 多不法的會計工作者有機(jī)可乘，財政監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)各不統(tǒng)一， 各自為政，不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，而且處罰力度不大，使得 違反會計法規(guī)的人有恃無恐且能給違法者帶來超過成本的利益，一定程度助長了造假的 氣焰。另外現(xiàn)在有些會計人員職業(yè)道德低下，為了利益可以任意的弄虛作假，也是會計 誠信缺失的重要原因之一。最后就是會計信息失真嚴(yán)重，會計核算不真實、不完整。有 些會計人員隱瞞收入，隨意使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財務(wù)報表，私設(shè)小金庫等，嚴(yán) 重造成會計核算不真實、不完整，會計信息失真普遍嚴(yán)重。這些問題不僅影響到企業(yè)的正常運行，而且對建設(shè)社會主義和諧社會也有不好

14、的影 響。而面對會計誠信的缺失問題，我認(rèn)為我們應(yīng)該從缺失原因找解決對策，就是說要對 癥下藥！首先，應(yīng)該更好的完善會計法律法規(guī)，加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政 的力量。新的會計法就會計違法行為明確了應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)主要責(zé)任，這會給造 假的單位予以一些制約，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)在刑法、公司法、民法等相關(guān)法律中予 以明確規(guī)定。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。其次可以從從凈化外部環(huán)境上加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)。因為社會大環(huán)境的影響和用 人制度的問題，作為下屬的會計人員即使知道上級的某些違法行為，一般是敢怒而不敢 言，致使法律形同虛設(shè)，失去了會計應(yīng)有的監(jiān)督職能。這個時候

15、我認(rèn)為因該設(shè)置一些匿 名舉報的制度，既給予舉報者以保護(hù)，又讓違法者意識到自己的違法是嚴(yán)重的，從而改 善大量的違法問題。外部環(huán)境的凈化對于會計職業(yè)道德建設(shè)非常必要。因此，必須打破 會計行業(yè)中任人唯親的傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)廉政建設(shè)，加大對違法違紀(jì)行為的懲治力度。最后應(yīng)該加強(qiáng)誠信重要性的相關(guān)普及。由于歷史的原因，我國會計從業(yè)人員人數(shù)雖 然很多，但總體素質(zhì)則偏低，經(jīng)過正規(guī)的、系統(tǒng)的會計學(xué)教育的人員還比較少。因此， 我們應(yīng)加強(qiáng)社會教育機(jī)制，啟發(fā)人們的良知。可以建立會計誠信評價制度，而我國誠信 評級機(jī)構(gòu)可以借鑒發(fā)展中國家的先進(jìn)經(jīng)驗，積極與國際上有資信實力的公司合作，借鑒 先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗，促進(jìn)信用建設(shè)制度，

16、管理制度的國際化，從而提高信用產(chǎn)品的質(zhì) 量，大力培育本土評級機(jī)構(gòu)的發(fā)展。另外各大高校也應(yīng)在學(xué)生上學(xué)期間多設(shè)立相關(guān)誠信 建設(shè)課程，而已工作的單位可以定期開設(shè)誠信的相關(guān)教育。從從業(yè)者自身的主觀因素出 發(fā)，才可以更好的預(yù)防和治理會計誠信的缺失。參考文獻(xiàn)：1余緒纓.關(guān)于培養(yǎng)高層次管理會計人才的認(rèn)識與實踐J.財會月刊，2007年第8期：3-52王葵.淺談加強(qiáng)會計職業(yè)道德J.商場現(xiàn)代化，2006年第1期：2713胡駿青.會計職業(yè)道德教育探討J.審計與理財，2006年第1期：51-524黃順根.論我國會計職業(yè)道德的建設(shè)J.廣西大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2006年第5期：16-195李勇.淺談會計職業(yè)道德與會計誠信J.魅力中國，2011年第02期6田滿立.淺析會計誠信缺失的原因及對策J.中小企業(yè)管理與科技，2011年第10期7蔣平.加強(qiáng)會計誠信建設(shè)探討J.決策與信息，2011年02月下旬8朱镕基：在第十六屆世界會計師大會開幕式上演講J，中國注冊會計師，2002年第12期9中華人民共和國財政部：企業(yè)會計準(zhǔn)則M，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版10葉少琴，劉峰.審計與管理咨詢業(yè)務(wù)：混營抑或分拆