準(zhǔn)億啟俶蝠眢

1、準(zhǔn)億啟俶蝠眢（doc 22頁）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一非貨幣性交易指 南一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對(duì)象的 屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不 同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性 資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資 產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資 產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，支付 一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)， 收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)所收到或支付的貨幣性資 產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬

2、于非貨幣 性交易，通常看補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。如果只涉及少 量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一 般以25%作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn) 公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性 資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于等于25%），則視為 非貨幣性交易；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易。 例如，為適應(yīng)公司不同經(jīng)營活動(dòng)的需要，經(jīng)協(xié)商，長(zhǎng)江股份 有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的 一輛標(biāo)致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000 元，累計(jì)折舊為40000元，公允價(jià)值為135000元；標(biāo)致轎 車的賬面原值為150000元，

3、累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià) 值為140000元。長(zhǎng)江股份有限公司另支付銀行存款5000元 給黃河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中，長(zhǎng)江股份有限公司支 付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）5000元占換入標(biāo)致轎車公 允價(jià)值140000元的比例為3357%（ 5000/140000）。由于 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為3.57%，低 于25%，所以，可以判定這項(xiàng)交易為非貨幣性交易。又如， 上例中，如果桑塔納轎車的公允價(jià)值為115000元，標(biāo)致轎 車的公允價(jià)值為165000元，在其他條件不變的情況下，長(zhǎng) 江股份有限公司需另支付銀行存款50000元給黃河股份有限 公司。在這項(xiàng)交易中，長(zhǎng)江股份有限

4、公司支付的貨幣性資產(chǎn) （即，銀行存款）50000元占換入標(biāo)致轎車公允價(jià)值165000 元的比例為30.30%（50000/165000）。由于支付的貨幣性 資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為30.30%，高于25%，所 以，可以判定這項(xiàng)交易為貨幣性交易。（二）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行非貨幣性交易的會(huì)計(jì) 核算和相關(guān)信息的披露非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，決定了非貨幣性 交易會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的特殊性。在貨幣性交易中， 購入資產(chǎn)或賣出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性 交易中，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對(duì)價(jià)卻是非 貨幣性資產(chǎn)。此時(shí)，通常所講的收入確認(rèn)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法并 不完全

5、適用。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià) 值以及相關(guān)損益的確認(rèn)，我們制定了非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則。對(duì)于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照非貨幣性 交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披 露；對(duì)于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán) 格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和 相關(guān)信息的披露。二、關(guān)于引言本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣 性交易。企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質(zhì)特殊，會(huì)計(jì)核算有其 獨(dú)特性。所以，非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范企業(yè)合并中的 非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，而由相關(guān)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則或制度進(jìn)行規(guī)范。三、關(guān)于定義本準(zhǔn)

6、則對(duì)“貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性交易”、 “公允價(jià)值”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明。貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣 收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有 至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款 和其他貨幣資金。貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要 依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是 否是固定的，或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng) 濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是 貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益， 即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，

7、則該資產(chǎn)是非貨 幣性資產(chǎn)。一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng) 目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款 等。非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投 資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來 為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可 確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng) 營過程，通過折舊方式將其磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然 后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì) 利益，即貨幣

8、金額，是不固定的，或不可確定的，因此，I 定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的 項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨（原材料、包裝物、低 值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期 收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本）、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、 固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。非貨幣性交易非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這 種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。通常情況下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來交換非 貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）。在這里， 所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣性資

9、 產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損 失的基礎(chǔ)。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表 現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換。當(dāng)然，非貨幣性交易中，有時(shí)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 本準(zhǔn)則指南提出了一個(gè)參考比例，即，如果支付的貨幣性資 產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與 支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于等于 25%），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25%，則 視為貨幣性交易。公允價(jià)值公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn) 行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍 市場(chǎng)，則該

10、資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在 活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn) 的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和 與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià) 值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì) 算的現(xiàn)值評(píng)估確定。四、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅,SR費(fèi)需要說明的是，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅

11、費(fèi)，作為 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理；如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理。這里所講的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期 末的實(shí)際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余 額。例如，存貨的賬面價(jià)值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān) 存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 的賬面價(jià)值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或 減）未攤銷溢價(jià)（或折價(jià)）后的金額，扣

12、除有關(guān)長(zhǎng)期投資減 值準(zhǔn)備金額后的金額。=1匹l=i匹l=i匹l=iMi對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理；除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬 價(jià)值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨， 則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）”科目或“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科 目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則 有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。以下分別以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)（見例1、例2、例3）。 以庫存商品換入固定資產(chǎn)（見例1、例5）、以固定資產(chǎn)換 入投資（見例4）、以庫存商品換入庫存商品（見例5）加 以說明?！纠?

13、】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家具，換入的辦公 家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。車床的賬面原值為100000元， 在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為75000元。辦 公家具的賬面價(jià)值為80000元，在交換日的公允價(jià)值為 75000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司 沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中除支付 運(yùn)雜費(fèi)1500元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)黃河股份有限公司沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷售辦公 家具的增值稅稅率為17%,其換入長(zhǎng)江股份有限公司的車床 作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生

14、除增值 稅以外的其他稅費(fèi)。長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)車床100000借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：固定資產(chǎn)一一辦公家具51500貸：固定資產(chǎn)清理51500黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：1=1第一步：計(jì)算換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額=i1=1根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視 同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 換出資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為75000X17% = 12750 （元）第二步，會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)車床92750貸：庫存商品辦公家具80000匹1=1應(yīng)交稅金一應(yīng)

15、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12750【例2】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 鍛壓設(shè)備交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的起 重機(jī)，換入的起重機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬 面原值為120000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公 允價(jià)值為65000元。起重機(jī)的賬面原值為200000元，在交 換日的累計(jì)折舊為140000元，公允價(jià)值為65000元。假設(shè) 黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為 固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司-=J- = =J都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中長(zhǎng)江 股份有限公司接受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用2100元，黃

16、河股份 有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元，都以銀行存款 支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 70000鍛壓設(shè)備120000累計(jì)折舊50000 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理2100 貸：銀行存款2100借：固定資產(chǎn)起重機(jī)72100 貸：固定資產(chǎn)清理72100固定資產(chǎn)起重機(jī)200000 固定資產(chǎn)清理3200 銀行存款3200 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理63200鍛壓設(shè)備63200黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理60000 累計(jì)折舊140000 貸： 借： 貸： 借： 貸：【例3】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的

17、一輛貨運(yùn)汽車交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用 的一臺(tái)運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 貨運(yùn)汽車的賬面原值為240000元，在交換日的累計(jì)折舊為 100000元，公允價(jià)值為130000元。運(yùn)輸機(jī)械的賬面原值為 400000元，在交換日的累計(jì)折舊為280000元，公允價(jià)值為 130000元。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司為貨運(yùn)汽車計(jì)提資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備8000元，黃河股份有限公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備5600元；黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的 貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公司和黃河 股份有限公司在整個(gè)交易過程中都沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借

18、：固定資產(chǎn)清理140000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)貨運(yùn)汽車240000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000貸：固定資產(chǎn)清理8000借：固定資產(chǎn)一一運(yùn)輸機(jī)械132000貸：固定資產(chǎn)清理132000黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理120000累計(jì)折舊280000貸：固定資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械400000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5600貸：固定資產(chǎn)清理5600借：固定資產(chǎn)一一貨運(yùn)汽車114400貸：固定資產(chǎn)清理114400- = =J【例4】資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期 股票投資交換乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，換入的生產(chǎn)設(shè)備作為 固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期 投資

19、的賬面余額為67000元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為 4000元，公允價(jià)值為65000元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值 為80000元，巳計(jì)提的累計(jì)折舊為12000元，公允價(jià)值為 65000元，沒有為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入 的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個(gè)交易過程 中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn) 設(shè)備63000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：短期投資67000 乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 68000累計(jì)折舊12000貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備80000借：短期投資68000貸：固定資產(chǎn)清理68000匹1=1匹1=1【例5】資料

20、：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為 18500 元的庫存商品一張辦公桌換入乙商場(chǎng)的庫存商品一 臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為35000元。甲木器加工公司 換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場(chǎng)換入的辦公桌 作為庫存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為60000元，復(fù) 印機(jī)的公允價(jià)值為60000元。甲木器加工公司銷售辦公桌的 增值稅稅率為17%,計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙商場(chǎng)銷售復(fù) 印機(jī)的增值稅稅率為17%,計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)甲 木器加工公司和乙商場(chǎng)都沒有為存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn) 備；整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)辦公桌

21、增值稅銷項(xiàng)稅額根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額為：60000X17% = 10200（元）第二步，會(huì)計(jì)分錄Mi1=1=i匹1=1借：固定資產(chǎn)一一復(fù)印機(jī)28700貸：庫存商品辦公桌18500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200匹1=1乙商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)辦 公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同l=il=i=i=1銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額為60000X17% =

22、 10200（元）匹l=i換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為60000X17% = 10200（元）第二步，會(huì)計(jì)分錄 借：庫存商品一辦公桌35000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：庫存商品復(fù)印機(jī)35000匹l=i應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。1.支付補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入 賬價(jià)值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.收到補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)

23、算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的 應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值X換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值上式中，減數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義在于，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中，相當(dāng) 于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例部分，其盈利過程已經(jīng)完 成了。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除盈利過程已經(jīng)完成的成本， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，即為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所收到 的補(bǔ)價(jià)是與該部分賬面價(jià)值相對(duì)應(yīng)的收入，兩相配比，即為 應(yīng)確認(rèn)的凈收益。需要說明的是，在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，之所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn) 的收益，而不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公 允價(jià)值大于其賬面

24、價(jià)值的基礎(chǔ)上。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 小于其賬面價(jià)值，此時(shí)，就不能采用上述公式計(jì)算換入資產(chǎn) 的入賬價(jià)值，而應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。期末，再按有 關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。用公式表示 為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)i=i【例6】資料：泰山股份有限公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)以經(jīng)營 出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公 司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊(duì)汽車的種 類。因此，泰山股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股 份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃 山股份有限公

25、司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為 150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為 160000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元。泰山股份有 限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假?-=J設(shè)在整個(gè)交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100元， 黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元；二公司都沒有為固 定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均沒有發(fā)生 其他相關(guān)稅費(fèi)。泰山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值 與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例支付的貨幣性資

26、產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資 產(chǎn)之和的比例：10000/ (10000 + 160000)=5.88%由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣 性資產(chǎn)之和的比例為5.88%，低于25%，因此，這一交換 行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=135000 + 10000+2100 = 147100 (元)第三步，會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理135000累計(jì)折舊15000固定資產(chǎn)一一福特汽車150000 固定資產(chǎn)清理2100銀行存款2100固定資產(chǎn)通用汽車147100 固定資產(chǎn)清理137100貸：借：貸：借：

27、 貸： 銀行存款10000黃山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例：10000/170000=5.88%由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為 5.88%,低于25%,因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易， 應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的損益和換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)確認(rèn)的損益=10000(10000/170000)X136000= 2000(元)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =136000 (10000/170000)X136000+3200 = 131200 (元)第三步，會(huì)計(jì)分錄

28、借：固定資產(chǎn)清理136000累計(jì)折舊64000貸：固定資產(chǎn)通用汽車200000借：固定資產(chǎn)清理3200貸：銀行存款3200借：固定資產(chǎn)福特汽車131200銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理141200借：固定資產(chǎn)清理2000貸：營業(yè)外收入2000【例7】資料：京通股份有限公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)以經(jīng)營 出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是奔馳公司的汽車。京通股份有限公 司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊(duì)汽車的種 類。因此，京通股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股 份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃 山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為 150000元，在交換日的累計(jì)折舊

29、為15000元，公允價(jià)值為130000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的 累計(jì)折舊為54000元，公允價(jià)值為140000元。京通股份有 限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假 設(shè)在整個(gè)交換過程中，京通股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100 元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元；二公司都沒有-=J為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均沒有 發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。京通股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值 與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資 產(chǎn)之和的比例：10000/ (100

30、00 + 130000)=7.14%由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣 性資產(chǎn)之和的比例為7.14%,低于25%，因此，這一交換 行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=135000 + 10000+2100 = 147100 (元)第三步，會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理135000累計(jì)折舊15000固定資產(chǎn)奔馳汽車150000 固定資產(chǎn)清理2100銀行存款2100固定資產(chǎn)通用汽車147100 固定資產(chǎn)清理137100貸：借：貸：借： 貸： 銀行存款10000黃山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所收

31、到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值 的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例：10000/140000 = 7.14%由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為 7.14%,低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易， 應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= （200000-54000）-10000 + 3200= 139200 （元）第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理146000累計(jì)折舊54000貸：固定資產(chǎn)通用汽車200000借：固定資產(chǎn)清理3200貸：銀行存款3200借：固定資產(chǎn)奔馳汽車139200銀行存款10000貸：固定資

32、產(chǎn)清理149200（三）非貨幣性交易中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)分別是否涉 及補(bǔ)價(jià)，參照本準(zhǔn)則第5條、第6條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 1.未涉及補(bǔ)價(jià)-=JSR在未涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允 價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入 資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠?】資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 一輛貨運(yùn)汽車和一輛客運(yùn)汽車同時(shí)交換黃河股份有限公司 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)機(jī)床和十臺(tái)電腦。長(zhǎng)江股份有 限公司貨運(yùn)汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計(jì) 折舊為100000元，

33、公允價(jià)值為150000元；客運(yùn)汽車的賬面 原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允 價(jià)值為75000元。黃河股份有限公司機(jī)床的賬面原值為 300000元，在交換日的累計(jì)折舊為200000元，公允價(jià)值為 160000元；電腦的賬面原值為80000元，在交換日的累計(jì)折 舊為20000元，公允價(jià)值為65000元。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公 司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交換過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例機(jī)床公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：160000/ (160

34、000+65000)=71%電腦公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：65000/ (160000+65000)=29%第二步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值機(jī)床的入賬價(jià)值：(100000 + 50000)X71% = 106500 (元) 電腦的入賬價(jià)值：(100000+50000)X29%=43500 (元) 第三步，會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理150000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)貨運(yùn)汽車200000運(yùn)汽車100000借：固定資產(chǎn)一機(jī)床106500電腦43500貸：固定資產(chǎn)清理150000黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允 價(jià)值總額的

35、比例貨運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：150000/ (150000+75000)=66.67%客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：75000/ (150000 + 75000)=33.33%(100000+60000)X6667%(100000+60000)X33.33%固定資產(chǎn)清理160000第二步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值： = 106672 (元) 客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值： = 53328 (元) 第三步，會(huì)計(jì)分錄 借：累計(jì)折舊220000 貸：固定資產(chǎn)機(jī)床300000電腦80000借：固定資產(chǎn)貨運(yùn)汽車106672運(yùn)汽車53328貸：固定資產(chǎn)

36、清理1600002.涉及補(bǔ)價(jià)在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入 資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià) 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的 入賬價(jià)值。收到補(bǔ)價(jià)的，首先應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià) 值總額和應(yīng)確認(rèn)的收益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額然后按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng) 換入

37、資產(chǎn)的入賬價(jià)值。【例9】資料：為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲飲食公 司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的餐廳和一臺(tái)食品加工機(jī)換 入乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車。甲飲食 公司餐廳的賬面原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為 105000元，公允價(jià)值為700000元；食品加工機(jī)的賬面原值 為1000000元，在交換日的累計(jì)折舊為400000元，公允價(jià) 值為600000元。乙出租汽車公司豐田汽車的賬面原值為 1850000元，在交換日的累計(jì)折舊為1000000元，公允價(jià)值 為850000元；奔馳汽車的賬面原值為800000元，在交換日 的累計(jì)折舊為300000元，公允價(jià)值為550000元

38、。甲飲食公 司另外向乙出租汽車公司支付銀行存款100000元。假設(shè)甲 飲食公司和乙出租汽車公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲飲食公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例： 100000/ (700000+600000 + 100000)=7.14%由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的 貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14%，低于25%，因此，這一 交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理。第二

39、步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允 價(jià)值總額的比例豐田汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：850000/ (850000+550000)=60.7%奔馳汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：550000/ (850000+550000)=39.3%第三步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值豐田汽車的入賬價(jià)值:(695000+600000 +100000 )X60.7%=846765 (元) 奔馳汽車的入賬價(jià)值：(695000+600000 +100000 )X39.3% = 548235 (元)第四步，會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理1295000 累計(jì)折舊505000貸：固定資產(chǎn) 廳800000食品加工機(jī)1000000借：固定資產(chǎn) 田汽車846765馳汽車548235貸：固定資產(chǎn)清理1295000銀行存款100000乙出租汽車公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值 總額的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：100000/ (850000+550000)=7.14%由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為 7.14%,低于25%,因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易, 應(yīng)按